0111-KDIB3-2.4012.479.2026.3.MN

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

22 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 sierpnia 2026 r. (wpływ 12 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(...) sp. z o.o. z siedzibą w (...) jest spółką kapitałową mającą siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce (dalej: „Wnioskodawczyni”; „Spółka”). Jednocześnie, Wnioskodawczyni jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny.

Spółka prowadzi różnorodną działalność gospodarczą. Niemniej jednak, działalność gospodarcza Wnioskodawczyni jest skupiona przede wszystkim na dystrybucji towarów. Głównie (...). W aktualnym modelu biznesowym Wnioskodawczyni działa głównie jako (...) będący jednocześnie operatorem logistycznym. Działalność Spółki jest prowadzona w szczególności w oparciu o bazy logistyczno-magazynowe oraz obiekty posiadające powierzchnię magazynową. Znajdują się one w Polsce, (...).

Wśród ww. baz logistyczno-magazynowych znajduje się baza logistyczno-magazynowa położona (...). Baza ta w strukturze Spółki ma status oddziału. Bazę tę tworzą m.in. składniki majątkowe umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej o ww. profilu. Skład zbioru poszczególnych składników majątkowych tworzących bazę logistyczno-magazynową (...) ulega zmianie na przestrzeni czasu. Wnioskodawczyni przewiduje jednak, że w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej (szerzej na ten temat w dalszej części niniejszego wniosku), baza logistyczno-magazynowa położona (...) będzie składała się przynajmniej z/ze:

-        obiektu magazynu wraz z gruntem;

-        dokumentacji technicznej i prawnej dotyczącej obiektu magazynu;

-        magazynowanego towaru;

-        należności i zobowiązań handlowych związanych z magazynowanym i dystrybuowanym towarem;

-        sprzętu komputerowego (np. laptopy);

-        wyposażenia biurowego;

-        oprogramowania służącego do prowadzenia magazynu wraz z licencjami;

-        środków transportu;

-        sprzętu stricte magazynowego (np. owijarki, wózki (w tym widłowe), wagi, regały, pojemniki regałowe);

-        sprzętu tworzącego system bezpieczeństwa (np. system monitoringu, system alarmowy);

-        sprzętu do recyklingu opakowań.

Z bazą logistyczno-magazynową położoną (...) są też związane (i będą związane w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej) zobowiązania publicznoprawne (podatek od nieruchomości) oraz zobowiązania wynikające z umów jej dotyczących (oraz same umowy), a zapewniających jej prawidłowe funkcjonowanie.

Skład zbioru zobowiązań wynikających z umów jej dotyczących (oraz samych umów), a zapewniających jej prawidłowe funkcjonowanie, również ulega zmianie na przestrzeni czasu. Wnioskodawczyni przewiduje jednak, że w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej, z bazą logistyczno-magazynową położoną (...) będą związane zobowiązania i umowy wynikające z potrzeby zapewnienia:

-                    tzw. mediów;

-                    bezpieczeństwa;

-                    ochrony ubezpieczeniowej.

Z bazą logistyczno-magazynową położoną (...) są też związane (i będą związane w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej) inne elementy służące prowadzeniu działalności gospodarczej w oparciu o nią, tj. m.in. bazy danych operacyjnych (np. stany magazynowe, historia zamówień, rotacja towarów, bazy klientów i kontrahentów), relacje handlowe, w tym zmaterializowane umowami z dostawcami i klientami, umowami transportowymi itp.

Z bazą logistyczno-magazynową położoną (...) jest też związana (i będzie związana w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej) umowa najmu, w ramach której Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem miejsca paletowe w ww. obiekcie magazynu należącym do bazy logistyczno-magazynowej (...).

Wnioskodawczyni jest również właścicielką magazynu w (...).

Magazyn ten tworzą m.in. składniki majątkowe umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na oddawaniu do korzystania i zarządzaniu powierzchnią magazynową. Skład zbioru poszczególnych składników majątkowych tworzących magazyn w (...) ulega zmianie na przestrzeni czasu. Wnioskodawczyni przewiduje jednak, że w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej, magazyn w (...) będzie składał się przynajmniej z/ze:

-                    obiektu magazynu wraz z gruntem;

-                    dźwigu;

-                    dokumentacji technicznej i prawnej dotyczącej obiektu magazynu;

-                    sprzętu służącego do zarządzania temperaturą w obiekcie magazynu (np. klimatyzacja);

-                    sprzętu komputerowego (np. laptopy);

-                    sprzętu tworzącego system bezpieczeństwa (np. system alarmowy);

-                    regałów magazynowych.

Z magazynem w (...) są również związane (i będą związane w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej) zobowiązania publicznoprawne (podatek od nieruchomości) oraz zobowiązania wynikające z dotyczących go umów (oraz same umowy), a zapewniających jego prawidłowe funkcjonowanie. Skład zbioru zobowiązań wynikających z umów go dotyczących (oraz samych umów), a zapewniających jego prawidłowe funkcjonowanie, również ulega zmianie na przestrzeni czasu. Wnioskodawczyni przewiduje jednak, że w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej, z magazynem w (...) będą związane zobowiązania i umowy wynikające choćby z potrzeby zapewnienia tzw. mediów.

Z magazynem w (...) są też związane (i będą związane w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej) inne elementy służące prowadzeniu działalności gospodarczej w oparciu o niego, tj. m.in. relacje handlowe, w tym zmaterializowane umowami, przedmiotem których jest oddawanie w najem części magazynu w (...). Magazyn w (...) jest aktualnie oddany w najem w części. Pozostała, aktualnie niewynajmowana część, jest dostępna dla potencjalnych kontrahentów. Wnioskodawczyni przewiduje, że stan ten utrzyma się do momentu podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej.

Wnioskodawczyni jest również właścicielką obiektu o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...). Obiekt ten tworzą m.in. składniki majątkowe umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na oddawaniu do korzystania i zarządzaniu powierzchnią magazynową. Skład zbioru poszczególnych składników majątkowych tworzących ww. obiekt m.in. magazynowy ulega zmianie na przestrzeni czasu. Wnioskodawczyni przewiduje jednak, że w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej, obiekt ten będzie składał się przynajmniej z:

•        obiektu magazynowo-biurowego wraz z gruntem;

•        dokumentacji technicznej i prawnej dotyczącej obiektu;

•        wyposażenia i sprzętu magazynowego wraz z regałami.

Z obiektem są też związane (i będą związane w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej) zobowiązania publicznoprawne (podatek od nieruchomości) oraz zobowiązania wynikające z dotyczących go umów (oraz same umowy), a zapewniających jego prawidłowe funkcjonowanie.

Skład zbioru zobowiązań wynikających z umów go dotyczących (oraz samych umów), a zapewniających jego prawidłowe funkcjonowanie, również ulega zmianie na przestrzeni czasu. Wnioskodawczyni przewiduje jednak, że w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej, z obiektem będą związane zobowiązania i umowy wynikające choćby z potrzeby zapewnienia tzw. mediów.

Z obiektem są też związane (i będą związane w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej) inne elementy służące prowadzeniu działalności gospodarczej w oparciu o niego, tj. m.in. relacje handlowe, w tym zmaterializowane umową, przedmiotem której jest oddawanie w najem m.in. części magazynowej obiektu.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni zatrudnia kilkaset osób. Są to osoby różnych profesji. Wśród nich można wyróżnić m.in.:

·         pion handlowy, tj. pracowników odpowiedzialnych przede wszystkim za zakupy i zamówienia, współpracę z dostawcami, sprzedaż, obsługę klienta, negocjacje, bieżące rozliczenia itp.;

·         pion magazynowy, tj. pracowników odpowiedzialnych przede wszystkim za fizyczną obsługę magazynów, w tym odbiory, rozładunki, przeładunki, wydania, kontrolę fizyczną i formalną towarów;

·         pion operacyjny, tj. pracowników odpowiedzialnych przede wszystkim za sferę organizacyjną, finansową i prawno-księgową, jak również wspierających zarząd w prowadzeniu spraw i reprezentacji Wnioskodawczyni.

Praca części ww. osób jest związana z ww. bazą logistyczno-magazynową położoną (...), ww. magazynem w (...) i ww. obiektem o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...).

W prowadzeniu działalności aktywny udział bierze zarząd i prokurenci Wnioskodawczyni. W szczególności biorą oni udział w podejmowaniu kluczowych decyzji z zakresu prowadzonej działalności gospodarczej, wyznaczaniu kierunków i celów biznesowych, jak również nawiązywaniu i prowadzeniu kluczowych dla funkcjonowania Wnioskodawczyni relacji biznesowych. Ww. aktywność zarządu i prokurentów dotyczy także ww. bazy logistyczno-magazynowej (...), ww. magazynu w (...) oraz ww. obiektu o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...). Od pewnego czasu zarząd i prokurenci Wnioskodawczyni obserwują istotne zmiany otoczenia gospodarczego, w którym funkcjonuje Spółka. Zmiany te są wynikiem wielu czynników, w tym pojawienia się na rynku polskim podmiotów z kapitałem zagranicznym, które zyskały istotną pozycję i przyczyniły się do upowszechnienia modelu polegającego na rozdzieleniu funkcji związanych z wykorzystaniem nieruchomości magazynowych.

Zarząd i prokurenci Spółki obserwują trend polegający na odseparowaniu organizacyjnym różnych obszarów działalności związanych z magazynami, wśród których można wyróżnić m.in.:

·         oddawanie do korzystania i zarządzanie powierzchnią magazynową;

·         działalność logistyczno-magazynową - wykorzystanie powierzchni magazynowej w celu obrotu towarem.

Wnioskodawczyni na przestrzeni kilku ostatnich lat odnotowuje ciągły spadek przychodów ze sprzedaży towarów z wykorzystaniem bazy logistyczno-magazynowej (...). Zarząd i prokurenci Wnioskodawczyni diagnozują, że może być to wynikiem m.in. wzrostu pozycji sieci handlowych, spadku pozycji małych sklepów spożywczo-przemysłowych (...), jak również rozwoju sprzedaży internetowej.

Wnioskodawczyni boryka się również z problemem polegającym na tym, iż nie wynajmuje całego magazynu znajdującego się w (...). Zarząd i prokurenci Wnioskodawczyni diagnozują, że może być to wynikiem m.in. koncentracji Spółki na działalności logistyczno-magazynowej, jak również faktu, iż na rynku Spółka nie jest kojarzona z komercyjnym oddawaniem do korzystania i zarządzaniem powierzchnią magazynową.

Analiza przeprowadzona przez zarząd i prokurentów Wnioskodawczyni – spowodowana m.in. ww. spadkiem obrotów – doprowadziła do wniosku, że w oparciu o posiadane składniki majątkowe tworzące ww. bazę logistyczno-magazynową (...), ww. magazyn w (...) oraz ww. obiekt m.in. magazynowy (...), możliwa jest mocniejsza dywersyfikacja prowadzonej działalności gospodarczej.

Dywersyfikacja ta zakłada, że Wnioskodawczyni, oprócz działalności logistyczno-magazynowej opartej o bazę logistyczno-magazynową (...), będzie prowadziła działalność z zakresu oddawania do korzystania i zarządzania powierzchnią magazynową wchodzącą dotychczas w skład bazy logistyczno-magazynowej (...) (dalej: „Działalność Operatorska”). Dodatkowo, dywersyfikacja zakłada, że Działalność Operatorska będzie prowadzona również w oparciu o magazyn w (...) oraz ww. obiekt m.in. magazynowy (...).

Zarząd Wnioskodawczyni podejmie uchwałę, w drodze której formalnie i organizacyjnie przyporządkuje niektóre elementy wchodzące dotychczas w skład ww. bazy logistyczno-magazynowej (...), ww. magazynu w (...) i ww. obiektu m.in. magazynowego (...), jako elementy służące do Działalności Operatorskiej, tworząc w wewnętrznej strukturze Wnioskodawczyni Departament Działalności Operatorskiej (w całym opisie zdarzenia przyszłego powoływana jako: „Uchwała Operatorska”).

W związku z planowaną dywersyfikacją działalności gospodarczej z dotychczasowej bazy logistyczno-magazynowej (...) do Departamentu Działalności Operatorskiej przyporządkowane zostaną przynajmniej:

·         obiekt magazynu wraz z gruntem;

·         dokumentacja techniczna i prawna dotycząca obiektu magazynu;

·         sprzęt służący do zarządzania temperaturą w obiekcie magazynu (np. piec, nagrzewnice, klimatyzacja);

·         część sprzętu komputerowego (np. laptopy);

·         część wyposażenia biurowego;

·         oprogramowanie służące do prowadzenia magazynu wraz z licencjami;

·         sprzęt stricte magazynowy (np. owijarki, wózki [w tym widłowe], wagi, regały, pojemniki regałowe);

·         sprzęt tworzący system bezpieczeństwa (np. system monitoringu, system alarmowy);

·         sprzęt do recyklingu opakowań.

Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną również niektóre zobowiązania związane dotychczas z bazą logistyczno-magazynową położoną (...) (w tym podatek od nieruchomości) oraz umowy, z których te zobowiązania wynikają, a które są związane z potrzebą zapewnienia:

·         bezpieczeństwa;

·         ochrony ubezpieczeniowej;

·         mediów.

Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisana zostanie również umowa najmu, w ramach której Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem miejsca paletowe w ww. obiekcie magazynowym należącym do bazy logistyczno-magazynowej (...).

Do Departamentu Działalności Operatorskiej, z dotychczasowego magazynu w (...), przyporządkowane zostaną przynajmniej:

·         obiekt magazynu wraz z gruntem;

·         dźwig;

·         dokumentacja techniczna i prawna dotycząca obiektu magazynu;

·         sprzęt służący do zarządzania temperaturą w obiekcie magazynu (np. klimatyzacja);

·         sprzęt komputerowy (np. laptopy);

·         sprzęt tworzący system bezpieczeństwa (np. system alarmowy);

·         regały magazynowe.

Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną również niektóre zobowiązania związane dotychczas z magazynem w (...) (w tym podatek od nieruchomości) oraz umowy, z których te zobowiązania wynikają, a które są związane choćby z potrzebą zapewnienia tzw. mediów. Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną również umowy najmu, w ramach których Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem część magazynu w (...).

Do Departamentu Działalności Operatorskiej, z dotychczasowego obiektu o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...), przyporządkowane zostaną przynajmniej:

·         obiekt magazynowo-biurowy wraz z gruntem;

·         dokumentacja techniczna i prawna dotycząca obiektu;

·         wyposażenie i sprzęt magazynowy wraz z regałami.

Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną również niektóre zobowiązania związane dotychczas z obiektem o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...) (w tym podatek od nieruchomości) oraz umowy, z których te zobowiązania wynikają, a które są związane choćby z potrzebą zapewnienia tzw. mediów.

Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisana zostanie również umowa najmu, w ramach której Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem m.in. część magazynową obiektu.

Spośród obecnych pracowników Wnioskodawczyni zarząd i prokurenci Spółki wytypują pracowników, których kompetencje będą niezbędne do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Departamentu Działalności Operatorskiej oraz prowadzenia Działalności Operatorskiej. Z uwagi na charakter Działalności Operatorskiej będą to osoby wyłącznie z opisanego wyżej pionu operacyjnego. Ww. osoby utworzą Zespół Działalności Operatorskiej. Do jego zadań będzie należało m.in. zapewnienie utrzymania obiektów w należytym stanie (w tym prawnym i technicznym), nawiązywanie i prowadzenie relacji biznesowych dotyczących Działalności Operatorskiej oraz ich obsługa organizacyjna; obsługa finansowa i prawno-księgowa Działalności Operatorskiej oraz wspieranie przy prowadzeniu spraw Spółki związanych z Działalnością Operatorską i wspieranie przy reprezentacji Spółki w związku z Działalnością Operatorską.

Pierwotny skład Zespołu Działalności Operatorskiej zostanie określony w Uchwale Operatorskiej, po uprzednich rozmowach i negocjacjach z poszczególnymi osobami w zakresie zainteresowania przynależnością do Zespołu Działalności Operatorskiej.

Zespół Działalności Operatorskiej będzie wykonywał swoje obowiązki m.in. w oparciu o pomieszczenia biurowe z wyposażeniem, które są najmowane przez Spółkę w oparciu o umowę najmu zawartą z udziałowcami i prokurentami Spółki; samochody, które Spółka leasinguje oraz sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem. Elementy te również zostaną przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej.

W związku z utworzeniem Departamentu Działalności Operatorskiej Wnioskodawczyni zaprowadzi zmiany w prowadzonej ewidencji księgowej, dzięki którym możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działalności Operatorskiej, a w efekcie określenie wyniku finansowego Działalności Operatorskiej.

Ww. zmiany w prowadzonej ewidencji księgowej spowodują m.in., że:

- przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z Działalnością Operatorską będą odrębnie ewidencjonowane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię ewidencji księgowej;

- ewidencja księgowa prowadzona przez Wnioskodawczynię uwzględniała będzie odrębność Działalności Operatorskiej od działalności Spółki niezwiązanej z Działalnością Operatorską;

- na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej można będzie przygotować odrębny rachunek zysków i strat oraz bilans dla Działalności Operatorskiej i ustalić jej wynik finansowy.

W zakresie tych elementów rachunku zysków i strat oraz bilansu, których nie da się jednoznacznie przypisać do Działalności Operatorskiej, Spółka będzie miała możliwość zastosowania uzasadnionego biznesowo klucza alokacji.

Opisywana wyżej dywersyfikacja ma finalnie doprowadzić do stanu, w którym:

-      Wnioskodawczyni będzie nadal prowadziła działalność logistyczno-magazynową opartą m.in. o bazę logistyczno-magazynową (...);

-      Działalność Operatorską będzie prowadziła nowoutworzona, celowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Wnioskodawczyni będzie posiadała 100% udziałów. Usługi w ramach Działalności Operatorskiej będą świadczone m.in. na rzecz Wnioskodawczyni.

100% udziałów w nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., Wnioskodawczyni obejmie w zamian za wkład niepieniężny. Przedmiotem wkładu niepieniężnego będzie Departament Działalności Operatorskiej.

Pracownicy Wnioskodawczyni wchodzący w skład Zespołu Działalności Operatorskiej staną się zaś pracownikami nowoutworzonej, celowej sp. z o.o. Osoby te nie będą kontynuowały zatrudnienia u Wnioskodawczyni.

Dodatkowo osoby, które zostaną wytypowane, jako osoby, których kompetencje będą niezbędne do prowadzenia Działalności Operatorskiej, obejmą w nowoutworzonej, celowej sp. z o.o. funkcję członków zarządu. Osoby te nie będą kontynuowały zatrudnienia u Wnioskodawczyni.

Zespół Działalności Operatorskiej będzie wykonywał pracę/obowiązki w tych samych pomieszczeniach i z wykorzystaniem tych samych elementów (m.in. wyposażenie biurowe, leasingowane pojazdy, sprzęt komputerowy z oprogramowaniem), z których korzysta aktualnie i będzie korzystał po opisanych we wniosku zmianach organizacyjnych (utworzenie Departamentu Działalności Operatorskiej i Zespołu Działalności Operatorskiej) wykonując pracę/obowiązki na rzecz Wnioskodawczyni.

Nowoutworzona, celowa sp. z o.o., w związku z wniesieniem do niej ww. aportu, stanie się podmiotem praw i obowiązków wynikających z umów, w oparciu o które aktualnie to Wnioskodawczyni korzysta z ww. elementów.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje:

Na pytanie „Czy na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, jego przedmiot (Departament Działalności Operatorskiej) będzie wyodrębniony w Państwa przedsiębiorstwie na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (jakie dokładnie przesłanki będą na to wskazywać?)”, odpowiedzieli Państwo, że „Własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest takie, że na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, jego przedmiot (Departament Działalności Operatorskiej) będzie wyodrębniony w przedsiębiorstwie Wnioskodawczyni na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest też takie, że przesłanki, które na to wskazują, zostały przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku.

Czyniąc jednak zadość wezwaniu podaję, że ww. własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest wynikiem przede wszystkim następujących elementów zdarzenia przyszłego. Językiem wezwania – wskazują na to dokładnie następujące przesłanki. Dla uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości:

·      sama treść przesłanki (poniżej, od „–”) stanowi element zdarzenia przyszłego;

·      kwalifikacja, przyporządkowanie przesłanki do danej płaszczyzny stanowi element własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego.

Przesłanki na płaszczyźnie organizacyjnej to w szczególności:

-     przed dniem dokonania wskazanego we wniosku aportu Zarząd Wnioskodawczyni podejmie Uchwałę Operatorską, w drodze której formalnie i organizacyjnie przyporządkuje niektóre elementy wchodzące dotychczas w skład opisanych we wniosku: bazy logistyczno-magazynowej (...), magazynu w (...) i obiektu m.in. magazynowego (...), jako elementy służące do Działalności Operatorskiej, tworząc w wewnętrznej strukturze Wnioskodawczyni Departament Działalności Operatorskiej. Uchwała Operatorska będzie obowiązywała na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, z bazy logistyczno-magazynowej (...), do Departamentu Działalności Operatorskiej przyporządkowane zostaną przynajmniej: obiekt magazynu wraz z gruntem, dokumentacja techniczna i prawna dotycząca tego obiektu, sprzęt służący do zarządzania temperaturą w obiekcie magazynu, część sprzętu komputerowego, część wyposażenia biurowego, oprogramowanie służące do prowadzenia magazynu wraz z licencjami, sprzęt stricte magazynowy (np. owijarki, wózki (w tym widłowe), wagi, regały, pojemniki regałowe), sprzęt tworzący system bezpieczeństwa oraz sprzęt do recyklingu opakowań;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną także niektóre zobowiązania dotychczas związane z ww. bazą, w tym podatek od nieruchomości oraz umowy, z których zobowiązania te wynikają — dotyczące zapewnienia bezpieczeństwa, ochrony ubezpieczeniowej i mediów. Nadto przypisana zostanie również umowa najmu, w ramach której Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem miejsca paletowe w ww. obiekcie magazynowym;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu z magazynu w (...), do Departamentu Działalności Operatorskiej przyporządkowane zostaną przynajmniej: obiekt magazynu wraz z gruntem, dźwig, dokumentacja techniczna i prawna dotycząca obiektu magazynu, sprzęt do zarządzania temperaturą w obiekcie magazynu, sprzęt komputerowy, sprzęt tworzący system bezpieczeństwa i regały magazynowe. Przypisane zostaną też niektóre zobowiązania, dotychczas związane z magazynem w (...) (w tym podatek od nieruchomości) i umowy, z których te zobowiązania wynikają, a które są związane choćby z potrzebą zapewnienia tzw. mediów. Przypisane zostaną też umowy najmu, w ramach których Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem część magazynu w (...);

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu z obiektu magazynowo-biurowego (...) do Departamentu Działalności Operatorskiej przyporządkowane zostaną przynajmniej: sam obiekt wraz z gruntem, dokumentacja techniczna i prawna dot. obiektu oraz wyposażenie i sprzęt magazynowy wraz z regałami. Przypisane zostaną też niektóre zobowiązania związane dotychczas z tym obiektem (w tym podatek od nieruchomości) oraz umowy, z których te zobowiązania wynikają, a które są związane choćby z potrzebą zapewnienia tzw. mediów. Przypisana będzie też umowa najmu, w ramach której Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem m.in. część magazynową przedmiotowego obiektu;

-     przed dniem dokonania wskazanego we wniosku aportu, spośród obecnych pracowników Wnioskodawczyni, zarząd i prokurenci Spółki wytypują pracowników, których kompetencje będą niezbędne do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Departamentu Działalności Operatorskiej oraz prowadzenia Działalności Operatorskiej. Z uwagi na charakter Działalności Operatorskiej będą to osoby wyłącznie z opisanego we wniosku pionu operacyjnego;

-     ww. osoby utworzą Zespół Działalności Operatorskiej, który będzie istniał na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu;

-     pierwotny skład Zespołu Działalności Operatorskiej zostanie określony w Uchwale Operatorskiej. Na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu skład Zespołu Działalności Operatorskiej będzie taki, jak w Uchwale Operatorskiej;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane będą również m.in. wskazane we wniosku pomieszczenia biurowe z wyposażeniem; samochody, które Wnioskodawczyni leasinguje oraz sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem. Zespół Działalności Operatorskiej będzie w oparciu o nie wykonywał swoje obowiązki także na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, w prowadzonej przez Wnioskodawczynię ewidencji księgowej, będą obowiązywały zaprowadzone w niej zmiany, mające na celu przypisanie do Departamentu Działalności Operatorskiej (dalej również w skrócie jako: „Departament”) obiektów przyporządkowanych do Departamentu w Uchwale Operatorskiej.

Przesłanki na płaszczyźnie finansowej to w szczególności:

-     w związku z utworzeniem Departamentu Działalności Operatorskiej Wnioskodawczyni zaprowadzi zmiany w prowadzonej ewidencji księgowej, dzięki którym możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działalności Operatorskiej, a w efekcie określenie jej wyniku finansowego. Zmiany te na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu zostaną już zaprowadzone i będą obowiązywały;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z Działalnością Operatorską będą odrębnie ewidencjonowane w ramach ewidencji księgowej Wnioskodawczyni, a ewidencja ta będzie uwzględniała odrębność Działalności Operatorskiej od działalności Spółki niezwiązanej z Działalnością Operatorską;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie przygotowanie odrębnego rachunku zysków i strat oraz bilansu dla Działalności Operatorskiej i ustalenie jej wyniku finansowego;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu w zakresie tych elementów rachunku zysków i strat oraz bilansu, których nie da się jednoznacznie przypisać do Działalności Operatorskiej, Spółka będzie miała możliwość zastosowania uzasadnionego biznesowo klucza alokacji;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Departament Działalności Operatorskiej posiadał będzie odrębny rachunek bankowy oraz możliwość autonomicznego gospodarowania przypisanymi do niego w ewidencji środkami finansowymi;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, w prowadzonej przez Wnioskodawczynię ewidencji księgowej, będą obowiązywały zaprowadzone w niej zmiany, mające na celu przypisanie do Departamentu Działalności Operatorskiej obiektów przyporządkowanych do Departamentu w Uchwale Operatorskiej.

Przesłanki na płaszczyźnie funkcjonalnej to w szczególności:

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Działalność Operatorska będzie prowadzona w oparciu o Departament Działalności Operatorskiej;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Departament Działalności Operatorskiej będzie się składał ze szczegółowo wylistowanych powyżej i we wniosku składników majątkowych, w tym np. obiektów magazynów, dokumentacji dotyczącej tych obiektów, sprzętu do zarządzania temperaturą, oprogramowania służącego do prowadzenia magazynu wraz z licencjami, sprzętu stricte magazynowego, sprzętu tworzącego system bezpieczeństwa, sprzętu do recyklingu opakowań, sprzętu komputerowego, regałów magazynowych;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Departament Działalności Operatorskiej będzie też obejmował szczegółowo wylistowane wyżej i we wniosku umowy, które są związane choćby z potrzebą zapewnienia tzw. mediów do ww. obiektów;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Departament Działalności Operatorskiej obejmie również szczegółowo wylistowane wyżej i we wniosku umowy najmu, w ramach których Wnioskodawczyni już teraz oddaje w najem część miejsc paletowych/magazynów;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Zespół Działalności Operatorskiej będą tworzyły wytypowane spośród obecnych pracowników Wnioskodawczyni, przez zarząd i prokurentów Spółki, osoby, których kompetencje będą niezbędne do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Departamentu Działalności Operatorskiej oraz prowadzenia Działalności Operatorskiej;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Zespół Działalności Operatorskiej będzie wykonywał swoje obowiązki m.in. w oparciu o pomieszczenia biurowe z wyposażeniem, które są wynajmowane przez Spółkę w oparciu o umowę najmu zawartą z udziałowcami i prokurentami Spółki; samochody, które Spółka leasinguje oraz sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem. Elementy te również zostaną przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej i będą go tworzyły na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu prowadzenie Działalności Operatorskiej będzie powierzone Zespołowi Działalności Operatorskiej w oparciu o elementy przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu prowadzenie Działalności Operatorskiej przez Zespół Działalności Operatorskiej, w oparciu o elementy przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej, będzie możliwe bez konieczności angażowania dodatkowych, istotnych składników majątkowych i/lub podejmowania dodatkowych, istotnych działań faktycznych i/lub prawnych warunkujących możliwość prowadzenia tej działalności. Nie wyklucza to podejmowania zwykłych czynności technicznych, wykonawczych lub formalnych związanych z prowadzeniem Działalności Operatorskiej;

-     równolegle, także na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, Wnioskodawczyni będzie nadal prowadziła działalność logistyczno-magazynową opartą m.in. o składniki majątkowe nieprzypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej oraz personel nietworzący Zespołu Działalności Operatorskiej;

-     w dniu dokonania wskazanego we wniosku aportu pracownicy Wnioskodawczyni wchodzący w skład Zespołu Działalności Operatorskiej staną się pracownikami nowoutworzonej, celowej sp. z o.o. Osoby te – w związku ze zmianami opisywanymi we wniosku oraz niniejszym piśmie – nie będą równolegle kontynuowały zatrudnienia u Wnioskodawczyni;

-     dodatkowo osoby (z Zespołu Działalności Operatorskiej), które zostaną wytypowane, jako osoby, których kompetencje będą niezbędne do prowadzenia Działalności Operatorskiej, w dniu dokonania wskazanego we wniosku aportu obejmą w nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., funkcję członków zarządu. Osoby te – w związku ze zmianami opisywanymi we wniosku oraz niniejszym piśmie – nie będą równolegle kontynuowały zatrudnienia u Wnioskodawczyni;

-     nowoutworzona, celowa sp. z o.o., od chwili wniesienia aportu będzie kontynuowała Działalność Operatorską prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawczynię poprzez Departament Działalności Operatorskiej i Zespół Działalności Operatorskiej;

-     nowoutworzona, celowa sp. z o.o., będzie posiadała własny numer identyfikacji podatkowej i będzie wystawiała faktury za usługi świadczone w ramach Działalności Operatorskiej ze stawką podatku od towarów i usług przewidzianą obowiązującymi przepisami prawa.”

Na pytanie „Czy przedmiot aportu (Departament Działalności Operatorskiej) będzie mógł samodzielnie funkcjonować jako odrębny podmiot samodzielnie realizujący określone zadania gospodarcze?”, wskazali Państwo, że „Własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest takie, że przedmiot aportu (Departament Działalności Operatorskiej) będzie mógł samodzielnie funkcjonować jako odrębny podmiot samodzielnie realizujący określone zadania gospodarcze. Własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest też takie, że okoliczności za tym przemawiające opisane zostały we wniosku.

Czyniąc jednak zadość wezwaniu podaję, że ww. własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest wynikiem przede wszystkim następujących elementów zdarzenia przyszłego:

-                   składniki majątkowe do prowadzenia Działalności Operatorskiej:

-     Departamentowi zostaną przyporządkowane opisane we wniosku i w niniejszym piśmie obiekty nieruchomościowe tworzące podstawę Działalności Operatorskiej: obiekt magazynu wraz z gruntem (...) (z dotychczasowej bazy logistyczno-magazynowej), obiekt magazynu wraz z gruntem w (...) oraz obiekt magazynowo-biurowy wraz z gruntem (...). Wraz z nieruchomościami do Departamentu przyporządkowana zostanie dokumentacja techniczna i prawna dotycząca każdego z tych obiektów;

-     do Departamentu przypisany zostanie także choćby: sprzęt do zarządzania temperaturą, sprzęt tworzący system bezpieczeństwa, sprzęt stricte magazynowy (np. owijarki, wózki (w tym widłowe), wagi, regały, pojemniki regałowe), sprzęt do recyklingu opakowań, wyposażenie i sprzęt magazynowy wraz z regałami z obiektu magazynowo-biurowego, a nadto oprogramowanie służące do prowadzenia magazynu wraz z licencjami, sprzęt komputerowy i wyposażenie biurowe;

-                   istnienie aktywnych/obowiązujących umów najmu:

-     w skład Departamentu wejdą umowy najmu już obowiązujące w dniu podjęcia Uchwały Operatorskiej i w dniu dokonania wskazanego we wniosku aportu, a nie jedynie potencjalne kontrakty do pozyskania w przyszłości: umowa najmu miejsc paletowych w obiekcie magazynowym (...), umowy najmu części magazynu w (...) (magazyn jest oddany w najem w części; pozostała część jest dostępna dla potencjalnych kontrahentów) oraz umowa najmu m.in. części magazynowej obiektu magazynowo-biurowego (...);

-     wraz z tymi umowami do Departamentu przypisane będą prawa i obowiązki z nimi związane, a nowoutworzona, celowa sp. z o.o., w związku z wniesieniem aportu stanie się podmiotem praw i obowiązków wynikających z tych umów;

-                   zobowiązania i umowy operacyjne:

-                   do Departamentu przypisane zostaną zobowiązania publicznoprawne (podatek od nieruchomości) oraz umowy zapewniające funkcjonowanie wszystkich trzech obiektów: umowy o dostawę mediów, umowy dotyczące bezpieczeństwa i ochro­ny ubezpieczeniowej;

-     dedykowany personel – Zespół Działalności Operatorskiej:

-     utworzony zostanie i na dzień aportu będzie istniał i funkcjonował Zespół Działalności Operatorskiej, złożony z osób z pionu operacyjnego, których kompetencje są i będą niezbędne do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Departamentu oraz prowadzenia Działalności Operatorskiej. Zakres zadań Zespołu Działalności Operatorskiej będzie obejmował funkcje niezbędne do prowadzenia Działalności Operatorskiej;

-     członkowie Zespołu Działalności Operatorskiej nie będą kontynuowali zatrudnie­nia u Wnioskodawczyni — od wniesienia aportu staną się pracownikami nowoutworzonej, celowej sp. z o.o. Tożsamo osoby wytypowane jako niezbędne do prowadzenia Działalności Operatorskiej od wniesienia aportu obejmą w nowej spółce funkcje członków zarządu i również nie będą kontynuowały zatrudnienia u Wnioskodawczyni;

-     infrastruktura biurowa i administracyjna:

-     Zespół Działalności Operatorskiej będzie wykonywał pracę/obowiązki w tych samych pomieszczeniach i z wykorzystaniem tych samych elementów – wyposażenia biurowego, leasingowanych pojazdów i sprzętu komputerowego z oprogramowaniem – z których korzysta aktualnie i będzie korzystał po opisanych we wniosku i w tym piśmie zmianach organizacyjnych. Do Departamentu przypisane zostaną: pomieszczenia biurowe z wyposażeniem (wynajmowane przez Spółkę od udziałowców i prokurentów), samochody leasingowane przez Spółkę oraz sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem. Nowoutworzona, celowa sp. z o.o. przejmie te elementy infrastruktury lub wstąpi w prawa i obowiązki z powołanych umów;

-     brak konieczności podejmowania istotnych, dodatkowych działań faktycznych i/lub prawnych:

-     prowadzenie Działalności Operatorskiej przez Zespół Działalności Operatorskiej, w oparciu o elementy przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej, będzie możliwe bez konieczności angażowania dodatkowych, istotnych składników majątkowych i/lub podejmowania dodatkowych, istotnych działań faktycznych i/lub prawnych warunkujących możliwość prowadzenia tej działalności. Nie wyklucza to podejmowania zwykłych czynności technicznych, wykonawczych lub formalnych związanych z prowadzeniem Działalności Operatorskiej;

-     kontynuacja działalności przez nabywcę:

-     nowoutworzona, celowa sp. z o.o., będzie kontynuowała Działalność Operatorską przez Zespół Działalności Operatorskiej, w oparciu o elementy przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej. Usługi w ramach Działalności Operatorskiej nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., będą świadczone od wniesienia aportu, gdyż wstąpi ona w prawa i obowiązki z powołanych we wniosku oraz w tym piśmie umów przypisanych do Departamentu.

Na pytanie „Czy możliwe będzie kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę, na podstawie nabytych składników majątku, bez konieczności angażowania dodatkowych środków, czy zasobów (np. pracowników)? Czy i jakie działania będzie musiała podjąć spółka przejmująca, aby prowadzić działalność Operatorską, po otrzymaniu wskazanego we wniosku aportu?”, podali Państwo, że „Możliwe będzie kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę, na podstawie nabytych składników majątku, bez konieczności angażowania dodatkowych środków, czy zasobów (np. pracowników).

Spółka przejmująca nie będzie musiała podjąć działań, aby prowadzić Działalność Operatorską, po otrzymaniu wskazanego we wniosku aportu. Wnioskodawczyni rozumie przez to, że prowadzenie Działalności Operatorskiej przez spółkę przejmującą, po otrzymaniu wskazanego we wniosku aportu, nie będzie warunkowane koniecznością podjęcia dodatkowych działań. Nie wyklucza to jednak ewentualnego dokonywania jednostkowych czynności o charakterze technicznym, wykonawczym lub formalnym. Czynności te nie będą służyły uzupełnieniu przedmiotu aportu ani nie będą warunkowały możliwości kontynuowania Działalności Operatorskiej przez spółkę przejmującą.

Spółka przejmująca zamierza kontynuować i rozwijać Działalność Operatorską. W toku jej dalszego prowadzenia może dochodzić do różnych zdarzeń gospodarczych, w szczególności zawierania, zmiany, rozwiązania lub wygaśnięcia umów, pozyskiwania kolejnych składników majątkowych, zmian w zatrudnieniu oraz uzupełniania lub wymiany wyposażenia. Zdarzenia te będą następowały jednak w ramach bieżącego prowadzenia lub rozwoju Działalności Operatorskiej i nie będą stanowiły warunku koniecznego do jej kontynuowania bezpośrednio po dokonaniu aportu.”

Na pytanie „Czy wartość wkładu niepieniężnego, o którym mowa we wniosku, na dzień aportu, zostanie określona w statucie lub umowie Spółki, a w razie ich braku, czy wartość wkładu będzie określona w innym dokumencie o podobnym charakterze? Czy wartość ta, na dzień wniesienia, będzie niższa od wartości rynkowej tego wkładu?”, wskazali Państwo, że „Wartość wkładu niepieniężnego, o którym mowa we wniosku, na dzień aportu, zostanie określona w umowie nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., do której zostanie wniesiony opisany we wniosku aport.

Wartość ta, na dzień wniesienia, będzie niższa od wartości rynkowej tego wkładu. Zostanie ona bowiem określona w oparciu o wartości wynikające z ksiąg podatkowych Wnioskodawczyni.”

Na pytanie „Czy Spółka, która otrzyma wkład niepieniężny przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego wkładu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład?”, wskazali Państwo, że „Spółka, która otrzyma wkład niepieniężny (nowoutworzona, celowa sp. z o.o.) przyjmie dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego wkładu w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład (Wnioskodawczyni).”

Na pytanie „Z jakich nieruchomości i na jakiej podstawie prawnej będzie korzystała po wniesieniu aportu, Państwa Spółka?”, podali Państwo, że „Wnioskodawczyni, po wniesieniu aportu, będzie korzystała z:

-        nieruchomości biurowo-magazynowych w (...) i w (...) tytułem własności;

-        nieruchomości biurowo-magazynowych w (...), (...), (...)oraz (...) tytułem najmu;

-        opisanych we wniosku nieruchomości w postaci:

-        obiektu magazynu przyporządkowanego do Departamentu Działalności Operatorskiej z dotychczasowej bazy logistyczno-magazynowej (...),

-        obiektu magazynowo-biurowego przyporządkowanego do Departamentu Działalności Operatorskiej z dotychczasowego obiektu o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...), tytułem najmu;

-        nieruchomości biurowych (...) oraz w miejscowości (...)i (...) tytułem najmu.”

Na pytanie „Czy po dokonaniu wskazanego we wniosku aportu, pomiędzy Państwa spółką, a Spółką przejmującą będą świadczone usługi (jakie?)?”, odpowiedzieli Państwo, że „Po dokonaniu wskazanego we wniosku aportu, pomiędzy Wnioskodawczynią, a nowoutworzoną, celową spółką z o.o., do której Wnioskodawczyni wniesie wskazany we wniosku aport, będą świadczone usługi.

Będą to usługi w ramach Działalności Operatorskiej prowadzonej przez nowoutworzoną, celową spółką z o.o. Wnioskodawczyni będzie najmowała od nowoutworzonej, celowej spółki z o.o.:

-     część opisanego we wniosku obiektu magazynu przyporządkowanego do Departamentu Działalności Operatorskiej z dotychczasowej bazy logistyczno-magazynowej (...);

-     część opisanego we wniosku obiektu magazynowo-biurowego przyporządkowanego do Departamentu Działalności Operatorskiej z dotychczasowego obiektu o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...).”

Na pytanie „Czy głównym lub jednym z głównych przyczyn planowanego wniesienia wkładu niepieniężnego do nowopowstałej spółki przejmującej (Sp. z o.o.), nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania oraz czy ww. aport zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (jakich?)?”, wskazali Państwo, że „Własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest też takie, że okoliczności, które na to wskazują, zostały przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku.

Czyniąc jednak zadość wezwaniu podaję, że ww. własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest wynikiem przede wszystkim następujących elementów zdarzenia przyszłego:

-     od pewnego czasu zarząd i prokurenci Wnioskodawczyni obserwują istotne zmiany otoczenia gospodarczego, w którym funkcjonuje Spółka. Zmiany te są wynikiem wielu czynników, w tym pojawienia się na rynku polskim podmiotów z kapitałem zagranicznym, które zyskały istotną pozycję i przyczyniły się do upowszechnienia modelu polegającego na rozdzieleniu funkcji związanych z wykorzystaniem nieruchomości magazynowych;

-     zarząd i prokurenci Spółki obserwują trend polegający na odseparowaniu organizacyjnym różnych obszarów działalności związanych z magazynami, wśród których można wyróżnić m.in.:

-     oddawanie do korzystania i zarządzanie powierzchnią magazynową;

-     działalność logistyczno-magazynową – wykorzystanie powierzchni magazynowej w celu obrotu towarem;

-     Wnioskodawczyni na przestrzeni kilku ostatnich lat odnotowuje ciągły spadek przychodów ze sprzedaży towarów z wykorzystaniem bazy logistyczno-magazynowej (...). Zarząd i prokurenci Wnioskodawczyni diagnozują, że może być to wynikiem m.in. wzrostu pozycji sieci handlowych, spadku pozycji małych sklepów spożywczo-przemysłowych (...), jak również rozwoju sprzedaży internetowej;

-     Wnioskodawczyni boryka się również z problemem polegającym na tym, iż nie wynajmuje całego magazynu znajdującego się w (...). Zarząd i prokurenci Wnioskodawczyni diagnozują, że może być to wynikiem m.in. koncentracji Spółki na działalności logistyczno-magazynowej, jak również faktu, iż na rynku Spółka nie jest kojarzona z komercyjnym oddawaniem do korzystania i zarządzaniem powierzchnią magazynową;

-     analiza przeprowadzona przez zarząd i prokurentów Wnioskodawczyni – spowodowana m.in. ww. spadkiem obrotów – doprowadziła do wniosku, że w oparciu o posiadane składniki majątkowe tworzące powołane we wniosku: bazę logistyczno-magazynową (...), magazyn w (...) oraz obiekt m.in. magazynowy (...), możliwa jest mocniejsza dywersyfikacja prowadzonej działalności gospodarczej;

-     dywersyfikacja ta zakłada, że Wnioskodawczyni, oprócz działalności logistyczno-magazynowej opartej o bazę logistyczno-magazynową (...), będzie prowadziła Działalność Operatorską – docelowo w formie nowoutworzonej, celowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością;

-     firma nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., zostanie określona w taki sposób, aby nie nawiązywać do firmy Wnioskodawczyni i nie budować skojarzeń z działalnością logistyczno-magazynową;

-     komunikacja marketingowa i handlowa nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., prowadzącej Działalność Operatorską, zostanie zbudowana w taki sposób, aby odróżniać się od komunikacji marketingowej i handlowej Wnioskodawczyni prowadzącej przede wszystkim działalność logistyczno-magazynową;

-     Zespół Działalności Operatorskiej w ramach nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., skupi się wyłącznie na Działalności Operatorskiej i nie będzie w żaden sposób zajmował się działalnością Wnioskodawczyni, w tym przede wszystkim działalnością logistyczno-magazynową;

-     nowoutworzona, celowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Wnioskodawczyni będzie posiadała 100% udziałów, nie będzie zajmowała się działalnością logistyczno-magazynową;

-     Wnioskodawczyni po opisanym we wniosku aporcie nie będzie zajmowała się Działalnością Operatorską;

-     aport pozwoli na przypisanie do poszczególnych spółek odpowiedzialności, kosztów oraz ryzyk właściwych dla dwóch odmiennych obszarów działalności: działalności logistyczno-magazynowej oraz Działalności Operatorskiej;

-     potencjalnymi klientami Działalności Operatorskiej mogą być podmioty prowadzące działalność handlową lub dystrybucyjną, w tym podmioty, które mogą postrzegać Wnioskodawczynię jako swojego konkurenta.”

Na pytanie „Czy przed wniesieniem wkładu niepieniężnego do nowoutworzonej spółki, majątek mający być przedmiotem aportu, będzie u Państwa (zbywcy) stanowić zorganizowany zespół składników, gotowych realizować określone zadania gospodarcze, jako samodzielne przedsiębiorstwo?”, odpowiedzieli Państwo, że „Własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest takie, że przed wniesieniem wkładu niepieniężnego do nowoutworzonej spółki, majątek mający być przedmiotem aportu, będzie u Wnioskodawczyni stanowić zorganizowany zespół składników, gotowych realizować określone zadania gospodarcze, jako samodzielne przedsiębiorstwo.

Własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest też takie, że okoliczności, które na to wskazują, zostały przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego we wniosku.

Czyniąc jednak zadość wezwaniu podaję, że ww. własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest wynikiem przede wszystkim następujących elementów zdarzenia przyszłego:

-     podjęcia przez zarząd Wnioskodawczyni Uchwały Operatorskiej i dokonania na jej podstawie przyporządkowania precyzyjnie wylistowanych we wniosku elementów wchodzących przed jej podjęciem w skład opisanych we wniosku: bazy logistyczno-magazynowej (...), magazynu w (...) i obiektu m.in. magazynowego (...), jako elementów służących do Działalności Operatorskiej, tworząc w wewnętrznej strukturze Wnioskodawczyni Departament Działalności Operatorskiej;

-     stworzenia w wewnętrznej strukturze Wnioskodawczyni Departamentu Działalności Operatorskiej, do którego zostaną przyporządkowane przynajmniej elementy precyzyjnie wylistowane we wniosku, a to m.in. nieruchomości, dokumentacja, ruchomości, oprogramowanie i licencje, prawa i zobowiązania oraz umowy, z których one wynikają, w tym umowy najmu;

-     utworzenia Zespołu Działalności Operatorskiej, do którego będą należały osoby, których kompetencje będą niezbędne do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Departamentu Działalności Operatorskiej oraz prowadzenia Działalności Operatorskiej;

-     prowadzenia przez Zespół Działalności Operatorskiej, Działalności Operatorskiej, na bazie Departamentu Działalności Operatorskiej;

-     zaprowadzenia opisanych we wniosku zmian w prowadzonej ewidencji księgowej;

-     dokonania ww. działań i zaistnienia ww. zdarzeń przed wniesieniem wkładu niepieniężnego do nowoutworzonej, celowej sp. z o.o.”

Ponadto wskazali Państwo: „Niezależnie od powyższego, w tym miejscu Wnioskodawczyni wyjaśnia powody przyjętej metodologii odpowiedzi na pytania ujęte w wezwaniu pod numerami I.1.; I.2.; I.8. oraz I.9. Metodologia ta ma za zadanie wyraźnie i jednoznacznie odseparować własne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego od przedstawienia zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawczyni zdecydowała się na ten ruch, gdyż w jej ocenie, bazującej na orzecznictwie sądowym, wezwanie wykracza poza granice wyznaczone w art. 169 § 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej.

Wezwanie tego typu może dotyczyć bowiem – w zakresie opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) – wyłącznie tych elementów, których brak obiektywnie uniemożliwia ocenę stanowiska Wnioskodawczyni. Obowiązek z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej obejmuje wyczerpujące przedstawienie zdarzenia przyszłego oraz odrębnie powołanie własnego stanowiska w sprawie jego oceny prawnej. Zgodnie z orzecznictwem Naczelnego Sądu Administracyjnego: „organ nie może żądać od wnioskodawcy, aby ten dokonał kwalifikacji prawnej zadeklarowanych faktów (zdarzenia przyszłego) i to nie tylko kwalifikacji podatkowej, ale też według przepisów innych gałęzi prawa”, gdyż wezwanie prowadziłoby do sytuacji, „w której to Strona miała udzielić odpowiedzi na pytanie, które było przedmiotem jej wniosku” (wyrok z 20 maja 2025 r., I FSK 160/22). W tej samej sprawie NSA ujął to formułą: „Organ może pytać o fakty, ale nie można tego mylić z pytaniem o kwalifikację prawną faktów. Kwalifikacji takiej dokonać ma bowiem organ interpretacyjny”.

Tożsamo w wyroku z 13 marca 2025 r., III FSK 1097/24, NSA przyjął, że: „Organ interpretacyjny nie może (…) wymagać od wnioskodawcy — pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia — zaliczenia do stanu faktycznego jednego z elementów oceny prawnej owego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) wyczerpująco przedstawionego przez stronę”, oraz że „brak jest podstaw do przerzucania przez organ interpretacyjny na wnioskodawcę — wbrew jego woli — ciężaru dokonania oceny prawnej”. Zakaz ten obejmuje również kwalifikację według przepisów niepodatkowych — prawa cywilnego, handlowego i prawa pracy (wyroki NSA z 5 lutego 2025 r., III FSK 1214/23, oraz z 20 marca 2025 r., III FSK 1571/23).

Gdyby więc przyjąć, że elementem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) jest np. kwalifikacja w zakresie tego czy część przedsiębiorstwa planowana do wydzielania jest jego „wyodrębnioną” częścią; jest częścią „samodzielnie realizującą zadania gospodarcze”; jest „zorganizowaną” częścią przedsiębiorstwa itd., to Organ i sąd administracyjny byliby tą kwalifikacją związani, a wydanie interpretacji „mijałoby się z celem postępowania i w praktyce ograniczałoby się do odczytania treści przepisu” (wyroki NSA z 29 czerwca 2022 r., II FSK 2667/19, oraz z 6 września 2022 r., II FSK 101/22). NSA w wyroku z 17 stycznia 2023 r., II FSK 966/22, wskazał, że stanowisko organu „prowadziłoby do podważenia sensu wydawania interpretacji podatkowych, jeśli to sam wnioskodawca ma udzielić odpowiedzi na zadane przez siebie pytanie i — co szczególnie istotne — odpowiedź tę uczynić elementem stanu faktycznego”; taki zabieg „fundamentalnie zmienia rolę procesową organu” (wyrok z 9 września 2022 r., II FSK 1473/21).

W orzecznictwie przyjmuje się ponadto, że organ może w toku postępowania wezwać do uszczegółowienia stanu faktycznego jedynie w sytuacji, gdy podany stan faktyczny uniemożliwia odpowiedź na pytanie zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej (wyrok WSA w (...) z 30 maja 2023 r., I SA/Po 236/23). Ciężar wykazania, dlaczego bez danej informacji wydanie interpretacji jest niemożliwe, a zatem dlaczego stanowi element stanu faktycznego, spoczywa na organie (wyrok NSA z 18 maja 2022 r., I FSK 231/19), a zasada legalizmu wymaga, aby organ wykazał związek pomiędzy stawianymi w wezwaniu pytaniami a określonymi przepisami prawa materialnego; brak takiego uzasadnienia uniemożliwia sądowi administracyjnemu kontrolę legalności wezwania (wyrok WSA w (...) z 22 lutego 2024 r., I SA/Po 666/23). Nie wystarcza „samo kategoryczne stwierdzenie, że ten element stanu faktycznego (informacja) jest niezbędny do udzielenia interpretacji indywidualnej” (wyrok WSA w (...) z 26 września 2024 r., I SA/Po 390/24), a wezwanie „nie może stanowić substytutu postępowania dowodowego realizującego zasadę prawdy materialnej”. Organ jest przy tym uprawniony jedynie do żądania uzupełnienia o okoliczności istotne z punktu widzenia potencjalnie wchodzących w rachubę norm materialnego prawa podatkowego, gdyż inaczej „to subiektywne zapatrywanie organu decydowałoby o tym, czy przedstawiony przez wnioskodawcę opis jest wyczerpujący” (wyrok WSA w (...) z 21 listopada 2023 r., I SA/Po 681/23). WSA w (...) w wyroku z 13 lipca 2022 r., I SA/Po 245/22 wskazał, że wezwanie należy ograniczyć „do takich danych, które nie doprowadzą do przerzucenia ciężaru wykładni przepisów prawa na wnioskodawcę, a jedynie pozwolą na uzyskanie informacji niezbędnych do oceny prawidłowości jego stanowiska”; formuła ta została recypowana m.in. przez WSA we (...) (I SA/Wr 237/22) i WSA w (...) (I SA/Lu 521/22).

W ocenie Wnioskodawczyni, powołane pytania I.1.; I.2.; I.8. oraz I.9. z wezwania Organu nie stanowią pytań o zdarzenie przyszłe, ale o ocenę prawną faktów powoływanych przez Wnioskodawczynię. Pytania Organu o to, czy np. przedmiot aportu „będzie wyodrębniony (…) na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej”, czy „będzie mógł samodzielnie funkcjonować jako odrębny podmiot samodzielnie realizujący określone zadania gospodarcze” oraz czy „będzie u Państwa (zbywcy) stanowić zorganizowany zespół składników, gotowych realizować określone zadania gospodarcze, jako samodzielne przedsiębiorstwo” są bowiem praktycznie dosłownym odwzorowaniem ustawowych przesłanek wystąpienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, które Organ sam przywołuje w uzasadnieniu wezwania. Są to zatem pytania o kwalifikację prawną — dokładnie tożsame z tymi, które NSA uznał za niedopuszczalne w sprawie I FSK 160/22.

Co równie istotne, okoliczność, że ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiuje zorganizowanej części przedsiębiorstwa i konieczne jest posiłkowanie się Kodeksem cywilnym, nie zwalnia Organu z obowiązku interpretacji obowiązujących przepisów, jest to bowiem element subsumpcji. Jeżeli przepis odnosi się do pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, „to organ jest obowiązany dokonać interpretacji przepisu, łącznie z pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa” (NSA z 20 maja 2025 r., I FSK 160/22). Interpretacji podlegają bowiem wszystkie przepisy tworzące konkretną normę prawną, w tym przepisy niepodatkowe.

Analogicznie ma się rzecz z kwestiami, o które zapytuje Organ w ramach pytania I.8. Należą one bowiem również do strefy oceny prawnej, od której wyniku zależy wydanie interpretacji indywidualnej.

Zauważyć należy finalnie, że NSA w postanowieniu 7 sędziów z 20 stycznia 2020 r., I FPS 3/19 przyjął, że „w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej wnioskodawca według własnego uznania podejmuje swobodną decyzję co do tego, o jaką kwestię podatkową pyta i w otoczeniu jakich okoliczności (zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego) do tej kwestii się odnoszących. W konsekwencji "to samo" jednym razem jest tylko elementem stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego, a innym razem może być już ważną częścią prawną interpretacji indywidualnej, w której wnioskodawca oczekuje oceny swojego stanowiska w ramach merytorycznej wypowiedzi organu podatkowego”.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawczyni nie może w ramach opisu zdarzenia przyszłego oświadczyć Organowi, czy:

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, jego przedmiot (Departament Działalności Operatorskiej) będzie wyodrębniony w Państwa przedsiębiorstwie na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (jakie dokładnie przesłanki będą na to wskazywać?)?

-     przedmiot aportu (Departament Działalności Operatorskiej) będzie mógł samodzielnie funkcjonować jako odrębny podmiot samodzielnie realizujący określone zadania gospodarcze?

-     głównym lub jednym z głównych przyczyn planowanego wniesienia wkładu niepieniężnego do nowopowstałej spółki przejmującej (Sp. z o.o.), nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania oraz czy ww. aport zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych (jakich?)?

-     przed wniesieniem wkładu niepieniężnego do nowoutworzonej spółki, majątek mający być przedmiotem aportu, będzie u Państwa (zbywcy) stanowić zorganizowany zespół składników, gotowych realizować określone zadania gospodarcze, jako samodzielne przedsiębiorstwo?

Gdyby bowiem ww. oświadczeń dokonała, to wówczas zastąpiłaby Organ interpretacyjny w ocenie swojego stanowiska i sama je oceniła. Wniosek o wydanie interpretacji byłby zaś wówczas zbędny.

Inaczej rzecz ujmując, na przykładzie pytania I.1., Wnioskodawczyni rozumie, że jeśli na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, jego przedmiot (Departament Działalności Operatorskiej) będzie wyodrębniony w przedsiębiorstwie Wnioskodawczyni na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej, to część przesłanek zorganizowanej części przedsiębiorstwa np. z ustawy o VAT jest spełniona. Wynika to bowiem z prostego podstawienia warunków pod przepis. Istota wniosku Wnioskodawczyni w omawianym zakresie zmierza zaś do tego, by Organ dokonał subsumpcji elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego pod normę definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa i ocenił stanowisko własne Wnioskodawczyni, zgodnie z którym na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, jego przedmiot (Departament Działalności Operatorskiej) będzie wyodrębniony w przedsiębiorstwie Wnioskodawczyni na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej; przedstawiając uzasadnienie prawne tej oceny.”

Pytanie

Czy wniesienie wkładu niepieniężnego w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (oznaczone we wniosku nr 1)

Państwa stanowisko w sprawie

Wniesienie wkładu niepieniężnego w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ będzie stanowiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Uzasadnienie stanowiska własnego.

Ocena skutków podatkowych zdarzenia przyszłego zarówno na gruncie podatku od towarów i usług, podatku dochodowego od osób prawnych, jak i podatku od czynności cywilnoprawnych, zależna jest zasadniczo od ustalenia czy zespół składników wchodzących w skład przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni, planowany do wniesienia jako wkład do nowoutworzonej sp. z o.o., stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W odniesieniu do podatku od towarów i usług, art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.; dalej zwana: „ustawą o VAT”) przewiduje, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Z kolei art. 7 ust. 1 stanowi, że przez powyższą dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przewiduje jednocześnie, że przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawa o VAT definiuje pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, przyjmując, że rozumie się przez nią organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Regulacja zawarta w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE z dnia 11 grudnia 2006 r., nr L 347, s. 1, z późn. zm.; dalej zwana: „Dyrektywą 2006/112/WE”).

W myśl art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu. Pojęcie „transakcji zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ustawy o VAT, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej. W wyroku w sprawie C-497/01 Zita Modes Sari, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: „TSUE”) doprecyzował, że pozornie szeroki zakres art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE obejmuje – w odniesieniu do części majątku – jedynie zbycie obejmujące elementy trwałe oraz ewentualnie wartości niematerialne, które razem tworzą przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 554 z późn. zm.; dalej zwana: „ustawą o CIT”) przewiduje, że przychodem jest wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo spółdzielni wkładu niepieniężnego lub otrzymania wkładu w wyniku podziału spółki przez wyodrębnienie; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się jednak wartości wkładu, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część oraz spółka lub spółdzielnia otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

Ustawa o CIT definiuje zorganizowaną część przedsiębiorstwa de facto analogicznie jak ustawa o VAT. Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT przez zorganizowaną części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Ustawa o PCC przewiduje natomiast, że podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki – art. 1 ust. 1 pkt k ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191; dalej: „ustawa o PCC”). Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c ww. ustawy, nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

·      przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

·      udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Zdaniem Wnioskodawczyni, zespół składników planowany do przeniesienia jako wkład do nowoutworzonej sp. z o.o. stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa zarówno w rozumieniu ustawy o VAT, ustawy o CIT, jak i ustawy o PCC.

Wspomniane ustawy nie precyzują pojęcia „przedsiębiorstwa”, przez co utrudnione jest precyzyjne określenie terminu jego „zorganizowanej części”. Z uwagi na to, na gruncie omawianych przepisów można wesprzeć się definicją przedsiębiorstwa zawartą w art. 55⁽¹⁾ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 z późn. zm.; dalej: „Kodeks cywilny”). Stosownie do przywołanej regulacji, za przedsiębiorstwo uznaje się zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, który obejmuje w szczególności:

-     oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

-     własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

-     prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

-     wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

-     koncesje, licencje i zezwolenia;

-     patenty i inne prawa własności przemysłowej;

-     majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

-     tajemnice przedsiębiorstwa;

-     księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Należy przy tym podkreślić, że powyższe wyliczenie ma charakter przykładowy (na co wskazuje zwłaszcza użycie zwrotu „w szczególności”) i oddaje jedynie intencję ustawodawcy uznania za przedsiębiorstwo składników funkcjonalnie i organizacyjnie powiązanych tak, aby przy ich wykorzystaniu można było prowadzić określoną działalność. Możliwe jest więc, by w skład danego przedsiębiorstwa nie wchodziły niektóre z ww. składników.

Z art. 55⁽²⁾ Kodeksu cywilnego wynika ponadto, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Z ww. definicji „przedsiębiorstwa” wyprowadza się również rozumienie pojęcia „zorganizowanej część przedsiębiorstwa”, które jest postrzegane w tożsamy sposób na gruncie ustawy o VAT oraz ustawy o CIT. Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT oraz art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa mamy do czynienia, jeżeli kumulatywnie spełnione są następujące przesłanki:

-     istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania);

-     zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

-     składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (wyodrębnienie funkcjonalne);

-     zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące wyżej wymienione zadania gospodarcze.

Pojęcie „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” jest analogicznie rozumiane również na gruncie ustawy o PCC, mimo że nie jest zdefiniowane wprost w tej ustawie. Dla uznania jednostki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, konieczne jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), wydzielonego w istniejącym przedsiębiorstwie w trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej - tak na ten temat np. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 sierpnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB2-3.4014.179.2023.4.JKU.

Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.

Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Ponadto, zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna móc stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie.

Funkcjonuje pogląd, że wyodrębnienie organizacyjne ma miejsce przede wszystkim wówczas, gdy w strukturze podatnika zbywane elementy mają swoją formę organizacyjną taką jak m.in. dział, placówka handlowa, departament, oddział. Wymieniony katalog nie ma jednak charakteru zamkniętego oraz decydującego. Fakt istnienia odrębności organizacyjnej warunkuje przede wszystkim „rola jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość)” - por. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 8 sierpnia 2014 r., sygn. IPPP3/443-684/14-2/RD; wyrok NSA z dnia 3 lipca 2024 r., sygn. akt I FSK 1449/20; interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 2 sierpnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.303.2019.3.MN.

Powyższe poglądy potwierdza także NSA w wyroku z dnia 25 czerwca 2013 r., sygn. akt I FSK 955/12. Odwołując się do prawa Unii Europejskiej w zakresie podatku VAT uznał on, że: „(...) wadliwe jest podzielenie (...) stanowiska organu, że skoro zbywany zespół składników majątkowych nie jest ani zakładem, ani oddziałem samodzielnie sporządzającym bilans, brak było podstaw do zastosowania wyłączenia, o którym mowa w art. 6 pkt 1 u.p.t.u.”. NSA uzasadnił przyjęte przez siebie stanowisko poprzez stwierdzenie, że: „(...) sformułowanie zawarte w art. 6 pkt 1 u.p.t.u., zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub - do 30 listopada 2008 r. - zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans, a od 1 grudnia 2008 r. - zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy w aspekcie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE rozumieć w sposób funkcjonalny, a nie tylko werbalny, tzn. analizując, czy dany zespół aktywów (przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa), który jest przedmiotem zbycia, pozwalał na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej, której służy”. Podtrzymał On tym samym swoje stanowisko wyrażone w wyroku z dnia 5 kwietnia 2012 r., sygn. akt I FSK 1001/11. Analogiczne podejście jest prezentowana również w najnowszym orzecznictwie. NSA w wyroku z dnia 14 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 2093/18 przyjął, że zespół funkcjonalnie powiązanych składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, może być uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa nawet jeśli nie nadano mu formy działu, wydziału czy temu podobnej formalnej jednostki. NSA powołał się przy tym na orzecznictwo TSUE, w tym na wyrok z 16 stycznia 2023 r., C-729/21, w którym TSUE wskazał, że pojęcie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa to pojęcia autonomiczne unijnego prawa podatkowego, w rozumieniu których TSUE zasadniczą wagę przywiązuje do tego, czy zbywane aktywa są wystarczające do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej, a nie do kwestii formalnych.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza co prawda pełnej, całkowitej samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przyjmuje się, że wyodrębnienie finansowe zachodzi, jeżeli określone transakcje finansowe oraz wszelkie należności czy zobowiązania, możliwe są do przyporządkowania zbywanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienie finansowe powinno zatem umożliwiać oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów zorganizowanej jego części, por. wyrok NSA z dnia 24 listopada 2022 r., sygn. akt I FSK 1333/22 oraz interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w (...) z dnia 21 lipca 2014 r., sygn. ILPP2/443-460/14-4/EN.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. W orzecznictwie wskazuje się, że elementami składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe i obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza, por. wyrok NSA z dnia 24 listopada 2022 r., sygn. akt I FSK 1333/22.

Istotne wskazania co do rozumienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa wynikają również z orzecznictwa TSUE zapadłego w szczególności na gruncie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE. W powołanym wyżej wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes (C-497/01) TSUE stwierdził, że: „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że - w świetle tej normy dyrektywy - nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów. Kontynuowanie dotychczasowej działalności przez nabywcę jest wskazywane obecnie również w orzecznictwie krajowych sądów administracyjnych, w tym NSA, jako przesłanka uznania nabytego zespołu majątkowego za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, por. wyrok NSA z dnia 13 września 2023 r., sygn. akt I FSK 710/19.

Podobnie TSUE wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christem Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje TSUE, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej. NSA w wyroku z dnia 24 listopada 2022 r., sygn. akt I FSK 1333/22, przyjął natomiast, że nie chodzi tutaj wyłącznie o zespół składników majątkowych, które po włączeniu do majątku nabywcy i podjęciu określonych działań będzie mógł funkcjonować jako niezależny zakład (dział, wydział itp.), a o przekazanie takiego zespołu składników majątkowych, który już jest zdolny do samodzielnego funkcjonowania w takim charakterze.

Pomocne dla oceny skutków podatkowych zdarzenia obejmującego nieruchomości komercyjne są również Objaśnienia Podatkowe z 11 grudnia 2018 r. w sprawie Opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji zbycia nieruchomości komercyjnych (dalej: „Objaśnienia”). Zgodnie z nimi, za istotne okoliczności dla oceny czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27 ustawy o VAT należy uznać:

·      zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

·      faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Zgodnie z Objaśnieniami, oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. W Objaśnieniach powołano również wyrok TSUE z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Schriever, w którym wskazano, że ocena powinna być dokonywana z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej. Konieczność uwzględnienia charakteru prowadzonej działalności przy dokonywaniu tej oceny podkreślił również NSA w wyroku z dnia 14 marca 2023 r., sygn. akt I FSK 2093/18, w którym przyjął, że przeniesienie samej tylko nieruchomości komercyjnej może być uznane za przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jeżeli działalność zorganizowanej części przedsiębiorstwa polega na jej odpłatnym wynajmowaniu.

Przenosząc powyższe przepisy oraz dorobek interpretacyjny i orzeczniczy na grunt opisanego wyżej zdarzenia przyszłego – zdaniem Wnioskodawczyni – uznać należy, że wydzielona przez nią część przedsiębiorstwa tworząca Departament Działalności Operatorskiej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w myśl ustawy o VAT, ustawy o CIT, jak również w świetle przepisów ustawy o PCC. Zdaniem Wnioskodawczyni, wydzielone składniki materialne i niematerialne składające się na Departament Działalności Operatorskiej tworzą zorganizowany zespół, który posiada zdolność nie tylko do działania jako samodzielny podmiot gospodarczy, ale także generowania przychodów, spełniając tym samym kryterium funkcjonalne. W ocenie Spółki podmioty działające na rynku usług wynajmu powierzchni magazynowych opierają swoją działalność na podobnych składnikach.

W ocenie Wnioskodawczyni Departament Działalności Operatorskiej zostanie wyodrębniony na płaszczyźnie:

a)  organizacyjnej – wyodrębnienie faktyczne Departamentu Działalności Operatorskiej od pozostałej działalności Wnioskodawczyni nastąpi w ocenie Spółki poprzez operacyjne przyporządkowanie m.in.:

-     poszczególnych składników majątkowych, w ocenie Spółki koniecznych i wystarczających do prowadzenia Działalności Operatorskiej, związanych z (i) bazą logistyczno-magazynową położoną (...), (2) magazynem w (...), (3) obiektem magazynowo-biurowym (...); – zobowiązań w ocenie Spółki związanych z Działalnością Operatorską, jak również umów w ocenie Spółki związanych z Działalnością Operatorską – do Departamentu Działalności Operatorskiej przyporządkowane będą w szczególności zawarte już umowy najmu będące w toku na dzień wyodrębnienia Departamentu Działalności Operatorskiej, a także umowy np. o dostawy mediów, czy zobowiązania w podatku od nieruchomości;

-     personelu w ocenie Spółki koniecznego do obsługi procesów biznesowych i operacyjnych w ramach Działalności Operatorskiej – do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną osoby z dotychczasowego pionu operacyjnego zapewniające funkcjonowanie tej części przedsiębiorstwa (Zespół Działalności Operatorskiej) i których zatrudnienie przejmie nowoutworzona sp. z o.o. Wyodrębnienie to potwierdzone zostanie w Uchwale Operatorskiej. W ocenie Spółki uchwała ta dostatecznie potwierdzi i końcowo zaprowadzi odrębność Departamentu Działalności Operatorskiej od pozostałej działalności Wnioskodawczyni. Spółka – w ślad za powoływanymi wyżej interpretacjami i orzeczeniami – stoi na stanowisku, że nie ma konieczności tworzenia odrębnej jednostki organizacyjnej w postaci np. oddziału czy zakładu, aby spełnić warunek wyodrębnienia organizacyjnego, jako przesłanki istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa;

b)  funkcjonalnej, tzn. Spółka ocenia, że Departament Działalności Operatorskiej w chwili zbycia stanowił będzie dostatecznie samodzielną część przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni, realizującą wyłącznie we własnym zakresie zadania gospodarcze polegające na oddawaniu do korzystania i zarządzaniu powierzchnią magazynową (Działalność Operatorska). Wnioskodawczymi prezentuje pogląd, że Departament Działalności Operatorskiej będzie posiadał wszystkie konieczne elementy, w tym majątkowe (np. budynek magazynowy, wyposażenie) oraz operacyjne (np. personel) konieczne do samodzielnego prowadzenia Działalności Operatorskiej. Po wniesieniu aportu do nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., Departament Działalności Operatorskiej stworzy zaś – w przekonaniu Wnioskodawczyni - przedsiębiorstwo zdolne samodzielnie realizować na własny rachunek tożsame zadania gospodarcze polegające na oddawaniu do korzystania powierzchni magazynowej i zarządzaniu nią, bez przedsięwzięcia jakichkolwiek istotnych, dodatkowych czynności przygotowujących do jej rozpoczęcia i prowadzenia. Przedmiot aportu samodzielnie funkcjonujący w obrocie gospodarczym spełniałby tym samym definicję przedsiębiorstwa wyrażoną w art. 55⁽¹⁾ Kodeksu cywilnego.

c)  finansowej – Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że jeśli zaprowadzi zmiany w prowadzonej ewidencji księgowej, dzięki którym możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działalności Operatorskiej, a w efekcie określenie wyniku finansowego Działalności Operatorskiej, to tym samym dostatecznie wyodrębni Departament Działalności Operatorskiej na poziomie finansowym.

Stan opisywany w zdarzeniu przyszłym realizuje zatem – w przekonaniu Wnioskodawczyni – również wytyczne zawarte w Objaśnieniach, ponieważ:

-     część przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni stanowiąca przedmiot aportu, zorganizowana jest w ocenie Spółki w taki sposób, że zapewnia faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem aportu, bez konieczności podejmowania żadnych dodatkowych działań faktycznych lub prawnych;

-     nowotworzona, celowa sp. z o.o., ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, tj. prowadzić działalność w zakresie odpłatnego oddawania do korzystania powierzchni magazynowej i zarządzania nią.

A zatem, sumując powyższe Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że:

Wniesienie wkładu niepieniężnego w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ będzie stanowiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Jednocześnie przepis art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Zgodnie bowiem z art. 6 pkt 1 ustawy:

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795), zwanej dalej „Kodeks cywilny”.

Zgodnie z art. 55¹ Kodeksu cywilnego:

Ustawodawca w ww. przepisie wskazał, jakiego rodzaju elementy wchodzą w skład kompleksu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, czyli przedsiębiorstwa, które może być przedmiotem czynności prawnej. Nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa są na tyle istotne, by bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. O tym, jakie konkretne składniki muszą być przeniesione na nabywcę, aby można było uznać, że nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa, decydują okoliczności faktyczne, których nie można określić apriorycznie.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić Nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy powinien być interpretowany z uwzględnieniem wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie C–497/01.

W wyroku C–497/01 w sprawie Zita Modes Sarl przeciwko Administration de l’Enregistrement et des Domaines, Trybunał zwracając uwagę, że niezgodne z przepisami Dyrektywy jest wprowadzanie przez państwo członkowskie jakichkolwiek ograniczeń – innych niż te, o których mowa w Dyrektywie podkreślił, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz – w zależności od konkretnego przypadku – składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Ponadto TSUE stwierdził, iż fakt, że VI Dyrektywa nie zawiera definicji pojęcia przedsiębiorstwa lub jego części, nie oznacza, że państwa członkowskie mają swobodę jego interpretacji. Pojęcia w niej używane powinny być interpretowane w sposób jednolity i niezależny od innych przepisów, z wyjątkiem sytuacji, gdy sama Dyrektywa daje państwom członkowskim jasną dyspozycję do zdefiniowania pojęcia w krajowej legislacji. TSUE wskazał też, iż nabywca musi jednak posiadać zamiar kontynuowania działalności gospodarczej przejmowanego przedsiębiorstwa lub jego części, nie zaś jedynie natychmiast likwidować daną działalność i sprzedać przejęte mienie. Na tę ostatnią okoliczność, czyli przydatność zespołu składników do prowadzenia (kontynuowania) działalności przez nabywcę, zwrócił uwagę TSUE w wyroku C-408/98 (Abbey National Plc), podzielając opinię Rzecznika Generalnego z dnia 13 kwietnia 2000 r., który stwierdził, iż „rozwiązanie przyjęte w Zjednoczonym Królestwie wydaje się rozsądne: gdy aktywa stanowiące część przedsiębiorstwa zdolną do odrębnego funkcjonowania są zbywane w taki sposób, że sprzedana część kontynuuje swoją działalność, ma zastosowanie opcja, z której Zjednoczone Królestwo skorzystało na mocy art. 5(8) VI Dyrektywy i uznaje się, że nie nastąpiła dostawa towarów”.

W kontekście zatem zbycia przedsiębiorstwa, z wyłączenia stosowania przepisów ustawy korzysta przekazanie przedsiębiorstwa lub jego niezależnej części, w tym dóbr materialnych oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą przedsiębiorstwo lub jego część zdolne do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Nabywca musi jednakże mieć na celu prowadzenie przekazanego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej działalności lub sprzedanie zapasów zasobów, jeśli istnieją.

Mając na uwadze powyższe orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej należy stwierdzić, że zawarta w art. 2 pkt 27e ustawy definicja legalna zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi być interpretowana przez pryzmat treści art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE i w powiązaniu z rozumieniem pojęcia „przekazania całości lub części majątku”, wyłożonym przez Trybunał w ww. orzeczeniu. Trybunał Sprawiedliwości główny nacisk kładzie na badanie konkretnego przypadku, dopuszczając w pewnych przypadkach zbycie samych składników rzeczowych. Tym samym, w myśl orzecznictwa Trybunału, składniki niematerialne nie stanowią konstytutywnego elementu uznania części majątku za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w każdym przypadku. Trybunał uznał, że pojęcie zbycia całości lub części majątku należy interpretować tak, że obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub jego część zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.  istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.  zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.  składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.  zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto daną transakcję można uznać za zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa, jeżeli na moment jej przeprowadzenia spełnione są łącznie następujące kryteria:

•      przenoszony na nabywcę zespół składników zawiera zespół składników majątku (zaplecze) umożliwiający kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę wystarczający do prowadzenia tej działalności,

•      nabywca – w ramach swojej działalności – ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej w dotychczasowym zakresie przez zbywcę przy pomocy szeregu składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany, jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę itp. na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowych realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu możliwe musi być kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r., w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christem Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) V Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie m.in. zbycia samodzielnej części przedsiębiorstwa, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie samodzielnej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga, by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. W wyroku tym Trybunał wywiódł, że jeżeli działalność gospodarcza tego nie wymaga, przedmiotem zbycia nie muszą być wszystkie składniki z nią związane, aby czynność ta wyłączona była z opodatkowania na podstawie art. 5 ust. 8 Szóstej Dyrektywy.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub też jego zorganizowanej części decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik zobowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowani jako podatnik VAT czynny. Spółka prowadzi różnorodną działalność gospodarczą. Niemniej jednak, Państwa działalność gospodarcza jest skupiona przede wszystkim na dystrybucji towarów. Głównie (...). W aktualnym modelu biznesowym działają Państwo głównie jako (...) będący jednocześnie operatorem logistycznym. Działalność Państwa jest prowadzona w szczególności w oparciu o bazy logistyczno-magazynowe oraz obiekty posiadające powierzchnię magazynową. Znajdują się one w Polsce, (...).

Wśród ww. baz logistyczno-magazynowych znajduje się baza logistyczno-magazynowa położona (...). Baza ta w strukturze Spółki ma status oddziału. Z bazą logistyczno-magazynową położoną (...) są też związane (i będą związane w momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej) zobowiązania publicznoprawne (podatek od nieruchomości) oraz zobowiązania wynikające z umów jej dotyczących (oraz same umowy), a zapewniających jej prawidłowe funkcjonowanie.

W momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej, z bazą logistyczno-magazynową położoną (...) będą związane zobowiązania i umowy wynikające z potrzeby zapewnienia:

-     tzw. mediów;

-     bezpieczeństwa;

-     ochrony ubezpieczeniowej.

Z bazą logistyczno-magazynową położoną (...) są też związane inne elementy służące prowadzeniu działalności gospodarczej w oparciu o nią, tj. m.in. bazy danych operacyjnych (np. stany magazynowe, historia zamówień, rotacja towarów, bazy klientów i kontrahentów), relacje handlowe, w tym zmaterializowane umowami z dostawcami i klientami, umowami transportowymi itp.

Z bazą logistyczno-magazynową położoną (...) jest też związana umowa najmu, w ramach której Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem miejsca paletowe w ww. obiekcie magazynu należącym do bazy logistyczno-magazynowej (...).

Są Państwo również właścicielem magazynu w (...). Magazyn ten tworzą m.in. składniki majątkowe umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na oddawaniu do korzystania i zarządzaniu powierzchnią magazynową.

W momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej, magazyn w (...) będzie składał się przynajmniej z:

-     obiektu magazynu wraz z gruntem;

-     dźwigu;

-     dokumentacji technicznej i prawnej dotyczącej obiektu magazynu;

-     sprzętu służącego do zarządzania temperaturą w obiekcie magazynu (np. klimatyzacja);

-     sprzętu komputerowego (np. laptopy);

-     sprzętu tworzącego system bezpieczeństwa (np. system alarmowy);

-     regałów magazynowych.

Z magazynem w (...) są również związane zobowiązania publicznoprawne (podatek od nieruchomości) oraz zobowiązania wynikające z dotyczących go umów (oraz same umowy), a zapewniających jego prawidłowe funkcjonowanie (np. zobowiązania i umowy wynikające z potrzeby zapewnienia tzw. mediów). Z magazynem w (...) są też związane inne elementy służące prowadzeniu działalności gospodarczej w oparciu o niego, tj. m.in. relacje handlowe, w tym zmaterializowane umowami, przedmiotem których jest oddawanie w najem części magazynu w (...). Magazyn w (...) jest aktualnie oddany w najem w części. Pozostała, aktualnie niewynajmowana część, jest dostępna dla potencjalnych kontrahentów.

Są Państwo również właścicielem obiektu o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...). Obiekt ten tworzą m.in. składniki majątkowe umożliwiające prowadzenie działalności gospodarczej polegającej na oddawaniu do korzystania i zarządzaniu powierzchnią magazynową. W momencie podjęcia Uchwały Operatorskiej oraz w momencie, w którym Spółka wniesie wkład niepieniężny do spółki kapitałowej, obiekt ten będzie składał się przynajmniej z:

·      obiektu magazynowo-biurowego wraz z gruntem;

·      dokumentacji technicznej i prawnej dotyczącej obiektu;

·      wyposażenia i sprzętu magazynowego wraz z regałami.

Z obiektem są też związane zobowiązania publicznoprawne (podatek od nieruchomości) oraz zobowiązania wynikające z dotyczących go umów (oraz same umowy), a zapewniających jego prawidłowe funkcjonowanie (np. zobowiązania i umowy wynikające z potrzeby zapewnienia tzw. mediów). Z obiektem są też związane inne elementy służące prowadzeniu działalności gospodarczej w oparciu o niego, tj. m.in. relacje handlowe, w tym zmaterializowane umową, przedmiotem której jest oddawanie w najem m.in. części magazynowej obiektu.

W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Spółka zatrudnia kilkaset osób. Są to osoby różnych profesji. Wśród nich można wyróżnić m.in.:

·      pion handlowy, tj. pracowników odpowiedzialnych przede wszystkim za zakupy i zamówienia, współpracę z dostawcami, sprzedaż, obsługę klienta, negocjacje, bieżące rozliczenia itp.;

·      pion magazynowy, tj. pracowników odpowiedzialnych przede wszystkim za fizyczną obsługę magazynów, w tym odbiory, rozładunki, przeładunki, wydania, kontrolę fizyczną i formalną towarów;

·      pion operacyjny, tj. pracowników odpowiedzialnych przede wszystkim za sferę organizacyjną, finansową i prawno-księgową, jak również wspierających zarząd w prowadzeniu spraw i reprezentacji Spółki.

Praca części ww. osób jest związana z ww. bazą logistyczno-magazynową położoną (...), ww. magazynem w (...) i ww. obiektem o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...).

Wskazali Państwo, że analiza przeprowadzona przez zarząd i prokurentów Spółki - spowodowana m.in. spadkiem obrotów - doprowadziła do wniosku, że w oparciu o posiadane składniki majątkowe tworzące ww. bazę logistyczno-magazynową (...), ww. magazyn w (...) oraz ww. obiekt m.in. magazynowy (...), możliwa jest mocniejsza dywersyfikacja prowadzonej działalności gospodarczej.

Dywersyfikacja ta zakłada, że Spółka, oprócz działalności logistyczno-magazynowej opartej o bazę logistyczno-magazynową (...), będzie prowadziła działalność z zakresu oddawania do korzystania i zarządzania powierzchnią magazynową wchodzącą dotychczas w skład bazy logistyczno-magazynowej (...) (dalej: „Działalność Operatorska”). Dodatkowo, dywersyfikacja zakłada, że Działalność Operatorska będzie prowadzona również w oparciu o magazyn w (...) oraz ww. obiekt m.in. magazynowy (...).

Podali Państwo, że Zarząd Spółki podejmie uchwałę, w drodze której formalnie i organizacyjnie przyporządkuje niektóre elementy wchodzące dotychczas w skład ww. bazy logistyczno-magazynowej (...), ww. magazynu w (...) i ww. obiektu m.in. magazynowego (...), jako elementy służące do Działalności Operatorskiej, tworząc w wewnętrznej strukturze Spółki Departament Działalności Operatorskiej (w całym opisie zdarzenia przyszłego powoływana jako: „Uchwała Operatorska”).

W związku z planowaną dywersyfikacją działalności gospodarczej z dotychczasowej bazy logistyczno-magazynowej (...) do Departamentu Działalności Operatorskiej przyporządkowane zostaną przynajmniej:

·      obiekt magazynu wraz z gruntem;

·      dokumentacja techniczna i prawna dotycząca obiektu magazynu;

·      sprzęt służący do zarządzania temperaturą w obiekcie magazynu (np. piec, nagrzewnice, klimatyzacja);

·      część sprzętu komputerowego (np. laptopy);

·      część wyposażenia biurowego;

·      oprogramowanie służące do prowadzenia magazynu wraz z licencjami;

·      sprzęt stricte magazynowy (np. owijarki, wózki [w tym widłowe], wagi, regały, pojemniki regałowe);

·      sprzęt tworzący system bezpieczeństwa (np. system monitoringu, system alarmowy);

·      sprzęt do recyklingu opakowań.

Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną również niektóre zobowiązania związane dotychczas z bazą logistyczno-magazynową położoną (...) (w tym podatek od nieruchomości) oraz umowy, z których te zobowiązania wynikają, a które są związane z potrzebą zapewnienia:

·      bezpieczeństwa;

·      ochrony ubezpieczeniowej;

·      mediów.

Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisana zostanie również umowa najmu, w ramach której Spółka m.in. oddaje w najem miejsca paletowe w ww. obiekcie magazynowym należącym do bazy logistyczno-magazynowej (...).

Do Departamentu Działalności Operatorskiej, z dotychczasowego magazynu w (...), przyporządkowane zostaną przynajmniej:

·      obiekt magazynu wraz z gruntem;

·      dźwig;

·      dokumentacja techniczna i prawna dotycząca obiektu magazynu;

·      sprzęt służący do zarządzania temperaturą w obiekcie magazynu (np. klimatyzacja);

·      sprzęt komputerowy (np. laptopy);

·      sprzęt tworzący system bezpieczeństwa (np. system alarmowy);

·      regały magazynowe.

Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną również niektóre zobowiązania związane dotychczas z magazynem w (...) (w tym podatek od nieruchomości) oraz umowy, z których te zobowiązania wynikają, a które są związane choćby z potrzebą zapewnienia tzw. mediów. Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną również umowy najmu, w ramach których Spółka m.in. oddaje w najem część magazynu w (...).

Do Departamentu Działalności Operatorskiej, z dotychczasowego obiektu o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...), przyporządkowane zostaną przynajmniej:

·      obiekt magazynowo-biurowy wraz z gruntem;

·      dokumentacja techniczna i prawna dotycząca obiektu;

·      wyposażenie i sprzęt magazynowy wraz z regałami.

Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną również niektóre zobowiązania związane dotychczas z obiektem o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...) (w tym podatek od nieruchomości) oraz umowy, z których te zobowiązania wynikają, a które są związane choćby z potrzebą zapewnienia tzw. mediów.

Do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisana zostanie również umowa najmu, w ramach której Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem m.in. część magazynową obiektu.

Spośród obecnych pracowników Spółki zarząd i prokurenci Spółki wytypują pracowników, których kompetencje będą niezbędne do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Departamentu Działalności Operatorskiej oraz prowadzenia Działalności Operatorskiej. Z uwagi na charakter Działalności Operatorskiej będą to osoby wyłącznie z opisanego wyżej pionu operacyjnego. Ww. osoby utworzą Zespół Działalności Operatorskiej. Do jego zadań będzie należało m.in. zapewnienie utrzymania obiektów w należytym stanie (w tym prawnym i technicznym), nawiązywanie i prowadzenie relacji biznesowych dotyczących Działalności Operatorskiej oraz ich obsługa organizacyjna; obsługa finansowa i prawno-księgowa Działalności Operatorskiej oraz wspieranie przy prowadzeniu spraw Spółki związanych z Działalnością Operatorską i wspieranie przy reprezentacji Spółki w związku z Działalnością Operatorską.

Zespół Działalności Operatorskiej będzie wykonywał swoje obowiązki m.in. w oparciu o pomieszczenia biurowe z wyposażeniem, które są najmowane przez Spółkę w oparciu o umowę najmu zawartą z udziałowcami i prokurentami Spółki; samochody, które Spółka leasinguje oraz sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem. Elementy te również zostaną przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej.

Nowoutworzona, celowa sp. z o.o., w związku z wniesieniem do niej aportu, stanie się podmiotem praw i obowiązków wynikających z umów, w oparciu o które aktualnie to Spółka korzysta z ww. elementów.

Podali Państwo, że w związku z utworzeniem Departamentu Działalności Operatorskiej Spółka zaprowadzi zmiany w prowadzonej ewidencji księgowej, dzięki którym możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działalności Operatorskiej, a w efekcie określenie wyniku finansowego Działalności Operatorskiej.

Ww. zmiany w prowadzonej ewidencji księgowej spowodują m.in., że:

-     przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z Działalnością Operatorską będą odrębnie ewidencjonowane w ramach prowadzonej przez Spółkę ewidencji księgowej;

-     ewidencja księgowa prowadzona przez Spółkę uwzględniała będzie odrębność Działalności Operatorskiej od działalności Spółki niezwiązanej z Działalnością Operatorską;

-     na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej można będzie przygotować odrębny rachunek zysków i strat oraz bilans dla Działalności Operatorskiej i ustalić jej wynik finansowy.

W zakresie tych elementów rachunku zysków i strat oraz bilansu, których nie da się jednoznacznie przypisać do Działalności Operatorskiej, Spółka będzie miała możliwość zastosowania uzasadnionego biznesowo klucza alokacji.

Wskazali Państwo, że opisywana wyżej dywersyfikacja ma finalnie doprowadzić do stanu, w którym:

-     Spółka będzie nadal prowadziła działalność logistyczno-magazynową opartą m.in. o bazę logistyczno-magazynową (...);

-     Działalność Operatorską będzie prowadziła nowoutworzona, celowa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której Spółka będzie posiadała 100% udziałów. Usługi w ramach Działalności Operatorskiej będą świadczone m.in. na rzecz Spółki.

100% udziałów w nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., Spółka obejmie w zamian za wkład niepieniężny. Przedmiotem wkładu niepieniężnego będzie Departament Działalności Operatorskiej.

Pracownicy Spółki wchodzący w skład Zespołu Działalności Operatorskiej staną się pracownikami nowoutworzonej, celowej sp. z o.o. Osoby te nie będą kontynuowały zatrudnienia w Spółce. Dodatkowo osoby, które zostaną wytypowane, jako osoby, których kompetencje będą niezbędne do prowadzenia Działalności Operatorskiej, obejmą w nowoutworzonej, celowej sp. z o.o. funkcję członków zarządu. Osoby te nie będą kontynuowały zatrudnienia w Spółce.

Zespół Działalności Operatorskiej będzie wykonywał pracę/obowiązki w tych samych pomieszczeniach i z wykorzystaniem tych samych elementów (m.in. wyposażenie biurowe, leasingowane pojazdy, sprzęt komputerowy z oprogramowaniem), z których korzysta aktualnie i będzie korzystał po opisanych we wniosku zmianach organizacyjnych (utworzenie Departamentu Działalności Operatorskiej i Zespołu Działalności Operatorskiej) wykonując pracę/obowiązki na rzecz Państwa Spółki.

Wskazali Państwo, że przesłanki na płaszczyźnie organizacyjnej to w szczególności:

-     przed dniem dokonania wskazanego we wniosku aportu Zarząd Wnioskodawczyni podejmie Uchwałę Operatorską, w drodze której formalnie i organizacyjnie przyporządkuje niektóre elementy wchodzące dotychczas w skład opisanych we wniosku: bazy logistyczno-magazynowej (...), magazynu w (...) i obiektu m.in. magazynowego (...), jako elementy służące do Działalności Operatorskiej, tworząc w wewnętrznej strukturze Wnioskodawczyni Departament Działalności Operatorskiej. Uchwała Operatorska będzie obowiązywała na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, z bazy logistyczno-magazynowej (...), do Departamentu Działalności Operatorskiej przyporządkowane zostaną przynajmniej: obiekt magazynu wraz z gruntem, dokumentacja techniczna i prawna dotycząca tego obiektu, sprzęt służący do zarządzania temperaturą w obiekcie magazynu, część sprzętu komputerowego, część wyposażenia biurowego, oprogramowanie służące do prowadzenia magazynu wraz z licencjami, sprzęt stricte magazynowy (np. owijarki, wózki (w tym widłowe), wagi, regały, pojemniki regałowe), sprzęt tworzący system bezpieczeństwa oraz sprzęt do recyklingu opakowań;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną także niektóre zobowiązania dotychczas związane z ww. bazą, w tym podatek od nieruchomości oraz umowy, z których zobowiązania te wynikają — dotyczące zapewnienia bezpieczeństwa, ochrony ubezpieczeniowej i mediów. Nadto przypisana zostanie również umowa najmu, w ramach której Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem miejsca paletowe w ww. obiekcie magazynowym;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu z magazynu w (...), do Departamentu Działalności Operatorskiej przyporządkowane zostaną przynajmniej: obiekt magazynu wraz z gruntem, dźwig, dokumentacja techniczna i prawna dotycząca obiektu magazynu, sprzęt do zarządzania temperaturą w obiekcie magazynu, sprzęt komputerowy, sprzęt tworzący system bezpieczeństwa i regały magazynowe. Przypisane zostaną też niektóre zobowiązania, dotychczas związane z magazynem w (...) (w tym podatek od nieruchomości) i umowy, z których te zobowiązania wynikają, a które są związane choćby z potrzebą zapewnienia tzw. mediów. Przypisane zostaną też umowy najmu, w ramach których Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem część magazynu w (...);

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu z obiektu magazynowo- biurowego (...) do Departamentu Działalności Operatorskiej przyporządkowane zostaną przynajmniej: sam obiekt wraz z gruntem, dokumentacja techniczna i prawna dot. obiektu oraz wyposażenie i sprzęt magazynowy wraz z regałami. Przypisane zostaną też niektóre zobowiązania związane dotychczas z tym obiektem (w tym podatek od nieruchomości) oraz umowy, z których te zobowiązania wynikają, a które są związane choćby z potrzebą zapewnienia tzw. mediów. Przypisana będzie też umowa najmu, w ramach której Wnioskodawczyni m.in. oddaje w najem m.in. część magazynową przedmiotowego obiektu;

-     przed dniem dokonania wskazanego we wniosku aportu, spośród obecnych pracowników Wnioskodawczyni, zarząd i prokurenci Spółki wytypują pracowników, których kompetencje będą niezbędne do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Departamentu Działalności Operatorskiej oraz prowadzenia Działalności Operatorskiej. Z uwagi na charakter Działalności Operatorskiej będą to osoby wyłącznie z opisanego we wniosku pionu operacyjnego;

-     ww. osoby utworzą Zespół Działalności Operatorskiej, który będzie istniał na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu;

-     pierwotny skład Zespołu Działalności Operatorskiej zostanie określony w Uchwale Operatorskiej. Na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu skład Zespołu Działalności Operatorskiej będzie taki, jak w Uchwale Operatorskiej;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane będą również m.in. wskazane we wniosku pomieszczenia biurowe z wyposażeniem; samochody, które Wnioskodawczyni leasinguje oraz sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem. Zespół Działalności Operatorskiej będzie w oparciu o nie wykonywał swoje obowiązki także na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, w prowadzonej przez Wnioskodawczynię ewidencji księgowej, będą obowiązywały zaprowadzone w niej zmiany, mające na celu przypisanie do Departamentu Działalności Operatorskiej (dalej również w skrócie jako: „Departament”) obiektów przyporządkowanych do Departamentu w Uchwale Operatorskiej.

Przesłanki na płaszczyźnie finansowej to w szczególności:

-     w związku z utworzeniem Departamentu Działalności Operatorskiej Wnioskodawczyni zaprowadzi zmiany w prowadzonej ewidencji księgowej, dzięki którym możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działalności Operatorskiej, a w efekcie określenie jej wyniku finansowego. Zmiany te na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu zostaną już zaprowadzone i będą obowiązywały;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z Działalnością Operatorską będą odrębnie ewidencjonowane w ramach ewidencji księgowej Wnioskodawczyni, a ewidencja ta będzie uwzględniała odrębność Działalności Operatorskiej od działalności Spółki niezwiązanej z Działalnością Operatorską;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie przygotowanie odrębnego rachunku zysków i strat oraz bilansu dla Działalności Operatorskiej i ustalenie jej wyniku finansowego;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu w zakresie tych elementów rachunku zysków i strat oraz bilansu, których nie da się jednoznacznie przypisać do Działalności Operatorskiej, Spółka będzie miała możliwość zastosowania uzasadnionego biznesowo klucza alokacji;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Departament Działalności Operatorskiej posiadał będzie odrębny rachunek bankowy oraz możliwość autonomicznego gospodarowania przypisanymi do niego w ewidencji środkami finansowymi;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, w prowadzonej przez Wnioskodawczynię ewidencji księgowej, będą obowiązywały zaprowadzone w niej zmiany, mające na celu przypisanie do Departamentu Działalności Operatorskiej obiektów przyporządkowanych do Departamentu w Uchwale Operatorskiej.

Przesłanki na płaszczyźnie funkcjonalnej to w szczególności:

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Działalność Operatorska będzie prowadzona w oparciu o Departament Działalności Operatorskiej;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Departament Działalności Operatorskiej będzie się składał ze szczegółowo wylistowanych powyżej i we wniosku składników majątkowych, w tym np. obiektów magazynów, dokumentacji dotyczącej tych obiektów, sprzętu do zarządzania temperaturą, oprogramowania służącego do prowadzenia magazynu wraz z licencjami, sprzętu stricte magazynowego, sprzętu tworzącego system bezpieczeństwa, sprzętu do recyklingu opakowań, sprzętu komputerowego, regałów magazynowych;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Departament Działalności Operatorskiej będzie też obejmował szczegółowo wylistowane wyżej i we wniosku umowy, które są związane choćby z potrzebą zapewnienia tzw. mediów do ww. obiektów;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Departament Działalności Operatorskiej obejmie również szczegółowo wylistowane wyżej i we wniosku umowy najmu, w ramach których Wnioskodawczyni już teraz oddaje w najem część miejsc paletowych/magazynów;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Zespół Działalności Operatorskiej będą tworzyły wytypowane spośród obecnych pracowników Wnioskodawczyni, przez zarząd i prokurentów Spółki, osoby, których kompetencje będą niezbędne do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Departamentu Działalności Operatorskiej oraz prowadzenia Działalności Operatorskiej;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu Zespół Działalności Operatorskiej będzie wykonywał swoje obowiązki m.in. w oparciu o pomieszczenia biurowe z wyposażeniem, które są wynajmowane przez Spółkę w oparciu o umowę najmu zawartą z udziałowcami i prokurentami Spółki; samochody, które Spółka leasinguje oraz sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem. Elementy te również zostaną przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej i będą go tworzyły na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu prowadzenie Działalności Operatorskiej będzie powierzone Zespołowi Działalności Operatorskiej w oparciu o elementy przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej;

-     na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu prowadzenie Działalności Operatorskiej przez Zespół Działalności Operatorskiej, w oparciu o elementy przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej, będzie możliwe bez konieczności angażowania dodatkowych, istotnych składników majątkowych i/lub podejmowania dodatkowych, istotnych działań faktycznych i/lub prawnych warunkujących możliwość prowadzenia tej działalności. Nie wyklucza to podejmowania zwykłych czynności technicznych, wykonawczych lub formalnych związanych z prowadzeniem Działalności Operatorskiej;

-     równolegle, także na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu, Wnioskodawczyni będzie nadal prowadziła działalność logistyczno-magazynową opartą m.in. o składniki majątkowe nieprzypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej oraz personel nietworzący Zespołu Działalności Operatorskiej;

-     w dniu dokonania wskazanego we wniosku aportu pracownicy Wnioskodawczyni wchodzący w skład Zespołu Działalności Operatorskiej staną się pracownikami nowoutworzonej, celowej sp. z o.o. Osoby te – w związku ze zmianami opisywanymi we wniosku oraz niniejszym piśmie – nie będą równolegle kontynuowały zatrudnienia u Wnioskodawczyni;

-     dodatkowo osoby (z Zespołu Działalności Operatorskiej), które zostaną wytypowane, jako osoby, których kompetencje będą niezbędne do prowadzenia Działalności Operatorskiej, w dniu dokonania wskazanego we wniosku aportu obejmą w nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., funkcję członków zarządu. Osoby te – w związku ze zmianami opisywanymi we wniosku oraz niniejszym piśmie – nie będą równolegle kontynuowały zatrudnienia u Wnioskodawczyni;

-     nowoutworzona, celowa sp. z o.o., od chwili wniesienia aportu będzie kontynuowała Działalność Operatorską prowadzoną dotychczas przez Wnioskodawczynię poprzez Departament Działalności Operatorskiej i Zespół Działalności Operatorskiej;

-     nowoutworzona, celowa sp. z o.o., będzie posiadała własny numer identyfikacji podatkowej i będzie wystawiała faktury za usługi świadczone w ramach Działalności Operatorskiej ze stawką podatku od towarów i usług przewidzianą obowiązującymi przepisami prawa.

Wskazali Państwo, że Departamentowi zostaną przyporządkowane obiekty nieruchomościowe tworzące podstawę Działalności Operatorskiej: obiekt magazynu wraz z gruntem (...) (z dotychczasowej bazy logistyczno-magazynowej), obiekt magazynu wraz z gruntem w (...) oraz obiekt magazynowo-biurowy wraz z gruntem (...). Wraz z nieruchomościami do Departamentu przyporządkowana zostanie dokumentacja techniczna i prawna dotycząca każdego z tych obiektów. Do Departamentu przypisany zostanie także choćby: sprzęt do zarządzania temperaturą, sprzęt tworzący system bezpieczeństwa, sprzęt stricte magazynowy (np. owijarki, wózki (w tym widłowe), wagi, regały, pojemniki regałowe), sprzęt do recyklingu opakowań, wyposażenie i sprzęt magazynowy wraz z regałami z obiektu magazynowo-biurowego, a nadto oprogramowanie służące do prowadzenia magazynu wraz z licencjami, sprzęt komputerowy i wyposażenie biurowe.

W skład Departamentu wejdą umowy najmu już obowiązujące w dniu podjęcia Uchwały Operatorskiej i w dniu dokonania wskazanego we wniosku aportu, a nie jedynie potencjalne kontrakty do pozyskania w przyszłości: umowa najmu miejsc paletowych w obiekcie magazynowym (...), umowy najmu części magazynu w (...) (magazyn jest oddany w najem w części; pozostała część jest dostępna dla potencjalnych kontrahentów) oraz umowa najmu m.in. części magazynowej obiektu magazynowo-biurowego (...). Wraz z tymi umowami do Departamentu przypisane będą prawa i obowiązki z nimi związane, a nowoutworzona, celowa sp. z o.o., w związku z wniesieniem aportu stanie się podmiotem praw i obowiązków wynikających z tych umów.

Do Departamentu przypisane zostaną zobowiązania publicznoprawne (podatek od nieruchomości) oraz umowy zapewniające funkcjonowanie wszystkich trzech obiektów: umowy o dostawę mediów, umowy dotyczące bezpieczeństwa i ochro­ny ubezpieczeniowej;

Utworzony zostanie i na dzień aportu będzie istniał i funkcjonował Zespół Działalności Operatorskiej, złożony z osób z pionu operacyjnego, których kompetencje są i będą niezbędne do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Departamentu oraz prowadzenia Działalności Operatorskiej. Zakres zadań Zespołu Działalności Operatorskiej będzie obejmował funkcje niezbędne do prowadzenia Działalności Operatorskiej. Członkowie Zespołu Działalności Operatorskiej nie będą kontynuowali zatrudnie­nia u Wnioskodawczyni – od wniesienia aportu staną się pracownikami nowoutworzonej, celowej sp. z o.o. Tożsamo osoby wytypowane jako niezbędne do prowadzenia Działalności Operatorskiej od wniesienia aportu obejmą w nowej spółce funkcje członków zarządu i również nie będą kontynuowały zatrudnienia u Wnioskodawczyni.

Zespół Działalności Operatorskiej będzie wykonywał pracę/obowiązki w tych samych pomieszczeniach i z wykorzystaniem tych samych elementów – wyposażenia biurowego, leasingowanych pojazdów i sprzętu komputerowego z oprogramowaniem – z których korzysta aktualnie i będzie korzystał po opisanych zmianach organizacyjnych. Do Departamentu przypisane zostaną: pomieszczenia biurowe z wyposażeniem (wynajmowane przez Spółkę od udziałowców i prokurentów), samochody leasingowane przez Spółkę oraz sprzęt komputerowy wraz z oprogramowaniem. Nowoutworzona, celowa sp. z o.o. przejmie te elementy infrastruktury lub wstąpi w prawa i obowiązki z powołanych umów.

Wskazali Państwo, że prowadzenie Działalności Operatorskiej przez Zespół Działalności Operatorskiej, w oparciu o elementy przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej, będzie możliwe bez konieczności angażowania dodatkowych, istotnych składników majątkowych i/lub podejmowania dodatkowych, istotnych działań faktycznych i/lub prawnych warunkujących możliwość prowadzenia tej działalności. Nie wyklucza to podejmowania zwykłych czynności technicznych, wykonawczych lub formalnych związanych z prowadzeniem Działalności Operatorskiej

Podali Państwo, że nowoutworzona, celowa sp. z o.o., będzie kontynuowała Działalność Operatorską przez Zespół Działalności Operatorskiej, w oparciu o elementy przypisane do Departamentu Działalności Operatorskiej. Usługi w ramach Działalności Operatorskiej nowoutworzonej, celowej sp. z o.o., będą świadczone od wniesienia aportu, gdyż wstąpi ona w prawa i obowiązki z powołanych we wniosku oraz w tym piśmie umów przypisanych do Departamentu. Możliwe będzie kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę, na podstawie nabytych składników majątku, bez konieczności angażowania dodatkowych środków, czy zasobów (np. pracowników).

Po dokonaniu wskazanego we wniosku aportu, pomiędzy Państwa Spółką, a nowoutworzoną, celową spółką z o.o., do której Państwo wniosą wskazany we wniosku aport, będą świadczone usługi. Będą to usługi w ramach Działalności Operatorskiej prowadzonej przez nowoutworzoną, celową spółkę z o.o. Państwa Spółka będzie najmowała od nowoutworzonej, celowej spółki z o.o.:

-     część opisanego we wniosku obiektu magazynu przyporządkowanego do Departamentu Działalności Operatorskiej z dotychczasowej bazy logistyczno-magazynowej (...);

-     część opisanego we wniosku obiektu magazynowo-biurowego przyporządkowanego do Departamentu Działalności Operatorskiej z dotychczasowego obiektu o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...).

Wskazali Państwo, że Spółka po wniesieniu aportu, będzie korzystała z:

-     nieruchomości biurowo-magazynowych w (...) i w (...) tytułem własności;

-     nieruchomości biurowo-magazynowych w (...), (...), (...)oraz (...) tytułem najmu;

-     opisanych we wniosku nieruchomości w postaci:

-     obiektu magazynu przyporządkowanego do Departamentu Działalności Operatorskiej z dotychczasowej bazy logistyczno-magazynowej (...),

-     obiektu magazynowo-biurowego przyporządkowanego do Departamentu Działalności Operatorskiej z dotychczasowego obiektu o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...), tytułem najmu;

-     nieruchomości biurowych (...) oraz w miejscowości (...)i (...) tytułem najmu.

Państwa wątpliwości w tej sprawie w zakresie podatku od towarów i usług, dotyczą ustalenia, czy opisane we wniosku wniesienie wkładu niepieniężnego będzie stanowiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa i nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Rozpatrując kwestię, czy do przedmiotu transakcji znajdą zastosowanie przepisy ustawy o VAT z uwagi na brzmienie art. 6 pkt 1 tej ustawy, należy przeanalizować, czy zespół składników materialnych i niematerialnych będących własnością Spółki, mający być przedmiotem planowanego zbycia (wniesienia aportem), stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy, skutkiem czego transakcja ta nie będzie na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy, czynnością podlegającą opodatkowaniu.

Mając zatem na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że dla uznania, że zbywany zespół składników stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy doszło do wyodrębnienia organizacyjnego, finansowego i funkcjonalnego.

Wskazali Państwo, że przed dniem dokonania wskazanego we wniosku aportu Zarząd Państwa Spółki podejmie Uchwałę Operatorską, w drodze której formalnie i organizacyjnie przyporządkuje niektóre elementy wchodzące dotychczas w skład opisanych we wniosku: bazy logistyczno-magazynowej (...), magazynu w (...) i obiektu m.in. magazynowego (...), jako elementy służące do Działalności Operatorskiej, tworząc w wewnętrznej strukturze Państwa Spółki Departament Działalności Operatorskiej.

Jak wynika z okoliczności sprawy, do Departamentu Działalności Operatorskiej przypisane zostaną pewne składniki majątkowe (w tym prawa i obowiązki oraz zobowiązania) oraz Zespół Działalności Operatorskiej stworzony z pośród obecnych pracowników spółki, których kompetencje będą niezbędne do zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Departamentu Działalności Operatorskiej oraz prowadzenia działalności operatorskiej.

Powyższe wskazuje, że przed dokonaniem aportu w Państwa istniejącym przedsiębiorstwie dokonane  zostanie wyodrębnienie Departamentu Działalności Operatorskiej w obecnej strukturze Przedsiębiorstwa. Podjęli Państwo decyzję, że Zarząd Spółki podejmie uchwałę Operatorską, w drodze której w strukturze Przedsiębiorstwa wyodrębniony będzie Departament Działalności Operatorskiej.

Z przedstawionego opisu wynika, że również kryterium wyodrębnienia finansowego zostanie spełnione. Bowiem wskazali Państwo, że w związku z utworzeniem Departamentu Działalności Operatorskiej zaprowadzą zmiany w prowadzonej ewidencji księgowej, dzięki którym możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do Działalności Operatorskiej, a w efekcie określenie jej wyniku finansowego. Zmiany te na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu zostaną już zaprowadzone i będą obowiązywały. Dodatkowo na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z Działalnością Operatorską będą odrębnie ewidencjonowane w ramach Państwa ewidencji księgowej, a ewidencja ta będzie uwzględniała odrębność Działalności Operatorskiej od działalności Spółki niezwiązanej z Działalnością Operatorską. Ponadto, na dzień dokonania wskazanego we wniosku aportu na podstawie prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie przygotowanie odrębnego rachunku zysków i strat oraz bilansu dla Działalności Operatorskiej i ustalenie jej wyniku finansowego.

Zestawiając przedstawiony przez Państwa we wniosku opis zdarzenia przyszłego w kontekście ww. wymogu funkcjonalnego, to należy stwierdzić, że część działalności pozostającej w Spółce i działalność mająca być przedmiotem planowanego aportu do nowoutworzonej, celowej spółki z o.o. w istocie nie funkcjonują niezależnie od siebie.

Jak podali Państwo w opisie zdarzenia przyszłego, pomiędzy Państwem (Spółką), a nowoutworzoną, celową spółką z o.o., do której Państwo wniosą wskazany we wniosku aport, będą świadczone usługi. Będą to usługi w ramach Działalności Operatorskiej prowadzonej przez nowoutworzoną, celową spółkę z o.o. Spółka będzie najmowała od nowoutworzonej, celowej spółki z o.o. część opisanego we wniosku obiektu magazynu przyporządkowanego do Departamentu Działalności Operatorskiej z dotychczasowej bazy logistyczno-magazynowej (...) oraz część opisanego we wniosku obiektu magazynowo-biurowego przyporządkowanego do Departamentu Działalności Operatorskiej z dotychczasowego obiektu o przeznaczeniu magazynowo-biurowym (...). Wskazuje to, że Państwa (Spółki) działalność jako (...) będącego jednocześnie operatorem logistycznym, która jest prowadzona w szczególności w oparciu o bazy logistyczno-magazynowe oraz obiekty posiadające powierzchnię magazynową prowadzona jest również w nieruchomościach które mają być składnikiem majątkowym przypisanym do Departamentu Działalności Operatorskiej, który ma być przedmiotem aportu do nowoutworzonej spółki celowej. Zatem Spółka bez opisanych nieruchomości nie mogłaby prowadzić działalności gospodarczej na tym samym terenie. Potwierdza to fakt, że po aporcie zostanie zawarta umowa najmu na cześć nieruchomości pomiędzy nowoutworzoną celową spółką z o.o., a Spółką wnosząca aport. Pomimo wniesienia aportem Departamentu Działalności Operatorskiej, pomiędzy podmiotami (nowoutworzoną celową spółką z o.o. oraz Spółką wnosząca aport) będzie występować ścisła współpraca. Świadczy to o tym, że istnieje ścisła więź pomiędzy Departamentem Działalności Operatorskiej, a Spółką.

Zatem brak tutaj rozdzielności pomiędzy działalnością pozostająca w Spółce, a tą która ma w drodze aportu Departamentu Działalności Operatorskiej zostać wniesiona do nowoutworzonej celowej spółki z o.o. Tym samym nie można uznać, że doszło do wyodrębnia funkcjonalnego Departamentu Działalności Operatorskiej.

Nie można więc zgodzić się z Państwa stanowiskiem, w myśl którego składniki przejmowane przez nowoutworzoną celową spółkę z o.o. na skutek otrzymania aportu, będą posiadały status zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W efekcie składniki materialne i niematerialne mające być przedmiotem aportu do nowoutworzonej, celowej spółki z o.o., powinny być potraktowane jako zbycie poszczególnych składników majątku, co będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w myśl art. 5 ust. 1 ustawy.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług, że wniesienie wkładu niepieniężnego w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ będzie stanowiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych zostaną/zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

W odniesieniu do zawartych w odpowiedzi na wezwanie Państwa wątpliwości co do zakresu wezwania tut. Organ wyjaśnia, że sprawa dotyczyła trzech podatków i wezwanie uwzględniało ich specyfikę. Elementy, o które tut. Organ wzywał w wezwaniu były niezbędne w celu umożliwiania załatwienia spraw wszczętych Państwa wnioskiem.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego oraz własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny interpretacja nie wywoła skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

•        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną
(art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.