0111-KDIB3-2.4012.399.2026.1.MGO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Uwagi ogólne

Gmina (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm., dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne.

W strukturze organizacyjnej Gminy funkcjonują jednostki oświatowe, Urząd Gminy (dalej: „Urząd”) oraz Ośrodek Pomocy Społecznej, mające status jednostek budżetowych. Ponadto, na terenie JST funkcjonuje również Zakład Gospodarki Komunalnej, działający w formie samorządowego zakładu budżetowego. Jednostki te objęte są centralizacją rozliczeń VAT i wykazują osiągany obrót łącznie z Urzędem Gminy w jednej deklaracji składanej z podaniem danych Gminy.

Przedmiot wniosku

W latach 2026-2027 Gmina realizuje/będzie realizować inwestycję pn. „(…)” (dalej: „Inwestycja”). Przedmiotowa Inwestycja polega na przeprowadzeniu prac modernizacyjnych wpływających na poprawę parametrów energetycznych budynku P. (dalej: „Budynek”). Inwestycja została dofinansowana ze środków Programu (…).

Wydatki na Inwestycję będą udokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca przedmiotowych towarów i usług.

Jednostką organizacyjną, zarządzającą Budynkiem jest Urząd.

Wykorzystanie przedmiotu Inwestycji

Działania przeprowadzone w ramach Inwestycji będą obejmować:

·      docieplenie ścian zewnętrznych,

·      wymiana stolarki okiennej i drzwiowej zewnętrznej,

·      docieplenie – (...),

·      prace budowlane lub instalacyjne (...)

W Budynku mieszczą się lokale mieszkalne (dalej: „Mieszkania”) oraz lokale niemieszkalne (dalej: „Lokale”). Powierzchnie udostępniane są odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych (umów najmu) z zastosowaniem odpowiedniej stawki podatku VAT. Gmina udostępnia Mieszkania na cele mieszkalne, natomiast Lokale na cele prowadzenia działalności leczniczej i świadczenia usług zdrowotnych. W inny sposób Gmina Budynku nie wykorzystuje, w szczególności Budynek nie jest wykorzystywany na potrzeby własne Gminy, w tym na rzecz jej jednostek organizacyjnych.

W ramach działalności zwolnionej, Gmina wynajmuje Mieszkania i wystawia faktury dla najemców ze stawką zwolnioną. Natomiast, z tytułu świadczenia usług najmu Lokali, Gmina również wystawia faktury, jednakże ze stawką VAT 23%, a VAT należny z tego tytułu jest ujmowany przez Gminę w pliku JPK_V7M i odprowadzany do właściwego urzędu skarbowego.

Na podstawie ww. umów, z tytułu odpłatnego udostępnienia Budynku, Gmina pobiera określone w umowie wynagrodzenie w postaci czynszu najmu. Ponadto, czynsz za Lokale podlega corocznej waloryzacji o wskaźnik przyrostu cen towarów i usług.

Gmina zaznacza, iż w ramach realizacji Inwestycji będzie w stanie wyodrębnić wydatki, które przypadają na Lokale (tj. działalność opodatkowana VAT) oraz na Mieszkania (tj. działalność zwolnioną spod opodatkowania VAT), jednakże mogą pojawić się sytuacje, gdzie wskazanie konkretnego rodzaju prowadzonej działalności będzie niemożliwe (dalej: „Wydatki mieszane”). Tym samym, zakresem niniejszego wniosku Gmina obejmuje wszystkie wydatki na realizację Inwestycji, które będą związane z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi, jak i Wydatki mieszane.

Pytania

1.  Czy w związku z realizacją Inwestycji, Gminie będzie przysługiwało prawo do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji sprzedaży (tzw. współczynnik VAT), o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, właściwego dla Urzędu, w stosunku do wydatków, co do których Gmina nie jest w stanie dokonać bezpośredniej alokacji (tzn. Wydatków mieszanych)?

2.  Czy w związku z realizacją Inwestycji, Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim Gmina będzie w stanie dokonać bezpośredniej alokacji wydatków ponoszonych na Budynek, związanych wyłącznie z Lokalami?

Państwa stanowisko w sprawie

1.  Gminie będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących Wydatki mieszane poniesione na realizację Inwestycji z zastosowaniem współczynnika sprzedaży, o którym jest mowa w art. 90 ustawy o VAT, właściwego dla Urzędu.

2.  Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w ramach Inwestycji związanych wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT (tj. udostępnianiem Lokali), zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

IV. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad 1.

Uwagi ogólne

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie natomiast z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Zatem w przypadku, gdy JST realizuje należące do niej zadania na podstawie umów cywilnoprawnych, tj. na warunkach i w okolicznościach właściwych również dla podmiotów prowadzących działalność gospodarczą – powinna być ona traktowana jako podatnik VAT, gdyż w przedmiotowym zakresie działa ona de facto w sposób analogiczny do tych podmiotów.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. W świetle tego zapisu działalność Gminy polegająca na odpłatnym udostępnieniu Budynku jest działalnością gospodarczą („wszelka działalność usługodawców”).

W świetle powyższych regulacji, w przypadku działań podejmowanych przez Gminę na podstawie umowy cywilnoprawnej, działa ona w roli podatnika VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei art. 7 ust. 1 tej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż, co do zasady, czynności podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów. W konsekwencji, w związku z faktem, że czynność odpłatnego udostępnienia Budynku nie stanowi dostawy towaru, stanowi ona usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Mając zatem na uwadze, iż Gmina świadczy/będzie świadczyła usługi odpłatnego udostępnienia Budynku za wynagrodzeniem i działa/będzie działała w tym zakresie w roli podatnika VAT, przedmiotowa czynność podlega/będzie podlegała przepisom o VAT i podlegała opodatkowaniu wedle regulacji tej ustawy.

Prawo do odliczenia

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z pewnymi zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w przedmiotowej sytuacji).

Dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku istotne jest więc ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

a)  zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

b)  pozostają w bezspornym związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. z czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Jak wskazała Gmina, odpłatne udostępnienie Lokali znajdujących się w Budynku na podstawie umów cywilnoprawnych, stanowi/będzie stanowić po stronie Gminy działalność gospodarczą oraz czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia z tego podatku.

Jednocześnie, zgodnie z przedstawionym przez Gminę stanem faktycznym, czynności odpłatnego udostępniania Mieszkań znajdujących się w ww. obiekcie na podstawie umów cywilnoprawnych, stanowią/będą stanowić po stronie Gminy czynności podlegające opodatkowaniu VAT, korzystające ze zwolnienia spod opodatkowania VAT.

Gmina w zakresie Wydatków mieszanych nie będzie w stanie bezpośrednio przyporządkować ponoszonych Wydatków mieszanych na Budynek do poszczególnych rodzajów wykonywanej działalności, tj. do czynności jej zdaniem opodatkowanych VAT lub opodatkowanych VAT, które korzystają ze zwolnienia z tego podatku.

W konsekwencji, zdaniem Gminy, w ww. zakresie, Budynek będzie przez nią wykorzystywany zarówno do czynności, które podlegają opodatkowaniu VAT, jak i do czynności opodatkowanych VAT korzystających ze zwolnienia z tego podatku. Zgodnie z powyższym, w ocenie Gminy, w odniesieniu do Wydatków mieszanych poniesionych na Budynek będzie przysługiwać jej prawo do odliczenia podatku VAT z zastosowaniem tzw. współczynnika sprzedaży.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jednocześnie art. 90 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W myśl art. 90 ust. 3 ustawy o VAT współczynnik VAT (o którym mowa w art. 90 ust. 2) ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

W konsekwencji, w opinii Gminy, zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, wyłącznie czynności uregulowane w przepisach ustawy o VAT mogą zostać uwzględnione w kalkulacji proporcji. Zatem zdarzenia znajdujące się poza zakresem ustawy o VAT nie powinny wpływać na wysokość proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 90 ust. 4 ustawy o VAT współczynnik VAT określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu, do którego jest ustalany współczynnik. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.

Jak stanowi art. 90 ust. 10a w zw. z ust. 10b ustawy o VAT, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego ww. proporcję ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego, w tym odrębnie dla Urzędu.

Podkreślić należy, że przepisy zawarte w art. 90 ustawy o VAT regulują kwestie związane z prawem do odliczenia podatku naliczonego w sytuacji, gdy podatnik nabyte towary i usługi wykorzystuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności zwolnione od podatku.

Mając na uwadze przedstawione powyżej przepisy ustawy o VAT oraz opis zdarzenia przyszłego, w ocenie Gminy ma/będzie miała ona prawo do odliczenia VAT od Wydatków mieszanych poniesionych na Budynek stosując współczynnik, o którym mowa w art. 90 ust. 2 i następne ustawy o VAT. Przy czym z uwagi na okoliczność, że Budynek wykorzystywany jest przez jednostkę organizacyjną Gminy - Urząd, to Gmina powinna zastosować współczynnik VAT właściwy dla Urzędu. Gmina nie ma obowiązku stosować prewspółczynnika VAT, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.

Tym samym zdaniem Gminy, w odniesieniu do Wydatków mieszanych poniesionych na Budynek, które są związane z czynnościami opodatkowanymi VAT oraz czynnościami korzystającymi ze zwolnienia z VAT, w celu określenia podatku naliczonego do odliczenia, właściwe będzie zastosowanie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT, skalkulowanej dla Urzędu.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 grudnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.785.2024.2.ALN, w której organ wskazał, iż: „(…) Zatem do tej kategorii wydatków, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli do wydatków związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną będzie miała zastosowanie zasada proporcjonalnego odliczania podatku według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i następne ustawy. W związku z powyższym, będą Państwo mieć prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego na podstawie art. 90 ust. 2 i następne ustawy, (…) ponieważ nabywane usługi będą wykorzystywane przez Państwa do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, o których mowa w art. 88 ustawy.”

Podobne stanowisko DKIS przedstawił w interpretacji z 29 listopada 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.604.2024.1.MGO, w której organ wskazał, iż: „Odnosząc się zatem do Państwa wątpliwości, należy stwierdzić, że w przypadku nabywania towarów i usług, dotyczących budynku, w którym znajdują się lokale mieszkalne i lokale użytkowe, których nie są Państwo w stanie przyporządkować do poszczególnych rodzajów działalności tzn. gdy dokonany wydatek służyć będzie obu rodzajom działalności (opodatkowanej i zwolnionej), będą mogli Państwo odliczyć tylko tę część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom dającym prawo do odliczenia. Zatem będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy”.

Stanowisko zostało potwierdzone również w najnowszych interpretacjach DKIS m.in. w interpretacji indywidualnej DKIS z 20 czerwca 2025 r., sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.487.2025.1.MWJ, w której organ wskazał, iż: „(…) w odniesieniu do zakupu towarów i usług związanych z projektem termomodernizacji (…) bloku nr 3, który będzie służył zarówno czynnościom opodatkowanym, jak i zwolnionym, dla których dokonanie bezpośredniej alokacji nie będzie możliwe, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 2 i ust. 3 ustawy. Prawo do odliczenia podatku naliczonego będzie przysługiwało w przypadku niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy”.

Podsumowując, zdaniem Gminy, w odniesieniu do ponoszonych Wydatków mieszanych związanych z Inwestycją, dla których nie jest możliwe pełne i jednoznaczne przyporządkowanie do czynności umożliwiających odliczenia podatku naliczonego oraz czynności niedających takiego prawa, Gmina może skorzystać z prawa do odliczenia części podatku VAT naliczonego, stosując proporcję sprzedaży określoną w art. 90 ust. 3 ustawy o VAT.

Ad 2.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, sprecyzowanych w treści art. 88 ustawy o VAT. Dodatkowo prawo to przysługuje w pełnym zakresie, o ile nie zachodzą okoliczności ograniczające ww. prawo przewidziane w art. 90 i 91 ustawy o VAT.

Tak więc w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, należy każdorazowo rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

·      zostały nabyte przez podatnika tego podatku,

·      pozostają one w związku z wykonywaniem przez niego czynności opodatkowanych, a także,

·      czy w przedmiotowej sytuacji nie występują przesłanki negatywne uregulowane w art. 88 ustawy o VAT oraz ograniczenia prawa do odliczenia z art. 90 i 91 tejże ustawy.

Z przedstawionego przez Gminę stanu faktycznego wynika, iż usługi najmu Lokali wykonywane przez Gminę na podstawie umów cywilnoprawnych stanowią czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z opodatkowania, w ramach których to czynności Gmina działa jako podatnik VAT, o którym mowa w powołanym powyżej art. 15 ustawy o VAT.

Dodatkowo, w ocenie Gminy, związek pomiędzy zakupionymi przez Gminę towarami i usługami na realizację Inwestycji, a wykonywaniem przez Gminę czynności opodatkowanych wydaje się bezpośredni i oczywisty. Bez termomodernizacji obiektu nie byłoby możliwe dokonywanie czynności podlegających opodatkowaniu VAT w postaci świadczenia odpłatnych usług najmu Lokali, które to usługi podlegają opodatkowaniu VAT.

Tym samym, zdaniem Gminy, przysługuje jej pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego w cenie wydatków poniesionych na realizację Inwestycji.

Prawo do odliczenia VAT w analogicznych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych zostało potwierdzone w licznych interpretacjach indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 26 stycznia 2021 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.502.2020.2.PG: „(…) Gmina, będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z zamierzoną inwestycją w budynku wynajmowanym Ośrodkowi Zdrowia, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy. Reasumując, w odniesieniu do wydatków związanych z zamierzoną inwestycją w budynku wynajmowanym Ośrodkowi Zdrowia, Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia 100% podatku VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących te wydatki”.

Również w interpretacji indywidualnej z dnia 21 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.443.2024.2.KK, DKIS wskazał co następuje: „(…) będzie przysługiwało Państwu prawo odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją ww. inwestycji polegającej na poprawie efektywności energetycznej ww. budynku. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a będący przedmiotem inwestycji budynek, jest/będzie wykorzystywany przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, tj. odpłatnego najmu lokali użytkowych znajdujących się w tym budynku na rzecz podmiotów trzecich.

Prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją inwestycji będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy”.

Stanowiska tożsame z powyższymi zajmował również DKIS w innych interpretacjach indywidualnych, przykładowo w interpretacjach:

·      z dnia 11 lutego 2026 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.886.2025.2.DK;

·      z dnia 25 sierpnia 2025 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.336.2025.2.RMA;

·      z dnia 4 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.46.2024.2.SR;

·      z dnia 21 lutego 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-1.4012.758.2021.2.APR.

Analogiczne stanowisko potwierdzono m.in. w interpretacji indywidualnej DKIS z dnia 21 października 2024 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.443.2024.2.KK: „Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwało Państwu prawo odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją ww. inwestycji polegającej na poprawie efektywności energetycznej ww. budynku. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, a będący przedmiotem inwestycji budynek, jest/będzie wykorzystywany przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT, tj. odpłatnego najmu lokali użytkowych znajdujących się w tym budynku na rzecz podmiotów trzecich.” (podkreślenie Gminy).

Ponadto Gmina pragnie wskazać, że stanowisko odmienne od przedstawionego powyżej pozostawałoby w sprzeczności z fundamentalną zasadą opodatkowania VAT, jaką jest zasada neutralności tego podatku, podkreślana wielokrotnie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE lub Trybunał) oraz polskich sądów administracyjnych. Przykładowo, Gmina pragnie przytoczyć orzeczenie TSUE w sprawie C-37/95 Ghent Coal, w którym Trybunał stwierdził, iż „Prawo do odliczenia zostało wprowadzone, aby całkowicie uwolnić przedsiębiorcę od kosztów VAT zapłaconego lub podlegającego zapłacie w toku jego działalności gospodarczej. Wspólny system podatku od wartości dodanej konsekwentnie zapewnia, że każda działalność gospodarcza, niezależnie od jej celu i efektu, pod warunkiem, że sama podlega VAT, jest opodatkowana w sposób całkowicie neutralny”.

Zdaniem Gminy, nie powinna być ona traktowana inaczej/mniej korzystnie niż inne podmioty gospodarcze, dokonujące sprzedaży opodatkowanej VAT i korzystające w związku z tym z prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów/usług niezbędnych w celu wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Skoro bowiem Gmina jako czynny podatnik VAT, zobowiązana jest uiszczać VAT należny z tytułu świadczonych odpłatnych usług najmu, powinna ona mieć jednocześnie prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z Inwestycją.

W przedmiotowym stanie faktycznym nie wystąpi ponadto żadna z negatywnych przesłanek prawa do odliczenia, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT. Ponadto, w związku z tym, iż Lokale są w całości wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, zdaniem Wnioskodawcy, nie znajdują w tym przypadku zastosowania przepisy dotyczące pre-współczynnika, współczynnika oraz korekty wieloletniej (art. 86 ust. 2a-2h, art. 90 i art. 91 ustawy o VAT). W konsekwencji, Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących wydatki poniesione na realizację Inwestycji w zakresie, w jakim będzie w stanie dokonać bezpośredniej alokacji przedmiotowych wydatków w stosunku do Lokali.

Reasumując, Gmina jest uprawniona do pełnego odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację Inwestycji w części wykorzystywanej wyłącznie do działalności opodatkowanej, z uwagi na wykorzystanie ich do świadczenia odpłatnych usług najmu, które to usługi w świetle art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu:

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Z przywołanych przepisów prawa wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowoprawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto, podkreślić należy, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, według którego:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy:

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

W oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy:

Według art. 15 ust. 6 ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie są podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają z tego tytułu należności, opłaty lub składki. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że w latach 2026-2027 Gmina realizuje/będzie realizować inwestycję pn. „(…)”. Przedmiotowa Inwestycja polega na przeprowadzeniu prac modernizacyjnych wpływających na poprawę parametrów energetycznych budynku P. Wydatki na Inwestycję będą udokumentowane wystawianymi przez dostawców/wykonawców na Gminę fakturami VAT, na których Gmina oznaczona jest jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Jednostką organizacyjną, zarządzającą Budynkiem jest Urząd.

W Budynku mieszczą się lokale mieszkalne oraz lokale niemieszkalne. Powierzchnie udostępniane są odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych (umów najmu) z zastosowaniem odpowiedniej stawki podatku VAT. Gmina udostępnia Mieszkania na cele mieszkalne, natomiast Lokale na cele prowadzenia działalności leczniczej i świadczenia usług zdrowotnych. W inny sposób Gmina Budynku nie wykorzystuje, w szczególności Budynek nie jest wykorzystywany na potrzeby własne Gminy, w tym na rzecz jej jednostek organizacyjnych. W ramach działalności zwolnionej, Gmina wynajmuje Mieszkania i wystawia faktury dla najemców ze stawką zwolnioną. Natomiast, z tytułu świadczenia usług najmu Lokali, Gmina również wystawia faktury, jednakże ze stawką VAT 23%, a VAT należny z tego tytułu jest ujmowany przez Gminę w pliku JPK_V7M i odprowadzany do właściwego urzędu skarbowego.

Gmina zaznacza, iż w ramach realizacji Inwestycji będzie w stanie wyodrębnić wydatki, które przypadają na Lokale (tj. działalność opodatkowana VAT) oraz na Mieszkania (tj. działalność zwolnioną spod opodatkowania VAT), jednakże mogą pojawić się sytuacje, gdzie wskazanie konkretnego rodzaju prowadzonej działalności będzie niemożliwe.

Państwa wątpliwości w sprawie w pierwszej kolejności dotyczą prawa do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zastosowaniu proporcji sprzedaży (tzw. współczynnik VAT), o której mowa w art. 90 ustawy o VAT, właściwego dla Urzędu, w stosunku do wydatków, co do których Gmina nie jest w stanie dokonać bezpośredniej alokacji (tzn. wydatków mieszanych) poniesionych w związku z realizacją inwestycji.

Jak wskazano na wstępie, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. Zasada ta wyklucza, zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane, ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możliwość wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami. Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.

W przypadku wykonywania w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem, należy mieć na uwadze uregulowania zawarte w art. 90 ustawy. Powyższe przepisy stanowią również uzupełnienie regulacji art. 86 ustawy.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 2 ustawy:

Stosownie do dyspozycji art. 90 ust. 3 ustawy:

Przepis art. 90 ust. 4 ustawy stanowi, że:

W świetle art. 90 ust. 5 ustawy:

Natomiast, stosownie do art. 90 ust. 6 ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 8 ustawy:

Stosownie do przepisu art. 90 ust. 9 ustawy:

W myśl art. 90 ust. 9a ustawy:

Zgodnie z art. 90 ust. 10 ustawy:

Jak stanowi art. 90 ust. 10a ustawy:

Na mocy art. 90 ust. 10b ustawy:

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje zatem, że na podstawie art. 90 ust. 1 ustawy, występuje obowiązek wyodrębnienia podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Należy jednak podkreślić, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w art. 90 ustawy, znajdują zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Zatem dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu (opodatkowanych i zwolnionych).

Odnosząc się do ww. wątpliwości, należy zauważyć, że obowiązkiem podatnika w pierwszej kolejności jest przypisanie konkretnych wydatków do określonego rodzaju sprzedaży, z którymi wydatki te są związane. Podatnik ma zatem obowiązek odrębnego określenia, z jakim rodzajem działalności będzie związany podatek wynikający z otrzymanych faktur zakupu, czyli dokonania tzw. bezpośredniej alokacji. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, brak jest natomiast takiego prawa w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności zwolnionych od podatku.

Natomiast w sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku związanego z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (czynności opodatkowane) oraz związanego z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje (czynności zwolnione) – zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy – podatnik jest zobowiązany do rozliczenia podatku naliczonego według proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.

Mając na uwadze przywołane przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że jeżeli dokonanie bezpośredniej alokacji wydatków poniesionych w ramach realizowanej inwestycji na lokale oraz mieszkania nie będzie możliwe, czyli w przypadku gdy dokonany wydatek służyć będzie obu rodzajom działalności, będą mogli Państwo odliczyć tylko tę część podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom dającym prawo do odliczenia. A zatem zasada proporcjonalnego odliczania podatku będzie miała zastosowanie do tej kategorii wydatków, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży, czyli do wydatków związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną (tzw. „Wydatków mieszanych”).

W świetle powołanych wyżej regulacji prawnych oraz odnosząc się do sytuacji przedstawionej we wniosku należy stwierdzić, że w stosunku do podatku naliczonego związanego z wydatkami, których nie da się jednoznacznie przypisać do konkretnego rodzaju sprzedaży (zakupy związane ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną), będzie Państwu przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, jednakże z uwzględnieniem zasad zawartych w przytoczonych przepisach art. 90 ust. 1 i następnych ustawy.

Wskazali Państwo, że jednostką organizacyjną, zarządzającą Budynkiem jest Urząd.

W konsekwencji dla potrzeb odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na inwestycję pn. „ (…)”, w stosunku do których nie są Państwo w stanie dokonać bezpośredniej alokacji do poszczególnych rodzajów czynności tzw. Wydatków mieszanych, powinni Państwo stosować współczynnik właściwy dla jednostki organizacyjnej zarządzającej budynkiem tj. Urzędu, wyliczony zgodnie z art. 90 ust. 2-3 ustawy, na podstawie danych właściwych dla ww. Jednostki.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, zgodnie z którym Gminie będzie przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur VAT dokumentujących Wydatki mieszane poniesione na realizację Inwestycji z zastosowaniem współczynnika sprzedaży, o którym jest mowa w art. 90 ustawy o VAT, właściwego dla Urzędu, jest prawidłowe.

Dalsze Państwa wątpliwości w sprawie dotyczą prawa do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w ramach Inwestycji związanych wyłącznie z lokalami niemieszkalnymi.

Z opisu sprawy wynika, że z tytułu świadczenia usług najmu lokali, Gmina również wystawia faktury, jednakże ze stawką VAT 23%, a VAT należny z tego tytułu jest ujmowany przez Gminę w pliku JPK_V7M i odprowadzany do właściwego urzędu skarbowego. Na podstawie ww. umów, z tytułu odpłatnego udostępnienia Budynku, Gmina pobiera określone w umowie wynagrodzenie w postaci czynszu najmu. Ponadto, czynsz za lokale podlega corocznej waloryzacji o wskaźnik przyrostu cen towarów i usług. Gmina zaznacza, iż w ramach realizacji Inwestycji będzie w stanie wyodrębnić wydatki, które przypadają na lokale (tj. działalność opodatkowana VAT) oraz na mieszkania (tj. działalność zwolnioną spod opodatkowania.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Z podanych przez Państwa okoliczności sprawy wynika, że odpłatne udostępnienie lokali niemieszkalnych w celu prowadzenia działalności leczniczej i świadczenia usług zdrowotnych, na podstawie umowy najmu, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, niekorzystającą ze zwolnienia od tego podatku. Gmina wystawia z tytułu najmu Lokali faktury VAT ze stawką 23%, a VAT należny z tego tytułu ujmuje w pliku JPK_V7M. Zatem jest to czynność opodatkowana podatkiem VAT.

Przedstawiając zdarzenie przyszłe wskazali Państwo jednoznacznie, że Gmina w ramach realizacji inwestycji będzie w stanie wyodrębnić wydatki, które przypadają na Lokale.

W odniesieniu do wydatków ponoszonych przez Państwa na realizację inwestycji, w ramach której zostanie zmodernizowany budynek, w odniesieniu do wydatków na Lokale, które są Państwo w stanie wyodrębnić warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, będą spełnione. Są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a przedmiotowe zakupy towarów i usług dokonywane w ramach zadania mają związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy oraz będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.

W związku z powyższym, w przypadku wykorzystywania lokali niemieszkalnych modernizowanego budynku P. wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, tj. lokali niemieszkalnych na potrzeby odpłatnego najmu, będzie przysługiwało Państwu w ich zakresie prawo do odliczenia pełnych kwot podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone na realizację zadania pn. „(…)”.

Przy czym prawo to będzie przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.

Odpowiadając więc na Państwa pytanie stwierdzić należy, że Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w zakresie, w jakim Gmina będzie w stanie dokonać bezpośredniej alokacji wydatków ponoszonych na Budynek, związanych wyłącznie z Lokalami.

Tym samym Państwo stanowisko w zakresie pytania nr 2, zgodnie z którym Gminie będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych w ramach Inwestycji związanych wyłącznie z działalnością opodatkowaną VAT (tj. udostępnianiem Lokali), zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie zadanych pytań oraz przedstawionego do nich stanowiska, stąd wszelkie inne kwestie poruszone we wniosku, a nie objęte pytaniami, w szczególności kwestie, że nie znajdują w tym przypadku zastosowania przepisy dotyczące pre-współczynnika, korekty wieloletniej, nie były przedmiotem rozstrzygnięcia bowiem w ich zakresie nie zadano pytania.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.