0111-KDIB3-2.4012.418.2026.2.AR

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

3 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 3 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 9 lipca 2026 r. (data wpływu 9 lipca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

 

Opis zdarzenia przyszłego

Gmina na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym posiada osobowość prawną i jest zarejestrowana jako czynny podatnik VAT. Gmina rozlicza podatek VAT w okresach miesięcznych i składa JPK VAT.

Gmina jest jednostką samorządu terytorialnego, do zakresu działania której należą zadania publiczne o znaczeniu lokalnym. Gmina została powołana do realizacji zadań własnych, o których mowa w art. 7 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.). Zadania publiczne są wykonywane przez Gminę w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z przepisami ustawy o samorządzie gminnym, Gmina posiada osobowość prawną.

Wykonując zadania własne Gmina działa zarówno w charakterze organu władzy publicznej, jak i na podstawie umów o charakterze cywilnoprawnym, stanowiących działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, czyli ustawa o VAT. Zatem, z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku VAT jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Gmina realizuje projekt termomodernizacji energetycznej obiektów publicznych z terenu Gminy (...):

   1) budynek remizy Ochotniczej Straży Pożarnej w (...) przy ul. (...) (wymiana okien, docieplenie ścian, nadziemia, modernizacja źródła ciepła C.O., modernizacja oświetlenia, zabudowa instalacji fotowoltaicznej o mocy 1,31 Kw z magazynem energii),

   2) budynek Świetlicy Wiejskiej w (...) przy ul. (...) (wymiana okien, wymiana drzwi wejściowych, docieplenie ścian w gruncie, docieplenie ścian, nadziemia, docieplenie stropu),

   3) budynek Domu Ludowego w (...) przy ul. (...) (wymiana okien, docieplenie ścian w gruncie, docieplenie ścian, nadziemia, modernizacja oświetlenia).

Projekt obejmuje realizację prac termomodernizacyjnych zgodnie z zaleceniami audytów energetycznych, których celem jest poprawa efektywności energetycznej budynków, obniżenie kosztów eksploatacji oraz zwiększenie komfortu użytkowników z terenu gminy (...), Lokalnej Grupy Działania oraz gmin ościennych.

W zakresie projektu przeprowadzone zostaną działania edukacyjne związane z poprawą efektywności energetycznej, przewiduje się działania edukacyjne związane z poprawą efektywności energetycznej: promocję i podnoszenie świadomości oraz wiedzy mieszkańców, przedsiębiorców i władz lokalnych w zakresie efektywności energetycznej, w tym działania wspierające wykonanie zapisów uchwały antysmogowej w regionie, zmierzające do zwiększenia świadomości i poziomu akceptacji społecznej dla polityki neutralności klimatycznej UE. Planuje się zlecić wykonanie:

- materiałów w wersji elektronicznej, które będą dostępne na stronie internetowej gminy,

- materiałów w wersji papierowej (ulotki informacyjne), rozpowszechniane w budynkach użyteczności publicznej na terenie Gminy (...).

 

Realizacja zadania przyczyni się do pozyskania wiedzy społeczności lokalnej w zakresie:

- poprawy efektywności energetycznej budynków (w tym: termomodernizacja, wymiana źródła ciepła, oświetlenia na energooszczędne).

Budynek nr 1 -  remiza, który będzie podlegał termomodernizacji w ramach projektu - stanowi własność Ochotniczej Straży Pożarnej, użytkowany jest przez Gminę na podstawie umowy użyczenia zawartej do dnia (…) r.

Budynek nr 2 - Świetlica Wiejska w (...) jest własnością Gminy i po zakończeniu realizacji projektu budynek również pozostanie własnością Gminy.

Budynek nr 3 - Dom Ludowy w (...) jest własnością Gminy i po zakończeniu realizacji projektu budynek również pozostanie własnością Gminy.

Gmina nie będzie pobierała żadnych opłat za korzystanie z ww. budynków i majątku powstałego w wyniku projektu, w tym instalacji fotowoltaicznej oraz nie będzie wykorzystywała budynków do celów komercyjnych.

Panele fotowoltaiczne, które zostaną zamontowane na budynku nr 1 w ramach projektu, będą wytwarzały energię elektryczną wyłącznie na potrzeby własne budynku (działalność statutowa), tj. zasilania urządzeń elektrycznych znajdujących się w budynku.

W związku z zamontowaniem instalacji fotowoltaicznej w ramach realizacji projektu, Gmina będzie prosumentem energii odnawialnej w rozumieniu z art. 4 ust. 1a pkt 2 ustawy OZE, czyli odbiorcą końcowym wytwarzającym energię elektryczną wyłącznie z odnawialnych źródeł energii na własne potrzeby.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

Na pytanie Organu „Czy będą Państwo mieli możliwość przypisania towarów i usług nabywanych w związku z realizacją inwestycji odrębnie do każdego z wymienionych we wniosku budynków użyteczności publicznej, tj. odrębnie do budynku remizy Ochotniczej Straży Pożarnej w (...), budynku Świetlicy Wiejskiej w (...) oraz budynku Domu Ludowego w (...)?”, wskazali Państwo, że „Tak. Każda z trzech inwestycji prowadzona jest osobnym postępowaniem przetargowym.”

Na pytanie Organu „Do jakich kategorii czynności będą wykorzystywali Państwo budynek remizy Ochotniczej Straży Pożarnej w (...), budynek Świetlicy Wiejskiej w (...) oraz budynek Domu Ludowego w (...), które zostaną zmodernizowane w ramach opisanej we wniosku inwestycji, tj. do czynności:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług;

b) zwolnionych od podatku od towarów i usług;

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?”,

wskazali Państwo, że „Budynek remizy OSP w (...) będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, związanych z realizacją zadań własnych Gminy. Nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych ani zwolnionych z VAT.

Budynek Świetlicy Wiejskiej w (...) będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, związanych z realizacją zadań własnych Gminy. Nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych ani zwolnionych z VAT.

Budynek Domu Ludowego w (...) będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, związanych z realizacją zadań własnych Gminy. Nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych ani zwolnionych z VAT.”

Na pytanie Organu „W sytuacji gdy budynek remizy Ochotniczej Straży Pożarnej w (...), budynek Świetlicy Wiejskiej w (...) oraz budynek Domu Ludowego w (...) będzie przez Państwa wykorzystywany zarówno do działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, to czy będzie istniała możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?”, wskazali Państwo, że „Budynki nie będą wykorzystywane do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, lecz wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy, tj. do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (nie będzie prowadzona działalność gospodarcza w wymienionych obiektach).”

Na pytanie Organu „W sytuacji gdy, budynek remizy Ochotniczej Straży Pożarnej w (...), budynek Świetlicy Wiejskiej w (...) oraz budynek Domu Ludowego w (...) będzie przez Państwa wykorzystywany w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT? Proszę udzielić odpowiedzi odrębnie dla każdego budynku użyteczności publicznej, który zostanie zmodernizowany w ramach opisanej we wniosku inwestycji, tj. odrębnie dla budynku remizy Ochotniczej Straży Pożarnej w (...), budynku Świetlicy Wiejskiej w (...) oraz budynku Domu Ludowego w (...).”,

wskazali Państwo, że „

- budynek remizy Ochotniczej Straży Pożarnej w (...) - nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych ani zwolnionych od podatku VAT,

- budynek Świetlicy Wiejskiej w (...) - nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych ani zwolnionych od podatku VAT,

- budynek Domu Ludowego w (...) - nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych ani zwolnionych od podatku VAT.”

Na pytanie Organu „Jaki będzie tytuł realizowanego projektu?”, wskazali Państwo, że „ (...)”.

Na pytanie Organu „Czy na fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług dla realizacji przedmiotowej inwestycji będą Państwo wskazani jako nabywca?”, wskazali Państwo, że „W odniesieniu do budynku remizy Ochotniczej Straży Pożarnej w (...): Tak, będziemy wskazani jako nabywca. Na wszystkich fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu jako nabywca będzie wskazana Gmina (...).”

Na pytanie Organu „Czy instalacja fotowoltaiczna zamontowana na budynku remizy Ochotniczej Straży Pożarnej w (...) będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 68)?”, wskazali Państwo, że „Tak. Instalacja fotowoltaiczna będzie stanowiła mikroinstalację w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o odnawialnych źródłach energii.”

Na pytanie Organu „Czy całość energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną wykorzystują Państwo na własne potrzeby? Czy nadwyżki energii wprowadzają Państwo do sieci elektroenergetycznej?”, wskazali Państwo, że „Całość energii wykorzystywane na potrzeby własne budynku, nadwyżka wprowadzana do sieci elektroenergetycznej zgodnie z zasadami aktualnie obowiązującymi prosumentów energii odnawialnej.”

Na pytanie Organu „Czy zamierzają Państwo zawrzeć umowę z przedsiębiorstwem energetycznym? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a) jakie zostaną określone zasady rozliczenia wyprodukowanej z instalacji fotowoltaicznej energii elektrycznej?

b) czy ww. umowa będzie przewidywała wynagrodzenie dla Państwa w związku z wyprodukowaną energią elektryczną z instalacji fotowoltaicznej?”,

wskazali Państwo, że „Umowa na przyłączenie do sieci energetycznej została zawarta przez Stowarzyszenie OSP (…) - właściciela budynku. Gmina (...) poprzez zawarcie umowy użyczenia obiektu będzie obciążana przez OSP całkowitymi kosztami zużycia energii w budynku na podstawie faktur wystawianych przez przedsiębiorstwo energetyczne.

Rozliczenia za energię wprowadzoną do sieci będą prowadzone zgodnie z zasadami obowiązującymi prosumentów energii odnawialnej określonymi w ustawie o odnawialnych źródłach energii przez przedsiębiorstwo energetyczne z OSP (...) jako z właścicielem.”

Na pytanie Organu „Czy ww. instalacja fotowoltaiczna mieści się w przepisach określonych w art. 4d ust. 2 ustawy o odnawialnych źródłach energii? Jeśli tak, prosimy wskazać konkretny punkt ww. przepisu.”, wskazali Państwo, że „Nie.”

Na pytanie Organu „Do jakich czynności będzie wykorzystywana przez Państwa instalacja fotowoltaiczna zamontowana na budynku remizy Ochotniczej Straży Pożarnej w (...), tj. czy do czynności:

a) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),

b) zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności),

c) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (prosimy wskazać, jakie to czynności)?”,

wskazali Państwo, że „Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. do zasilania budynku wykorzystywanego do realizacji zadań własnych Gminy (nie będzie prowadzona działalność gospodarcza w wymienionych obiektach). Instalacja nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych ani zwolnionych od podatku VAT.”

Na pytanie Organu „Czy ww. instalacja fotowoltaiczna wykorzystywana będzie przez Państwa:

 a) do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

 b) do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?

 c) zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług?”,

wskazali Państwo, że „Instalacja fotowoltaiczna będzie wykorzystywana wyłącznie do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.”

Na pytanie Organu „W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość przyporządkowania ponoszonych wydatków w całości do celów działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?”, wskazali Państwo, że „Nie będzie prowadzona działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT w wymienionych obiektach.”

Na pytanie Organu „W sytuacji, gdy instalacja fotowoltaiczna będzie przez Państwa wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem VAT oraz czynności zwolnionych od podatku VAT, to należy wskazać, czy będą Państwo mieli obiektywną możliwość odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?”, wskazali Państwo, że „Nie będzie prowadzona działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT w wymienionych obiektach.”

Na pytanie Organu „Czy w przypadku wystąpienia nadwyżki energii elektrycznej wyprodukowanej przez instalację fotowoltaiczną i wprowadzonej do sieci wobec ilości energii elektrycznej pobranej z tej sieci:

  a) będą Państwo mogli ją wykorzystać w późniejszym terminie? Jeżeli tak, to należy wskazać, w jakim terminie?

b) niewykorzystana w określonym terminie nadwyżka „przepada”?”,

wskazali Państwo, że „Obecnie przy nowych instalacjach fotowoltaicznych nie ma opcji wykorzystania nadwyżek energii elektrycznej w późniejszym terminie. Nowe instalacje fotowoltaicznej są rozliczane w metodzie Net-billing - (to system rozliczeń energii elektrycznej, w którym prosumenci sprzedają nadwyżki energii po cenach rynkowych i kupują brakującą energię po taryfach detalicznych, a rozliczenia odbywają się w pieniądzu, nie w kWh).”

Na pytanie Organu „Czy będą Państwo w stanie wyodrębnić z wydatków ponoszonych na realizację inwestycji wydatki związane z instalacją fotowoltaiczną zamontowaną na budynku remizy Ochotniczej Straży Pożarnej w (...) oraz pozostałe wydatki?”, wskazali Państwo, że „Tak. Faktura częściowa pierwsza obejmuje montaż instalacji fotowoltaicznej z magazynem energii.”

Pytanie (doprecyzowane w piśmie z 9 lipca 2026 r.):

Wyjaśnili Państwo, że przez użyty w Państwa zapytaniu zwrot „odzyskanie podatku VAT” rozumieją Państwo zarówno:

   - prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,

   - a w konsekwencji również prawo do zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli prawo do odliczenia przysługiwałoby.

W związku z tym pytanie otrzymuje następujące brzmienie:

Czy Gminie (...) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w konsekwencji również prawo do zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy, w związku z realizacją projektu pn. „(...).”?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 9 lipca 2026 r.):

Państwa zdaniem, w związku z realizacją projektu pn. „(...)” dot. budynku remizy OSP w (...), budynku świetlicy wiejskiej w (...) oraz budynku Domu Ludowego w (...), Gminie nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wydatki ponoszone w ramach realizacji projektu będą związane wyłącznie z wykonywaniem zadań własnych Gminy, a nabyte towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

W konsekwencji Gminie nie będzie również przysługiwało prawo do zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zwrot ten jest konsekwencją przysługującego prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy:

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy:

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy:

Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Oznacza to, że organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług
w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy.

W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze:

- podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz

- podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług,
a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Należy nadmienić, że w świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 662):

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Art. 7 ust. 1 pkt 15 ustawy o samorządzie gminnym:

Z opisu sprawy wynika, że realizują Państwo projekt termomodernizacji energetycznej obiektów publicznych z terenu Gminy (...):

 1) budynek remizy Ochotniczej Straży Pożarnej w (...) (wymiana okien, docieplenie ścian, nadziemia, modernizacja źródła ciepła C.O., modernizacja oświetlenia, zabudowa instalacji fotowoltaicznej o mocy 1,31 Kw z magazynem energii),

 2) budynek Świetlicy Wiejskiej w (...) (wymiana okien, wymiana drzwi wejściowych, docieplenie ścian w gruncie, docieplenie ścian, nadziemia, docieplenie stropu),

 3) budynek Domu Ludowego w (...) (wymiana okien, docieplenie ścian w gruncie, docieplenie ścian, nadziemia, modernizacja oświetlenia).

Budynek nr 1 - remiza, który będzie podlegał termomodernizacji w ramach projektu - stanowi własność Ochotniczej Straży Pożarnej użytkowany jest przez Gminę na podstawie umowy użyczenia zawartej do dnia (…) r.

Budynek nr 2 - Świetlica Wiejska w (...) jest własnością Gminy i po zakończeniu realizacji projektu budynek również pozostanie własnością Gminy.

Budynek nr 3 - Dom Ludowy w (...) jest własnością Gminy i po zakończeniu realizacji projektu budynek również pozostanie własnością Gminy.

Wskazali Państwo, że budynek remizy OSP w (...), budynek Świetlicy Wiejskiej w (...) oraz budynek Domu Ludowego w (...) będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, związanych z realizacją zadań własnych Gminy. Nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych ani zwolnionych z VAT.

Na wszystkich fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu jako nabywca będzie wskazana Gmina.

Będą Państwo mieli możliwość przypisania towarów i usług nabywanych w związku z realizacją inwestycji odrębnie do każdego z wymienionych we wniosku budynków użyteczności publicznej, tj. odrębnie do budynku remizy Ochotniczej Straży Pożarnej w (...), budynku Świetlicy Wiejskiej w (...) oraz budynku Domu Ludowego w (...).

W przedmiotowej sprawie Państwa wątpliwości dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w konsekwencji również prawa do zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy, w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.

Jak wskazano na wstępie, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Zasada ta wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Przedstawiony przez Państwa opis zdarzenia przyszłego w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego nie będą spełnione, gdyż jak jednoznacznie Państwo wskazali instalacja fotowoltaiczna zamontowana na budynku remizy OSP w (...) będzie wykorzystywana wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. do zasilania budynku wykorzystywanego do realizacji zadań własnych Gminy (nie będzie prowadzona działalność gospodarcza w wymienionych obiektach). Instalacja nie będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych ani zwolnionych od podatku VAT. Z opisu sprawy wynika, że umowa na przyłączenie do sieci energetycznej została zawarta przez Stowarzyszenie OSP (...) - właściciela budynku. Gmina poprzez zawarcie umowy użyczenia obiektu będzie obciążana przez OSP całkowitymi kosztami zużycia energii w budynku na podstawie faktur wystawianych przez przedsiębiorstwo energetyczne. Rozliczenia za energię wprowadzoną do sieci będą prowadzone zgodnie z zasadami obowiązującymi prosumentów energii odnawialnej określonymi w ustawie o odnawialnych źródłach energii przez przedsiębiorstwo energetyczne z OSP (...) jako z właścicielem.

Natomiast w odniesieniu do wydatków ponoszonych na termomodernizację budynku Świetlicy Wiejskiej oraz budynku Domu Ludowego, wskazali Państwo, że budynek Świetlicy Wiejskiej w (...) oraz budynek Domu Ludowego w (...) będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, związanych z realizacją zadań własnych Gminy. Nie będzie wykorzystywany do czynności opodatkowanych ani zwolnionych z VAT.

W konsekwencji ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, nie będzie przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „(...)”. Z tego tytułu nie będzie przysługiwało Państwu również prawo do zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Podsumowując, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a w konsekwencji również prawa do zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy, w związku z realizacją projektu pn. „(...)”.

Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.