0111-KDIB3-2.4012.469.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

 

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

24 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 11 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.

Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 15 lipca 2026 r. (wpływ 20 lipca 2026 r.).

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Od (…) 2021 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, sklasyfikowaną wg 86.99.D. Działalność w zakresie pozostałej opieki zdrowotnej.

Jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT zwolniony. W ramach prowadzonej działalności świadczone są usługi polegające na prowadzeniu gabinetu dietetycznego on-line za pośrednictwem Internetu.

W ramach działalności gospodarczej prowadzi Pani:

 1. Konsultacje dietetyczne online na których omawiane są objawy pacjenta, jego dotychczasowy styl żywienia, analizuje Pani jego wyniki badań, przyjmowane leki, suplementy a następnie dopasowuje Pani odpowiednie zalecenia żywieniowe względem objawów i jednostek chorobowych pacjenta, przygotowuje Pani zalecenia względem stylu życia oraz kieruję jakie badania należy jeszcze wykonać oraz do których specjalistów się udać.

 2. Współpraca dietetyczna: opiera się na analizie stanu zdrowia pacjenta, analizie badań, dotychczasowego stylu życia, objawów które występowały oraz występują, stosowanych leków oraz suplementów oraz dopasowaniu zaleceń żywieniowych, stworzenie odpowiedniego jadłospisu biorąc pod uwagę jednostki chorobowe oraz co dwu tygodniową kontrolę samopoczucia pacjenta oraz jego postępów względem zaleceń. Podczas współpracy skupia się Pani się na poprawie stanu zdrowia, samopoczucia oraz wyników badań pacjenta. Materiały są przygotowywane indywidualnie na potrzeby danego pacjenta.

 3. Współpraca dietetyczna rozszerzona: opiera się na analizie stanu zdrowia pacjenta, analizie badań, dotychczasowego stylu życia, objawów które występowały oraz występują, stosowanych leków oraz suplementów oraz dopasowaniu zaleceń żywieniowych, stworzenie odpowiedniego jadłospisu biorąc pod uwagę jednostki chorobowe oraz co dwu tygodniową kontrolę samopoczucia pacjenta oraz jego postępów względem zaleceń. Podczas współpracy skupia się Pani na poprawie stanu zdrowia, samopoczucia oraz wyników badań pacjenta. Materiały są przygotowywane indywidualnie na potrzeby danego pacjenta. Dodatkowo pacjent co dwa tygodnie ma konsultacje dietetyczne na których omawiane są wyniki badań, zalecenia innych specjalistów które należy uwzględnić w planie dietetycznym.

Zajmuje się Pani chorobą otyłościową, hashimoto, niedoczynnością tarczycy, IBS, zespołem policystycznych jajników, zanikiem miesiączki, zespołem leśniewskiego crohna, chorobami trzustki, chorobami wątroby, endometriozą, insulinoopornością, cukrzycą typu 2, niedoborami pokarmowymi w tym np. anemia makrocytarna oraz mikrocytarna.

Pani celem jest poprawa zdrowia pacjenta, profilaktyka oraz zachowanie zdrowia za pomocą odpowiedniej dietoterapii, jadłospisu, zaleceń na podstawie dokumentacji medycznej, wyników badań oraz opinii innych specjalistów.

Jest Pani absolwentką (…). Ma Pani wykształcenie wyższe licencjackie z dietetyki klinicznej.

W odpowiedzi na wezwanie odpowiedziała Pani na pytania Organu w następujący sposób:

Na pytanie: „Czy jest Pani podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156)? Czy jest Pani wpisana do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą? Jeśli tak, proszę podać numer w rejestrze, pod którym jest Pani zarejestrowana?”

Odpowiedziała Pani: „Nie jestem.”

Na pytanie: „Na czym dokładnie polegają świadczone przez Panią usługi polegające na prowadzeniu gabinetu dietetycznego on-line za pośrednictwem Internetu, w szczególności należy wskazać:

a) jaki jest dokładnie zakres tych usług, jakie czynności są przez Panią wykonywane, jaki jest charakter tych czynności - należy wymienić te czynności i krótko je opisać.”

Odpowiedziała Pani: „Świadczone przeze mnie usługi skierowane są wyłącznie do osób zmagających się z jednostkami chorobowymi, zaburzeniami zdrowotnymi lub stanami zwiększającymi ryzyko rozwoju chorób. Celem podejmowanych przeze mnie działań jest wspomaganie procesu leczenia, poprawa stanu zdrowia pacjentów, łagodzenie objawów chorób oraz zapobieganie ich progresji poprzez indywidualnie dobraną terapię żywieniową i modyfikację stylu życia. Zakres wykonywanych przeze mnie czynności obejmuje w szczególności:

   - przeprowadzenie szczegółowego wywiadu zdrowotnego i żywieniowego, obejmującego analizę rozpoznanych jednostek chorobowych, stosowanego leczenia, przyjmowanych leków i suplementów, występujących objawów, wyników badań laboratoryjnych, sposobu żywienia oraz stylu życia pacjenta;

   - analizę dokumentacji medycznej oraz wyników badań laboratoryjnych w zakresie niezbędnym do zaplanowania indywidualnego postępowania dietetycznego wspierającego proces leczenia;

   - identyfikację czynników żywieniowych i środowiskowych mogących wpływać na pogorszenie stanu zdrowia pacjenta, nasilenie objawów choroby lub utrudniać osiągnięcie efektów leczenia;

   - opracowanie indywidualnego planu żywieniowego oraz zaleceń dietetycznych dostosowanych do rozpoznanej jednostki chorobowej, wyników badań, aktualnego stanu zdrowia oraz zaleceń lekarza prowadzącego, zgodnie z aktualną wiedzą medyczną i wytycznymi towarzystw naukowych;

   - opracowanie zaleceń dotyczących stylu życia, obejmujących między innymi aktywność fizyczną, nawodnienie, higienę snu oraz inne elementy mające wpływ na przebieg choroby i poprawę stanu zdrowia;

   - dobór oraz monitorowanie zasadności stosowania suplementacji żywieniowej w przypadku stwierdzonych niedoborów lub zwiększonego zapotrzebowania wynikającego ze stanu zdrowia pacjenta, z uwzględnieniem aktualnych zaleceń i dowodów naukowych;

   - prowadzenie konsultacji kontrolnych, podczas których dokonuję oceny efektów zastosowanej terapii żywieniowej poprzez analizę aktualnych wyników badań laboratoryjnych, ocenę zmian stanu zdrowia, nasilenia objawów oraz stopnia realizacji zaleceń;

   - wprowadzanie zmian w planie żywieniowym oraz zaleceniach terapeutycznych w zależności od przebiegu choroby, zmian wyników badań laboratoryjnych, zgłaszanych objawów oraz zaleceń lekarzy prowadzących.

Każda usługa ma charakter indywidualny i jest dostosowywana do konkretnego stanu zdrowia pacjenta. Czynności wykonywane przeze mnie nie mają charakteru ogólnego doradztwa żywieniowego ani usług ukierunkowanych na cele estetyczne. Ich celem jest wspomaganie procesu leczenia oraz poprawa, zachowanie lub przywracanie zdrowia osób cierpiących na choroby lub zaburzenia zdrowotne, zgodnie z zasadami postępowania dietetycznego opartego na aktualnej wiedzy medycznej.”

Na pytanie „Jaki jest główny cel świadczonych usług, czy celem tych usług jest poprawa zdrowia osób zmagających się z problemami zdrowotnymi, jaki wpływ na poprawę zdrowia klienta mają świadczone przez Panią usługi?”

Odpowiedziała Pani: „Głównym celem świadczonych przeze mnie usług jest poprawa stanu zdrowia osób zmagających się z różnego rodzaju problemami zdrowotnymi oraz wsparcie leczenia poprzez indywidualnie dobraną terapię żywieniową. Świadczone usługi mają charakter prozdrowotny i są ukierunkowane na poprawę funkcjonowania organizmu, łagodzenie objawów chorób oraz zmniejszenie ryzyka ich rozwoju lub progresji.

W ramach prowadzonej praktyki opracowuję indywidualne zalecenia żywieniowe dostosowane do stanu zdrowia, wyników badań laboratoryjnych, stosowanego leczenia oraz potrzeb pacjenta. Celem podejmowanych działań jest między innymi poprawa parametrów metabolicznych i biochemicznych, wyrównanie stwierdzonych niedoborów pokarmowych, poprawa gospodarki glukozowo-insulinowej, wsparcie gospodarki hormonalnej, zmniejszenie stanu zapalnego, poprawa funkcjonowania przewodu pokarmowego oraz wspomaganie leczenia chorób przewlekłych.

Świadczone przeze mnie usługi obejmują między innymi opiekę nad pacjentami z insulinoopornością, cukrzycą, otyłością, chorobami tarczycy, zespołem policystycznych jajników (PMOS), endometriozą, zaburzeniami płodności, chorobami przewodu pokarmowego (m.in. IBS, SIBO), zaburzeniami gospodarki lipidowej, niedoborami pokarmowymi oraz innymi jednostkami chorobowymi, w których postępowanie żywieniowe stanowi istotny element terapii.

Podejmowane działania mają na celu poprawę stanu zdrowia pacjentów, jakości ich życia oraz wsparcie procesu leczenia prowadzonego przez lekarzy i innych przedstawicieli zawodów medycznych. W wielu przypadkach odpowiednio prowadzona terapia żywieniowa przyczynia się do poprawy wyników badań laboratoryjnych, zmniejszenia nasilenia objawów chorobowych, poprawy samopoczucia oraz ograniczenia ryzyka wystąpienia powikłań związanych z chorobą.”

Na pytanie: „Czy usługi obejmują wydawanie zaleceń żywieniowych na rzecz klientów w kontekście leczenia medycznego w następstwie choroby, którą u nich zdiagnozowano?”

Odpowiedziała Pani: „Tak. Świadczone przeze mnie usługi obejmują wydawanie indywidualnych zaleceń żywieniowych na rzecz pacjentów w związku z rozpoznanymi u nich jednostkami chorobowymi lub zaburzeniami zdrowotnymi. Zalecenia te stanowią element postępowania dietetycznego wspierającego proces leczenia i są opracowywane na podstawie przeprowadzonego wywiadu zdrowotno-żywieniowego, analizy dokumentacji medycznej, wyników badań laboratoryjnych oraz - w razie potrzeby - zaleceń lekarza prowadzącego.

Celem wydawanych zaleceń jest wspomaganie leczenia poprzez poprawę stanu odżywienia pacjenta, wyrównanie stwierdzonych niedoborów, poprawę parametrów laboratoryjnych i metabolicznych, łagodzenie objawów choroby oraz zmniejszenie ryzyka jej progresji i wystąpienia powikłań. Zakres zaleceń jest każdorazowo dostosowywany do rodzaju schorzenia, aktualnego stanu zdrowia pacjenta oraz obowiązujących wytycznych i aktualnej wiedzy medycznej.”

Na pytanie: „Czy celem świadczonych przez Panią usług jest w każdym przypadku zapobieganie chorobom lub ich diagnozowanie i leczenie lub przywracanie zdrowia? Proszę uzasadnić odpowiedź.”

Odpowiedziała Pani: „Tak. Celem świadczonych przeze mnie usług jest w każdym przypadku profilaktyka, zachowanie, poprawa lub przywracanie zdrowia pacjentów poprzez prowadzenie indywidualnej terapii żywieniowej dostosowanej do ich stanu zdrowia. Usługi kierowane są do osób z rozpoznanymi jednostkami chorobowymi lub zaburzeniami zdrowotnymi, a także do osób znajdujących się w stanach zwiększonego ryzyka rozwoju chorób, w których odpowiednie postępowanie żywieniowe stanowi istotny element profilaktyki lub wspomagania leczenia.

Świadczone przeze mnie usługi nie polegają na stawianiu diagnozy lekarskiej ani zastępowaniu leczenia prowadzonego przez lekarza. Ich celem jest wspieranie procesu terapeutycznego poprzez indywidualnie dobraną dietoterapię, poprawę stanu odżywienia, wyrównanie niedoborów pokarmowych, poprawę parametrów laboratoryjnych i metabolicznych, łagodzenie objawów chorób oraz ograniczenie ryzyka ich progresji i wystąpienia powikłań.

Każda konsultacja poprzedzona jest analizą stanu zdrowia pacjenta, dokumentacji medycznej oraz wyników badań laboratoryjnych. Na tej podstawie opracowuję indywidualny plan postępowania żywieniowego oraz zalecenia dotyczące stylu życia, które są następnie monitorowane i modyfikowane w zależności od przebiegu choroby, efektów terapii oraz zaleceń lekarza prowadzącego.

W związku z powyższym świadczone przeze mnie usługi mają w każdym przypadku cel prozdrowotny i terapeutyczny, polegający na profilaktyce, zachowaniu, poprawie lub przywracaniu zdrowia pacjentów poprzez zastosowanie postępowania dietetycznego opartego na aktualnej wiedzy medycznej.”

Na pytanie: „Czy w ramach świadczonych przez Panią usług udziela Pani również porad dietetycznych dla osób zdrowych chcących wyrobić pewne nawyki żywieniowe (nauczyć się zdrowego sposobu odżywiania), poprawić lub zachować zdrowie, uzyskać wiedzę na temat zdrowej i zbilansowanej diety, zadbać o sylwetkę, utrwalić prawidłowe wzorce zdrowego stylu życia, uprawiać sport (w celu profilaktyki zachorowań)? Jeśli tak, to proszę wskazać na czym dokładnie polegają usługi świadczone dla tych osób, w szczególności proszę wskazać:

a) jaki jest dokładnie zakres tych usług, jakie czynności są przez Panią wykonywane, jaki jest charakter tych czynności - należy wymienić te czynności i krótko je opisać,

b) jaki jest główny cel świadczonych usług, czy celem tych usług jest profilaktyka zachorowań?

c) w jaki sposób świadczone przez Panią usługi mają wpływ na profilaktykę oraz poprawę zdrowia tych osób? Proszę opisać.”

Odpowiedziała Pani: „Nie świadczę usług polegających na udzielaniu ogólnych porad dietetycznych dla osób zdrowych wyłącznie w celu poprawy sylwetki, edukacji żywieniowej lub wyrobienia zdrowych nawyków żywieniowych. Świadczone przeze mnie usługi kierowane są do osób z rozpoznanymi jednostkami chorobowymi, zaburzeniami zdrowotnymi lub stanami zwiększającymi ryzyko rozwoju chorób, w których postępowanie dietetyczne stanowi element profilaktyki lub wspomagania procesu leczenia. Do takich stanów należą m.in. otyłość, nadwaga, insulinooporność, zaburzenia gospodarki węglowodanowej, zaburzenia lipidowe, choroby tarczycy, zespół policystycznych jajników (PCOS), endometrioza, zaburzenia płodności, choroby przewodu pokarmowego, niedobory pokarmowe oraz inne schorzenia wymagające indywidualnego postępowania żywieniowego.

W przypadku osób znajdujących się w stanie zwiększonego ryzyka rozwoju chorób celem świadczonych przeze mnie usług jest profilaktyka zdrowotna rozumiana jako zapobieganie rozwojowi choroby lub jej powikłań poprzez wdrożenie indywidualnej terapii żywieniowej oraz modyfikację stylu życia. Usługi te nie mają charakteru ogólnego doradztwa żywieniowego, lecz są ukierunkowane na ochronę zdrowia i ograniczenie ryzyka wystąpienia lub progresji schorzeń. Świadczone przeze mnie usługi obejmują przeprowadzenie wywiadu zdrowotnego i żywieniowego, analizę dokumentacji medycznej oraz wyników badań laboratoryjnych, identyfikację czynników ryzyka, opracowanie indywidualnych zaleceń żywieniowych i dotyczących stylu życia, przygotowanie planu żywieniowego dostosowanego do stanu zdrowia pacjenta oraz prowadzenie konsultacji kontrolnych, podczas których monitorowane są efekty postępowania dietetycznego i wprowadzane są niezbędne modyfikacje. Usługi te mają na celu zapobieganie rozwojowi chorób i ich powikłań, poprawę parametrów metabolicznych i laboratoryjnych, wyrównanie niedoborów pokarmowych, ograniczenie nasilenia objawów oraz poprawę stanu zdrowia i jakości życia pacjentów.”

Na pytanie: „Czy tworzy Pani uniwersalne, niespersonalizowane gotowe jadłospisy lub poradniki dietetyczne, mające charakter informacji ogólnej o charakterze edukacyjnym, które nie wiążą się z oceną konkretnego, indywidualnego przypadku danego pacjenta i czy mogą z niego korzystać także osoby zdrowe?”

Odpowiedziała Pani: „Nie. W ramach świadczonych przeze mnie usług nie tworzę uniwersalnych, niespersonalizowanych jadłospisów ani poradników dietetycznych stanowiących ogólne materiały edukacyjne, które mogłyby być stosowane przez dowolne osoby, w tym osoby zdrowe, bez uprzedniej oceny ich stanu zdrowia.

Każdy jadłospis oraz zalecenia żywieniowe opracowywane są indywidualnie po przeprowadzeniu szczegółowego wywiadu zdrowotnego i żywieniowego, analizie dokumentacji medycznej, wyników badań laboratoryjnych, stosowanego leczenia, zgłaszanych dolegliwości oraz rozpoznanych jednostek chorobowych. Są one każdorazowo dostosowywane do aktualnego stanu zdrowia pacjenta, jego potrzeb żywieniowych, ewentualnych przeciwwskazań oraz celu terapeutycznego.

Przygotowywane przeze mnie materiały nie mają charakteru uniwersalnego ani edukacyjnego przeznaczonego dla nieoznaczonego kręgu odbiorców. Stanowią element indywidualnej terapii żywieniowej prowadzonej na rzecz konkretnego pacjenta i służą wspomaganiu procesu leczenia, poprawie stanu zdrowia, łagodzeniu objawów choroby lub zapobieganiu jej progresji.”

Na pytanie: „Czy Pani spełnia któryś z warunków (proszę wskazać który) wynikających z poz. 67 załącznika do rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (Dz. U. z 2023 r. poz. 1515), w myśl którego: (…)”

Odpowiedziała Pani: „Rozpoczęcie po dniu 30 września 2012 r. studiów w zakresie dietetyki, obejmujących co najmniej 1630 godzin kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata.”

 

Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 15 lipca 2026 r.)

Czy w przypadku świadczenia wyżej wymienionych usług w ramach działalności gospodarczej może Pani korzystać ze zwolnienia od podatku VAT w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT?

 

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 15 lipca 2026 r.)

Świadczone przez Panią usługi korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienia od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy:

 

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:

a) lekarza i lekarza dentysty,

b) pielęgniarki i położnej,

c) medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz.U. z 2020 r. poz. 295, 567, 1493, 2112, 2345 i 2401),

d) psychologa.

 

Przytoczone powyżej przepisy krajowe w zakresie opieki medycznej stanowią implementację do polskiego porządku prawnego przepisu art. 132 ust. 1 lit. b) oraz lit. c) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11 grudnia 2006 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym:

Państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje:

 b) opieka szpitalna i medyczna oraz ściśle z nimi związane czynności podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych porównywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, ośrodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane placówki o podobnym charakterze;

  c) świadczenie opieki medycznej w ramach zawodów medycznych i paramedycznych, określonych przez zainteresowane państwo członkowskie.

Z powołanych powyżej przepisów jednoznacznie wynika, że zwolnieniu od podatku od towarów i usług podlegają usługi w zakresie opieki medycznej, które spełniają określone warunki: służą profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a także świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę wprost podmioty. Zwolnienie powyższe ma zatem charakter podmiotowo-przedmiotowy, co oznacza, że zwolnieniu od podatku podlega określony rodzaj usług wykonywanych przez ściśle zdefiniowany krąg podmiotów, wykonujących te usługi.

Zwolnieniu od podatku podlegają więc podmioty lecznicze (art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy) oraz osoby wykonujące zawody wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy, świadczące usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Należy mieć na uwadze, że analizowany przepis zwalnia od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Nie zwalnia zatem wszystkich świadczeń, które można wykonać w ramach działalności leczniczej przez podmioty lecznicze bądź w ramach zawodów medycznych, ale tylko służące określonemu celowi.

Precyzując czynności opieki medycznej, których celem jest profilaktyka, zachowanie, ratowanie, przywracanie lub poprawa zdrowia, pojęcia te należy interpretować z zastosowaniem wykładni językowej.

„Profilaktyka” to wszelkie działania i środki stosowane w celu zapobiegania czemuś niepożądanemu, likwidowanie przyczyn niekorzystnych zjawisk; to działania i środki stosowane w celu zapobiegania chorobom. Zatem profilaktyka zdrowotna obejmuje działania mające na celu zapobieganie chorobom bądź innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwinięciem, poprzez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona również na celu zahamowanie postępu lub powikłań już istniejącej choroby, czy też zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzorów zachowań społecznych, które przyczyniają się do podwyższania ryzyka choroby.

„Zachowywanie” rozumiane jest jako dochowanie czegoś w stanie niezmienionym, nienaruszonym lub niezniszczonym mimo upływu czasu lub niesprzyjających okoliczności, utrzymywanie.

Interpretując słowo „ratowanie”, należy odwołać się do słów „ratować” i „ratownictwo”. Ratować to starać się ocalić, zachować coś, natomiast ratownictwo jest rozumiane jako ogół środków i metod ratowania życia ludzkiego i niesienia pomocy w warunkach zagrożenia.

Słowo „przywracać” oznacza doprowadzić coś do poprzedniego stanu, wprowadzić coś na nowo, odtworzyć coś w pierwotnej postaci, wznowić, odnowić, sprawić, że ktoś się znajdzie w takiej sytuacji, w takim stanie, w jakim był poprzednio. Pojęcie „przywracanie zdrowia” oznacza doprowadzenie zdrowia do poprzedniego stanu, sprawienie, że znajdzie się ono w takim stanie, w jakim był poprzednio.

„Poprawa” to zmiana stanu czegoś na lepsze, poprawienie czegoś, poprawianie się, polepszanie. Z kolei termin „poprawa zdrowia”, którym posługuje się ustawodawca określając zakres zwolnień, zgodnie z wykładnią literalną, oznacza zmianę stanu zdrowia na lepsze, poprawienie zdrowia, jego polepszanie.

Zatem dokonując ustalenia, czy dana usługa medyczna korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług należy ustalić, czy będzie spełniała wyżej określone warunki.

Dodatkowo należy wskazać, że z utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości UE wynika, że zwolnienia stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, które służą unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w poszczególnych państwach członkowskich i które należy postrzegać w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT (wyrok C-473/08, pkt 25). Jak również wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości UE w swym orzecznictwie: pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 VI Dyrektywy (obecnie art. 132 Dyrektywy 2006/112/WE Rady) powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika.

W tym kontekście należy zauważyć, że definicja opieki medycznej nie została zawarta ani w krajowych, ani wspólnotowych przepisach podatkowych. Zatem w tym zakresie należy szukać wyjaśnienia w bogatym dorobku orzecznictwa wspólnotowego.

W wyroku C-106/05, pkt 27 Trybunał stwierdził, że pojęcia „opieki medycznej” oraz „świadczeń opieki medycznej” (…) odnoszą się do usług, które służą diagnozie, opiece oraz w miarę możliwości, leczeniu chorób lub zaburzeń zdrowia. Pojęcie to zdefiniowano również w wyroku C-307/01, pkt 57, gdzie podkreślono, że pojęcia świadczenia opieki medycznej nie można interpretować w sposób, który obejmuje świadczenia medyczne realizowane w innym celu niż postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych.

Należy więc uznać, że pojęcie „usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia” odpowiada określeniom używanym przez Trybunał „postawienie diagnozy, udzielenie pomocy medycznej oraz w zakresie, w jakim jest to możliwe, leczenie chorób lub zaburzeń zdrowotnych”. W pojęciu tym zawierają się również usługi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok C-212/01, pkt 40).

Należy podkreślić, że ani przepisy Dyrektywy, ani orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE nie dają podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegającej zwolnieniu objąć wszystkie działania medyczne wynikające z procesu leczenia. Zatem czynności, których celem nie jest ochrona zdrowia, nie mogą być uznane za świadczenia opieki medycznej i nie mogą podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Również z orzeczenia C-384/98 wynika, że preferencji podlegać mogą jedynie te usługi, które mają cel terapeutyczny bądź profilaktyczny, a nie podlegają mu takie, które mają charakter czysto ekspercki i doradczy (np. orzekanie o stanie zdrowia dla potrzeb przyznania renty, bądź dla instytucji ubezpieczeniowych dla ustalenia wysokości składki ubezpieczenia na życie).

Ponadto jak zauważył Rzecznik Generalny w sprawie C-262/08: „Cel usługi medycznej określa, czy powinna ona korzystać ze zwolnienia, jeżeli z kontekstu wynika, że jej głównym celem nie jest ochrona, utrzymanie bądź przywrócenie zdrowia, lecz inny cel, to wówczas zwolnienie nie będzie miało zastosowania”. Rzecznik zauważa również, że: „działalność, którą uznano za części składowe opieki medycznej (leczenia medycznego), obejmuje: opiekę terapeutyczną jako część usługi ambulatoryjnej świadczonej przez wykwalifikowane pielęgniarki; leczenie psychoterapeutyczne świadczone przez wykwalifikowanych psychologów; prowadzenie badań lekarskich bądź pobieranie krwi lub innych próbek do badania pod kątem występowania choroby, na rzecz pracodawców lub ubezpieczycieli, albo poświadczanie zdolności medycznej do odbycia podróży, jeżeli celem tych usług zasadniczo pozostaje ochrona zdrowia zainteresowanych osób; oraz badania medyczne umożliwiające obserwację i zbadanie pacjentów, zanim zajdzie konieczność diagnozowania, rozciągnięcia opieki bądź leczenia potencjalnej choroby, zlecone przez internistów i wykonywane przez zewnętrzne laboratoria prywatne”.

Z kolei w wyroku z 4 marca 2021 r. w sprawie C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda, pkt 30, TSUE stwierdził, że: „(…) bezsporne jest, że usługa coachingu żywieniowego świadczona w placówce sportowej może, w perspektywie średnio- i długoterminowej lub bardzo szeroko rozumianej, być instrumentem zapobiegania pewnym chorobom, takim jak otyłość. Należy jednak stwierdzić, że to samo odnosi się do samego uprawiania sportu, którego rolę uznaje się, tytułem przykładu, za ograniczającą występowanie chorób układu krążenia. Usługa taka ma zatem zasadniczo cel zdrowotny, ale nie ma lub nie musi mieć celu terapeutycznego. W ww. wyroku wskazano również, że brak jakiejkolwiek wskazówki, że usługa ta jest świadczona w celu zapobiegania chorobie, jej diagnozowania i leczenia oraz przywracania zdrowia, a zatem w celu terapeutycznym, prowadzi do stwierdzenia, że nie spełnia ona kryterium działalności w interesie publicznym, i tym samym nie jest objęta zwolnieniem dotyczącym opieki medycznej i co do zasady podlega opodatkowaniu VAT (patrz pkt 31, wyrok C-581/19).”

Co istotne w przedmiotowej sprawie, w powołanym powyżej wyroku C-581/19, pkt. 33, Trybunał stwierdził również, że: „(…) Każda usługa świadczona w ramach wykonywania zawodu medycznego lub paramedycznego, skutkująca - nawet w sposób bardzo pośredni lub odległy - zapobieżeniem pewnym chorobom, byłaby bowiem objęta zwolnieniem przewidzianym w tym przepisie, co nie odpowiada zamiarowi prawodawcy Unii i wymogowi ścisłej wykładni takiego zwolnienia, przypomnianemu w pkt 22 niniejszego wyroku. Jak zauważyła rzecznik generalna w pkt 61 opinii, sam niepewny związek z chorobą, bez konkretnego ryzyka negatywnego wpływu na zdrowie, nie jest wystarczający w tym względzie.”

Zatem, zgodnie z definicją opieki medycznej przedstawioną przez TSUE, to cel, jaki wiąże się z usługą wydawania zaleceń żywieniowych, jest decydujący przy ustalaniu, czy taka usługa jest objęta definicją opieki medycznej na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b) (i ewentualnie lit. c)) dyrektywy VAT.

W ślad za ustaleniami Trybunału w sprawie C-581/19 Frenetikexito bezspornie należy uznać, że usługi polegające na wydawaniu zaleceń żywieniowych, które można porównać do usług coachingu żywieniowego, gdy są skierowane do osób zdrowych, chcących zadbać o nawyki żywieniowe oraz profilaktykę zachorowań, nie mogą być uznane za opiekę medyczną na podstawie art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy VAT, a tym samym powinny być opodatkowane podatkiem VAT. W przypadku braku kontekstu w postaci leczenia medycznego świadczone usługi nie mają celu terapeutycznego. Sytuacja może być jednak inna, jeżeli usługi w zakresie wydawania zaleceń żywieniowych są świadczone na rzecz pacjentów w kontekście leczenia medycznego w następstwie choroby, którą u nich zdiagnozowano. W takim przypadku żywienie pacjenta byłoby bezpośrednio związane z zapobieganiem, diagnozowaniem, leczeniem choroby lub przywracaniem zdrowia.

Taka usługa powinna być uznana za opiekę medyczną na mocy art. 132 ust. 1 lit. b) i c) dyrektywy VAT, a zatem zwolniona od opodatkowania podatkiem VAT.

Zatem zwolnieniem od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 i pkt 19 ustawy objęte są wyłącznie te usługi w zakresie opieki medycznej, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia. Usługi, które tych celów nie realizują nie mogą korzystać z ww. zwolnienia. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświecał danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Nie w każdym przypadku działania podejmowane na rzecz pacjenta mają na celu zachowanie, ratowanie, przywracanie i poprawę jego zdrowia. W przypadku, gdy świadczone usługi nie będą związane z ochroną zdrowia i takiego celu nie będą realizować, nie mogą korzystać ze zwolnienia.

Ponadto, pojęcia używane do oznaczenia zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ zwolnienia te stanowią odstępstwo od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT jest objęta każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu podatku VAT i które należy sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT.

Jednocześnie wskazać należy, że określając krąg podmiotów objętych zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, ustawodawca odwołał się do art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 156 ze zm.), zwanej dalej: „ustawą o działalności leczniczej”.

W myśl tego przepisu:

Przewidziany w przepisie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy warunek, zgodnie z którym zwolnione od podatku VAT są usługi w zakresie opieki medycznej wykonywane w ramach zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej ma na celu zapewnienie, aby zwolnienie od podatku było stosowane wyłącznie do świadczeń opieki medycznej wykonywanych przez osoby posiadające wymagane kwalifikacje zawodowe. Dlatego nie każde świadczenie opieki medycznej objęte jest zakresem zwolnienia od podatku, zwolnienie to dotyczy tylko świadczeń o odpowiednim poziomie jakości, biorąc pod uwagę wykształcenie zawodowe osób je wykonujących.

Zasady wykonywania niektórych zawodów medycznych zostały uregulowane w odrębnych aktach prawnych, np. zawód lekarza, pielęgniarki, położnej, ratownika medycznego, farmaceuty, felczera czy diagnosty laboratoryjnego. Poza ww. wymienionymi istnieje jeszcze grupa innych zawodów medycznych, dla których jednak nie zostały określone zasady wykonywania w odrębnych przepisach. Należy zatem przyjąć, że pojęcie „osoba wykonująca zawód medyczny” obejmuje osoby wykonujące zawody, których status jest określony ustawowo, jak i zawody, które nie mają na gruncie obowiązującego prawa takiego uregulowania. Pojęcie „wykonywanie zawodu medycznego” należy odnieść do osób, które fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmują się wykonywaniem zajęcia mającego związek z medycyną i które mają odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje należy rozumieć zasób wiedzy i umiejętności wymaganych do udzielania świadczeń zdrowotnych.

W tym miejscu należy zauważyć, że w załączniku do rozporządzenia Ministra Rodziny, Pracy i Polityki Społecznej w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1534),dietetycy i specjaliści do spraw żywienia zostali wymienieni pod numerem 2293 w grupie specjalistów do spraw zdrowia, obejmującej m.in. lekarzy, dentystów, pielęgniarki, farmaceutów czy diagnostów laboratoryjnych.

Zgodnie natomiast z poz. 67 załącznika do rozporządzenia Ministra Zdrowia z dnia 10 lipca 2023 r. w sprawie kwalifikacji wymaganych od pracowników na poszczególnych rodzajach stanowisk pracy w podmiotach leczniczych niebędących przedsiębiorcami (Dz. U. z 2023 r. poz. 1515 ze zm.), wymagane kwalifikacje dla dietetyka to:

   - rozpoczęcie po dniu 30 września 2019 r. studiów w zakresie dietetyki na kierunku przyporządkowanym do dyscypliny nauki medyczne, nauki farmaceutyczne, nauki o zdrowiu lub nauki o kulturze fizycznej, obejmujących co najmniej 1630 godzin kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata,

   - rozpoczęcie po dniu 30 września 2012 r. studiów w zakresie dietetyki, obejmujących co najmniej 1630 godzin kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata ukończenie studiów na kierunku dietetyka zgodnie ze standardami kształcenia określonymi w odrębnych przepisach i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata na tym kierunku,

   - rozpoczęcie przed dniem 1 października 2007 r. studiów na kierunku dietetyka lub na innym kierunku w specjalności dietetyka, obejmujących co najmniej 1784 godziny kształcenia w zakresie dietetyki, i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata,

   - rozpoczęcie przed dniem 1 października 2007 r. studiów na kierunku technologia żywności i żywienie człowieka w specjalności żywienie człowieka i uzyskanie co najmniej tytułu zawodowego licencjata na tym kierunku rozpoczęcie przed dniem 1 września 2013 r. i ukończenie szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego dietetyk lub dyplomu potwierdzającego kwalifikacje zawodowe w zawodzie dietetyk albo ukończenie technikum, albo szkoły policealnej publicznej lub niepublicznej o uprawnieniach szkoły publicznej i uzyskanie tytułu zawodowego technik technologii żywienia w specjalności dietetyka.

Zatem, pomimo że zawód dietetyka nie został objęty unormowaniem odrębnych aktów prawnych, to jednak inne przepisy określające m.in.: zasady jego wykonywania, zasady związane z uzyskiwaniem kwalifikacji do wykonywania zawodu, zasady i formy wykonywania zawodu, wskazują, że osoba, która zdobyła wyższe wykształcenie w zakresie dietetyki jest osobą uprawnioną do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz osobą legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, sklasyfikowaną wg 86.99.D. Działalność w zakresie pozostałej opieki zdrowotnej. Jest Pani zarejestrowana jako podatnik VAT zwolniony. W ramach prowadzonej działalności świadczone są usługi polegające na prowadzeniu gabinetu dietetycznego on-line za pośrednictwem Internetu.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest możliwość  korzystać ze zwolnienia od podatku VAT w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy o VAT.?

Odnosząc się do Pani wątpliwości w pierwszej kolejności należy stwierdzić, że ww. usługi, które Pani świadczy, nie korzystają ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, nie jest Pan podmiotem leczniczym w rozumieniu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej wpisanym do rejestru podmiotów leczniczych. Zatem w analizowanym przypadku nie jest spełniona przesłanka podmiotowa warunkująca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie tego przepisu ustawy.

Zatem zbadać należy, czy dla zastosowania dla świadczonych przez Panią spełnia Pani przesłanki zwolnienia od podatku wynikające art. 43 ust. 1 pkt 19 ustawy.

Wskazała Pani we wniosku, że jest Pani absolwentką (…). Ma Pani wykształcenie wyższe licencjackie z dietetyki klinicznej. Rozpoczęła Pani po dniu 30 września 2012 r. studia w zakresie dietetyki, obejmujących co najmniej 1630 godzin kształcenia w zakresie dietetyki.

Odnosząc to do powołanych przepisów należy stwierdzić, że zdobyte przez Panią wykształcenie daje Pani odpowiednie podstawy do udzielania świadczeń zdrowotnych oraz legitymowania się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w dziedzinie medycyny w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej.

Zatem w analizowanym przypadku spełniona jest przesłanka podmiotowa wskazana w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, że jak już wyjaśniono, z powołanego powyżej przepisu wynika, że dla zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług istotny jest cel wykonywanych świadczeń. Ze zwolnienia będą generalnie korzystać tylko te czynności, które mają charakter diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy).

Jeśli świadczenie nie będzie służyć profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, to wówczas nie będzie objęte zwolnieniem podatkowym. W związku z tym każdorazowo należy poddawać analizie, jaki cel przyświeca danej usłudze świadczonej na rzecz pacjenta. Należy mieć zatem na uwadze fakt, że na podstawie ww. przepisu zwalnia się od podatku wyłącznie usługi w zakresie opieki medycznej, służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia.

Należy podkreślić, że wszędzie tam, gdzie nie ma bezpośredniego związku z leczeniem - nie ma prawa do zastosowania zwolnienia od podatku VAT. Świadczenie usług, dokonywane w ramach wykonywania zawodu medycznego, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli usługi te nie odpowiadają koncepcji opieki medycznej. Jeśli głównym celem usług medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie pewnych porad, nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku.

W opisie sprawy wskazała Pani, że świadczone przez Panią usługi skierowane są wyłącznie do osób zmagających się z jednostkami chorobowymi, zaburzeniami zdrowotnymi lub stanami zwiększającymi ryzyko rozwoju chorób. Celem podejmowanych przez Panią działań jest wspomaganie procesu leczenia, poprawa stanu zdrowia pacjentów, łagodzenie objawów chorób oraz zapobieganie ich progresji poprzez indywidualnie dobraną terapię żywieniową i modyfikację stylu życia. Zakres wykonywanych przez Panią czynności obejmuje w szczególności:

   - przeprowadzenie szczegółowego wywiadu zdrowotnego i żywieniowego, obejmującego analizę rozpoznanych jednostek chorobowych, stosowanego leczenia, przyjmowanych leków i suplementów, występujących objawów, wyników badań laboratoryjnych, sposobu żywienia oraz stylu życia pacjenta;

   - analizę dokumentacji medycznej oraz wyników badań laboratoryjnych w zakresie niezbędnym do zaplanowania indywidualnego postępowania dietetycznego wspierającego proces leczenia;

   - identyfikację czynników żywieniowych i środowiskowych mogących wpływać na pogorszenie stanu zdrowia pacjenta, nasilenie objawów choroby lub utrudniać osiągnięcie efektów leczenia;

   - opracowanie indywidualnego planu żywieniowego oraz zaleceń dietetycznych dostosowanych do rozpoznanej jednostki chorobowej, wyników badań, aktualnego stanu zdrowia oraz zaleceń lekarza prowadzącego, zgodnie z aktualną wiedzą medyczną i wytycznymi towarzystw naukowych;

   - opracowanie zaleceń dotyczących stylu życia, obejmujących między innymi aktywność fizyczną, nawodnienie, higienę snu oraz inne elementy mające wpływ na przebieg choroby i poprawę stanu zdrowia;

   - dobór oraz monitorowanie zasadności stosowania suplementacji żywieniowej w przypadku stwierdzonych niedoborów lub zwiększonego zapotrzebowania wynikającego ze stanu zdrowia pacjenta, z uwzględnieniem aktualnych zaleceń i dowodów naukowych;

   - prowadzenie konsultacji kontrolnych, podczas których dokonuję oceny efektów zastosowanej terapii żywieniowej poprzez analizę aktualnych wyników badań laboratoryjnych, ocenę zmian stanu zdrowia, nasilenia objawów oraz stopnia realizacji zaleceń;

   - wprowadzanie zmian w planie żywieniowym oraz zaleceniach terapeutycznych w zależności od przebiegu choroby, zmian wyników badań laboratoryjnych, zgłaszanych objawów oraz zaleceń lekarzy prowadzących.

Każda usługa ma charakter indywidualny i jest dostosowywana do konkretnego stanu zdrowia pacjenta. Czynności wykonywane przez Panią nie mają charakteru ogólnego doradztwa żywieniowego ani usług ukierunkowanych na cele estetyczne. Ich celem jest wspomaganie procesu leczenia oraz poprawa, zachowanie lub przywracanie zdrowia osób cierpiących na choroby lub zaburzenia zdrowotne, zgodnie z zasadami postępowania dietetycznego opartego na aktualnej wiedzy medycznej.

Głównym celem świadczonych przez Panią usług jest poprawa stanu zdrowia osób zmagających się z różnego rodzaju problemami zdrowotnymi oraz wsparcie leczenia poprzez indywidualnie dobraną terapię żywieniową. Świadczone usługi mają charakter prozdrowotny i są ukierunkowane na poprawę funkcjonowania organizmu, łagodzenie objawów chorób oraz zmniejszenie ryzyka ich rozwoju lub progresji.

W ramach prowadzonej praktyki opracowuje Pani indywidualne zalecenia żywieniowe dostosowane do stanu zdrowia, wyników badań laboratoryjnych, stosowanego leczenia oraz potrzeb pacjenta. Celem podejmowanych działań jest między innymi poprawa parametrów metabolicznych i biochemicznych, wyrównanie stwierdzonych niedoborów pokarmowych, poprawa gospodarki glukozowo-insulinowej, wsparcie gospodarki hormonalnej, zmniejszenie stanu zapalnego, poprawa funkcjonowania przewodu pokarmowego oraz wspomaganie leczenia chorób przewlekłych.

Świadczone przez Panią usługi obejmują między innymi opiekę nad pacjentami z insulinoopornością, cukrzycą, otyłością, chorobami tarczycy, zespołem policystycznych jajników (PMOS), endometriozą, zaburzeniami płodności, chorobami przewodu pokarmowego (m.in. IBS, SIBO), zaburzeniami gospodarki lipidowej, niedoborami pokarmowymi oraz innymi jednostkami chorobowymi, w których postępowanie żywieniowe stanowi istotny element terapii.

Podejmowane działania mają na celu poprawę stanu zdrowia pacjentów, jakości ich życia oraz wsparcie procesu leczenia prowadzonego przez lekarzy i innych przedstawicieli zawodów medycznych. W wielu przypadkach odpowiednio prowadzona terapia żywieniowa przyczynia się do poprawy wyników badań laboratoryjnych, zmniejszenia nasilenia objawów chorobowych, poprawy samopoczucia oraz ograniczenia ryzyka wystąpienia powikłań związanych z chorobą.

Świadczone przez Panią usługi obejmują wydawanie indywidualnych zaleceń żywieniowych na rzecz pacjentów w związku z rozpoznanymi u nich jednostkami chorobowymi lub zaburzeniami zdrowotnymi. Zalecenia te stanowią element postępowania dietetycznego wspierającego proces leczenia i są opracowywane na podstawie przeprowadzonego wywiadu zdrowotno-żywieniowego, analizy dokumentacji medycznej, wyników badań laboratoryjnych oraz - w razie potrzeby - zaleceń lekarza prowadzącego.

Celem wydawanych zaleceń jest wspomaganie leczenia poprzez poprawę stanu odżywienia pacjenta, wyrównanie stwierdzonych niedoborów, poprawę parametrów laboratoryjnych i metabolicznych, łagodzenie objawów choroby oraz zmniejszenie ryzyka jej progresji i wystąpienia powikłań. Zakres zaleceń jest każdorazowo dostosowywany do rodzaju schorzenia, aktualnego stanu zdrowia pacjenta oraz obowiązujących wytycznych i aktualnej wiedzy medycznej.

Celem świadczonych przez Panią usług jest w każdym przypadku profilaktyka, zachowanie, poprawa lub przywracanie zdrowia pacjentów poprzez prowadzenie indywidualnej terapii żywieniowej dostosowanej do ich stanu zdrowia. Usługi kierowane są do osób z rozpoznanymi jednostkami chorobowymi lub zaburzeniami zdrowotnymi, a także do osób znajdujących się w stanach zwiększonego ryzyka rozwoju chorób, w których odpowiednie postępowanie żywieniowe stanowi istotny element profilaktyki lub wspomagania leczenia.

Świadczone przez Panią usługi nie polegają na stawianiu diagnozy lekarskiej ani zastępowaniu leczenia prowadzonego przez lekarza. Ich celem jest wspieranie procesu terapeutycznego poprzez indywidualnie dobraną dietoterapię, poprawę stanu odżywienia, wyrównanie niedoborów pokarmowych, poprawę parametrów laboratoryjnych i metabolicznych, łagodzenie objawów chorób oraz ograniczenie ryzyka ich progresji i wystąpienia powikłań.

Każda konsultacja poprzedzona jest analizą stanu zdrowia pacjenta, dokumentacji medycznej oraz wyników badań laboratoryjnych. Na tej podstawie opracowuje Pani indywidualny plan postępowania żywieniowego oraz zalecenia dotyczące stylu życia, które są następnie monitorowane i modyfikowane w zależności od przebiegu choroby, efektów terapii oraz zaleceń lekarza prowadzącego.

W związku z powyższym świadczone przez Panią usługi mają w każdym przypadku cel prozdrowotny i terapeutyczny, polegający na profilaktyce, zachowaniu, poprawie lub przywracaniu zdrowia pacjentów poprzez zastosowanie postępowania dietetycznego opartego na aktualnej wiedzy medycznej.

Nie świadczy Pani usług polegających na udzielaniu ogólnych porad dietetycznych dla osób zdrowych wyłącznie w celu poprawy sylwetki, edukacji żywieniowej lub wyrobienia zdrowych nawyków żywieniowych. Świadczone przez Panią usługi kierowane są do osób z rozpoznanymi jednostkami chorobowymi, zaburzeniami zdrowotnymi lub stanami zwiększającymi ryzyko rozwoju chorób, w których postępowanie dietetyczne stanowi element profilaktyki lub wspomagania procesu leczenia. Do takich stanów należą m.in. otyłość, nadwaga, insulinooporność, zaburzenia gospodarki węglowodanowej, zaburzenia lipidowe, choroby tarczycy, zespół policystycznych jajników (PCOS), endometrioza, zaburzenia płodności, choroby przewodu pokarmowego, niedobory pokarmowe oraz inne schorzenia wymagające indywidualnego postępowania żywieniowego.

W przypadku osób znajdujących się w stanie zwiększonego ryzyka rozwoju chorób celem świadczonych przez Panią usług jest profilaktyka zdrowotna rozumiana jako zapobieganie rozwojowi choroby lub jej powikłań poprzez wdrożenie indywidualnej terapii żywieniowej oraz modyfikację stylu życia. Usługi te nie mają charakteru ogólnego doradztwa żywieniowego, lecz są ukierunkowane na ochronę zdrowia i ograniczenie ryzyka wystąpienia lub progresji schorzeń. Świadczone przez Panią usługi obejmują przeprowadzenie wywiadu zdrowotnego i żywieniowego, analizę dokumentacji medycznej oraz wyników badań laboratoryjnych, identyfikację czynników ryzyka, opracowanie indywidualnych zaleceń żywieniowych i dotyczących stylu życia, przygotowanie planu żywieniowego dostosowanego do stanu zdrowia pacjenta oraz prowadzenie konsultacji kontrolnych, podczas których monitorowane są efekty postępowania dietetycznego i wprowadzane są niezbędne modyfikacje. Usługi te mają na celu zapobieganie rozwojowi chorób i ich powikłań, poprawę parametrów metabolicznych i laboratoryjnych, wyrównanie niedoborów pokarmowych, ograniczenie nasilenia objawów oraz poprawę stanu zdrowia i jakości życia pacjentów.

W ramach świadczonych przez Panią usług nie tworzy Pani uniwersalnych, niespersonalizowanych jadłospisów ani poradników dietetycznych stanowiących ogólne materiały edukacyjne, które mogłyby być stosowane przez dowolne osoby, w tym osoby zdrowe, bez uprzedniej oceny ich stanu zdrowia.

Każdy jadłospis oraz zalecenia żywieniowe opracowywane są indywidualnie po przeprowadzeniu szczegółowego wywiadu zdrowotnego i żywieniowego, analizie dokumentacji medycznej, wyników badań laboratoryjnych, stosowanego leczenia, zgłaszanych dolegliwości oraz rozpoznanych jednostek chorobowych. Są one każdorazowo dostosowywane do aktualnego stanu zdrowia pacjenta, jego potrzeb żywieniowych, ewentualnych przeciwwskazań oraz celu terapeutycznego.

Przygotowywane przez Panią materiały nie mają charakteru uniwersalnego ani edukacyjnego przeznaczonego dla nieoznaczonego kręgu odbiorców. Stanowią element indywidualnej terapii żywieniowej prowadzonej na rzecz konkretnego pacjenta i służą wspomaganiu procesu leczenia, poprawie stanu zdrowia, łagodzeniu objawów choroby lub zapobieganiu jej progresji.

Odnosząc się zatem do świadczonych przez Panią usług, należy przyjąć, że świadczenia te realizują cel terapeutyczny, a tym samym są zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy. Należy bowiem podkreślić, że - jak wynika z opisu sprawy świadczone przez Panią usługi obejmują między innymi opiekę nad pacjentami z insulinoopornością, cukrzycą, otyłością, chorobami tarczycy, zespołem policystycznych jajników (PMOS), endometriozą, zaburzeniami płodności, chorobami przewodu pokarmowego (m.in. IBS, SIBO), zaburzeniami gospodarki lipidowej, niedoborami pokarmowymi oraz innymi jednostkami chorobowymi, w których postępowanie żywieniowe stanowi istotny element terapii.

Podejmowane działania mają na celu poprawę stanu zdrowia pacjentów, jakości ich życia oraz wsparcie procesu leczenia prowadzonego przez lekarzy i innych przedstawicieli zawodów medycznych. W wielu przypadkach odpowiednio prowadzona terapia żywieniowa przyczynia się do poprawy wyników badań laboratoryjnych, zmniejszenia nasilenia objawów chorobowych, poprawy samopoczucia oraz ograniczenia ryzyka wystąpienia powikłań związanych z chorobą.

Wskazała Pani, że celem świadczonych przez Panią usług jest wspieranie procesu terapeutycznego poprzez indywidualnie dobraną dietoterapię, poprawę stanu odżywienia, wyrównanie niedoborów pokarmowych, poprawę parametrów laboratoryjnych i metabolicznych, łagodzenie objawów chorób oraz ograniczenie ryzyka ich progresji i wystąpienia powikłań.

Każda konsultacja poprzedzona jest analizą stanu zdrowia pacjenta, dokumentacji medycznej oraz wyników badań laboratoryjnych. Na tej podstawie opracowuje Pani indywidualny plan postępowania żywieniowego oraz zalecenia dotyczące stylu życia, które są następnie monitorowane i modyfikowane w zależności od przebiegu choroby, efektów terapii oraz zaleceń lekarza prowadzącego. W związku z powyższym, jak wynika z przedstawionego przez Panią opisu sprawy, świadczone usługi mają w każdym przypadku cel prozdrowotny i terapeutyczny, polegający na profilaktyce, zachowaniu, poprawie lub przywracaniu zdrowia pacjentów poprzez zastosowanie postępowania dietetycznego opartego na aktualnej wiedzy medycznej.

Tak więc, świadczone przez Panią usługi polegające na udzielaniu indywidualnych porad dietetycznych online, współpracy dietetycznej oraz współpracy dietetycznej rozszerzonej, skierowane do osób z problemami zdrowotnymi, korzystają ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy, bowiem w tym przypadku spełnione są zarówno przesłanka podmiotowa, jak i przesłanka przedmiotowa, uprawniające do zastosowania ww. zwolnienia.

Tym samym Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.