0111-KDIB3-2.4012.447.2026.2.MGO

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

15 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 lipca 2026 r. (wpływ 20 lipca 2026 r.)

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), (…) wpisana do rejestru przedsiębiorców pod numerem KRS: (…), REGON: (…), NIP: (XXX), niniejszym składa wniosek o pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 z późn. zm. dalej jako: ustawa o CIT).

Wnioskodawca na dzień składania wniosku nie jest czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775, dalej jako: ustawa o VAT).

Wnioskodawca prowadzi działalność edukacyjną jako Niepubliczna Placówka Pozaszkolna, numer RSPO: (…). Placówka Wnioskodawcy została zarejestrowana w (…) pod adresem ul. (…).

Wnioskodawca prowadzi zajęcia edukacyjne dla dzieci i młodzieży głównie w formie zajęć pozalekcyjnych i pozaszkolnych.

Wnioskodawca prowadzi Niepubliczną Placówkę Pozaszkolną, której działalność obejmuje organizację i prowadzenie zajęć edukacyjnych, dydaktycznych oraz rozwojowych skierowanych do dzieci i młodzieży, głównie uczniów szkól podstawowych. Celem działalności placówki jest rozwijanie kompetencji technicznych, kreatywności, zdolności manualnych, umiejętności praktycznych oraz logicznego myślenia uczestników poprzez praktyczne działania edukacyjne związane z nowoczesnymi technologiami. Zajęcia mają charakter edukacyjny, praktyczny i rozwojowy.

Zakres tematyczny prowadzonych zajęć obejmuje w szczególności druk 3D, projektowanie 3D, robotykę, programowanie, elektronikę, technologie, skanowanie, sztuczną inteligencję, majsterkowanie, kreatywne budowanie, prace manualne oraz kreatywne zajęcia techniczne. Program zajęć dostosowywany jest do wieku uczestników oraz rodzaju realizowanych zajęć. Zajęcia prowadzone są w grupach liczących zazwyczaj do 12 uczestników. Jednostka zajęciowa trwa co do zasady do 60 minut. Zajęcia mają najczęściej charakter cykliczny i odbywają się regularnie, zazwyczaj raz w tygodniu, przy czym niektóre formy działalności realizowane są jako wydarzenia jednorazowe, warsztaty lub kilkudniowe cykle edukacyjne.

Wnioskodawca zapewnia kompleksową organizację zajęć, w tym przygotowanie programów edukacyjnych, scenariuszy zajęć, organizację grup uczestników, zapewnienie trenerów prowadzących zajęcia, sprzętu dydaktycznego, materiałów edukacyjnych oraz materiałów wykorzystywanych podczas zajęć praktycznych. Każde zajęcia prowadzone są według przygotowanego przez Wnioskodawcę programu edukacyjnego oraz ustalonych scenariuszy dydaktycznych.

Zajęcia prowadzone są przez trenerów współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów zlecenia lub umów o pracę. Są to najczęściej studenci lub osoby posiadające kompetencje techniczne i praktyczne związane z tematyką prowadzonych zajęć, w szczególności z zakresu nowych technologii, robotyki, projektowania, elektroniki lub programowania. Trenerzy przed rozpoczęciem prowadzenia zajęć przechodzą obowiązkowe szkolenie wewnętrzne organizowane przez Wnioskodawcę. Szkolenie obejmuje w szczególności sposób prowadzenia zajęć edukacyjnych z dziećmi, organizację pracy grupowej, zasady bezpieczeństwa podczas zajęć, obsługę wykorzystywanego sprzętu i technologii, realizację programów edukacyjnych placówki oraz standardy pracy obowiązujące w placówce. Po odbyciu szkolenia trenerzy prowadzą zajęcia według przygotowanych przez Wnioskodawcę programów edukacyjnych i scenariuszy zajęć.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca organizuje zajęcia cykliczne prowadzone zarówno w siedzibie placówki, jak i poza jej siedzibą.

Zajęcia prowadzone w siedzibie placówki odbywają się przy (…) w (…). Uczestnikami zajęć są dzieci i młodzież szkolna, głównie uczniowie szkół podstawowych. Podczas zajęć uczestnicy rozwijają kompetencje techniczne i kreatywne poprzez praktyczne działania związane m.in. z drukiem, projektowaniem, robotyką, elektroniką, technologiami, programowaniem, sztuczną inteligencją, majsterkowaniem oraz pracami manualnymi. Zajęcia mają charakter praktyczny, edukacyjny oraz rozwojowy. Wnioskodawca zapewnia program edukacyjny, trenerów, sprzęt dydaktyczny oraz materiały edukacyjne. Zajęcia prowadzone są regularnie, zazwyczaj raz w tygodniu. Opłaty za udział w zajęciach ponoszone są przez rodziców uczestników w formie stałej miesięcznej opłaty za uczestnictwo w zajęciach.

Głównym obszarem działalności Wnioskodawcy są zajęcia cykliczne prowadzone poza siedzibą placówki bezpośrednio na terenie szkół podstawowych. W praktyce większość zajęć realizowana jest bezpośrednio na terenie szkół podstawowych. Zajęcia prowadzone są regularnie po zakończeniu zajęć szkolnych i skierowane są do uczniów danej szkoły podstawowej. Wnioskodawca prowadzi zajęcia na terenie szkół podstawowych znajdujących się na obszarze miasta (...) oraz powiatów nowosądeckiego, limanowskiego, gorlickiego i tatrzańskiego, przy czym możliwe jest rozszerzenie działalności również na kolejne powiaty. Wnioskodawca posiada zawarte umowy najmu sal lekcyjnych lub inne umowy umożliwiające prowadzenie zajęć na terenie szkół. Zakres tematyczny zajęć prowadzonych na terenie szkól obejmuje m.in. druk, projektowanie, robotykę, programowanie, elektronikę, technologie, skanowanie, sztuczną inteligencję, majsterkowanie oraz prace manualne. Wnioskodawca zapewnia trenerów, sprzęt dydaktyczny, materiały edukacyjne oraz program zajęć. Zajęcia prowadzone są przez trenerów współpracujących z placówką. Odbywają się regularnie, zazwyczaj raz w tygodniu, a jednostka zajęciowa trwa do 60 minut. Opłata za zajęcia ma charakter stałej miesięcznej opłaty i ponoszona jest bezpośrednio przez rodziców uczestników.

Wnioskodawca prowadzi również zajęcia edukacyjne i pozalekcyjne w innych placówkach współpracujących, takich jak gminne ośrodki kultury, biblioteki, świetlice środowiskowe, centra kultury oraz inne placówki edukacyjne i społeczne. Zajęcia te skierowane są do dzieci i młodzieży i mają charakter edukacyjny oraz rozwojowy. Zakres tematyczny zajęć obejmuje m.in. druk, projektowanie, robotykę, programowanie, elektronikę, technologie, skanowanie, sztuczną inteligencję, majsterkowanie oraz prace manualne. Wnioskodawca zapewnia organizację zajęć, trenerów, sprzęt dydaktyczny, materiały edukacyjne oraz program zajęć. Zajęcia prowadzone są przez trenerów współpracujących z placówką, odbywają się regularnie, zazwyczaj raz w tygodniu, a jednostka zajęciowa trwa do 60 minut. Opłaty za uczestnictwo w zajęciach ponoszą rodzice uczestników lub inne podmioty współpracujące, które współfinansują zajęcia częściowo lub całkowicie ze środków własnych, grantów, projektów lub dotacji.

Wnioskodawca organizuje również jednorazowe warsztaty edukacyjne dla dzieci i młodzieży. Warsztaty odbywają się najczęściej w szkołach, domach kultury, bibliotekach, świetlicach oraz innych placówkach edukacyjnych i społecznych. Mają charakter edukacyjny i praktyczny. Tematyka warsztatów obejmuje m.in. druk, projektowanie, robotykę, technologie, elektronikę, sztuczną inteligencję, wykorzystanie długopisów, majsterkowanie oraz kreatywne prace techniczne. Warsztaty trwają zazwyczaj od jednej do kilku godzin i realizowane są jednorazowo dla konkretnej grupy uczestników. Uczestnikami są dzieci i młodzież szkolna. Wnioskodawca zapewnia trenerów, sprzęt dydaktyczny, materiały edukacyjne oraz organizację zajęć. Warsztaty prowadzone są przez trenerów współpracujących z placówką. Usługi te mają charakter odpłatny i rozliczane są odrębnie dla danego wydarzenia lub warsztatu. Koszty warsztatów ponoszone są przez rodziców uczestników, szkoły, instytucje współpracujące albo finansowane są częściowo lub całkowicie z grantów, projektów lub dotacji. Wnioskodawca prowadzi również zajęcia i warsztaty edukacyjne dla dzieci w wieku przedszkolnym. Warsztaty charakter edukacyjno-rozwojowy dostosowany do wieku dzieci. Zajęcia obejmują m.in. druk, podstawy robotyki, kreatywne budowanie, elementy nowych technologii, prace manualne oraz zajęcia rozwijające kreatywność i logiczne myślenie. Zajęcia prowadzone są przez trenerów współpracujących z placówką. Mają charakter jednorazowy lub cykliczny, w zależności od ustaleń z daną placówką. Wnioskodawca zapewnia trenerów, sprzęt dydaktyczny, materiały edukacyjne oraz organizację zajęć. Opłaty realizowane są przez przedszkole, radę rodziców, bezpośrednio przez rodziców dzieci albo finansowane są częściowo lub całkowicie z grantów, projektów lub dotacji.

Wnioskodawca organizuje także wydarzenia edukacyjne i technologiczne mające na celu popularyzację nauki oraz nowoczesnych technologii. Są to m.in. dni technologiczne, pokazy edukacyjne, wydarzenia promujące edukację technologiczną oraz prezentacje technologii dla dzieci i młodzieży. Wydarzenia odbywają się m.in. w szkołach, przedszkolach, domach kultury, bibliotekach oraz podczas wydarzeń lokalnych i edukacyjnych. W ramach wydarzeń uczestnicy mogą brać udział w pokazach oraz krótkich aktywnościach edukacyjnych związanych z drukiem, robotyką, technologiami, elektroniką, projektowaniem, sztuczną inteligencją oraz technologiami kreatywnymi. Wydarzenia prowadzone są przez trenerów i instruktorów współpracujących z placówką. Wnioskodawca zapewnia organizację wydarzenia, trenerów, sprzęt dydaktyczny oraz materiały edukacyjne. W zależności od rodzaju wydarzenia mogą one mieć charakter bezpłatny, być finansowane przez szkołę lub inną instytucję albo organizowane jako odpłatne wydarzenia edukacyjne.

Ponadto Wnioskodawca organizuje zajęcia edukacyjne w okresie wakacji, ferii oraz innych przerw od nauki szkolnej. Są to w szczególności warsztaty wakacyjne - technologiczne, maratony technologiczne oraz kilkudniowe cykle zajęć edukacyjnych. Zajęcia realizowane są w siedzibie placówki, szkołach, domach kultury oraz innych wynajmowanych przestrzeniach edukacyjnych. Program zajęć obejmuje codziennie różne aktywności edukacyjne związane z nowoczesnymi technologiami oraz rozwojem kreatywności dzieci. Tematyka obejmuje m.in. druk, projektowanie, robotykę, technologie, elektronikę, sztuczną inteligencję, majsterkowanie, prace manualne oraz kreatywne zajęcia techniczne. Uczestnikami są dzieci i młodzież szkolna. Wnioskodawca zapewnia organizację zajęć, opiekę nad uczestnikami, trenerów, sprzęt dydaktyczny oraz materiały edukacyjne. Usługi te mają charakter odpłatny i rozliczane są jako odrębne wydarzenia edukacyjne lub cykle zajęć. Koszty uczestnictwa ponoszone są przez rodziców uczestników, instytucje współpracujące albo finansowane są częściowo lub całkowicie z grantów, projektów lub dotacji.

Wnioskodawca prowadzi działalność edukacyjną, wychowawczą oraz rozwojową skierowaną głównie do dzieci i młodzieży, w szczególności uczniów szkół podstawowych. Celem działalności placówki jest rozwijanie zainteresowań, uzdolnień oraz kompetencji technicznych, kreatywnych, społecznych i praktycznych uczestników poprzez realizację zajęć edukacyjnych opartych na nowoczesnych technologiach oraz aktywnych metodach nauczania.

Jak zostało wskazane we wcześniejszej części stanu faktycznego, w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca organizuje oraz realizuje zajęcia edukacyjne obejmujące w szczególności tematykę:

1. druku,

2. projektowania,

3. robotyki,

4. programowania,

5. elektroniki,

6. technologii,

7. skanowania,

8. sztucznej inteligencji,

9. zajęć technicznych,

10. zajęć manualnych oraz konstrukcyjnych.

Zajęcia realizowane przez Wnioskodawcę mają charakter edukacyjny, rozwojowy oraz wychowawczy i są prowadzone według przygotowanych przez placówkę programów edukacyjnych, scenariuszy zajęć oraz założeń dydaktycznych dostosowanych do wieku i poziomu uczestników.

Wnioskodawca prowadzi działalność zgodnie z przepisami prawa oświatowego, a placówka jest również zarejestrowana w (…) (…).

Działalność prowadzona poza siedzibą placówki stanowi dominującą część działalności edukacyjnej Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wskazuje, że sposób organizacji działalności pozostaje zgodny z regulacjami prawa oświatowego dotyczącymi placówek wychowania pozaszkolnego, w tym z § 3 Rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z dnia 30 marca 2023 r. w sprawie niektórych publicznych placówek systemu oświaty, zgodnie z którym zadania placówki mogą być realizowane zarówno w siedzibie placówki wychowania pozaszkolnego, jak również poza tą siedzibą.

 

Wnioskodawca prowadzi działalność edukacyjną w następujących formach organizacyjnych:

   1. Zajęcia cykliczne prowadzone w siedzibie placówki

Wnioskodawca organizuje regularne zajęcia edukacyjne prowadzone stacjonarnie w siedzibie placówki. Zajęcia mają charakter stały i cykliczny, odbywają się zazwyczaj raz w tygodniu i trwają do (..) minut. Uczestnikami zajęć są dzieci i młodzież zapisane do placówki przez rodziców lub opiekunów prawnych. Opłaty za uczestnictwo w zajęciach ponoszone są bezpośrednio przez rodziców lub opiekunów uczestników.

   2. Zajęcia cykliczne prowadzone na terenie szkół podstawowych

Wnioskodawca prowadzi regularne zajęcia edukacyjne bezpośrednio na terenie szkół podstawowych. Zajęcia realizowane są na podstawie współpracy ze szkołami, porozumień organizacyjnych lub umów dotyczących korzystania z pomieszczeń szkolnych, w tym umów najmu sal. Zajęcia odbywają się regularnie, zazwyczaj raz w tygodniu, i trwają do (…) minut. Opłaty za udział w zajęciach ponoszone są bezpośrednio przez rodziców uczestników.

Zajęcia realizowane na terenie szkól podstawowych mają taki sam charakter edukacyjny, dydaktyczny i wychowawczy jak zajęcia prowadzone w siedzibie placówki. Są one organizowane przez Wnioskodawcę jako placówkę objętą systemem oświaty, według programów edukacyjnych przygotowanych przez placówkę oraz przy wykorzystaniu dokumentacji prowadzonej przez placówkę.

   3. Zajęcia cykliczne prowadzone w innych placówkach współpracujących

Wnioskodawca organizuje również regularne zajęcia edukacyjne poza siedzibą placówki w innych placówkach współpracujących, w szczególności w bibliotekach, domach kultury, świetlicach, centrach kultury oraz innych Zajęcia te mają charakter cykliczny i edukacyjny oraz realizowane są według programów i scenariuszy opracowanych przez placówkę. Koszty uczestnictwa w zajęciach pokrywane są przez rodziców uczestników albo przez współpracujące instytucje lub placówki.

   4. Zajęcia okazjonalne i wydarzenia edukacyjne

Wnioskodawca organizuje również zajęcia okazjonalne, warsztaty, pokazy oraz wydarzenia edukacyjne realizowane między innymi w szkołach podstawowych, przedszkolach, bibliotekach, domach kultury oraz podczas wydarzeń edukacyjnych i lokalnych inicjatyw społecznych.

Zajęcia te mają charakter edukacyjny i służą popularyzacji wiedzy technicznej, rozwijaniu zainteresowań dzieci i młodzieży oraz realizacji celów wychowawczo-edukacyjnych placówki. Finansowanie zajęć następuje w zależności od modelu organizacyjnego przez rodziców uczestników, szkoły, przedszkola lub inne współpracujące instytucje.

   5. Zajęcia wakacyjne oraz okresowe formy edukacyjne

Wnioskodawca organizuje również zajęcia edukacyjne realizowane podczas wakacji, ferii zimowych oraz innych okresowych przerw od zajęć szkolnych. Zajęcia te prowadzone są zarówno w siedzibie placówki, jak również poza jej siedzibą, w szczególności w placówkach współpracujących lub innych miejscach organizacji zajęć edukacyjnych.

 

Zajęcia mają charakter edukacyjny, rozwojowy i wychowawczy oraz są prowadzone zgodnie z programami edukacyjnymi opracowanymi przez placówkę.

Placówka współpracuje zarówno z osobami posiadającymi przygotowanie pedagogiczne, jak również z osobami posiadającymi specjalistyczne kompetencje techniczne, praktyczne oraz doświadczenie związane z tematyką prowadzonych zajęć edukacyjnych, w szczególności z zakresu nowych technologii, programowania, robotyki, elektroniki czy projektowania (…).

Przed rozpoczęciem prowadzenia zajęć osoby współpracujące z placówką przechodzą szkolenia wewnętrzne organizowane przez Wnioskodawcę, obejmujące przygotowanie do pracy z dziećmi i młodzieżą, zasady realizacji programów edukacyjnych placówki, organizację zajęć oraz standardy bezpieczeństwa i organizacji pracy obowiązujące w placówce objętej systemem oświaty.

Wnioskodawca dokonuje również weryfikacji osób prowadzących zajęcia zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, w zakresie wymaganym dla działalności związanej z prowadzeniem zajęć dla dzieci i młodzieży.

Całość działalności Wnioskodawcy ukierunkowana jest na realizację celów edukacyjnych, wychowawczych i rozwojowych właściwych dla placówek objętych systemem oświaty. Wszystkie zajęcia organizowane przez placówkę niezależnie od miejsca ich realizacji prowadzone są przez Wnioskodawcę jako niepubliczną placówkę pozaszkolną działającą w ramach systemu oświaty, zgodnie z przepisami prawa oświatowego.

 

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Państwa usługi edukacyjne dla dzieci i młodzieży pozwalają na realizację założonych celów i zadań w zakresie przekazania wiedzy i nabywania przez te osoby umiejętności, a jednocześnie odpowiadają zdiagnozowanym potrzebom dzieci i młodzieży, dając im możliwość wyboru różnorodnych aktywności, dzięki czemu dzieci i młodzież chętnie uczestniczą w zajęciach? Informacje proszę podać odrębnie dla każdych z prowadzonych przez Państwa zajęć.”, odpowiedzieli Państwo „Tak, świadczone przez Wnioskodawcę usługi edukacyjne dla dzieci i młodzieży pozwalają na realizację założonych celów i zadań w zakresie przekazania wiedzy i nabywania przez te osoby umiejętności, a jednocześnie odpowiadają zdiagnozowanym potrzebom dzieci i młodzieży, dając im możliwość wyboru różnorodnych aktywności, dzięki czemu dzieci i młodzież chętnie uczestniczą w zajęciach.

Powyższe tyczy się każdego rodzaju prowadzonych zajęć.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Na podstawie jakich konkretnie przepisów prowadzą Państwo poszczególne zajęcia edukacyjne dla dzieci i młodzieży? Informacje proszę podać odrębnie dla każdych zajęć prowadzonych cyklicznie, okazjonalnych, wydarzeń edukacyjnych, zajęć wakacyjnych oraz okresowych form edukacyjnych.”, odpowiedzieli Państwo „Wnioskodawca prowadzi zajęcia na podstawie przepisów określonych w ustawie Prawo oświatowe. Zajęcia prowadzone przez niego zostały określone w art. 109 ust. 1 pkt 2 lit. b i pkt 6 ustawy Prawo oświatowe.”

Na pytanie Organu „Czy wszystkie usługi będące przedmiotem wniosku o interpretację stanowią usługi w zakresie kształcenia i wychowania, jeśli nie, to które ich nie stanowią? Proszę je wymienić.”, odpowiedzieli Państwo „W ocenie Wnioskodawcy wszystkie przedmiotowe usługi stanowią usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Jednakże Wnioskodawca pragnie podkreślić, że przedmiotem jego wniosku jest stwierdzenie, czy usługi świadczone przez niego (opisane w stanie faktycznym) stanowią usługi w zakresie kształcenia i wychowania, w konsekwencji czego mogą one korzystać ze zwolnienia w podatku od towarów i usług.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy opisane we wniosku usługi edukacyjne świadczone dla dzieci i młodzieży, są wymienione we wpisie do  ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 820 ze zm.)? Jeśli tak, to które to będą usługi? Proszę je szczegółowo wymienić.”, odpowiedzieli Państwo „Tak, świadczone usługi będące opisane w stanie faktycznym są wymienione we wpisie do ewidencji o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe.”

Na pytanie Organu „Czy odbiorcami świadczonych przez Państwa usług edukacyjnych są wyłącznie dzieci i młodzież?”, odpowiedzieli Państwo „Tak, odbiorcami świadczonych przez Wnioskodawcę usług edukacyjnych są wyłącznie dzieci i młodzież.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczone przez Państwa usługi edukacyjne w innych miejscach aniżeli siedziba placówki niepublicznej wpisanej do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego są świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe?”, odpowiedzieli Państwo „Tak, świadczone przez Wnioskodawcę usługi edukacyjne w innych miejscach aniżeli siedziba placówki niepublicznej wpisanej do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego są świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe.”

Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Państwa usługi edukacyjne w innych miejscach niż adres placówki niepublicznej są objęte wpisem do ewidencji niepublicznych placówek oświatowo-wychowawczych?”, odpowiedzieli Państwo „Usługi świadczone przez Wnioskodawcę, zarówno te wykonywane w innych miejscach niż adres placówki, są usługami objętymi wpisem do ewidencji.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy w związku ze świadczeniem przez Państwa zajęć edukacyjnych dla dzieci i młodzieży zawierają Państwo umowy z nabywcami/odbiorcami tych usług? Kto jest stroną ww. umów? W przypadku osób niepełnoletnich ich rodzice, czy też inne podmioty (proszę je wskazać)?”, odpowiedzieli Państwo „Wnioskodawca zawiera umowy o świadczenie usług z nabywcami tj. rodzicami niepełnoletnich uczniów, gdyż uczniowie sami nie mogą być stronami umów.”

Na pytanie Organu „Czy zakres świadczonych przez Pana usług mieści się w podstawie programowej kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym lub wyższym?”, odpowiedzieli Państwo „Częściowo zakres pokrywa się z podstawą programową gdyż niektóre scenariusze pokrywają się treścią z jej zakresem. Natomiast część świadczonych przez Wnioskodawcę usług nie mieści się w podstawie programowej (wykracza poza nią) w zakresie kształcenia na poziomie przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczone przez Państwa usługi objęte zakresem pytania, są usługami prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym i są świadczone przez nauczyciela/nauczycieli?”, odpowiedzieli Państwo „Zajęcia są usługami prywatnego nauczania i są prowadzone na poziomie przedszkolnym, podstawowym i ponadpodstawowym.

Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego kto świadczy przedmiotowe usługi, tj. Wnioskodawca za pośrednictwem (nabywanych usług). Wnioskodawca wskazuje fragment z opisu stanu faktycznego:

„Zajęcia prowadzone są przez trenerów współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów zlecenia lub umów o pracę. Są to najczęściej studenci lub osoby posiadające kompetencje techniczne i praktyczne związane z tematyką prowadzonych zajęć”.

Osoby te co do zasady nie są nauczycielami, chociaż zdarzają się także trenerzy z wykształceniem pedagogicznym.”

Na pytanie Organu „Czy świadczone przez Państwa usługi edukacyjne dla dzieci i młodzieży są równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego?”, odpowiedzieli Państwo „Tak, świadczone przez Wnioskodawcę usługi edukacyjne dla dzieci i młodzieży są równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin, a także ich pogłębianiem oraz ich rozwojem, co jest charakterystyczne dla kształcenia powszechnego.

 

Wnioskodawca ponownie wskazuje fragment stanu faktycznego:

„Jak zostało wskazane we wcześniejszej części stanu faktycznego, w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca organizuje oraz realizuje zajęcia edukacyjne obejmujące w szczególności tematykę:

1. druku,

2. projektowania,

3. robotyki,

4. programowania,

5. elektroniki,

6. technologii,

7. skanowania,

8. sztucznej inteligencji,

9. zajęć technicznych,

10. zajęć manualnych oraz konstrukcyjnych.

 

Zajęcia realizowane przez Wnioskodawcę mają charakter edukacyjny, rozwojowy oraz wychowawczy i są prowadzone według przygotowanych przez placówkę programów edukacyjnych, scenariuszy zajęć oraz założeń dydaktycznych dostosowanych do wieku i poziomu uczestników.”

 

Pytania

 

1. Czy przedmiotowe świadczone usługi przez Wnioskodawcę tj:

a) Zajęcia cykliczne prowadzone w siedzibie placówki

b) Zajęcia cykliczne prowadzone na terenie szkół podstawowych

c) Zajęcia cykliczne prowadzone w innych placówkach współpracujących

d) Zajęcia okazjonalne i wydarzenia edukacyjne

e) Zajęcia wakacyjne oraz okresowe formy edukacyjne

opisane w stanie faktycznym mogą korzystać ze zwolnienia w podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT?

2. W przypadku braku możliwości skorzystania przez Wnioskodawcę ze zwolnienia, o którym mowa w pyt. nr 1, przedmiotowe świadczone usługi tj.

a) Zajęcia cykliczne prowadzone w siedzibie placówki

b) Zajęcia cykliczne prowadzone na terenie szkół podstawowych

c) Zajęcia cykliczne prowadzone w innych placówkach współpracujących

d) Zajęcia okazjonalne i wydarzenia edukacyjne

e) Zajęcia wakacyjne oraz okresowe formy edukacyjne

opisane szczegółowo w stanie faktycznym przez Wnioskodawcę mogą korzystać ze zwolnienia w podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przedmiotowe świadczone usługi przez niego opisane w stanie faktycznym mogą korzystać ze zwolnienia w podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Ad. 2

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku braku możliwości skorzystania przez niego ze zwolnienia, o którym mowa w pyt. nr 1, przedmiotowe świadczone usługi opisane w stanie faktycznym przez Wnioskodawcę mogą korzystać ze zwolnienia w podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Uzasadnienie

Ad. 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT) podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, dostawa towarów oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

W tym miejscu wskazać należy, że czynności, które oferuje Wnioskodawca, a w przyszłości planuje również oferować w ramach Placówki we wszystkich opisanych w zdarzeniu przyszłym formach nie będą stanowić dostawy towarów, a zatem będą stanowiły odpłatne świadczenie usług.

 

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, zwalnia się od podatku VAT usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Przy czym, zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy o VAT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT, nie ma zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

   - nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ww. przepisem,

   - ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

 

Z powyższych przepisów wynika, że w celu skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, konieczne jest spełnienie dwóch przesłanek, tj.:

   - przesłanki o charakterze podmiotowym - dotyczącej statusu podatnika jako jednostki objętej systemem oświaty, - przesłanki o charakterze przedmiotowym - dotyczącej charakteru świadczonych usług, które powinny być usługami w zakresie kształcenia i wychowania.

Odnosząc się do przesłanki o charakterze podmiotowym wskazać należy, że zgodnie z art. 2 pkt 3 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, system oświaty obejmuje placówki oświatowo-wychowawcze, w tym szkolne schroniska młodzieżowe, umożliwiające rozwijanie zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego.

W związku z tym, że prowadzona przez Wnioskodawcę Placówka jest wpisana przez właściwy organ do ewidencji szkół i placówek niepublicznych i posiada status placówki oświatowo-wychowawczej, przesłanka o charakterze podmiotowym została spełniona. Należy przy tym nadmienić, że spełnienie przesłanki podmiotowej jest w świetle wskazanego przepisu ustawy o VAT jednoznaczne, tj. albo podmiot jest jednostką objętą systemem oświaty albo nią nie jest. Bez znaczenia pozostaje zakres działania takiego podmiotu, jaki został wpisany do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.

Po drugie, świadczone przez Wnioskodawcę usługi będą mieścić się w kategorii usług kształcenia lub wychowania. Według słownika języka polskiego (wydanie internetowe) „kształcenie” to „(1) przekazywanie komuś wiedzy, umiejętności; (2) czynienie starań, aby ktoś zdobywał wiedzę, rozwijał umiejętności; (3) rozwijanie cech charakteru”. Z kolei „wychowanie” to  „(1) ogół zabiegów mających na celu ukształtowanie człowieka pod względem fizycznym, moralnym i umysłowym oraz przygotowanie go do życia w społeczeństwie, (2) umiejętność zachowania się w towarzystwie”.

Literatura fachowa stwierdza natomiast, że „kształcenie” jest pojęciem wieloznacznym, może oznaczać zjawisko, czynność, proces, a także stan pożądany, czyli cel kształcenia lub wynik, stan końcowy (wykształcenie).

Kształcenie to ogół procesów stwarzających warunki dla wszechstronnego rozwoju umysłowego człowieka. Oznacza to nabywanie przez niego wiedzy, poglądów, przekonań, możliwości zmieniania otaczającej go rzeczywistości oraz samego siebie, gotowości do podejmowania działań intelektualnych i praktycznych, a także dążenie do rozwijania swoich zainteresowań, zamiłowań, zdolności i uzdolnień.

Pojęcie kształcenie obejmuje zatem swoim zakresem bardzo bogaty obszar zjawisk pedagogicznych. Tradycyjnie przez kształcenie rozumie się proces przyswajania wiadomości, umiejętności i nawyków, a więc formowania intelektualnej strony osobowości człowieka.

Uwzględniając natomiast definicję „kształcenia” przedstawianą przez organy podatkowe: „kształcenie to całość doświadczeń składających się na proces zdobywania wiedzy, umiejętności oraz rozumienia otaczającego świata. Kształcenie obejmuje zarówno proces nauczania, jak i uczenia się, zaś wychowanie to jedna z form działalności społecznej, na którą składa się wiele zabiegów i procesów mających na celu wpływanie na fizyczny, umysłowy i moralny rozwój pokoleń” (m.in. interpretacja indywidualna z 3 sierpnia 2020 r., nr. 0113-KDIPT1-1.4012.382.2020.3.AK oraz interpretacja indywidualna z 9 listopada 2023 r., nr. 0114-KDIP4-2.4012.505.2023.1.KS). W interpretacji indywidualnej z 6 grudnia 2021 r., znak 0114-KDIP4-2.4012.688.2021.2.MB, organ podatkowy wskazał natomiast, że usługi w zakresie kształcenia dotyczą: „czynności polegających na przekazywaniu informacji celem zdobycia wiedzy, rozwijania umiejętności oraz kształtowania cech charakteru”.

Dodatkowo, zdaniem Wnioskodawcy, w tym miejscu należy się odwołać do przepisów zawartych w Prawie oświatowym.

Z przepisu art. 2 pkt 3 Prawa oświatowego wynika, że celem działalności placówek oświatowo-wychowawczych jest umożliwianie rozwijania zainteresowań i uzdolnień oraz korzystanie z różnych form wypoczynku i organizacji czasu wolnego. Pozostałe regulacje Prawa oświatowego nie określają innych celów działalności placówek oświatowo-wychowawczych. Oznacza to, że zakres działalności placówki oświatowo-wychowawczej powinien odpowiadać celowi wynikającemu z ww. przepisu. Prawo oświatowe nie zawiera przepisów, które determinują zakresy działalności placówek oświatowo-wychowawczych.

Odnosząc się natomiast do art. 170 ust. 1 Prawa oświatowego, prowadzenie niepublicznej placówki oświatowo-wychowawczej nie jest działalnością gospodarczą. Zgodnie z art. 3 Prawa przedsiębiorców, działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły. Z kolei zgodnie z art. 170 ust. 2 Prawa oświatowego, „działalność oświatowa” nieobejmująca prowadzenia placówki oświatowo-wychowawczej może być podejmowana na zasadach określonych w przepisach ustawy - Prawo przedsiębiorców. Działalność oświatowa nie została zdefiniowana w Prawie oświatowym, jak również nie została zdefiniowana w ustawie z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 750 z późn. zm.).

Z art. 170 ust. 1 i ust. 2 Prawa oświatowego nie wynika jednak zakaz prowadzenia przez placówkę (w tym placówkę oświatowo-wychowawczą) działalności o charakterze komercyjnym lub działalności zarobkowej, którą jest na przykład oferowanie kursów możliwych do odtworzenia on-line.

Artykuł 170 ust. 1 i ust. 2 Prawa oświatowego należy raczej interpretować w ten sposób, że działalność oświatowa prowadzona w formie placówki (w tym placówki oświatowo-wychowawczej) nie podlega regulacjom wynikającym z Prawa przedsiębiorców.

Powyższy wniosek potwierdzają przedstawiciele doktryny:

„W aktualnym kształcie komentowany przepis przesądza przede wszystkim o wyłączeniu szkół i placówek z zakresu działalności gospodarczej. (...) Ogólnie można stwierdzić, że zakres wyłączenia działalności oświatowej w formach szkoły lub placówki spod działalności gospodarczej jest interpretowany w orzecznictwie wąsko - w zasadzie jako równoznaczny z niestosowaniem takiej kwalifikacji dla potrzeb stosowania przepisów Prawa przedsiębiorców do szkół i placówek niepublicznych; natomiast art. 170 ust. 1 nie implikuje całkowicie rozłącznego traktowania działalności oświatowej i gospodarczej. Wykładni pojęcia działalności gospodarczej w związku z działalnością w formie szkoły lub placówki należy dokonywać ad casum, mając na uwadze konkretny obszar regulacji prawnej działalności gospodarczej oraz jej szczególne cele” (zob. M. Pilich (w:) A. Olszewski, M. Pilich, Prawo oświatowe. Komentarz, wyd. III, Warszawa 2022, art. 170).

W orzecznictwie z kolei wskazuje się, że art. 170 Prawa oświatowego powinien być traktowany jako przepis szczególny względem Prawa przedsiębiorców wyłączający stosowanie tej ustawy w odniesieniu do przypadku prowadzenia placówek oświatowo-wychowawczych.

Przedstawiciele judykatury podkreślają, że działalność oświatowa, która jednocześnie stanowi działalność gospodarczą została wyłączona z zakresu pojęcia działalności gospodarczej, o którym mowa w Prawie przedsiębiorców. Uzasadnione jest to koniecznością odrębnego, bardziej rygorystycznego nadzoru nad działalnością oświatową (zob.m.in. Wyrok WSA we Wrocławiu z 15 czerwca 2023 r. sygn. III SA/Wr 1100/21; Wyrok NSA z 12 lutego 2020 r. sygn. II FSK 877/18; Wyrok WSA w Krakowie z 12 maja 2022 r. sygn. I SA/Kr 84/22). Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone przez niego usługi opisane w złożonym wniosku, niewątpliwie stanowią usługi związane z kształceniem, a także i z wychowaniem, ponieważ celem świadczonej przez Wnioskodawcę usługi jest poszerzanie wiedzy teoretycznej oraz umiejętności praktycznych uczniów z różnych dziedzin (przekazanie im wiedzy i informacji w tym zakresie). Oferowane usługi mają na celu usystematyzowanie i rozwinięcie wiedzy we wskazanych we wniosku zakresach, co jest ściśle związane z edukacją szkolną.

Z powyższego wynika zatem jednoznacznie, że świadczone przez Wnioskodawcę usługi będą miały charakter usługi kształcenia. Głównym celem działalności Placówki prowadzonej przez Wnioskodawcę będzie bowiem realizacja celów edukacyjno-wychowawczych typowych dla jednostek objętych systemem oświaty.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Wnioskodawca cel ten realizuje poprzez rozwijanie kompetencji technicznych, kreatywności, zdolności manualnych, umiejętności praktycznych oraz logicznego myślenia uczestników poprzez praktyczne działania edukacyjne związane z nowoczesnymi technologiami.

W ocenie Wnioskodawcy, z powyższego wynika, że świadczy usługi w zakresie kształcenia. W szczególności zadania realizowane przez Placówkę będą skupiać się wokół zdobywania wiedzy, rozwijania umiejętności i kompetencji. W konsekwencji, należy uznać, że druga z przesłanek zastosowania zwolnienia również zostanie przez Wnioskodawcę spełniona.

W tym miejscu Wnioskodawca pragnie ponadto zwrócić uwagę, że w przypadku usług kształcenia nie ma znaczenia, w jakiej formie się one odbywają, tj. online czy też w placówce Wnioskodawcy.

Przepisy ustawy o VAT, jak również organy podatkowe nie dokonują rozróżnienia w tym zakresie, traktując lekcje, szkolenia, korepetycje czy kursy online (w czasie rzeczywistym) na równi z tymi odbywającymi się w formie stacjonarnej. Tak m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 31 marca 2023 r., znak 0114-KDIP4-2.4012.51.2023.1.KS: „Tym samym mając na uwadze powołane regulacje prawne oraz przedstawione okoliczności sprawy, stwierdzić należy, że świadczone przez Państwa ww. korepetycje online będą podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy. Bez wpływu na to zwolnienie będzie pozostawał fakt, że usługi te będą realizowane w formie online”.

Tożsame stanowisko winniśmy przyjąć dla usług świadczonych w innych placówkach przez Wnioskodawcę. Alternatywnie, usługi te mogą być również uznane za element ściśle związany z usługami głównymi (usługą w zakresie kształcenia), jakie świadczy Wnioskodawca, co wciąż umożliwia skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Powyższe rozumienie zakresu zwolnienia od VAT wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT zgodne jest również z treścią art. 132 ust. 1 pkt i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje: (1) kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub (2) inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Z analizowanych przepisów wynikają zatem wyłącznie dwa warunki stosowania zwolnienia, tj.: 1) kształcenie dzieci lub młodzieży (warunek bezsprzecznie spełniony przez Wnioskodawcę), 2) prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie (Wnioskodawca uzyska status jednostki objętej systemem oświaty).

Ponadto, Wnioskodawca zwraca uwagę, że dla niniejszej analizy nie ma znaczenia, w jakiej formie będą świadczone przedmiotowe usługi, tj. czy będzie to indywidualne spotkanie w jego placówce, czy też w innym obiekcie. Warunku w zakresie formy prowadzenia zajęć nie zawierają bowiem wskazane powyżej przepisy (zarówno ustawy o VAT, jak i przywołanej dyrektywy).

Tożsame stanowisko zostało uznane za prawidłowe przez Dyrektora KIS w indywidualnej interpretacji podatkowej z dnia 22 kwietnia 2026 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.92.2026.3.MSU.

Mając powyższe na uwadze oraz art. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, winniśmy uznać, że świadczone usługi przez Wnioskodawcę mogą korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku braku możliwości zastosowania zwolnienia, o którym mowa w pytaniu nr 1, świadczone przez niego usługi edukacyjne opisane w stanie faktycznym spełniają przesłanki do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Wnioskodawca prowadzi niepubliczną placówkę edukacyjną, której podstawowym przedmiotem działalności jest organizowanie i prowadzenie zajęć dydaktycznych, edukacyjnych i rozwojowych dla dzieci i młodzieży. Zajęcia te mają charakter systematyczny, zorganizowany i programowy, odbywają się w sposób cykliczny, a także w formie warsztatów, wydarzeń edukacyjnych oraz zajęć wakacyjnych.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę obejmują szeroki zakres edukacji technicznej, w tym m.in. druk, projektowanie, robotykę, programowanie, elektronikę, technologie, sztuczną inteligencję oraz zajęcia manualne i kreatywne. Każde zajęcia realizowane są według autorskich programów edukacyjnych oraz scenariuszy opracowanych przez Wnioskodawcę, co potwierdza ich dydaktyczny i edukacyjny charakter.

Zajęcia prowadzone są przez trenerów współpracujących z Wnioskodawcą, którzy przed rozpoczęciem pracy przechodzą wewnętrzne szkolenie obejmujące metodykę pracy z dziećmi, organizację procesu dydaktycznego, zasady bezpieczeństwa oraz realizację programów edukacyjnych placówki. Trenerzy realizują zajęcia zgodnie z programami i standardami opracowanymi przez Wnioskodawcę, co zapewnia jednolity i edukacyjny charakter świadczonych usług.

Wnioskodawca organizuje zajęcia zarówno w swojej siedzibie, jak i na terenie szkół podstawowych, innych placówek edukacyjnych (takich jak domy kultury, biblioteki, świetlice środowiskowe), przedszkoli oraz w formie warsztatów jednorazowych i cyklicznych. Wszystkie te formy mają wspólny cel edukacyjny, polegający na rozwijaniu wiedzy i umiejętności dzieci i młodzieży w zakresie nowoczesnych technologii oraz kompetencji technicznych.

Należy podkreślić, że działalność Wnioskodawcy ma charakter typowo edukacyjny i dydaktyczny, a nie usługowy w sensie komercyjnym oderwanym od procesu kształcenia. Uczestnikami zajęć są  dzieci i młodzież w wieku szkolnym, a w przypadku przedszkoli - dzieci w wieku przedszkolnym, natomiast treści zajęć są dostosowane do ich wieku oraz poziomu rozwoju.

Zajęcia mają charakter zorganizowanego procesu nauczania, realizowanego w sposób ciągły (zajęcia cykliczne) lub w ramach zaplanowanych modułów edukacyjnych (warsztaty, wydarzenia), co odpowiada pojęciu kształcenia w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Zgodnie ze stanowiskiem TSUE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. W orzeczeniu tym Trybunał nadmienił, że pojęcie „edukacja szkolna i uniwersytecka” nie obejmuje jedynie nauczania, które kończy się egzaminem w celu uzyskania danych kwalifikacji lub które umożliwia uzyskanie określonego wykształcenia, lecz obejmuje także inną działalność, w ramach której prowadzi się nauczanie w celu poszerzania wiedzy i umiejętności uczniów lub studentów, pod warunkiem, że działalność ta nie będzie miała charakteru wyłącznie rekreacyjnego. Jednocześnie, zdaniem Trybunału, przyjęcie szczególnie ścisłej wykładni pojęcia „edukacji szkolnej i uniwersyteckiej” groziłoby powstaniem rozbieżności w stosowaniu systemu podatku VAT w państwach członkowskich, z tego powodu, że systemy nauczania w każdym państwie członkowskim są zorganizowane w różny sposób.

Trybuna) w powyższym orzeczeniu wyznaczył szeroki zakres interpretacyjny pojęcia edukacja szkolna i uniwersytecka, z uwagi na różny sposób organizacji systemu nauczania w państwach członkowskich. Polski ustawodawca zwolnił od podatku od towarów i usług nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące wyłącznie kształcenie na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym.

W konsekwencji, mając na uwadze charakter świadczonych usług, ich edukacyjny cel, systematyczność, programowy sposób realizacji oraz faktyczne wykonywanie ich przez osoby prowadzące zajęcia w ramach struktury organizacyjnej Wnioskodawcy, uznać należy, że spełnione są przesłanki do zastosowania zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zauważyć przy tym należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji jedynie, gdy charakter czynności świadczonych przez niego w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy o VAT.

 

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

a) jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania,

b) uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia

     - oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Wskazać należy, że ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Powyższy przepis ma więc zastosowanie wyłącznie do tych usług, które są przedmiotem zakresu działania podmiotu jako jednostki objętej systemem oświaty, tj. w ramach uzyskanego wpisu. Zwolnienie to dotyczy tylko i wyłącznie tych usług kształcenia, które podmiot będący jednostką objętą systemem oświaty wskazał we wpisie do ewidencji placówek oświatowych. W zakresie bowiem tylko tych usług kształcenia, podatnik działa jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe, a w konsekwencji tylko w tym zakresie jest podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Jak stanowi art. 43 ust. 17 ustawy:

Zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

   1) nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub

   2) ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Zgodnie z art. 43 ust. 17a ustawy:

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

W tym miejscu należy odwołać się do przepisów ustawy Prawo oświatowe.

W świetle art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. 2026 r. poz. 820 ze zm.):

Zgodnie z art. 2 pkt 3 ustawy Prawo oświatowe:

Na podstawie art. 8 ust. 1 ww. ustawy Prawo oświatowe:

 

Art. 8 ust. 2 ww. ustawy Prawo oświatowe stanowi, że:

Szkoła i placówka, z zastrzeżeniem ust. 4-13, może być zakładana i prowadzona przez:

1) jednostkę samorządu terytorialnego;

2) inną osobę prawną;

3) osobę fizyczną.

Stosownie do art. 168 ust. 1 ww. ustawy Prawo oświatowe:

Z przepisu tego wynika, że placówki niepubliczne mogą być zakładane i prowadzone przez osoby fizyczne lub osoby prawne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego.

Na podstawie art. 109 ust. 1 pkt 2 lit. b i pkt 6 ustawy Prawo oświatowe:

Państwa wątpliwości w sprawie w pierwszej kolejności dotyczą uznania usług edukacyjnych, które będą świadczone na rzecz dzieci i młodzieży za usługi w zakresie kształcenia i wychowania oraz możliwości zastosowania zwolnienia od podatku dla tych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o VAT.

Z opisu sprawy wynika, że Państwo prowadzą działalność edukacyjną jako Niepubliczna Placówka Pozaszkolna. Prowadzą Państwo zajęcia edukacyjne dla dzieci i młodzieży głównie w formie zajęć pozalekcyjnych i pozaszkolnych. Prowadzą Państwo Niepubliczną Placówkę Pozaszkolną, której działalność obejmuje organizację i prowadzenie zajęć edukacyjnych, dydaktycznych oraz rozwojowych skierowanych do dzieci i młodzieży, głównie uczniów szkół podstawowych. Świadczone usługi opisane w stanie faktycznym są wymienione we wpisie do ewidencji, o której mowa w art. 168 ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe. Całość  Państwa działalności ukierunkowana jest na realizację celów edukacyjnych, wychowawczych i rozwojowych właściwych dla placówek objętych systemem oświaty. Wszystkie zajęcia organizowane przez placówkę niezależnie od miejsca ich realizacji prowadzone są przez Państwa jako niepubliczną placówkę pozaszkolną działającą w ramach systemu oświaty, zgodnie z przepisami prawa oświatowego.

Uwzględniając powołane przepisy prawa oraz przedstawiony przez Państwa opis sprawy należy stwierdzić, że skoro prowadzona przez Państwa Niepubliczna Placówka Pozaszkolna stanowi jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. to spełniają Państwo kryterium podmiotowe zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy.

Odnosząc się natomiast do przedmiotowego charakteru ww. zwolnienia należy zauważyć, że wskazali Państwo, Iż prowadzą Państwo działalność edukacyjną w następujących formach organizacyjnych:

 1. Zajęcia cykliczne prowadzone w siedzibie placówki - regularne zajęcia edukacyjne prowadzone stacjonarnie w siedzibie placówki. Uczestnikami zajęć są dzieci i młodzież zapisane do placówki przez rodziców lub opiekunów prawnych. Podczas zajęć uczestnicy rozwijają kompetencje techniczne i kreatywne poprzez praktyczne działania związane m.in. z drukiem, projektowaniem, robotyką, elektroniką, technologiami, programowaniem, sztuczną inteligencją, majsterkowaniem oraz pracami manualnymi. Zajęcia mają charakter praktyczny, edukacyjny oraz rozwojowy.

 2. Zajęcia cykliczne prowadzone na terenie szkół podstawowych - regularne zajęcia edukacyjne bezpośrednio na terenie szkół podstawowych. Zajęcia realizowane są na podstawie współpracy ze szkołami, porozumień organizacyjnych lub umów dotyczących korzystania z pomieszczeń szkolnych, w tym umów najmu sal. Zajęcia realizowane na terenie szkól podstawowych mają taki sam charakter edukacyjny, dydaktyczny i wychowawczy jak zajęcia prowadzone w siedzibie placówki. Są one organizowane przez Państwa jako placówkę objętą systemem oświaty, według programów edukacyjnych przygotowanych przez placówkę oraz przy wykorzystaniu dokumentacji prowadzonej przez placówkę. Zakres tematyczny zajęć obejmuje m.in. druk, projektowanie, robotykę, programowanie, elektronikę, technologie, skanowanie, sztuczną inteligencję, majsterkowanie oraz prace manualne.

 3. Zajęcia cykliczne prowadzone w innych placówkach współpracujących - regularne zajęcia edukacyjne poza siedzibą placówki w innych placówkach współpracujących, w szczególności w bibliotekach, domach kultury, świetlicach, centrach kultury oraz innych. Zajęcia te mają charakter cykliczny i edukacyjny oraz realizowane są według programów i scenariuszy opracowanych przez placówkę. Zakres tematyczny zajęć obejmuje m.in. druk, projektowanie, robotykę, programowanie, elektronikę, technologie, skanowanie, sztuczną inteligencję, majsterkowanie oraz prace manualne.

 4. Zajęcia okazjonalne i wydarzenia edukacyjne - zajęcia okazjonalne, warsztaty, pokazy oraz wydarzenia edukacyjne realizowane między innymi w szkołach podstawowych, przedszkolach, bibliotekach, domach kultury oraz podczas wydarzeń edukacyjnych i lokalnych inicjatyw społecznych. Zajęcia te mają charakter edukacyjny i służą popularyzacji wiedzy technicznej, rozwijaniu zainteresowań dzieci i młodzieży oraz realizacji celów wychowawczo-edukacyjnych placówki. Tematyka warsztatów obejmuje m.in. druk, projektowanie, robotykę, technologie, elektronikę, sztuczną inteligencję, wykorzystanie długopisów, majsterkowanie oraz kreatywne prace techniczne. Warsztaty trwają zazwyczaj od jednej do kilku godzin i realizowane są jednorazowo dla konkretnej grupy uczestników.

 5. Zajęcia wakacyjne oraz okresowe formy edukacyjne - zajęcia edukacyjne realizowane podczas wakacji, ferii zimowych oraz innych okresowych przerw od zajęć szkolnych. Zajęcia te prowadzone są zarówno w siedzibie placówki, jak również poza jej siedzibą, w szczególności w placówkach współpracujących lub innych miejscach organizacji zajęć edukacyjnych. Program zajęć obejmuje codziennie różne aktywności edukacyjne związane z nowoczesnymi technologiami oraz rozwojem kreatywności dzieci. Tematyka obejmuje m.in. druk, projektowanie, robotykę, technologie, elektronikę, sztuczną inteligencję, majsterkowanie, prace manualne oraz kreatywne zajęcia techniczne. Uczestnikami są dzieci i młodzież szkolna.

Ponadto wskazali Państwo, że zajęcia realizowane przez Państwa mają charakter edukacyjny, rozwojowy oraz wychowawczy i są prowadzone według przygotowanych przez placówkę programów edukacyjnych, scenariuszy zajęć oraz założeń dydaktycznych dostosowanych do wieku i poziomu uczestników.

Wskazali Państwo również, że świadczone przez Państwa usługi edukacyjne dla dzieci i młodzieży pozwalają na realizację założonych celów i zadań w zakresie przekazania wiedzy i nabywania przez te osoby umiejętności, a jednocześnie odpowiadają zdiagnozowanym potrzebom dzieci i młodzieży, dając im możliwość wyboru różnorodnych aktywności, dzięki czemu dzieci i młodzież chętnie uczestniczą w zajęciach. Wskazali Państwo także, że usługi świadczone przez Państwa, zarówno te wykonywane w innych miejscach niż adres placówki, są usługami objętymi wpisem do ewidencji.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że świadczone przez Państwa usługi edukacyjne obejmujące zajęcia cykliczne prowadzone w siedzibie placówki, zajęcia cykliczne prowadzone na terenie szkół podstawowych, zajęcia cykliczne prowadzone w innych placówkach współpracujących, zajęcia okazjonalne i wydarzenia edukacyjne i zajęcia wakacyjne oraz okresowe formy edukacyjne będą objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, bowiem stanowią usługi w zakresie kształcenia i wychowania. Ponadto świadczone są w ramach Niepublicznej Placówki Pozaszkolnej stanowiącej jednostkę objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Z uwagi na okoliczność, że świadczone przez Państwa usługi edukacyjne będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy a także warunkowy charakter stanowiska, nie udzielam odpowiedzi na pytanie oznaczone we wniosku nr 2.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione we wniosku, w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnośnie przywołanych przez Państwa wyroków sądów administracyjnych należy zauważyć, że wyroki sądów to rozstrzygnięcia w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.) w swoim rozdziale III określa zamknięty katalog źródeł prawa powszechnie obowiązującego. Nie przewiduje on takiej mocy dla orzecznictwa sądowego, w tym orzecznictwa sądów administracyjnych (w Polsce nie obowiązuje system precedensów sądowych). W związku z powyższym, nie negując orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca wyroku zamyka się w obrębie sprawy, w której została wydana.

W odniesieniu natomiast do powołanej przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.