0111-KDIB3-2.4012.510.2026.1.ASZ

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

8 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X jest stowarzyszeniem zarejestrowanym, posiadającym osobowość prawną, wpisanym do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…). Siedzibą Stowarzyszenia jest (…). Stowarzyszenie posiada NIP (…) oraz REGON (…). Zgodnie z celami statutowymi Stowarzyszenie podejmuje działania na rzecz ochrony przyrody, szerzenia odpowiedzialnych wzorów życia oraz edukacji służącej zachowaniu wysokiej jakości środowiska naturalnego.

Stowarzyszenie X nie prowadzi działalności gospodarczej. Wnioskodawca jest organizacją pożytku publicznego, realizującą przede wszystkim nieodpłatną działalność statutową w zakresie ochrony przyrody, edukacji ekologicznej i działań na rzecz środowiska.

Stowarzyszenie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Rejestracja ta wynika z prowadzenia przez Stowarzyszenie ograniczonej działalności odpłatnej, obejmującej w szczególności sprzedaż miesięcznika „(...)”. Działalność ta ma jednak charakter marginalny w stosunku do całokształtu aktywności i przychodów Stowarzyszenia. Sprzedaż opodatkowana stanowi około 5 % obrotu Stowarzyszenia.

Pomimo niewielkiej skali tej działalności Stowarzyszenie nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Wynika to z praktycznych uwarunkowań dystrybucji prasy, w tym wymagań stawianych przez dystrybutorów. Przykładowo, sieć Y nie przyjmuje do sprzedaży publikacji ze stawką „zw.”, co w praktyce wymusza utrzymanie statusu czynnego podatnika VAT w zakresie sprzedaży miesięcznika.

Jednocześnie Stowarzyszenie prowadzi szczegółowe wyodrębnienie przychodów i kosztów związanych z poszczególnymi rodzajami działalności, w tym rozróżnia wydatki związane ze sprzedażą opodatkowaną VAT oraz wydatki dotyczące nieodpłatnej działalności statutowej, finansowanej m.in. z dotacji, grantów i darowizn.

Podatek VAT naliczony od zakupów związanych bezpośrednio ze sprzedażą opodatkowaną jest odliczany na zasadach przewidzianych w ustawie o VAT. Natomiast podatek VAT naliczony od zakupów związanych z działalnością nieodpłatną, w tym z realizacją projektów finansowanych z dotacji, grantów lub darowizn, nie jest odliczany, ponieważ wydatki te nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Stowarzyszenie ubiega się o dofinansowanie ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej w ramach programu priorytetowego nr 7.1.1 „Edukacja ekologiczna Część 1) Edukacja ekologiczna na lata 2021-2028”, w formie dotacji, na realizację przedsięwzięcia pn. „(...)”.

Projekt będzie realizowany przez 24 miesiące, w okresie od 1 sierpnia 2026 r. do 31 lipca 2028 r. i będzie miał charakter ogólnopolski. Jego celem jest podnoszenie poziomu świadomości ekologicznej i kształtowanie postaw ekologicznych społeczeństwa poprzez rozwijanie kompetencji w zakresie rozpoznawania i (…).

W ramach przedsięwzięcia objętego wnioskiem Stowarzyszenie będzie ponosiło koszty niezbędne do realizacji projektu. Łączna wartość budżetu projektu wynosi (...) zł. Całość tej kwoty stanowią koszty kwalifikowane, w tym koszty bieżące, nieinwestycyjne; koszty inwestycyjne wynoszą 0 zł. Kwota dofinansowania ze środków NFOŚiGW wynosi (...) zł, co stanowi 89,9% kosztów kwalifikowanych przedsięwzięcia.

Koszty projektu będą obejmowały w szczególności:

 1. koszty organizacji cyklu pięciu szkoleń dla liderów, edukatorów i przedstawicieli społeczności lokalnych, obejmujące wynagrodzenia prowadzących, catering, noclegi oraz materiały warsztatowe w kwocie (...) zł;

 2. koszty dwóch zjazdów integracyjnych dla Sieci Reagowania Lokalnego, obejmujące wynagrodzenia prowadzących, catering oraz noclegi w kwocie (...) zł;

 3. koszty szkoleń dla dziennikarzy lokalnych, prowadzonych w formule spotkań i śniadań prasowych, obejmujące wynajem sali, catering oraz wynagrodzenia prowadzących w kwocie (...) zł;

 4. koszty wynagrodzeń osób zaangażowanych merytorycznie w projekt - koordynatora merytorycznego i konsultanta ds. standardów naukowych w kwocie (...) zł;

 5. koszty wynagrodzeń 5 ekspertów tematycznych wspierających Grupy Reagowania Lokalnego, łącznie (...) zł;

 6. koszty wynagrodzeń realizatora technicznego oraz obsługi księgowej, łącznie (...) zł;

 7. koszty przygotowania materiałów edukacyjnych, w tym materiałów trenerskich, materiałów interwencyjnych, szablonów reagowania na (…), materiałów typu cheat-sheet, grafik, krótkich materiałów wideo oraz przygotowania repozytorium w kwocie (...) zł, obejmujące opracowanie, redakcję, skład graficzny i przygotowanie treści w formule open source;

 8. koszty narzędzi cyfrowych i programów niezbędnych do prowadzenia spotkań online oraz monitorowania (…) w kwocie (...) zł;

 9. koszty zakupu pomocy dydaktycznych i sprzętu wykorzystywanego w projekcie, tj. laptopa w kwocie (...) zł, rzutnika/projektora w kwocie (...) zł oraz ekranu w kwocie (...) zł;

Część wskazanych kosztów będzie dokumentowana fakturami zawierającymi podatek VAT, w szczególności w przypadku: usług wynajmu sal, cateringu, noclegów, przygotowania materiałów, usług graficznych, informatycznych, zakupu programów i subskrypcji, zakupu sprzętu (laptop, rzutnik, ekran) oraz innych usług nabywanych od podatników VAT. Część kosztów nie będzie natomiast wiązała się z naliczeniem podatku VAT, w szczególności tam, gdzie będą to wynagrodzenia osób fizycznych rozliczane na podstawie umów cywilnoprawnych (koordynator merytoryczny, realizator techniczny, eksperci tematyczni, konsultant ds. standardów naukowych) lub innych form, do których VAT nie ma zastosowania.

W niniejszej sprawie wszystkie wskazane koszty będą ponoszone wyłącznie w celu realizacji nieodpłatnego przedsięwzięcia edukacyjnego. Projekt nie będzie służył sprzedaży towarów ani odpłatnemu świadczeniu usług. Uczestnicy szkoleń, warsztatów i spotkań nie będą ponosić odpłatności za udział w działaniach projektowych. Materiały edukacyjne, nagrania i zasoby tworzone w ramach projektu będą udostępniane nieodpłatnie, w formule otwartej, za pośrednictwem repozytorium projektu i strony internetowej. Wszystkie wydarzenia projektu będą całkowicie nieodpłatne, a nagrania i materiały dydaktyczne zostaną udostępnione online w formule otwartej, bez ograniczeń dostępu.

Nabywane towary i usługi będą zatem służyły realizacji nieodpłatnej działalności statutowej Stowarzyszenia, a nie działalności odpłatnej ani sprzedaży opodatkowanej VAT. Dotyczy to zarówno kosztów organizacji szkoleń i spotkań, kosztów wynagrodzeń prowadzących i ekspertów, kosztów noclegów, cateringu i materiałów, jak również kosztów repozytorium, narzędzi cyfrowych, sprzętu, monitoringu, ewaluacji i obsługi księgowej projektu.

Również ewentualne rzeczy, materiały, sprzęt, narzędzia cyfrowe lub inne zasoby pozostające po zakończeniu projektu będą wykorzystywane wyłącznie do dalszej nieodpłatnej działalności statutowej Stowarzyszenia. Zakupiony sprzęt oraz subskrypcje narzędzi cyfrowych będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby realizacji projektu oraz działań statutowych o charakterze niekomercyjnym, nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej ani do generowania przychodów, a ich wykorzystanie po zakończeniu projektu będzie służyło kontynuacji nieodpłatnych działań edukacyjnych, informacyjnych i społecznych zgodnych z celami statutowymi Wnioskodawcy. W konsekwencji żaden z kosztów ponoszonych w ramach projektu nie będzie pozostawał w związku z czynnościami opodatkowanymi VAT wykonywanymi przez Stowarzyszenie. Koszty te będą związane wyłącznie z nieodpłatną działalnością statutową, finansowaną ze środków NFOŚiGW oraz wkładu własnego. Tym samym podatek VAT naliczony przy zakupach związanych z realizacją projektu, o ile wystąpi na fakturach dokumentujących poszczególne wydatki, nie będzie podlegał odliczeniu od podatku należnego. Podatek VAT będzie stanowił koszt realizacji przedsięwzięcia. Stowarzyszenie nie będzie osiągać z tytułu realizacji przedsięwzięcia przychodów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Dofinansowanie otrzymane z NFOŚiGW będzie przeznaczone na pokrycie kosztów realizacji projektu, a nie na wynagrodzenie za świadczenie usług na rzecz NFOŚiGW lub innych odbiorców. Dofinansowanie nie będzie miało wpływu na cenę żadnej usługi lub dostawy towarów, ponieważ w ramach projektu nie będzie prowadzona sprzedaż opodatkowana. W związku z wymaganiami dotyczącymi rozliczenia przedsięwzięcia finansowanego w całości lub w części ze środków NFOŚiGW, Stowarzyszenie występuje o potwierdzenie, że w odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach tego projektu nie będzie miało prawa do odliczenia podatku VAT.

 

Pytanie

Czy Stowarzyszeniu X będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług nabywanych w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”, finansowanego w całości lub w części ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej?

 

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Stowarzyszeniu X nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług nabywanych w związku z realizacją przedsięwzięcia pn. „(...)”.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Podstawowym warunkiem odliczenia podatku naliczonego jest więc istnienie związku pomiędzy nabywanymi towarami i usługami a czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

W opisanym przypadku warunek ten nie zostanie spełniony. Towary i usługi nabywane w ramach przedsięwzięcia będą wykorzystywane do realizacji nieodpłatnych działań edukacyjnych, informacyjnych i społecznych, prowadzonych w ramach działalności statutowej Stowarzyszenia. Projekt ma na celu podnoszenie świadomości ekologicznej, przeciwdziałanie (…) oraz budowanie kompetencji społecznych w zakresie ochrony środowiska. Nie będzie natomiast służył sprzedaży towarów lub usług opodatkowanych VAT. Realizacja projektu nie będzie generować po stronie Stowarzyszenia podatku należnego. Uczestnicy projektu nie będą ponosić odpłatności za udział w działaniach projektowych, a materiały edukacyjne i rezultaty przedsięwzięcia będą udostępniane w ramach działalności statutowej, a nie jako odpłatne świadczenie usług. Dofinansowanie z NFOŚiGW będzie służyło pokryciu kosztów realizacji przedsięwzięcia i nie będzie stanowiło wynagrodzenia za czynności opodatkowane na rzecz Funduszu lub innych podmiotów.

W konsekwencji wydatki ponoszone w ramach projektu nie będą miały związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych VAT. Brak tego związku wyklucza możliwość skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Wnioskodawca stoi zatem na stanowisku, że podatek VAT naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z realizacją przedsięwzięcia będzie stanowił dla Stowarzyszenia koszt projektu i nie będzie podlegał odliczeniu od podatku należnego.

 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

 

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższych przepisów art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 2 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT i będą Państwo realizowali projekt pn. „(…)”.

W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od towarów i usług nabywanych w związku z realizacją ww. przedsięwzięcia.  

Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

Przedstawiając opis sprawy podali Państwo, że nabywane towary i usługi będą zatem służyły realizacji Państwa nieodpłatnej działalności statutowej , a nie działalności odpłatnej ani sprzedaży opodatkowanej VAT. Dotyczy to zarówno kosztów organizacji szkoleń i spotkań, kosztów wynagrodzeń prowadzących i ekspertów, kosztów noclegów, cateringu i materiałów, jak również kosztów repozytorium, narzędzi cyfrowych, sprzętu, monitoringu, ewaluacji i obsługi księgowej projektu. Również ewentualne rzeczy, materiały, sprzęt, narzędzia cyfrowe lub inne zasoby pozostające po zakończeniu projektu będą wykorzystywane wyłącznie do Państwa dalszej nieodpłatnej działalności statutowej. Zakupiony sprzęt oraz subskrypcje narzędzi cyfrowych będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby realizacji projektu oraz działań statutowych o charakterze niekomercyjnym, nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej ani do generowania przychodów, a ich wykorzystanie po zakończeniu projektu będzie służyło kontynuacji nieodpłatnych działań edukacyjnych, informacyjnych i społecznych zgodnych z Państwa celami statutowymi. W konsekwencji żaden z kosztów ponoszonych w ramach projektu nie będzie pozostawał w związku z wykonywanymi przez Państwa czynnościami opodatkowanymi VAT. Nie będą Państwo osiągali z tytułu realizacji przedsięwzięcia przychodów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z podanych przez Państwa okoliczności zdarzenia przyszłego wynika jednoznacznie, że towary i usługi nabywane w związku z realizacją opisanego przedsięwzięcia nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Podkreślają Państwo, że w ramach projektu nie będzie prowadzona sprzedaż opodatkowana, celem projektu jest podnoszenie poziomu świadomości ekologicznej i kształtowanie postaw ekologicznych społeczeństwa poprzez rozwijanie kompetencji w zakresie rozpoznawania i przeciwdziałania (…), nie będą Państwo osiągać z tytułu realizacji przedsięwzięcia przychodów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Wprost Państwo wskazali, że nabywane towary i usługi będą służyły realizacji nieodpłatnej działalności statutowej Stowarzyszenia, a nie działalności odpłatnej ani sprzedaży opodatkowanej VAT.

Mając więc na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że w omawianej sprawie warunki uprawniające do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będą spełnione.  

Podsumowując, w myśl art. 86 ust. 1 ustawy, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(…)”.

Tym samym, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.