0111-KDIB3-2.4012.386.2026.2.MGO

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 13 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 czerwca 2026 r. (data wpływu 29 czerwca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni, prowadząca działalność gospodarczą pod firmą (…), świadczy usługi edukacyjne obejmujące w szczególności prywatne nauczanie w formie systematycznych korepetycji, kursów przygotowujących do egzaminu maturalnego, kursów dla ósmoklasistów oraz zajęć realizowanych w ramach edukacji domowej.

W ramach wskazanej działalności realizowane jest nauczanie odpowiadające zakresowi podstawy programowej właściwej dla uczniów szkół podstawowych oraz szkół ponadpodstawowych. Świadczone usługi mają charakter ogólnokształcący i edukacyjny. Obejmują one również nauczanie języków obcych nowożytnych.

Przekazywana wiedza i rozwijane umiejętności mogą pośrednio wspierać uczestników zajęć w wyborze ścieżki zawodowej oraz przygotowaniu do przyszłej aktywności zawodowej.

Część oferowanych zajęć, w szczególności kursy maturalne, zajęcia przygotowujące do egzaminów kierunkowych oraz korepetycje dla uczniów ostatnich klas szkół ponadpodstawowych, ukierunkowana jest na przygotowanie uczestników do procesu rekrutacji na studia wyższe oraz podejmowania dalszej ścieżki edukacyjnej.

Usługi edukacyjne są realizowane zarówno osobiście przez Wnioskodawczynię, jak również za pośrednictwem współpracujących z nią wykwalifikowanych nauczycieli.

Wnioskodawczyni nie jest jednostką objętą systemem oświaty, o której mowa w przepisach ustawy Prawo oświatowe, ani podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawczyni nie posiada również akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

Na pytanie Organu „Czy jest Pani podmiotem świadczącym usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług lub § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2025 r. poz. 832)?”, odpowiedziała Pani „Wnioskodawczyni świadczy usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT ani w § 3 ust. 1 pkt 14 ww. rozporządzenia Ministra Finansów. Część zajęć służy podnoszeniu kwalifikacji zawodowych, przygotowaniu do awansu, zwiększeniu kompetencji potrzebnych w obecnej pracy albo wsparciu w zmianie zatrudnienia lub kierunku rozwoju zawodowego. Prowadzone będą również zajęcia dla studentów określonych kierunków studiów, których zakres jest dobierany indywidualnie i może pozostawać w związku z ich przyszłą lub obecną aktywnością zawodową.

Część zajęć językowych stanowi kształcenie w zakresie języków obcych, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT. Część zajęć (np. kursy maturalne, przygotowanie do egzaminów kierunkowych, korepetycje dla maturzystów) wspiera uczestników w wyborze ścieżki zawodowej lub przygotowaniu do rekrutacji na studia.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczone przez Panią usługi, objęte zakresem wniosku są usługami kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług?”, odpowiedziała Pani „Usługi w części stanowią usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT. Część zajęć służy podnoszeniu kwalifikacji zawodowych, przygotowaniu do awansu, zwiększeniu kompetencji potrzebnych w obecnej pracy albo wsparciu w zmianie zatrudnienia lub kierunku rozwoju zawodowego. Prowadzone będą również zajęcia dla studentów określonych kierunków studiów, których zakres jest dobierany indywidualnie i może pozostawać w związku z ich przyszłą lub obecną aktywnością zawodową.”

Na pytanie Organu „Czy opisane we wniosku usługi będzie Pani świadczyła w ramach szkolenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego osób tego potrzebujących?”, odpowiedziała Pani „Opisane we wniosku usługi będą świadczone w ramach szkolenia zawodowego oraz przekwalifikowania zawodowego osób tego potrzebujących. Usługi mają charakter edukacyjny i ogólnorozwojowy i polegają na realizacji materiału odpowiadającego podstawie programowej szkół podstawowych oraz ponadpodstawowych, w tym przygotowaniu do egzaminów takich jak egzamin ósmoklasisty oraz egzamin maturalny. Część zajęć służy podnoszeniu kwalifikacji zawodowych, przygotowaniu do awansu, zwiększeniu kompetencji potrzebnych w obecnej pracy albo wsparciu w zmianie zatrudnienia lub kierunku rozwoju zawodowego. Prowadzone będą również zajęcia dla studentów określonych kierunków studiów, których zakres jest dobierany indywidualnie i może pozostawać w związku z ich przyszłą lub obecną aktywnością zawodową.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy a jeśli tak to w jaki konkretnie sposób uczestnicy zajęć będą wykorzystywać zdobytą wiedzę i umiejętności w ramach wykonywanej pracy, wykonywanego zawodu? Czy jest to nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem lub mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych?”, odpowiedziała Pani „Usługi mają charakter ogólnorozwojowy lub edukacyjny i pozostają w bezpośrednim związku z wykonywanym zawodem uczestników. Część zajęć służy podnoszeniu kwalifikacji zawodowych, przygotowaniu do awansu, zwiększeniu kompetencji potrzebnych w obecnej pracy albo wsparciu w zmianie zatrudnienia lub kierunku rozwoju zawodowego. Prowadzone będą również zajęcia dla studentów określonych kierunków studiów, których zakres jest dobierany indywidualnie i może pozostawać w związku z ich przyszłą lub obecną aktywnością zawodową.”

Na pytanie Organu „Czy usługi szkoleniowe objęte zakresem wniosku będą prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach? Jeśli tak, to proszę wskazać konkretne przepisy (artykuł, paragraf) wraz z nazwą aktu prawnego, z których te formy i zasady wynikają. Przy czym podkreślam, że nie chodzi o przepisy, z których wynika ogólny obowiązek przeprowadzenia szkolenia, czy też posiadania przez daną osobę konkretnych umiejętności lub uaktualnienie wiedzy czy uprawnień, lecz o przepisy określające konkretne formy i zasady, na podstawie których Pani przeprowadza szkolenie (odrębne przepisy określające formy i zasady to takie ustawy lub rozporządzenia, z których wynika, np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia, itp.).”, odpowiedziała Pani „Usługi szkoły w chmurze są prowadzone na podstawie odrębnych przepisów określających program szkolenia, liczbę godzin, zakres tematyczny czy warunki organizatora.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczone przez Panią usługi objęte zakresem wniosku, będą finansowane ze środków publicznych? Jeśli tak, to należy wskazać czy w całości, czy w części? Jeżeli w części, to należy wskazać w jakiej części.”, odpowiedziała Pani „Świadczone usługi będą w części finansowane ze środków publicznych - subwencja dla uczniów ze szkoły w chmurze.”

Na pytanie Organu „Czy posiada Pani stosowną dokumentację potwierdzającą, że źródłem finansowania ww. usług są środki publiczne?”, odpowiedziała Pani „Tak, w stosunku do usług finansowanych subwencją dla uczniów ze szkoły w chmurze.”.

Pytanie

Czy usługi świadczone przez (...) w zakresie prywatnego nauczania (korepetycji i kursów), opisane w stanie faktycznym, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni, usługi świadczone przez (…) w zakresie prywatnego nauczania (korepetycji i kursów), opisane w stanie faktycznym, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, zwolnieniu od podatku podlegają usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub c) finansowane w całości ze środków publicznych

- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Przepis ten stanowi implementację art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE, który przewiduje zwolnienie z VAT m.in. dla usług kształcenia zawodowego oraz przekwalifikowania zawodowego, świadczonych przez odpowiednie podmioty lub instytucje realizujące cele uznane za podobne do celów podmiotów prawa publicznego.

Dla potrzeb stosowania powyższego zwolnienia pojęcie kształcenia zawodowego zostało doprecyzowane w art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011. Zgodnie z tym przepisem, usługi kształcenia zawodowego obejmują:

– nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem,

– jak również nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych, przy czym czas trwania kursu nie ma znaczenia.

Z powyższych regulacji wynika, że pojęcie kształcenia zawodowego nie zostało ograniczone wyłącznie do nauczania prowadzącego bezpośrednio do uzyskania konkretnego zawodu lub podjęcia pracy zarobkowej. Przepisy nie wymagają również, aby związek nauczania z branżą lub zawodem miał charakter aktualny lub bezpośrednio związany z wykonywaną już działalnością zawodową.

Pojęcie „bezpośredniego związku z branżą lub zawodem”, użyte w art. 44 rozporządzenia 282/2011, nie zostało zdefiniowane jako związek wyłącznie aktualny, natychmiastowy czy praktyczny. Tym samym nie wyklucza ono objęcia zwolnieniem usług edukacyjnych, których celem jest przygotowanie uczestników do dalszych etapów kształcenia, jeżeli etapy te warunkują możliwość wykonywania określonego zawodu w przyszłości.

W tym kontekście nauczanie ukierunkowane na przygotowanie do egzaminów państwowych, takich jak egzamin ósmoklasisty czy egzamin maturalny, pozostaje w funkcjonalnym związku z przyszłą ścieżką zawodową uczestników. Egzaminy te stanowią formalny warunek dostępu do dalszego kształcenia, w tym kształcenia o charakterze zawodowym lub akademickim, które bezpośrednio przygotowuje do wykonywania określonych zawodów.

W orzecznictwie sądów administracyjnych podkreślano również, że art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT stanowi niepełną implementację art. 132 ust. 1 lit. i Dyrektywy 2006/112/WE, poprzez wprowadzenie dodatkowych przesłanek zawężających zakres zwolnienia, które nie wynikają z przepisów unijnych (np. wyrok WSA w Krakowie z dnia 13 listopada 2020 r., sygn. akt I SA/Kr 921/20; wyrok NSA z dnia 28 stycznia 2020 r., sygn. akt I FSK 1731/17). Nieprawidłowość ta polega na przyjęciu dodatkowych kryteriów zawężających przedmiotowo możliwość skorzystania ze zwolnienia określonego art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT, które to kryteria nie są przewidziane przez dyrektywę 2006/112.

Zgodnie ze stanowiskiem Naczelnego Sądu Administracyjnego wyrażonym w wyroku z dnia 6 listopada 2024 r., sygn. I FSK 573/21, usługi polegające na kształceniu dzieci lub młodzieży w celu przygotowania ich do podjęcia nauki na poziomie szkoły ponadpodstawowej mogą korzystać ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy o VAT.

Do takich usług należą niewątpliwie usługi świadczone przez Wnioskodawczynię, w szczególności kursy przygotowujące do egzaminu maturalnego, egzaminu ósmoklasisty oraz inne zajęcia obejmujące materiał przewidziany w podstawie programowej.

Analogiczne wnioski wynikają z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W wyroku z dnia 28 listopada 2013 r., C-319/12, Trybunał wskazał, że zwolnieniem mogą być objęte usługi edukacyjne świadczone przez podmioty niepubliczne, o ile realizują one cele podobne do celów podmiotów prawa publicznego.

Oznacza to, że podmioty prywatne mogą korzystać ze zwolnienia, jeżeli ich działalność edukacyjna odpowiada celom realizowanym przez instytucje publiczne, w szczególności w zakresie kształcenia i przygotowania do dalszej edukacji.

Wnioskodawczyni, świadcząc usługi edukacyjne w oparciu o podstawę programową właściwą dla szkół podstawowych i ponadpodstawowych, realizuje cele analogiczne do celów systemu oświaty, tj. przygotowanie uczniów do dalszych etapów edukacji, w tym edukacji o charakterze zawodowym lub akademickim.

W świetle powyższego, nie jest dopuszczalne takie stosowanie przepisów krajowych, które prowadziłoby do nieuzasadnionego zawężenia zakresu zwolnienia przewidzianego w dyrektywie. W konsekwencji należy uznać, że usługi świadczone przez Wnioskodawczynię spełniają przesłanki uznania ich za usługi kształcenia zawodowego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT i korzystają ze zwolnienia od podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy:

Ograniczenie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Aby możliwe było skorzystanie z niniejszego zwolnienia nie wystarczy, by dany podmiot był jednostką objętą systemem oświaty, podmiot ten musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia i wychowania.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy:

Wskazane wyżej regulacje stanowią implementację prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r., str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady:

W tym kontekście wskazania wymaga – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie 2006/112/WE Rady nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy 2006/112/WE Rady powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Ponadto 1 lipca 2011 r. weszły w życie przepisy rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. ustanawiającego środki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE Rady w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 77/1 ze zm.). Rozporządzenie to wiąże wszystkie państwa członkowskie i jest stosowane bezpośrednio.

Pojęcie kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zostało zdefiniowane w art. 44 ww. rozporządzenia Rady (UE) Nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. Zgodnie z tym przepisem:

I tak, kierując się wskazówkami ww. rozporządzenia Rady UE zawierającymi definicję kształcenia zawodowego, podkreślenia wymaga, że kształcenie zawodowe jest procesem mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika takiego szkolenia. Definicja usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, zawarta w ww. rozporządzeniu, kładzie nacisk na „bezpośredni” związek nauczania z daną branżą lub zawodem, co narzuca stosowanie specyficznego programu nauczania dla skonkretyzowanego odbiorcy.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest – w pierwszej kolejności – uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Mając na uwadze powyższe, dokonując wykładni ww. przepisów przez pryzmat definicji usługi kształcenia zawodowego i przekwalifikowania, określonej w art. 44 Rozporządzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z 15 marca 2011 r. należy mieć na uwadze dosłowne brzmienie tych przepisów.

Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN (dostępnym w Internecie), użyte w art. 44 rozporządzenia słowo „bezpośredni” oznacza „dotyczący kogoś lub czegoś wprost”, słowo „branża” oznacza „gałąź produkcji lub handlu obejmująca towary lub usługi jednego rodzaju”, natomiast słowo „zawód” oznacza „wyuczone zajęcie wykonywane w celach zarobkowych”.

Zatem stwierdzenia wymaga, że przez kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie zawodowe, o których mowa w ww. przepisach, obejmujące nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, należy rozumieć takie kształcenie, w wyniku którego dana osoba podnosi swoje kwalifikacje, a bezpośrednio po jej ukończeniu jest w stanie podjąć pracę zarobkową, lub wykonywać określony zawód.

Jak wyżej wskazano przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowane w całości lub w części ze środków publicznych.

Przy czym odesłanie w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do przepisów, które określają formy i zasady usług szkoleniowych w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Odrębne przepisy określające formy i zasady to przepisy, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki, jakie musi spełnić organizator kształcenia.

Natomiast zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy, względem usługi, która stanowi usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, ma zastosowanie pod warunkiem, że usługa ta jest świadczona przez podmiot, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.

Należy zwrócić uwagę, że przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1483 ze zm.):

Z art. 4 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Powyższe przepisy zaliczają zatem do środków publicznych dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz wskazane przychody budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz przychody jednostek sektora finansów publicznych pochodzące z różnych źródeł. Środkami publicznymi są również środki pochodzące z funduszy strukturalnych.

Dla oceny, czy dla świadczonych przez Panią usług objętych zakresem wniosku będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, konieczne jest stwierdzenie:

-     czy są to usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty lub

-     czy są to usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz

-     czy spełniają warunki określone w lit. a-c powyższego przepisu.

Z opisu sprawy wynika, że świadczy Pani usługi edukacyjne obejmujące w szczególności prywatne nauczanie w formie systematycznych korepetycji, kursów przygotowujących do egzaminu maturalnego, kursów dla ósmoklasistów oraz zajęć realizowanych w ramach edukacji domowej. W ramach wskazanej działalności realizowane jest nauczanie odpowiadające zakresowi podstawy programowej właściwej dla uczniów szkół podstawowych oraz szkół ponadpodstawowych. Świadczone usługi mają charakter ogólnokształcący i edukacyjny. Obejmują one również nauczanie języków obcych nowożytnych. Przekazywana wiedza i rozwijane umiejętności mogą pośrednio wspierać uczestników zajęć w wyborze ścieżki zawodowej oraz przygotowaniu do przyszłej aktywności zawodowej. Część oferowanych zajęć, w szczególności kursy maturalne, zajęcia przygotowujące do egzaminów kierunkowych oraz korepetycje dla uczniów ostatnich klas szkół ponadpodstawowych, ukierunkowana jest na przygotowanie uczestników do procesu rekrutacji na studia wyższe oraz podejmowania dalszej ścieżki edukacyjnej. Usługi edukacyjne są realizowane zarówno osobiście przez Panią, jak również za pośrednictwem współpracujących z nią wykwalifikowanych nauczycieli. Nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty, o której mowa w przepisach ustawy Prawo oświatowe, ani podmiotem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie posiada Pani również akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe.

Pani wątpliwości dotyczą rozstrzygnięcia czy usługi świadczone w zakresie prywatnego nauczania (korepetycji i kursów), podlegają zwolnieniu przewidzianym w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Wskazania w pierwszej kolejności wymaga, że prowadzone przez Panią usługi w zakresie prywatnego nauczania nie spełniają przesłanek umożliwiających skorzystanie ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Wskazała Pani bowiem, że nie jest Pani jednostką objętą systemem oświaty ani podmiotem świadczącym usługi, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy.

W przedmiotowej sprawie należy zatem przeanalizować przesłanki, warunkujące prawo do zastosowania zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Odnosząc się do świadczonych przez Panią usług objętych zakresem wniosku, aby w ogóle można było rozpatrywać wymienioną czynność w kategoriach zwolnienia od podatku, w kontekście art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, należy rozstrzygnąć, czy mamy do czynienia z usługą kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, co stanowi podstawową przesłankę warunkującą zastosowanie zwolnienia. Kierując się wskazówkami ww. rozporządzenia Rady UE, zawierającymi definicję kształcenia zawodowego, należy stwierdzić, że kształcenie zawodowe jest procesem mającym na celu nauczenie, przekazanie wiedzy z określonej dziedziny, które ma posłużyć zdobyciu bądź uaktualnieniu wiedzy obecnie posiadanej przez uczestnika takiego szkolenia.

Z uwagi na wskazaną powyżej definicję kształcenia zawodowego, świadczone przez Panią usługi prywatnego nauczania z zakresu podstawy programowej przewidzianej odpowiednio dla uczniów klas szkół podstawowych i szkół ponadpodstawowych oraz nauczanie języków obcych nie można uznać za nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników oraz za nauczanie mające na celu uzyskanie, bądź uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

W opisie sprawy wskazała Pani, że usługi mają charakter ogólnokształcący i edukacyjny. Przekazywana wiedza i rozwijane umiejętności mogą pośrednio wspierać uczestników zajęć w wyborze ścieżki zawodowej oraz przygotowaniu do przyszłej aktywności zawodowej. Ponadto część oferowanych zajęć, w szczególności kursy maturalne, zajęcia przygotowujące do egzaminów kierunkowych oraz korepetycje dla uczniów ostatnich klas szkół ponadpodstawowych, ukierunkowana jest na przygotowanie uczestników do procesu rekrutacji na studia wyższe oraz podejmowania dalszej ścieżki edukacyjnej. Część zajęć językowych stanowi kształcenie w zakresie języków obcych, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT. Część zajęć (np. kursy maturalne, przygotowanie do egzaminów kierunkowych, korepetycje dla maturzystów) wspiera uczestników w wyborze ścieżki zawodowej lub przygotowaniu do rekrutacji na studia.

Wskazania wymaga, iż przyswojenie wiedzy przekazywanej podczas świadczenia ww. części usług nie prowadzi do uzyskania konkretnego zawodu lub rozwijania merytorycznych kwalifikacji w posiadanym zawodzie. Stąd też części przedmiotowych usług nie można uznać za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Tym samym w odniesieniu do części usług tj. usług obejmujących zajęcia językowe, która stanowi kształcenie w zakresie języków obcych, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o VAT a także części zajęć (np. kursy maturalne, przygotowanie do egzaminów kierunkowych, korepetycje dla maturzystów), która wspiera uczestników w wyborze ścieżki zawodowej lub przygotowaniu do rekrutacji na studia, nie jest spełniony pierwszy z warunków uprawniający do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, świadczonych przez Panią usług będących przedmiotem wniosku.

W związku z tym dalsza analiza spełnienia przesłanek z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy dla części świadczonych przez Panią usług jest bezzasadna.

Z kolei w odniesieniu do części usług będzie spełniony pierwszy z warunków, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy bowiem wskazała Pani, że usługi w części stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT. Ponadto część zajęć służy podnoszeniu kwalifikacji zawodowych, przygotowaniu do awansu, zwiększeniu kompetencji potrzebnych w obecnej pracy albo wsparciu w zmianie zatrudnienia lub kierunku rozwoju zawodowego. Prowadzone będą również zajęcia dla studentów określonych kierunków studiów, których zakres jest dobierany indywidualnie i może pozostawać w związku z ich przyszłą lub obecną aktywnością zawodową.

Zatem, opisane przez Panią usługi, stanowią usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Należy jednak wskazać, że dla oceny czy świadczone przez Panią ww. usługi szkoleniowe są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, konieczne jest jeszcze uznanie, że są to usługi prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach.

Spełnienie ww. warunku – określonego w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy – jest możliwe tylko wtedy, gdy istnieją przepisy prawa regulujące formy i zasady kształcenia zawodowego.

Zgodnie z art. 87 ustawy z dnia 2 kwietnia 1997 r. Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) źródłami powszechnie obowiązującego prawa Rzeczypospolitej Polskiej są: Konstytucja, ustawy, ratyfikowane umowy międzynarodowe oraz rozporządzenia.

Odesłanie więc w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy do „odrębnych przepisów” odnosić się może wyłącznie do ustaw oraz rozporządzeń (ewentualnie ratyfikowanych umów międzynarodowych). Przy czym podkreślić należy, że ustawy i rozporządzenia, będąc źródłem prawa powszechnie obowiązującego, podlegają obowiązkowi ogłoszenia w Dzienniku Ustaw (co jest warunkiem ich wejścia w życie).

W świetle powyższych uregulowań, odrębne przepisy określające formy i zasady – jak zaznaczono już wyżej – to takie ustawy lub rozporządzenia, z których wynika np. program szkolenia, ilość godzin szkolenia, tematyka, krąg osób objętych szkoleniem, warunki jakie musi spełnić organizator kształcenia.

Wskazała Pani, że usługi szkoły w chmurze są prowadzone na podstawie odrębnych przepisów określających program szkolenia, liczbę godzin, zakres tematyczny czy warunki organizatora.

Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz opis sprawy należy tym samym stwierdzić, że nie wskazała Pani odrębnych przepisów, na podstawie których prowadzi Pani usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego, z których wynika program szkolenia, liczba godzin, zakres tematyczny czy warunki organizatora. Zatem nie można uznać, że świadczone przez Panią usługi kształcenia lub przekwalifikowania są prowadzone na zasadach i formach wynikających z odrębnych przepisów.

W konsekwencji dla części świadczonych przez Panią usług, które stanowią usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a ustawy, bowiem usługi te nie są świadczone na zasadach i formach wynikających z odrębnych przepisów.

Dla świadczonych przez Panią części usług będących usługami kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego nie będzie miało również zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. b ustawy bowiem nie posiada Pani akredytacji w rozumieniu przepisów ustawy Prawo oświatowe.

Świadczone przez Panią usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego nie będą również korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy bowiem świadczone usługi będą w części finansowane ze środków publicznych - subwencja dla uczniów ze szkoły w chmurze.

Mając zatem powyższe na uwadze należy stwierdzić, że świadczone przez Panią usługi nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy.

Tym samym Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.