0111-KDIB3-2.4012.379.2026.2.MGO

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 14 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło 29 czerwca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na organizacji żywienia dzieci w placówkach oświatowych.

W ramach działalności Wnioskodawca współpracuje:

1)  ze szkołą podstawową, która – zgodnie z art. 106a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe – ma obowiązek zapewnienia uczniom jednego gorącego posiłku dziennie,

2)  ze szkołą podstawową i przedszkolem prowadzonymi przez fundację , która jak powyżej, ma obowiązek zorganizowania systemu żywienia dzieci i młodzieży.

W przypadku pierwszym Wnioskodawca wynajmuje od szkoły pomieszczenia kuchenne i przy wykorzystaniu własnego personelu przygotowuje oraz wydaje posiłki uczniom na terenie placówki.

W przypadku drugim Wnioskodawca przygotowuje i dostarcza posiłki jako podmiot zewnętrzny realizujący system żywienia dzieci organizowany przez placówkę.

W obu przypadkach usługi świadczone są wyłącznie na podstawie umów zawartych z placówkami oświatowymi. Wnioskodawca nie zawiera umów z rodzicami uczniów.

Wnioskodawca realizuje żywienie zgodnie z wymogami prawa oświatowego oraz przepisami dotyczącymi żywienia dzieci i młodzieży, w szczególności:

-     przygotowuje jadłospisy,

-     stosuje normy żywieniowe,

-     zapewnia odpowiednie warunki sanitarne,

-     organizuje wydawanie posiłków dzieciom.

Wnioskodawca działa jako wykonawca ustawowego obowiązku placówek oświatowych w zakresie organizacji żywienia dzieci.

Koszt jednego posiłku został podzielony na dwa odrębne elementy:

1)  koszt surowców wykorzystywanych do przygotowania posiłków (tzw. „wsad do kotła”),

2)  wynagrodzenie za usługę przygotowania, obróbki, organizacji żywienia, wydawania oraz transportu posiłków.

Koszt „wsadu do kotła”:

-     obejmuje wyłącznie rzeczywiste koszty produktów spożywczych,

-     nie zawiera marży Wnioskodawcy,

-     jest odrębnie kalkulowany i dokumentowany,

-     odpowiada konstrukcji finansowania żywienia dzieci przewidzianej w prawie oświatowym.

Kwota odpowiadająca „wsadowi do kotła” nie stanowi wynagrodzenia za działalność gospodarczą Wnioskodawcy, lecz wyłącznie zwrot rzeczywistych kosztów produktów spożywczych.

Pozostałe koszty związane z działalnością Wnioskodawcy, w szczególności:

-     koszty pracy,

-     przygotowania posiłków,

-     transportu,

-     organizacji żywienia,

-     utrzymania personelu,

-     obsługi logistycznej,

objęte są odrębnym wynagrodzeniem opodatkowanym stawką VAT 8%.

Wnioskodawca dokumentuje rozliczenia poprzez wystawianie odrębnych faktur obejmujących:

-     koszt „wsadu do kotła”,

-     usługę przygotowania i dostarczania posiłków.

Wnioskodawca wskazuje, że przyjęty model rozliczeń nie stanowi samodzielnie stworzonego modelu gospodarczego, lecz odzwierciedla konstrukcję organizacji żywienia dzieci przewidzianą w systemie prawa oświatowego.

Zgodnie z art. 106a ustawy Prawo oświatowe szkoła podstawowa ma obowiązek zapewnienia uczniom jednego gorącego posiłku dziennie.

Jednocześnie przepisy prawa oświatowego przewidują szczególny model finansowania żywienia dzieci, zgodnie z którym opłaty za posiłki obejmują wyłącznie koszt produktów spożywczych („wsad do kotła”), bez kosztów funkcjonowania systemu żywienia.

Rozdzielenie kosztów produktów spożywczych od kosztów organizacji żywienia nie ma charakteru sztucznego, lecz wynika z zasad funkcjonowania systemu żywienia dzieci określonych w prawie oświatowym. 

Wnioskodawca wskazuje również, że żywienie dzieci realizowane przez podmiot zewnętrzny nadal pozostaje elementem systemu żywienia organizowanego przez placówkę oświatową i podlega tym samym wymogom oraz normom żywieniowym.

W konsekwencji zastosowanie zwolnienia do części należności obejmującej wyłącznie koszt „wsadu do kotła” należy uznać za prawidłowe.

W uzupełnieniu wniosku odpowiedział Pan na zadane w wezwaniu pytania w następujący sposób:

Na pytanie Organu „Czy jest Pan zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym?”, odpowiedział Pan „Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczona przez Pana usługa w ramach współpracy ze szkołą podstawową (wskazaną w pkt 1 opisu sprawy) a także szkołą podstawową i przedszkolem prowadzonymi przez fundację (wskazanymi w pkt 2 opisu sprawy), jest usługą świadczoną na rzecz jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.) w zakresie kształcenia i wychowania?”, odpowiedział Pan „Tak.

Usługi opisane we wniosku świadczone są na rzecz jednostek objętych systemem oświaty w rozumieniu ustawy Prawo oświatowe.

Dotyczy to:

-     publicznej szkoły podstawowej wskazanej w pkt 1 opisu sprawy,

-     niepublicznej szkoły podstawowej prowadzonej przez (…),

-     niepublicznego przedszkola prowadzonego przez (…).”

Na pytanie Organu „Czy wskazana w pkt 1 opisu sprawy szkoła podstawowa świadczy usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ww. ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe?”, odpowiedział Pan „Tak. Publiczna szkoła podstawowa świadczy usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w ustawie Prawo oświatowe.

Ponadto szkoła realizuje obowiązek wynikający z art. 106a ustawy Prawo oświatowe, zgodnie z którym zapewnia uczniom jeden gorący posiłek w ciągu dnia oraz możliwość jego spożycia podczas pobytu w szkole.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy wskazana w pkt 1 opisu sprawy szkoła podstawowa świadczy usługę kształcenia i/lub wychowania i usługa ta korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) dalej zwanej „ustawą o VAT”?”, odpowiedział Pan „Tak. Publiczna szkoła podstawowa świadczy usługi kształcenia, wychowania oraz opieki jako jednostka objęta systemem oświaty.”

Na pytanie Organu „Czy jest Pan jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania?”, odpowiedział Pan „Nie. Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą i świadczy usługi żywienia na rzecz jednostek objętych systemem oświaty.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczona przez Pana usługa na rzecz wskazanej w pkt 1 opisu sprawy szkoły podstawowej jest usługą ściśle związaną z usługą opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywaną w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe?”, odpowiedział Pan „Tak. Usługa świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz publicznej szkoły podstawowej jest usługą ściśle związaną z usługami opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywanymi przez szkołę.

Usługa żywienia stanowi element realizacji ustawowych obowiązków szkoły wynikających z przepisów Prawa oświatowego, w szczególności art. 106a tej ustawy.

Bez zapewnienia posiłków szkoła nie mogłaby w pełni realizować ciążących na niej obowiązków opiekuńczych.”

Na pytanie Organu „Czy świadczona przez Pana usługa na rzecz wskazanej w pkt 1 opisu sprawy szkoły podstawowej jest usługą ściśle związaną z usługą kształcenia i/lub wychowania korzystającą ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT?”, odpowiedział Pan „Tak.

Usługa świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz publicznej szkoły podstawowej jest usługą ściśle związaną z usługami kształcenia i wychowania świadczonymi przez szkołę.

Żywienie uczniów stanowi element organizacji funkcjonowania szkoły oraz służy prawidłowej realizacji jej zadań edukacyjnych, wychowawczych i opiekuńczych.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy głównym celem świadczonej przez Pana usługi na rzecz wskazanej w pkt 1 opisu sprawy szkoły podstawowej jest osiągnięcie przez Pana dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia?”, odpowiedział Pan „Nie.

Głównym celem świadczonej usługi nie jest osiąganie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie czynności w stosunku do podmiotów niekorzystających ze zwolnienia.

Usługi wykonywane są wyłącznie na podstawie zawartych umów z konkretnymi jednostkami systemu oświaty i służą realizacji ich ustawowych obowiązków związanych z żywieniem dzieci i młodzieży.”

Na pytanie Organu „Czy wskazana w pkt 2 opisu sprawy szkoła podstawowa i przedszkole prowadzone przez fundację świadczą usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe? Informacje proszę podać odrębnie dla szkoły podstawowej i odrębnie dla przedszkola.”, odpowiedział Pan „Tak. Niepubliczna szkoła podstawowa prowadzona przez (…) świadczy usługi opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywane na zasadach określonych w ustawie Prawo oświatowe.

Tak. Niepubliczne przedszkole prowadzone przez (…) świadczy usługi opieki nad dziećmi wykonywane na zasadach określonych w ustawie Prawo oświatowe.

Obie placówki są wpisane do ewidencji szkół i placówek niepublicznych.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczona przez Pana usługa, w ramach współpracy ze wskazaną w pkt 2 opisu sprawy szkołą podstawową i przedszkolem prowadzonymi przez fundację, stanowi usługę świadczoną na rzecz jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe w zakresie kształcenia i wychowania? Informacje proszę podać odrębnie dla szkoły podstawowej i odrębnie dla przedszkola.”, odpowiedział Pan „Tak. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz niepublicznej szkoły podstawowej oraz niepublicznego przedszkola prowadzonego przez (…) stanowią usługi świadczone na rzecz jednostek objętych systemem oświaty.”

Na pytanie Organu „Czy wskazana w pkt 2 opisu sprawy szkoła podstawowa i przedszkole prowadzone przez fundację świadczą usługę kształcenia i/lub wychowania i usługa ta korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT? Informacje proszę podać odrębnie dla szkoły podstawowej i odrębnie dla przedszkola.”, odpowiedział Pan „Tak. Niepubliczna szkoła podstawowa prowadzona przez (…) świadczy usługi kształcenia, wychowania i opieki.

Tak. Niepubliczne przedszkole prowadzone przez (…) świadczy usługi wychowania przedszkolnego i opieki. Usługi te wykonywane są przez jednostki objęte systemem oświaty.”

Na pytanie zadane w wezwaniu „Czy świadczona przez Pana usługa, w ramach współpracy ze wskazaną w pkt 2 opisu sprawy szkołą podstawową i przedszkolem prowadzonymi przez fundację, stanowi usługę ściśle związaną z usługami świadczonymi przez szkołę oraz przedszkole korzystającymi ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a lub art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT? Informacje proszę podać odrębnie dla szkoły podstawowej i odrębnie dla przedszkola.”, odpowiedział Pan „Tak. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz niepublicznej szkoły podstawowej oraz niepublicznego przedszkola prowadzonego przez (…) są usługami ściśle związanymi z usługami świadczonymi przez te placówki.

Posiłki przeznaczone są wyłącznie dla dzieci i uczniów tych placówek oraz spożywane są na ich terenie.

Wnioskodawca realizuje żywienie zgodnie z wymogami dotyczącymi żywienia dzieci i młodzieży w jednostkach systemu oświaty.

Przed realizacją żywienia Wnioskodawca przekazuje placówkom jadłospisy obejmujące planowane posiłki.”

Na pytanie Organu „Czy głównym celem świadczonej przez Pana usługi na rzecz wskazanej w pkt 2 opisu sprawy szkoły podstawowej i przedszkola prowadzonymi przez fundację jest osiągnięcie przez Pana dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających ze zwolnienia?”, odpowiedział Pan „Nie.

Głównym celem świadczonych usług nie jest osiąganie dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie czynności wobec podmiotów niekorzystających ze zwolnienia.

Usługi świadczone są wyłącznie na rzecz konkretnych placówek oświatowych i służą realizacji ich ustawowych zadań opiekuńczych, wychowawczych i edukacyjnych.”

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy usługi żywienia dzieci i uczniów świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz:

-     publicznej szkoły podstawowej,

-     niepublicznej szkoły podstawowej prowadzonej przez (...),

-     niepublicznego przedszkola prowadzonego przez (...),

stanowią usługi ściśle związane z usługami opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywanymi w formach i na zasadach określonych w przepisach ustawy Prawo oświatowe, korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Zdaniem Wnioskodawcy opisane usługi korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT.

Usługi świadczone są wyłącznie na rzecz jednostek objętych systemem oświaty.

Placówki, na rzecz których wykonywane są usługi, realizują zadania opiekuńcze, wychowawcze i edukacyjne wynikające z ustawy Prawo oświatowe.

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi żywienia są niezbędne do realizacji tych zadań i pozostają z nimi w bezpośrednim oraz ścisłym związku.

Posiłki przeznaczone są wyłącznie dla dzieci i uczniów placówek oświatowych, spożywane są na terenie tych placówek, a usługi wykonywane są na podstawie umów zawartych bezpośrednio z jednostkami systemu oświaty lub organem prowadzącym takie jednostki.

Usługi nie są świadczone na rynku ogólnodostępnym i nie mają na celu osiągania dodatkowego dochodu poprzez konkurowanie z podmiotami niekorzystającymi ze zwolnienia.

W konsekwencji spełnione są przesłanki zastosowania zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje oparcie nie tylko w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, lecz również w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe szkoła może zorganizować stołówkę w celu zapewnienia prawidłowej realizacji zadań opiekuńczych, w szczególności wspierania prawidłowego rozwoju uczniów.

Jednocześnie zgodnie z art. 106a ust. 1 ustawy Prawo oświatowe szkoła podstawowa zapewnia uczniom jeden gorący posiłek w ciągu dnia oraz stwarza możliwość jego spożycia podczas pobytu w szkole.

Przepis ten wprost wskazuje, że zapewnienie żywienia uczniom stanowi element realizacji ustawowych obowiązków szkoły w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą.

W przypadku placówek objętych niniejszym wnioskiem Wnioskodawca realizuje właśnie ten element działalności oświatowej.

Usługi świadczone są wyłącznie na rzecz jednostek systemu oświaty, tj.:

-     publicznej szkoły podstawowej,

-     niepublicznej szkoły podstawowej prowadzonej przez (…),

-     niepublicznego przedszkola prowadzonego przez (…).

Placówki te realizują zadania edukacyjne, wychowawcze i opiekuńcze wynikające z przepisów Prawa oświatowego.

Wnioskodawca nie świadczy usług żywienia na rzecz rodziców uczniów ani innych podmiotów zewnętrznych.

Stronami zawartych umów są wyłącznie jednostki systemu oświaty lub organ prowadzący te jednostki.

Posiłki przygotowywane są wyłącznie dla dzieci i uczniów uczęszczających do wskazanych placówek oraz spożywane są na terenie tych placówek.

Wnioskodawca przygotowuje również jadłospisy zgodnie z wymaganiami dotyczącymi żywienia dzieci i młodzieży obowiązującymi w jednostkach systemu oświaty.

Powyższe okoliczności wskazują, że świadczone usługi nie mają charakteru zwykłych usług gastronomicznych kierowanych do nieoznaczonego kręgu odbiorców, lecz stanowią element organizacji żywienia dzieci i młodzieży realizowanej przez jednostki systemu oświaty.

Usługi te są niezbędne do wykonywania przez szkoły i przedszkole ustawowych obowiązków opiekuńczych wynikających z przepisów Prawa oświatowego.

Bez zapewnienia żywienia placówki nie mogłyby w pełni realizować swoich ustawowych zadań.

W ocenie Wnioskodawcy świadczone usługi pozostają zatem w bezpośrednim i ścisłym związku z usługami opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywanymi przez jednostki objęte systemem oświaty.

Ponadto celem świadczonych usług nie jest osiąganie dodatkowego dochodu poprzez konkurowanie z podmiotami niekorzystającymi ze zwolnienia od podatku VAT.

Usługi wykonywane są wyłącznie na podstawie zawartych umów z konkretnymi placówkami oświatowymi i służą realizacji ich ustawowych obowiązków.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, spełnione są przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez świadczenie usług należy przede wszystkim rozumieć określone zachowanie podatnika na rzecz odrębnego podmiotu, które zasadniczo wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Dostawa towarów lub świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane są przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone między innymi w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy:

Zgodnie z art. 43 ust. 17 ustawy:

Na mocy art. 43 ust. 17a ustawy:

Określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej usługi.

Zwolnienie od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a i b ustawy, ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Należy zwrócić uwagę, że zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy dotyczy zasadniczo usług opieki nad dziećmi i młodzieżą (jako usługi podstawowej) i dostawy towarów oraz świadczenia usług ściśle z tymi usługami związanych.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie ww. przepisów istotne jest spełnienie zawartych w tych przepisach warunków. Zwrócić należy uwagę, że powyższe uregulowania odsyłają bezpośrednio do przepisów ustawy o systemie oświaty oraz ustawy Prawo oświatowe.

Na podstawie art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm.):

W myśl art. 1 pkt 1 i 2 ustawa z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 820 ze zm.):

Na mocy przepisów art. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo oświatowe:

Stosownie do art. 4 pkt 1 ustawy Prawo oświatowe:

W myśl art. 8 ust. 1 i 2 ustawy Prawo oświatowe:

Zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

Na podstawie art. 106 ustawy Prawo oświatowe:

Na mocy art. 106a ust. 1 ustawy Prawo oświatowe:

Powołane przepisy ustawy Prawo oświatowe wyraźnie wskazują na możliwość prowadzenia przez szkoły stołówek. Celem ich prowadzenia nie jest jednak świadczenie usług gastronomicznych jako takich, ale wyłącznie pełnienie funkcji socjalno-bytowych, polegających na zapewnieniu żywienia w ramach realizacji przez szkoły funkcji opiekuńczej.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą polegającą na organizacji żywienia dzieci w placówkach oświatowych. W ramach działalności współpracuje Pan:

1)  ze szkołą podstawową, która - zgodnie z art. 106a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe - ma obowiązek zapewnienia uczniom jednego gorącego posiłku dziennie,

2)  ze szkołą podstawową i przedszkolem prowadzonymi przez fundację, która jak powyżej, ma obowiązek zorganizowania systemu żywienia dzieci i młodzieży.

W przypadku pierwszym wynajmuje Pan od szkoły pomieszczenia kuchenne i przy wykorzystaniu własnego personelu przygotowuje oraz wydaje posiłki uczniom na terenie placówki.

W przypadku drugim przygotowuje i dostarcza Pan posiłki jako podmiot zewnętrzny realizujący system żywienia dzieci organizowany przez placówkę. W obu przypadkach usługi świadczone są wyłącznie na podstawie umów zawartych z placówkami oświatowymi. Nie jest Pan jednostką objętą systemem oświaty.

Pana wątpliwości w sprawie dotyczą kwestii, czy usługi żywienia dzieci i uczniów świadczone przez Pana na rzecz:

-     publicznej szkoły podstawowej,

-     niepublicznej szkoły podstawowej prowadzonej przez (…),

-     niepublicznego przedszkola prowadzonego przez (…),

stanowią usługi ściśle związane z usługami opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywanymi w formach i na zasadach określonych w przepisach ustawy Prawo oświatowe, które korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług.

Analizując powołane wyżej regulacje prawne należy zauważyć, że zwolnienie od podatku, określone w art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy, ma charakter podmiotowo-przedmiotowy, zatem warunkiem jego zastosowania jest to, aby dany podmiot wykonywał usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą w formach i na zasadach określonych w odpowiednich przepisach, tj. w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty i ustawy Prawo oświatowe.

Wskazać należy, w niniejszej sprawie, że usługi dotyczące wyżywienia dzieci i uczniów w publicznej szkole podstawowej a także niepublicznej szkole podstawowej i niepublicznym przedszkolu prowadzonymi przez (…) – jak sam Pan wskazał – nie są świadczone przez jednostkę objętą systemem oświaty.

W tej sytuacji w odniesieniu do Pana nie jest spełniona podmiotowa przesłanka do zastosowania zwolnienia na podstawie wskazanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT dla świadczonych przez Pana usług w zakresie przygotowywania oraz wydawania posiłków uczniom na terenie placówki jak również przygotowywania i dostarczania posiłków jako podmiot zewnętrzny realizujący system żywienia dzieci organizowany przez placówkę. Prowadzi Pan bowiem działalność gospodarczą polegającą na organizacji żywienia dzieci w placówkach oświatowych. W ramach tej działalności współpracuje Pan z publiczną szkołą podstawową oraz niepubliczną szkołą podstawową i niepublicznym przedszkolem prowadzonymi przez (…) i z tego tytułu osiąga Pan dochody.

Zatem nie przysługuje Panu prawo do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy o VAT, obejmującego usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą, bowiem Pan takich usług nie wykonuje.

Z uregulowań zawartych w art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku obejmuje również dostawę towarów i świadczenie usług ściśle związane z usługami opieki nad dziećmi i młodzieżą świadczonymi w formach i na zasadach określonych w odpowiednich przepisach, tj. w przepisach o pomocy społecznej, w przepisach o systemie oświaty oraz w przepisach ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe. Przy czym określenie „ścisły związek” oznacza, że do wykonania usługi podstawowej niezbędna jest dostawa towarów lub świadczenie usług pomocniczych, przy czym nie może to być jakikolwiek związek, lecz relacja o charakterze wskazującym na nieodzowność tych ostatnich dla prawidłowego przebiegu podstawowej działalności.

W tym zakresie należy zwrócić uwagę na wyrok TSUE z 9 lutego 2005 r. w sprawie C-415/04, w którym TSUE odniósł się do kwestii ustalenia czy świadczone przez fundację usługi pośrednictwa między rodzicami dziecka, nad którym sprawowana jest opieka, a rodzicami przyjmującymi, podlegają zwolnieniu z podatku VAT jako usługi ściśle związane z pomocą społeczną i zabezpieczeniem społecznym, z opieką nad dziećmi i młodzieżą i/lub z edukacją dzieci i młodzieży.

W ocenie TSUE:

Warto zwrócić uwagę, że TSUE wskazał, że aby możliwe było zwolnienie z opodatkowania usług pośrednictwa, wykonanych przez fundację na podstawie art. 13 część A ust. 1 lit. g)–i) szóstej dyrektywy, powinny one być ściśle związane z którymś z rodzajów działalności, określonym w tych przepisach.

•      Po pierwsze, należy zatem zbadać, czy sprawowanie opieki nad dziećmi przez rodziców przyjmujących, z którym związane jest świadczenie przez fundację usług pośrednictwa, może wchodzić w zakres działalności, o której mowa w art. 13 część A ust. 1 lit. g)–i) szóstej dyrektywy, w szczególności odpowiednio: pomocy społecznej i zabezpieczenia społecznego, opieki nad dziećmi i młodzieżą, a także edukacji dzieci i młodzieży.

•      Po drugie, należy stwierdzić, iż bezsporne jest, że spośród stron postępowania przed sądem krajowym, fundacja jest organizacją uznaną przez zainteresowane Państwo Członkowskie w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. g) i h) szóstej dyrektywy.

W tym zakresie Trybunał wskazał, że poza podmiotami prawa publicznego, usługi opieki nad dziećmi mogą być zwolnione z podatku VAT z tytułu art. 13 część A ust. 1 lit. g) i h) szóstej dyrektywy jedynie w zakresie, w jakim są one wykonywane przez „podmioty uznane za mające charakter społeczny przez zainteresowane Państwa Członkowskie.” Powołano się na wyrok TSUE w sprawie C-498/03, w którym Trybunał wskazał, że pojęcie „podmiot uznany za mający społeczny charakter przez zainteresowane państwo członkowskie”, o którym mowa w art. 13 część A ust. 1 lit. g) i h) szóstej dyrektywy 77/388, nie wyłącza podmiotów prywatnych mających cel zarobkowy. Jednoczenie zaznaczył, że art. 13 część A ust. 1 lit. g) i h) szóstej dyrektywy pozostawia państwom członkowskim swobodne uznanie w zakresie uznania społecznego charakteru pewnych podmiotów niebędących instytucjami prawa publicznego.

•      Po trzecie, świadczenie przez fundację usług pośrednictwa musi być ściśle związane z usługami opieki nad dziećmi, aby mogło ono podlegać zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 13 część A ust. 1 lit. g)-i) szóstej dyrektywy. W tym zakresie istotne znaczenie ma to:

-     czy charakter i jakość usługi opieki nad dziećmi, z której korzystają rodzice dzięki świadczeniu przez fundację usług pośrednictwa, jest tego rodzaju, że zapewnienie podobnej jakości usług nie byłoby możliwe bez skorzystania z usługi pośrednictwa, takiej jaką oferuje fundacja oraz

-     czy służą one głównie osiągnięciu dodatkowego dochodu dla fundacji poprzez dokonywanie transakcji będących w bezpośredniej konkurencji z działalnością przedsiębiorstw prowadzących działalność gospodarczą, objętych podatkiem VAT.

Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy należy stwierdzić, że o ile sama opieka nad dziećmi realizowana przez publiczną szkołę podstawową, niepubliczną szkołę podstawową i niepubliczne przedszkole prowadzone przez (…) spełniają przesłanki do zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy, to nie sposób przyjąć, że wypełnia Pan pozostałe kryteria wskazane w ww. orzeczeniu TSUE uprawniające do zastosowania przedmiotowego zwolnienia w zakresie świadczonych przez Pana usług.

Przede wszystkim Pan, jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, nie jest podmiotem prawa publicznego, ani też podmiotem „uznanym za podmiot o charakterze społecznym przez dane państwo członkowskie”.

Ponadto nie sposób przyjąć, że charakter i jakość usługi opieki nad dziećmi, z której korzystają rodzice, dzięki świadczeniu przez Pana usług polegających na wyżywieniu dzieci, jest tego rodzaju, że zapewnienie podobnej jakości usług nie byłoby możliwe bez skorzystania z usług, które Pan oferuje. Ponadto z treści wniosku nie wynika, że jest to Pana dodatkowa działalność, opis sprawy jednoznacznie wskazuje, że jest to Pana podstawowa działalność, a więc ukierunkowana na osiągnięcie dochodu, tym samym nie można przyjąć, że nie są to czynności realizowane w bezpośredniej konkurencji z działalnością przedsiębiorstw prowadzących działalność gospodarczą, objętych podatkiem VAT.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać, że świadczone przez Pana usługi nie będą mogły korzystać ze zwolnienia od podatku VAT jako usługi ściśle związane z usługami opieki nad dziećmi i młodzieżą, ponieważ jest to Pana podstawowa działalność, polegająca na świadczeniu usług organizacji żywienia dzieci w placówkach oświatowych. Działalność ta jest ukierunkowana na osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Pana.

Objęcie świadczonych przez Pana usług zwolnieniem, w opisanym schemacie stanowiłoby konkurencję w stosunku do działalności innych podmiotów. Tym samym, wyklucza to zastosowanie zwolnienia od podatku w tym przypadku.

Zatem mając na uwadze powyższą argumentację należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie świadczone przez Pana usługi organizacji żywienia dzieci w placówkach oświatowych tj. w publicznej szkole podstawowej, niepublicznej szkole podstawowej i niepublicznym przedszkolu, nie będą korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, jako usługi ściśle związane z usługą podstawową na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy o VAT, ponieważ celem świadczenia tych usług jest osiągnięcie przez Pana dodatkowego dochodu poprzez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do innych podatników niekorzystających z tego zwolnienia, a więc nie został spełniony warunek umożliwiający zastosowanie zwolnienia.

Tym samym usługi żywienia dzieci i uczniów świadczone przez Pana na rzecz publicznej szkoły podstawowej, niepublicznej szkoły podstawowej prowadzonej przez (…), niepublicznego przedszkola prowadzonego przez (…), nie stanowią usług ściśle związanych z usługami opieki nad dziećmi i młodzieżą wykonywanymi w formach i na zasadach określonych w przepisach ustawy Prawo oświatowe i nie są objęte zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a ustawy.

W związku z powyższym Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

•      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.