0111-KDIB3-2.4012.431.2026.2.MN

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

1 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca NZOZ A. Spółka Jawna jest podmiotem leczniczym wpisanym w dniu 3 lipca 2007 r. do Rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą (…) prowadzonego przez Wojewodę (…) pod numerem księgi rejestrowej (…) (zgodnie z art. 100 ust. 1. ustawy o działalności leczniczej podmiot, który zamierza wykonywać działalność leczniczą jako podmiot leczniczy, składa organowi prowadzącemu rejestr, o którym mowa w art. 106 ust. 1, wniosek o wpis do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą).

Spółka prowadzi działalność w zakresie praktyki lekarskiej dentystycznej od 17 grudnia 2013 r. Wspólnikami spółki są:

- B, która jest lekarzem dentystą, posiadającą prawo wykonywania zawodu lekarza dentysty oraz

- C, który nie jest lekarzem ani lekarzem dentystą.

Działalność lecznicza (usługi stomatologiczne) udzielane są wyłącznie stacjonarnie przez lekarza dentystę B, która jest wspólnikiem spółki NZOZ A Spółka Jawna prowadzącej podmiot leczniczy.

Lekarz dentysta B wykonuje zawód w ramach podmiotu leczniczego na podstawie stosunku prawnego ze spółką jako wspólnik.

Lekarz dentysta B nie prowadzi indywidualnej praktyki lekarskiej.

Działalność lecznicza (usługi stomatologiczne) są wykonywane na rachunek i odpowiedzialność (wobec osób trzecich) podmiotu leczniczego NZOZ A Spółka Jawna, a nie na rachunek i odpowiedzialność lekarza dentysty fizycznie świadczącego te usługi. Potwierdzeniem jest obowiązkowa polisa nr (…) ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej podmiotów wykonujących działalność leczniczą zawarta zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej podmiotu wykonującego działalność leczniczą (Dz. U. z 2025 r. poz. 272).

Od 1 marca 2015 r. spółka prowadzi ewidencję sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kasy rejestrującej z papierowym zapisem kopii (kasa rejestrująca (…)).

Pytania

 1. Czy Wnioskodawca (NZOZ A Spółka Jawna), będący podmiotem leczniczym wpisanym do (…), w ramach którego wspólnik - lekarz dentysta świadczy usługi stomatologiczne na rachunek i odpowiedzialność podmiotu leczniczego, podlega obowiązkowi stosowania kas rejestrujących on-line wynikającemu z art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. d ustawy o z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775)?

 2. Czy Wnioskodawca (NZOZ A Spółka Jawna) ma prawo w dalszym ciągu prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej z papierowym zapisem kopii bez konieczności wymiany na kasę rejestrującą on-line?

 

Państwa stanowisko w sprawie 

Wnioskodawca (NZOZ A Spółka Jawna) stoi na stanowisku, że jako podmiot leczniczy prowadzący działalność w formie spółki jawnej nie podlega obowiązkowi stosowania kas rejestrujących on-line wynikającemu z art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów.

Uzasadnienie:

Art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje, że obowiązek wymiany kas mają podatnicy świadczący usługi w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów.

W myśl art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2026 r. poz. 37) wykonywanie zawodu lekarza polega na udzielaniu przez osobę posiadającą wymagane kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami, świadczeń zdrowotnych, w szczególności: badaniu stanu zdrowia, rozpoznawaniu chorób i zapobieganiu im, leczeniu i rehabilitacji chorych, udzielaniu porad lekarskich, a także wydawaniu opinii i orzeczeń lekarskich, a wykonywanie zawodu lekarza dentysty polega na udzielaniu przez osobę posiadającą wymagane kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami, świadczeń określonych w ust. 1, w zakresie chorób zębów, jamy ustnej, części twarzowej czaszki oraz okolic przyległych.

Działalność lecznicza lekarzy, zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U. z 2026 r. poz. 156) może być wykonywana w formie:

   a) jednoosobowej działalności gospodarczej jako indywidualna praktyka lekarska, indywidualna praktyka lekarska wyłącznie w miejscu wezwania, indywidualna specjalistyczna praktyka lekarska, indywidualna specjalistyczna praktyka lekarska wyłącznie w miejscu wezwania, indywidualna praktyka lekarska wyłącznie w zakładzie leczniczym na podstawie umowy z podmiotem leczniczym prowadzącym ten zakład lub indywidualna specjalistyczna praktyka lekarska wyłącznie w zakładzie leczniczym na podstawie umowy z podmiotem leczniczym prowadzącym ten zakład,

   b) spółki cywilnej, spółki jawnej albo spółki partnerskiej jako grupowa praktyka lekarska.

W myśl art. 5 ust. 3 ustawy o działalności leczniczej wykonywanie zawodu w ramach praktyki zawodowej nie jest prowadzeniem podmiotu leczniczego.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, podmiotami leczniczymi natomiast są przedsiębiorcy w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2025 r. poz. 1480, 1795 i 1826) we wszelkich formach przewidzianych dla wykonywania działalności gospodarczej, jeżeli ustawa nie stanowi inaczej, w zakresie, w jakim wykonują działalność leczniczą. Przedsiębiorcą stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy - Prawo przedsiębiorców jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, wykonująca działalność gospodarczą.

Podstawową różnicą między tymi formami jest:

   - wykonywaniem zawodu w formie praktyki lekarskiej jest udzielanie świadczeń zdrowotnych przez lekarza lub lekarza dentystę na własny rachunek i własną odpowiedzialność,

   - w przypadku podmiotu leczniczego, lekarze wykonują zawód na podstawie stosunku prawnego zawartego z podmiotem leczniczym, udzielając świadczeń na rachunek i odpowiedzialność (wobec osób trzecich) podmiotu leczniczego.

Zgodnie z art. 100 ust. 1. ustawy o działalności leczniczej podmiot, który zamierza wykonywać działalność leczniczą jako podmiot leczniczy, składa organowi prowadzącemu rejestr, o którym mowa w art. 106 ust. 1, wniosek o wpis do rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą.

Wspólnikami spółki NZOZ A Spółka Jawna są:

- B - lekarz dentysta oraz

- C, który nie jest lekarzem ani lekarzem dentystą.

Obecność wspólnika niebędącego lekarzem lub lekarzem dentystą wyklucza kwalifikację działalności spółki, jako działalności leczniczej w formie grupowej praktyki lekarskiej, o której mowa w art. 5 ust. 2 lit. b) ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.

Spółka NZOZ A Spółka Jawna jest podmiotem leczniczym wpisanym w dniu 3 lipca 2007 r. do Rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą (…) prowadzonego przez Wojewodę (…)pod numerem księgi rejestrowej (…). Działalność lecznicza (usługi stomatologiczne) udzielane są wyłącznie stacjonarnie przez lekarza dentystę B, która jest wspólnikiem spółki NZOZ A Spółka Jawna prowadzącej podmiot leczniczy.

Lekarz dentysta B nie prowadzi indywidualnej praktyki lekarskiej.

Działalność lecznicza (usługi stomatologiczne) są wykonywane na rachunek i odpowiedzialność (wobec osób trzecich) podmiotu leczniczego NZOZ B Spółka Jawna, a nie na rachunek i odpowiedzialność lekarza dentysty fizycznie świadczącego te usługi. Potwierdzeniem jest obowiązkowa polisa nr (…) ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej podmiotów wykonujących działalność leczniczą zawarta zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej podmiotu wykonującego działalność leczniczą (Dz. U. z 2025 r. poz. 272).

Podmiot leczniczy prowadzący działalność w zakresie usług opieki medycznej przez lekarzy i lekarzy dentystów, na podstawie umów cywilnoprawnych, nie podlega przepisom art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. d) ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż przepis wyraźnie wskazuje, że obowiązek wymiany kasy rejestrującej na kasę rejestrującą on-line dotyczy tylko świadczenia usług w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów w ramach indywidualnej praktyki, a nie przez podmioty lecznicze.

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902) nie zmienia wykładni normy zawartej w art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. d) ustawy o podatku od towarów i usług. Przepis § 4 ust. 1 pkt 2, lit f) rozporządzenia w brzmieniu: „w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia” utrzymuje dotychczasową wykładnię przepisów i nie rozszerza obowiązku stosowania kas fiskalnych on-line na podmioty lecznicze. Wnioskodawca swoje stanowisko opiera na Interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przypadkach analogicznych do sytuacji wnioskodawcy:

       1. 0112-KDIL3.4012.156.2021.1.MS z dnia 22 czerwca 2021 r.

Podmiot leczniczy prowadzący działalność w formie spółki prawa handlowego w zakresie usług opieki medycznej poprzez zatrudnionych lekarzy i lekarzy dentystów, na umowach o pracę i umowach cywilnoprawnych, nie podlega przepisom art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. d ustawy o VAT, gdyż przepis wyraźnie wskazuje, że obowiązek wymiany kasy rejestrującej na kasę rejestrującą on-line dotyczy tylko świadczenia usług w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów w ramach indywidualnej praktyki, a nie przez podmioty lecznicze.

       2. 0111-KDIB3-2.4012.428.2021.1.MD z dnia 6 sierpnia 2021 r.

Przepisy art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. d ustawy, przewidują bezwzględny obowiązek ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej usług w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów wykonywanych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub na rzecz rolników ryczałtowych. Obowiązek ten nie obejmuje jednak usług świadczonych przez podmioty lecznicze.

       3. 0111-KDIB3-2.4012.417.2021.1.KK z dnia 29 lipca 2021 r.

Podmiot leczniczy prowadzący działalność w formie jednoosobowej działalności gospodarczej w zakresie usług opieki medycznej przez zatrudnionych lekarzy i lekarzy dentystów, na podstawie umów cywilnoprawnych, nie podlega przepisom art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. d ustawy o VAT, gdyż przepis wyraźnie wskazuje, że obowiązek wymiany kasy rejestrującej na kasę rejestrującą on-line dotyczy tylko świadczenia usług w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów w ramach indywidualnej praktyki, a nie przez podmioty lecznicze.

4. 0111-KDIB3-2.4012.505.2021.1.EJU z dnia 3 września 2021 r.

5. 0111-KDIB3-2.4012.568.2021.2.KK z dnia 5 listopada 2021 r.

6. 0112-KDIL3.4012.156.2021.1.MS z dnia 22 czerwca 2021 r.

7. 0111-KDIB3-2.4012.371.2021.1.MN z dnia 19 lipca 2021 r.

8. 0111-KDIB3-2.4012.221.2021.1.MN z dnia 18 czerwca 2021 r.

9. 0111-KDIB3-2.4012.374.2021.1.MN z dnia 19 lipca 2021 r.

        10. 0111-KDIB3-2.4012.417.2021.1.KK z dnia 29 lipca 2021 r.

        11. 0111-KDIB3-2.4012.506.2021.2.ASZ z dnia 4 października 2021 r.

 12. 0111-KDIB3-2.4012.546.2021.1.MN z dnia 9 września 2021 r.

 13. 0111-KDIB3-2.4012.448.2021.1.KK z dnia 29 lipca 2021 r.

 14. 0111-KDIB3-2.4012.547.2021.2.EJU z dnia 9 września 2021 r.

 15. 0112-KDIL3.4012.190.2021.1.LS z dnia 20 września 2021 r.

 16. 0113-KDIPT1-3.4012.504.2021.1.ALN z dnia 9 września 2021 r.

 17. 0113-KDIPT1-3.4012.505.2021.1.JM z dnia 19 sierpnia 2021 r.

 18. 0114-KDIP1-3.4012.413.2021.1.PRM z dnia 7 września 2021 r.

 19. 0111-KDIB3-2.4012.428.2021.1.MD z dnia 6 sierpnia 2021 r.

 20. 0111-KDIB3-2.4012.443.2021.2.DK z dnia 13 sierpnia 2021 r.

 21. 0111-KDIB3-2.4012.464.2021.1.MN z dnia 7 września 2021 r.

 22. 0111-KDIB3-2.4012.471.2021.1.DK z dnia 11 sierpnia 2021 r.

 23. 0111-KDIB3-2.4012.473.2021.1.AR z dnia 14 września 2021 r.

 24. 0112-KDIL3.4012.161.2021.1.MBN z dnia 20 lipca 2021 r.

 25. 0112-KDIL3.4012.188.2021.1.MBN z dnia 18 sierpnia 2021 r.

 26. 0112-KDIL3.4012.427.2021.1.LS z dnia 16 lutego 2022 r.

 27. 0113-KDIPT1-3.4012.297.2021.2.ALN z dnia 1 lipca 2021 r.

 28. 0113-KDIPT1-3.4012.506.2021.1.ALN z dnia 10 sierpnia 2021 r.

 29. 0113-KDIPT1-3.4012.576.2021.2.JM z dnia 6 października 2021 r.

 30. 0114-KDIP1-3.4012.123.2021.1.KP z dnia 7 kwietnia 2021 r.

 31. 0114-KDIP1-3.4012.220.2020.1.JG z dnia 27 maja 2020 r.

 32. 0114-KDIP1-3.4012.228.2022.1.AMA z dnia 28 czerwca 2022 r.

 33. 0114-KDIP1-3.4012.242.2021.1.PRM z dnia 18 czerwca 2021 r.

 34. 0114-KDIP1-3.4012.326.2021.2.PRM z dnia 30 czerwca 2021 r.

 35. 0114-KDIP1-3.4012.344.2021.1.JG z dnia 7 czerwca 2021 r.

 36. 0114-KDIP1-3.4012.353.2021.1.ISK z dnia 8 czerwca 2021 r.

 37. 0114-KDIP1-3.4012.421.2021.1.JG z dnia 1 lipca 2021 r.

 38. 0114-KDIP1-3.4012.701.2020.1.PRM z dnia 31 grudnia 2020 r.

 39. 0114-KDIP1-3.4012.94.2021.1.MPE z dnia 3 marca 2021 r.

 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

Zgodnie z przepisem art. 111 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Z dniem 1 maja 2019 r. weszła w życie ustawa z dnia 15 marca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw oraz ustawy - Prawo o miarach (Dz. U. poz. 675). Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku od towarów i usług zmiany w zakresie kas rejestrujących. Ustawa ta zakłada m.in. możliwość, a dla podatników prowadzących działalność gospodarczą w określonych w ustawie rodzajach czynności - obowiązek stosowania kas rejestrujących on-line - w celu prowadzenia ewidencji sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Kasy on-line wyposażone są w nowe funkcjonalności umożliwiające, oprócz zapisu w pamięci fiskalnej i chronionej kasy, również przekazywanie w sposób ciągły, zautomatyzowany i bezpośredni danych rejestrowanych przy ich użyciu z prowadzonej ewidencji oraz danych o zdarzeniach mających znaczenie dla pracy kas do systemu teleinformatycznego Centralnego Repozytorium Kas.

 

W myśl art. 111a ust. 3 ustawy:

Kasy rejestrujące łączą się z Centralnym Repozytorium Kas za pośrednictwem sieci telekomunikacyjnej
w sposób, który zapewnia:

   1) przesyłanie danych z kas rejestrujących do Centralnego Repozytorium Kas w sposób bezpośredni, ciągły, zautomatyzowany lub na żądanie Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej;

   2) przesyłanie poleceń z Centralnego Repozytorium Kas do kas rejestrujących, dotyczących pracy kas, i ich odbiór przez te kasy:

a) związanych z fiskalizacją kasy rejestrującej,

b) obejmujących określenie:

- sposobu i zakresu przesyłania danych z tej kasy,

- sposobu pracy kasy rejestrującej,

c) zapewniających prawidłowość pracy kasy rejestrującej.

Art. 111 ust. 6a ustawy określa wymagania i zasady działania, którym powinny odpowiadać kasy on-line. W myśl przywołanego przepisu:

Pojęcie „kasa fiskalna on-line” zdefiniowane zostało w § 2 pkt 7 rozporządzenia z 25 czerwca 2025 r. w sprawie kas rejestrujących (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 845), który odwołuje się do treści znowelizowanej ustawy, wskazując, że:

Znowelizowana ustawa o podatku od towarów i usług wskazuje terminy i grupy podatników, których obejmuje obowiązek posiadania kasy on-line.

Stosownie do zapisu art. 145a ust. 1 ustawy:

 

Zgodnie z art. 145b ust. 1 pkt 3 ustawy:

Podatnicy mogą prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii w terminie do dnia 31 grudnia 2020 r. - do świadczenia usług:

a) fryzjerskich,

b) kosmetycznych i kosmetologicznych,

c) budowlanych,

d) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów,

e) prawniczych,

 f) związanych z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej - wyłącznie w zakresie wstępu.

Na podstawie art. 145b ust. 2 ustawy:

Zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 2 lit d) rozporządzenia Ministra Finansów z 10 czerwca 2020 r. w sprawie przedłużenia terminów prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących
z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1059):

Powyższy przepis określił, że podatnicy ograniczeni byli w możliwości prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii do dnia 30 czerwca 2021 r., jeśli świadczyli usługi w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów. Zatem od 1 lipca 2021 r. w przypadku świadczenia usług w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów wymagane jest prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej on-line.

Z opisu sprawy wynika, że działają Państwo w formie spółki jawnej będącej podmiotem leczniczym wpisanym w dniu 3 lipca 2007 r. do Rejestru podmiotów wykonujących działalność leczniczą (…) prowadzonego przez Wojewodę (…).

Spółka prowadzi działalność w zakresie praktyki lekarskiej dentystycznej od 17 grudnia 2013 r. Wspólnikami spółki są lekarz dentysta, posiadający prawo wykonywania zawodu lekarza dentysty oraz osoba, która nie jest lekarzem ani lekarzem dentystą. Działalność lecznicza (usługi stomatologiczne) udzielane są wyłącznie stacjonarnie przez lekarza dentystę, która jest wspólnikiem spółki jawnej prowadzącej podmiot leczniczy. Lekarz dentysta wykonuje zawód w ramach podmiotu leczniczego na podstawie stosunku prawnego ze spółką jako wspólnik. Lekarz dentysta nie prowadzi indywidualnej praktyki lekarskiej. Działalność lecznicza (usługi stomatologiczne) są wykonywane na rachunek i odpowiedzialność (wobec osób trzecich) podmiotu leczniczego NZOZ A Spółka Jawna, a nie na rachunek i odpowiedzialność lekarza dentysty fizycznie świadczącego te usługi.

Od 1 marca 2015 r. spółka prowadzi ewidencję sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych przy zastosowaniu kasy rejestrującej z papierowym zapisem kopii.

W tak przedstawionym opisie sprawy Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia czy Spółka działająca jako podmiot leczniczy świadcząca usługi stomatologiczne na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej zobowiązana jest do ewidencjonowania takiej sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej online.

 

W tym miejscu należy zaznaczyć, że w myśl art. 2 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (t. j, Dz. U. z 2026 r., poz. 37 ze zm.):

  1. Wykonywanie zawodu lekarza polega na udzielaniu przez osobę posiadającą wymagane kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami, świadczeń zdrowotnych, w szczególności: badaniu stanu zdrowia, rozpoznawaniu chorób i zapobieganiu im, leczeniu i rehabilitacji chorych, udzielaniu porad lekarskich, a także wydawaniu opinii i orzeczeń lekarskich.

   2. Wykonywanie zawodu lekarza dentysty polega na udzielaniu przez osobę posiadającą wymagane kwalifikacje, potwierdzone odpowiednimi dokumentami, świadczeń określonych w ust. 1, w zakresie chorób zębów, jamy ustnej, części twarzowej czaszki oraz okolic przyległych

 

Zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 156):

Działalność lecznicza lekarzy może być wykonywana w formie:

 a) jednoosobowej działalności gospodarczej jako indywidualna praktyka lekarska, indywidualna praktyka lekarska wyłącznie w miejscu wezwania, indywidualna specjalistyczna praktyka lekarska, indywidualna specjalistyczna praktyka lekarska wyłącznie w miejscu wezwania, indywidualna praktyka lekarska wyłącznie w zakładzie leczniczym na podstawie umowy z podmiotem leczniczym prowadzącym ten zakład lub indywidualna specjalistyczna praktyka lekarska wyłącznie w zakładzie leczniczym na podstawie umowy z podmiotem leczniczym prowadzącym ten zakład,

 b) spółki cywilnej, spółki jawnej albo spółki partnerskiej jako grupowa praktyka lekarska.

W myśl art. 5 ust. 3 ustawy o działalności leczniczej:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 1480 ze zm.):

Cechą charakterystyczną wykonywania zawodu w formie praktyki lekarskiej jest więc udzielanie świadczeń zdrowotnych przez lekarza/lekarzy na własny rachunek i własną odpowiedzialność. Właśnie ta cecha odróżnia prowadzenie praktyki od podmiotu leczniczego, w którym lekarze wykonują zawód na podstawie stosunku prawnego zawartego z podmiotem leczniczym, udzielając świadczeń na rachunek i odpowiedzialność (wobec osób trzecich) podmiotu leczniczego.

Biorąc pod uwagę treść powyżej powołanych przepisów prawa należy stwierdzić, że obowiązek ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących uzależniony jest od wystąpienia sprzedaży, która podlegać będzie obowiązkowi ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej. Obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kas on-line od 1 lipca 2020 r., dotyczy tylko ściśle określonych czynności.

Jak już wcześniej wskazano, w myśl art. art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. d) ustawy, podatnicy mogli prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii w terminie do dnia 30 czerwca 2021 r. - do świadczenia usług w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów.

Wykładnia normy zawartej w ww. przepisie wskazuje, że do stosowania kas fiskalnych online od dnia 1 lipca 2021 r. zobowiązani są lekarze i lekarze dentyści świadczący ww. usługi w ramach indywidualnej praktyki, a nie podmioty lecznicze.  Tak więc wykonywanie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub na rzecz rolników ryczałtowych w zakresie opieki medycznej przez lekarza lub lekarza dentystę zatrudnionego przez podmiot leczniczy nie jest objęte obowiązkiem ewidencjonowania ww. usług przy zastosowaniu kas rejestrujących online.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że Państwo świadczący usługi stomatologiczne jako podmiot leczniczy w zakresie opieki medycznej wykonywanej przez osobę posiadającą odpowiednie kwalifikacje niezależnie od formy jej zatrudnienia, względnie pracy własnej współwłaściciela spółki, ma prawo prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii i nie jest zobowiązany do wymiany aktualnie używanej kasy rejestrującej i ewidencjonowania takiej sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej on-line.

Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Ponadto należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego co do zasady wydawane są w indywidualnych sprawach zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej :

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.