Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 19 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 22 lipca 2026 r. (wpływ 22 lipca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest twórcą i wykonawcą muzyki. W ramach prowadzonej działalności nierejestrowanej, a docelowo w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, zamierza sprzedawać osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej płyty CD zawierające własną, autorską muzykę Wnioskodawcy. Przedmiotem sprzedaży będą fizyczne wydania muzyczne na płytach CD. Płyty będą zawierały nagrania muzyczne Wnioskodawcy.

Wnioskodawca nie będzie sprzedawał na płytach CD oprogramowania komputerowego, gier komputerowych, baz danych, materiałów instalacyjnych, aplikacji ani innych treści o charakterze użytkowym lub technicznym. Sprzedaż będzie prowadzona wyłącznie przez sklep internetowy prowadzony za pośrednictwem platformy (…). Zamówienia będą składane wyłącznie przez sklep internetowy. Wnioskodawca nie będzie prowadził sprzedaży płyt CD w punkcie stacjonarnym, nie będzie umożliwiał odbioru osobistego, nie będzie sprzedawał płyt podczas koncertów, wydarzeń ani spotkań z publicznością. Każda płyta CD będzie dostarczana wyłącznie w systemie wysyłkowym — za pośrednictwem operatora pocztowego, firmy kurierskiej albo do automatu paczkowego. Zapłata za każde zamówienie będzie dokonywana w całości bezgotówkowo, za pośrednictwem płatności elektronicznych dostępnych w sklepie internetowym, w szczególności przelewu elektronicznego, (...), karty płatniczej lub operatora płatności internetowych. Wnioskodawca nie będzie przyjmował zapłaty gotówką, nie będzie stosował płatności za pobraniem ani płatności przy odbiorze. Płatności będą trafiały za pośrednictwem operatora płatności na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie posiadał dokumentację pozwalającą na jednoznaczne powiązanie każdej wpłaty z konkretnym zamówieniem.

Dokumentacja Wnioskodawcy będzie obejmowała w szczególności:

• numer zamówienia;

• datę złożenia zamówienia;
• dane nabywcy, w tym imię i nazwisko oraz adres;
• adres dostawy;
• dokładne określenie sprzedawanego towaru, w szczególności tytuł wydania muzycznego na płycie CD;
• kwotę należności;
• sposób płatności;
• potwierdzenie płatności lub rozliczenia z operatorem płatności;
• potwierdzenie nadania przesyłki.

Na podstawie dokumentacji dostępnej w systemie sklepu internetowego, dokumentacji operatora płatności, wyciągów bankowych oraz dokumentacji wysyłkowej będzie możliwe jednoznaczne ustalenie, jakiej konkretnie czynności dotyczyła zapłata oraz na czyją rzecz została dokonana. Wnioskodawca zamierza prowadzić opisaną sprzedaż wyłącznie w powyższym modelu. W szczególności nie zamierza przyjmować gotówki ani umożliwiać odbiorów osobistych. Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczy tego, czy sprzedaż własnych płyt CD z muzyką — w opisanym modelu sprzedaży wysyłkowej i płatności w całości bezgotówkowych — może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej, określonego w poz. 41 załącznika do rozporządzenia.

Pytanie

Czy sprzedaż przez Wnioskodawcę własnych płyt CD zawierających wyłącznie autorskie nagrania muzyczne, realizowana wyłącznie w systemie wysyłkowym, bez możliwości odbioru osobistego, przy otrzymaniu całej zapłaty za pośrednictwem banku lub operatora płatności elektronicznych na rachunek bankowy Wnioskodawcy oraz przy prowadzeniu dokumentacji pozwalającej jednoznacznie ustalić przedmiot sprzedaży i dane nabywcy, korzysta ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 w związku z poz. 41 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r.?

Czy wskazane zwolnienie, jeżeli ma zastosowanie do opisanego zdarzenia przyszłego, jest niezależne od wysokości obrotu osiąganego przez Wnioskodawcę ze sprzedaży wysyłkowej płyt CD?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, opisana sprzedaż własnych płyt CD zawierających autorskie nagrania muzyczne może korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, w związku z poz. 41 załącznika do tego rozporządzenia. Zgodnie z poz. 41 załącznika zwolniona jest dostawa towarów w systemie wysyłkowym, jeżeli dostawca otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku albo spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej na właściwy rachunek, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła zapłata oraz na czyją rzecz została dokonana, wraz z danymi nabywcy, w tym jego adresem.

Wszystkie wskazane warunki będą spełnione w opisanym zdarzeniu przyszłym:

• Sprzedaż będzie realizowana wyłącznie w systemie wysyłkowym;

• Wnioskodawca nie będzie umożliwiał odbioru osobistego;

• Cała zapłata będzie otrzymywana bezgotówkowo, za pośrednictwem banku lub operatora płatności elektronicznych, na rachunek bankowy Wnioskodawcy;

• Wnioskodawca nie będzie przyjmował gotówki ani zapłaty za pobraniem;

• Dokumentacja zamówień, płatności i przesyłek będzie pozwalała ustalić osobę nabywcy, jego adres oraz konkretny przedmiot sprzedaży.

Wnioskodawca stoi ponadto na stanowisku, że płyta CD zawierająca własną, autorską muzykę nie powinna być traktowana wyłącznie jako „zapisany nośnik danych cyfrowych lub analogowych”, o którym mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 lit. n rozporządzenia.

W opisanej sytuacji przedmiotem sprzedaży jest przede wszystkim egzemplarz utworu muzycznego o charakterze artystycznym i kulturalnym, a nie nośnik służący do technicznego przechowywania, przenoszenia lub udostępniania danych. Płyta CD jest materialnym nośnikiem, na którym utrwalono twórczość muzyczną Wnioskodawcy, przy czym ekonomicznym i funkcjonalnym przedmiotem transakcji jest dostęp nabywcy do autorskiego albumu muzycznego w fizycznym wydaniu. Wnioskodawca nie oferuje oprogramowania, produktów informatycznych, baz danych, programów instalacyjnych, treści użytkowych ani nośników przeznaczonych do zapisywania przez nabywcę danych.

Z tego względu, zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie wyłączenia z § 4 ust. 1 pkt 1 lit. n rozporządzenia do własnych wydawnictw muzycznych na płytach CD prowadziłoby do zrównania dzieła artystycznego z technicznym nośnikiem danych, mimo odmiennego celu, funkcji i charakteru sprzedawanego produktu. Przepisy ustanawiające wyjątki od zwolnień powinny być interpretowane ściśle.

W ocenie Wnioskodawcy, samo techniczne utrwalenie muzyki na płycie CD nie przesądza jeszcze o uznaniu sprzedawanego wydawnictwa muzycznego za zapisany nośnik danych w znaczeniu, które wyłącza możliwość skorzystania ze zwolnienia wysyłkowego.

W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że sprzedaż własnych płyt CD z autorską muzyką, realizowana w opisanym modelu, korzysta ze zwolnienia przewidzianego w poz. 41 załącznika do rozporządzenia.

Zdaniem Wnioskodawcy zwolnienie to nie zależy od nieprzekroczenia kwoty 20 000 zł obrotu. Limit 20 000 zł dotyczy zwolnienia podmiotowego, natomiast zwolnienie dla dostawy towarów w systemie wysyłkowym jest zwolnieniem przedmiotowym, zależnym od spełnienia warunków dotyczących sposobu dostawy, sposobu zapłaty oraz dokumentacji transakcji. Dlatego, tak długo jak Wnioskodawca będzie prowadził sprzedaż wyłącznie wysyłkowo, będzie otrzymywał całość zapłaty bezgotówkowo na rachunek bankowy oraz będzie posiadał dokumentację identyfikującą nabywcę i konkretny przedmiot sprzedaży, będzie uprawniony do korzystania ze zwolnienia niezależnie od wysokości obrotu osiągniętego z tej sprzedaży.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z tym przepisem:

Podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi lub towaru jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1 ustawy, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy:

Minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje obecnie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r., poz. 1902), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

Na mocy § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników, u których wartość sprzedaży dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, nie przekroczyła kwoty 20 000 zł.

W myśl § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2024 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 20 000 zł.

Stosownie do § 3 ust. 2 pkt 1 rozporządzenia:

Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do prowadzenia ewidencji lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji.

Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu.

Na podstawie § 5 ust. 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia:

W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1:

1) zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika dokonanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych przekroczyła kwotę 20 000 zł;

2) zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, przekroczyła kwotę 20 000 zł.

Natomiast w myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia:

W odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

I tak w części II załącznika do rozporządzenia – w poz. 41 wskazano jako czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania:

Dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Jednocześnie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisie § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4 rozporządzenia. Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, podlegają czynności wymienione w § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku:

1) dostawy:

a) gazu płynnego,

b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),

c) silników do napędu pojazdów i motocykli, silników spalinowych tłokowych z zapłonem iskrowym i samoczynnym do różnego rodzaju jednostek, w tym motocykli (CN 8407 i 8408),

d) nadwozi do pojazdów silnikowych (CN 8707),

e) przyczep i naczep (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00), kontenerów (CN 8609 00),

f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),

g) części i akcesoriów do pojazdów silnikowych (CN 8708, 9401 99 20 i 9401 99 80), to jest do:

- ciągników,

- pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą,

- samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób,

- włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi,

- pojazdów silnikowych do transportu towarów,

- pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia, innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów, w szczególności: pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych,

- pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych,

- z wyłączeniem motocykli,

h) komputerów stacjonarnych i przenośnych, w tym laptopów i tabletów, oraz urządzeń peryferyjnych do nich, konsol do gier, części do komputerów i konsol,

i) wyrobów elektronicznych, w tym odbiorników telewizyjnych i radiowych, gramofonów, głośników, telefonów, w tym smartfonów, smartwatchów, anten, wyświetlaczy, monitorów, aparatów do zapisu lub odtwarzania obrazu i dźwięku, nawigacji, urządzeń pamięci trwałej, taśm, dysków, urządzeń alarmowych,

j) wyrobów optycznych, w tym lornetek, lunet, rzutników,

k) silników elektrycznych, prądnic i transformatorów,

l) sprzętu fotograficznego, w tym cyfrowych i konwencjonalnych aparatów fotograficznych, soczewek, obiektywów, kamer, projektorów filmowych,

m) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej „ustawą”,

n) zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych,

o) wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na kod CN,

p) wyrobów tytoniowych (CN 2401, 2402, 2403), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

q) napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 %, napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5% (bez względu na kod CN), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

r) perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

s) wyrobów klasyfikowanych do CN 2404 i 8543 40 00, przeznaczonych do palenia lub do wdychania bez spalania, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów,

t) wyrobów zawierających w swym składzie alkohol etylowy o objętościowej mocy powyżej 50% objętości, nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi, w tym rozpuszczalników, płynów odkażających, rozcieńczalników farb, płynów do odmrażania,

u) węgla, brykietów i podobnych paliw stałych wytwarzanych z węgla, węgla brunatnego, koksu i półkoksu, przeznaczonych do celów opałowych,

w) towarów przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej) i wydają towar;

2) świadczenia usług:

a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 19 i 20 załącznika do rozporządzenia,

b) taksówek (PKWiU 49.32.11.0), z wyłączeniem wynajmu samochodów osobowych z kierowcą,

c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów, w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania,

d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,

e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,

f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia,

g) prawniczych, z wyłączeniem usług wymienionych w poz. 31 załącznika do rozporządzenia,

h) doradztwa podatkowego,

i) związanych z wyżywieniem (PKWiU ex 56.10, 56.21, ex 56.29, ex 56.30), wyłącznie:

j) świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz

k) usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

l) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

m) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,

n) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne,

o) mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0),

p) parkingu samochodów i innych pojazdów,

q) przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie, banknotach lub innej formie (bezgotówkowej).

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej. Wyłączenie to dotyczy jednak konkretnych wskazanych przez ustawodawcę czynności. Natomiast w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnicy mogą korzystać z innych tytułów zwolnienia (podmiotowo-przedmiotowych oraz przedmiotowych), o ile spełniają warunki dla nich przewidziane.

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

-   dostawa towarów dotyczy czynności, która następuje w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),

-   zapłata za towar musi być dokonana w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

-   z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę musi jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres),

-    przedmiotem dostawy nie są towary wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia do których nie stosuje się zwolnień.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do niego.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan twórcą i wykonawcą muzyki. Zamierza Pan sprzedawać osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej płyty CD zawierające Pana własną, autorską muzykę. Przedmiotem sprzedaży będą fizyczne wydania muzyczne na płytach CD. Płyty będą zawierały Pana nagrania muzyczne. Sprzedaż będzie prowadzona wyłącznie przez sklep internetowy. Zamówienia będą składane wyłącznie przez sklep internetowy. Nie będzie Pan prowadził sprzedaży płyt CD w punkcie stacjonarnym, nie będzie Pan umożliwiał odbioru osobistego, nie będzie Pan sprzedawał płyt podczas koncertów, wydarzeń ani spotkań z publicznością. Każda płyta CD będzie dostarczana wyłącznie w systemie wysyłkowym — za pośrednictwem operatora pocztowego, firmy kurierskiej albo do automatu paczkowego. Zapłata za każde zamówienie będzie dokonywana w całości bezgotówkowo, za pośrednictwem płatności elektronicznych dostępnych w sklepie internetowym, w szczególności przelewu elektronicznego, (...), karty płatniczej lub operatora płatności internetowych. Nie będzie Pan przyjmował zapłaty gotówką, nie będzie Pan stosował płatności za pobraniem ani płatności przy odbiorze. Płatności będą trafiały za pośrednictwem operatora płatności na Pana rachunek bankowy. Będzie Pan posiadał dokumentację pozwalającą na jednoznaczne powiązanie każdej wpłaty z konkretnym zamówieniem.

Pana wątpliwość dotyczy tego, czy sprzedaż własnych płyt CD z muzyką — w opisanym modelu sprzedaży wysyłkowej i płatności w całości bezgotówkowych — może korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej, określonego w poz. 41 załącznika do rozporządzenia.

Jak już wcześniej wskazano, żeby w stosunku do danej dostawy towaru przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 41 załącznika do rozporządzenia, muszą zostać spełnione łącznie wszystkie warunki do jego zastosowania.

Niespełnienie choćby jednego z nich oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do niego.

Tymczasem w opisie sprawy jednoznacznie wskazał Pan, że przedmiotem planowanej Pana sprzedaży będą płyty CD z nagraniami muzycznymi z Pana muzyką autorską. Oznacza to, że przedmiotem Pana sprzedaży będą płyty CD stanowiące zapisane nośniki danych cyfrowych o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 lit. n rozporządzenia.

Należy wskazać, że przepis § 4 ust. 1 pkt 1 lit. n rozporządzenia w swojej treści odnosi się do wszystkich nośników danych cyfrowych lub analogowych, zapisanych i niezapisanych. Ustawodawca nie przewidział odstępstw od tego wyłączenia. Dla zastosowania ww. przepisu nie ma żadnego znaczenia charakter treści zapisanych na tych nośnikach danych, tzn. nieważne czy są to dzieła artystyczne, program komputerowy lub inne treści, czy też czy nośnik ten nie będzie w ogóle zapisany.

W konsekwencji nie będzie spełniony warunek niezbędny do zastosowania przedmiotowego zwolnienia na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 41 załącznika do niego.

Jak wcześniej wskazano zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3 rozporządzenia nie stosuje się do dostawy towarów i świadczenia usług wymienionych w § 4 rozporządzenia.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że z uwagi na przedmiot planowanej sprzedaży nie będzie miał Pan prawa korzystać, ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży ww. towarów tj. płyt CD z nagraną własną muzyk autorską przy zastosowaniu kasy rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w związku z poz. 41 załącznika.

Dodatkowo, należy wskazać, że z tych samych przyczyn nie znajdzie w Pana przypadku zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w § 3 ust. 1 rozporządzenia. Niezależnie od tego czy wartość Pana sprzedaży dokonana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczy kwoty 20 000 zł, dokonując sprzedaży towarów opisanych we wniosku, tj. płyt CD stanowiących zapisane nośniki danych cyfrowych o których mowa w § 4 ust. 1 pkt 1 lit. n rozporządzenia, będzie Pan zobowiązany do ewidencjonowania takiej sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej od samego początku, od pierwszej sprzedanej sztuki.

Podsumowując, w związku ze sprzedażą na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej płyt CD z własną muzyką autorską – zastosowanie znajdzie przepis § 4 ust. 1 pkt 1 lit. n) rozporządzenia, zgodnie z którym zwolnień, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku dostawy towarów w postaci zapisanych i niezapisanych nośników danych cyfrowych i analogowych.

Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 poz. 622 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będący przedmiotem decyzji wydanej:

1)  z zastosowaniem art. 119a;

2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.