0111-KDIB3-2.4012.340.2026.1.MN

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

30 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Gmina (...) (dalej: Gmina lub Wnioskodawca) jest jednostką samorządu terytorialnego zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej również: VAT), jako podatnik VAT czynny.

Gmina, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r., poz. 1153 ze zm.; dalej: ustawa o samorządzie gminnym), wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 przywołanej ustawy, do zakresu działania Gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Wnioskodawca wykonuje zadania własne, do których stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 10 ustawy o samorządzie gminnym, należą zadania w zakresie m.in. kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych.

Realizując swoje zadania własne, o których mowa powyżej, Gmina w 2026 r. zamierza przystąpić do realizacji inwestycji pn. „(...)” (dalej: Inwestycja). Inwestycja będzie finansowana ze środków własnych Gminy oraz środków zewnętrznych, które Gmina planuje pozyskać w ramach dofinansowania ze środków FST w ramach programu regionalnego Fundusze Europejskie dla (...). Gmina wskazuje, iż VAT będzie stanowił koszt niekwalifikowalny projektu.

 

W ramach realizacji Inwestycji powstanie kompleks stanowiący centrum sportowe (dalej: Centrum sportowe), który obejmować będzie:

- budynek ośrodka centrum sportu, w którym powstanie:

- hala sportowa przeznaczona do organizacji zawodów oraz imprez masowych,

- zaplecze administracyjno-usługowe z pomieszczeniami biurowymi, salą konferencyjną oraz sala fitness z siłownią,

- strefa rekreacyjna z salą zabaw dla najmłodszych,

- centrum rehabilitacji,

- restauracja,

- ścianka wspinaczkowa.

- boiska zewnętrzne,

- boiska wewnętrzne,

- strefę rekreacyjną,

- zagospodarowanie terenu wokół budynków,

- parking.

Gmina planuje utworzyć nową jednostkę budżetową, która będzie odpowiedzialna za zarządzanie i administrowanie Centrum sportowym (dalej: „Jednostka”) - w konsekwencji, gdy w dalszej części wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego będzie mowa o Gminie, należy przyjąć, iż chodzi o działania realizowane przez Gminę za pośrednictwem Jednostki.

Bezpośrednio po oddaniu Inwestycji do użytkowania, Gmina zamierza udostępniać Centrum sportowe wyłącznie odpłatnie na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich. Gmina planuje pobierać opłaty za wstęp i korzystanie z wybranych części obiektu, a pozostałe pomieszczenia zostaną wydzierżawione/wynajęte zainteresowanym podmiotom zewnętrznym. Obiekt nie będzie ogólnodostępny dla społeczności lokalnej tj. Gmina nie przewiduje możliwości udostępniania majątku Inwestycji nieodpłatnie. Wybudowany w ramach Inwestycji parking będzie przeznaczony wyłącznie dla osób korzystających z Centrum sportowego.

Opłaty za wstęp i korzystanie z obiektu pobierane będą za korzystanie z hali sportowej, zaplecza administracyjno-usługowego, strefy rekreacyjnej dla najmłodszych, ścianki wspinaczkowej oraz boisk zewnętrznych i wewnętrznych. Opłaty pobierane będą na podstawie stosownego regulaminu opłat za korzystanie z poszczególnych powierzchni Centrum sportowego, który po zakończeniu realizacji Inwestycji, zostanie wprowadzony zarządzeniem Wójta Gminy (...).

Gmina nie będzie wprowadzać żadnych zwolnień od wnoszenia opłat, niemniej nie wyklucza wprowadzenia ulg w opłatach pobieranych za wstęp dla określonych grup osób np. posiadających kartę mieszkańca Gminy czy też klubów sportowych działających na terenie Gminy. Niemniej, należy podkreślić, że osoby uprawnione do ulgi będą wciąż zobowiązane do wniesienia opłaty za wstęp, tyle że w obniżonej wysokości.

Ponadto, Gmina planuje wydzierżawić/wynająć salę fitness z siłownią, centrum rehabilitacji oraz restaurację na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich, którzy zostaną wybrani w przeprowadzonym przez Gminę postępowaniu przetargowym. Zainteresowane podmioty trzecie, które będą brać udział w postępowaniu przetargowym, aby wygrać przetarg będą musiały przebić ofertę innego oferenta, tj. zaproponować wyższą stawkę za dane najem/dzierżawę danego pomieszczenia. Z tytułu odpłatnego udostępnienia ww. pomieszczeń Centrum sportowego Gmina będzie wystawiać faktury VAT oraz będzie odprowadzać podatek VAT należny.

Gmina podkreśla, iż przetarg nieograniczony to procedura, do której przystąpić może nieograniczona liczba podmiotów. Podmioty te przedstawiać będą swoje oferty dotyczące wydzierżawienia/wynajmu danego pomieszczenia Centrum Sportowego, wskazując, za jaką kwotę czynszu dzierżawnego/najmu są gotowe przyjąć ww. majątek do użytkowania. Spośród przedstawionych ofert, Gmina dokona wyboru najkorzystniejszych ofert, tj. takich, które zawierać będą najwyższe kwoty czynszu dzierżawnego/najmu za dane pomieszczenie.

Gmina wskazuje, że wysokość czynszu najmu/dzierżawy będzie uwzględniać realia rynkowe. Ponadto, czynsz będzie corocznie waloryzowany. Przy waloryzacji czynszu najmu/dzierżawy będzie brany pod uwagę średnioroczny wskaźnik wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszany przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego.

Gmina pragnie podkreślić, iż Centrum sportowe nie będzie udostępniane na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina nie będzie wykorzystywała go nieodpłatnie na cele publiczne (np. na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych). Ponadto na terenie Centrum Sportowego nie będą odbywały się żadne nieodpłatne imprezy gminne. Na terenie Gminy funkcjonują bowiem inne obiekty sportowe i rekreacyjne przeznaczone na tego rodzaju cele.

W związku z realizacją Inwestycji Gmina będzie ponosić liczne wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji (dalej: „Wydatki inwestycyjne”) oraz będzie ponosić wydatki związane z bieżącym utrzymaniem obiektu m.in. wydatki na energię elektryczną, wodę, ścieki itp. (dalej: „Wydatki bieżące”).

Gmina będzie otrzymywać od dostawców/wykonawców faktury VAT, na których będzie widnieć jako nabywca przedmiotowych towarów/usług.

Gmina nie dokonywała dotychczas odliczenia VAT od Wydatków związanych z Centrum sportowym.

 

Pytania

 

   1. Czy świadczenie usług w zakresie odpłatnego wstępu do hali sportowej, zaplecza administracyjno-usługowego, strefy rekreacyjnej dla najmłodszych, ścianki wspinaczkowej oraz boisk zewnętrznych i wewnętrznych przez Gminę będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku?

   2. Czy odpłatne udostępnianie przez Gminę sali fitness z siłownią, centrum rehabilitacji oraz restauracji na rzecz podmiotów trzecich na podstawie umów najmu/dzierżawy będzie stanowić usługę podlegającą opodatkowaniu VAT i niekorzystającą ze zwolnienia z VAT?

   3. Czy Gminie przysługuje/będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Inwestycji oraz Wydatków bieżących ponoszonych na Centrum sportowe?

 

Państwa stanowisko w sprawie

 

   1. Świadczenie usług w zakresie odpłatnego wstępu do hali sportowej, zaplecza administracyjno-usługowego, strefy rekreacyjnej dla najmłodszych, ścianki wspinaczkowej oraz boisk zewnętrznych i wewnętrznych przez Gminę będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

   2. Odpłatne udostępnianie przez Gminę sali fitness z siłownią, centrum rehabilitacji oraz restauracji na rzecz podmiotów trzecich na podstawie umów najmu/dzierżawy będzie stanowić usługę podlegającą opodatkowaniu VAT i niekorzystającą ze zwolnienia z VAT.

   3. Gminie przysługuje/będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od Wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Inwestycji oraz Wydatków bieżących ponoszonych na Centrum sportowe.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1 i Ad. 2.

Działalność gospodarcza

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z powyższym, podatnik VAT to podmiot, który prowadzi działalność gospodarczą, niekoniecznie zaś wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu, w związku z czym podlegałby obowiązkowi podatkowemu.

Przywołana wyżej definicja działalności gospodarczej pozwala na uznanie za podatników wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym i to niezależnie od celu takiej działalności ani od jej rezultatu, bowiem działalność gospodarcza nie musi być prowadzona w celu osiągnięcia zysku. To pozwala na uznanie za podatników VAT także tych podmiotów, które nie działają w celu osiągnięcia zysku. Należy przyjąć, że działalnością gospodarczą jest aktywność wykonywana zawodowo, w sposób profesjonalny. Wykonywanie czynności okazjonalnie - poza sferą prowadzonej przez dany podmiot działalności gospodarczej - uniemożliwia uznanie podmiotu za podatnika, oczywiście w zakresie przedmiotowych czynności.

Jako że jednostki samorządu terytorialnego są wyposażone w osobowość prawną oraz w określonym zakresie wykonują samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż spełniają zawartą w tym przepisie definicję podatnika VAT. Oznacza to, że w zakresie czynności cywilnoprawnych dokonywanych przez jednostki samorządu terytorialnego, nawet gdy dotyczą one zadań własnych gmin, podmioty te powinny być uznawane za podatników VAT.

Gmina, prowadząc działalność w zakresie udostępniania Centrum sportowego będzie dokonywać szeregu czynności faktycznych i prawnych, będzie posiadać odpowiednie środki do wykonywania tej działalności, zatrudniać pracowników i świadczyć usługi na rzecz ostatecznych odbiorców jej usług - korzystających. Powyższe wskazuje, że Gmina niewątpliwie będzie działać w sposób profesjonalny, wykonując działalność gospodarczą w sposób zorganizowany i ciągły. Należy również zaznaczyć, iż Gmina będzie prowadzić działalność będącą przedmiotem wniosku w celach zarobkowych, gdyż działalność wykonywana przez Gminę prowadzić będzie do powstania przychodów z uwagi na pobieranie opłaty za wstęp oraz z uwagi na zawarcie umów dzierżawy/najmu.

Mając na uwadze przedstawione powyżej argumenty, Gmina stoi na stanowisku, że wszystkie jej czynności w zakresie udostępniania Centrum sportowego będą wykonywane przez Gminę w ramach działalności gospodarczej. Charakter zakupów poniesionych na realizację działalności również wskazuje na to, że będzie ona świadczona nieprzerwanie dla wszystkich korzystających. Gmina dokonała/dokonuje zakupów mających charakter inwestycyjny i nie nabywa/nie będzie nabywać innych towarów i usług w celu świadczenia usług nieodpłatnych. Gmina wykonywać będzie tylko jedną działalność - działalność opodatkowaną, nie zwolnioną z VAT.

Gmina jako podatnik VAT

Należy wskazać, iż zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Oznacza to, iż w zakresie w jakim jednostki samorządu terytorialnego działają na podstawie umów cywilnoprawnych działają one w charakterze podatnika VAT, a nie organu władzy publicznej.

Usługi wstępu

Gmina będzie pobierać opłaty za wstęp i korzystanie z hali sportowej, zaplecza administracyjno- usługowego, strefy rekreacyjnej dla najmłodszych, ścianki wspinaczkowej oraz boisk zewnętrznych i wewnętrznych w ramach zawieranych umów cywilnoprawnych, a więc w tym zakresie niewątpliwie będzie działać jako podatnik VAT. Zawierana przez Gminę z korzystającymi umowa będzie klasyczną umową adhezyjną zawieraną przez korzystającego z ww. powierzchni Centrum sportowego poprzez przystąpienie, która została uregulowana w art. 384 ustawy kodeks cywilny z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.; dalej: Kodeks cywilny). Zgodnie z tym przepisem ustalony przez jedną ze stron wzorzec umowy, w szczególności ogólne warunki umów, wzór umowy, regulamin, wiąże drugą stronę, gdy druga strona mogła się z łatwością dowiedzieć o jego treści (jeżeli posługiwanie się wzorcem jest w stosunkach danego rodzaju zwyczajowo przyjęte). Przepis ten obejmuje konsumentów w zakresie umów powszechnie zawieranych w drobnych, bieżących sprawach życia codziennego.

Jak wskazano w komentarzu do kodeksu cywilnego pod redakcją M. Załuckiego (M. Załucki (red.), Kodeks cywilny. Komentarz, Warszawa 2019, komentarz do art. 384, nb 1, 5 oraz 6]: „Wzorce umowy to dokumenty obejmujące klauzule kształtujące prawa i obowiązki w stosunkach dwustronnych, przygotowane z góry przez jedną stronę, zwykle dla nieoznaczonego kontrahenta, na potrzeby nieograniczonej liczby powtarzających się transakcji, umożliwiające zawarcie umowy bez konieczności prowadzenia negocjacji, najczęściej w trybie adhezyjnym (...)".

Zatem, Gmina pobierać będzie od korzystających opłatę za wstęp i korzystanie z hali sportowej, zaplecza administracyjno-usługowego, strefy rekreacyjnej dla najmłodszych, ścianki wspinaczkowej oraz boisk zewnętrznych i wewnętrznych i w ten sposób będzie zawierać umowy cywilnoprawne.

Należy wskazać, że w przypadku odpłatnych usług, umowa zawierana jest z momentem zapłaty za wstęp. Umowa taka stanowić będzie umowę zobowiązaniową, na mocy, której jedna ze stron tej transakcji (korzystający) otrzymywać będzie świadczenie w postaci możliwości korzystania z ww. powierzchni Centrum sportowego, a druga strona umowy (tj. Gmina) otrzyma w zamian zapłatę. Ponadto, w analizowanym przypadku będzie istniał bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą a przekazanym wynagrodzeniem. Powyższe oznacza, że Gmina podczas wykonywania analizowanych czynności będzie działała w roli podatnika VAT.

Mając na uwadze powyższe, Gmina stoi na stanowisku, iż wykonywane odpłatnie usługi udostępniania hali sportowej, zaplecza administracyjno-usługowego, strefy rekreacyjnej dla najmłodszych, ścianki wspinaczkowej oraz boisk zewnętrznych będą stanowić podstawę do uznania Gminy za podatnika VAT działającego w ramach wykonywanej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jednocześnie, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z brzmienia powołanych przepisów wynika, iż pojęcia dostawy towarów i świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT uzupełniają się w tym sensie, iż co do zasady, czynności podejmowane przez podatników należy uznać za świadczenie usług, o ile nie stanowią one dostawy towarów. Mając na uwadze fakt, iż odpłatne udostępnianie ww. powierzchni Centrum sportowego na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich, nie stanowi dostawy towarów (nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel), należy wnioskować, iż na gruncie analizowanej ustawy powinno być ono traktowane jako świadczenie usług.

W konsekwencji, należy uznać, iż świadczenie na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich odpłatnych usług w zakresie udostępniania hali sportowej, zaplecza administracyjno-usługowego, strefy rekreacyjnej dla najmłodszych, ścianki wspinaczkowej oraz boisk zewnętrznych i wewnętrznych stanowić będzie czynności podlegające opodatkowaniu VAT wykonywane w ramach prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej. Zważywszy natomiast, że ani ustawa VAT ani też wydane na jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia z VAT dla tych czynności powyższe nie będą podlegać takiemu zwolnieniu.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych, przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS) z dnia 7 lipca 2020 r. znak: 0111-KDIB3-2.4012.461.2020.1.AR, w której Organ wskazał, że: „(...) Gmina będzie wykorzystywać obiekt tylko i wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT (np. sprzedaż biletów wstępu, wynajem infrastruktury oraz pomieszczeń). Zgodnie z Regulaminem, wszystkie wejścia będą odpłatne, a do ich ceny doliczany będzie VAT należny, który Gmina będzie deklarowała i odprowadzała do urzędu skarbowego. Zatem Gmina świadcząc usługi sprzedaży biletów wstępu oraz wynajmu infrastruktury oraz pomieszczeń prowadzi w tym zakresie działalność gospodarczą oraz działa w charakterze podatnika podatku VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Ponadto co również istotne - jak wskazano we wniosku - Gmina nie przewiduje możliwości nieodpłatnego udostępniania obiektu ani żadnych darmowych wejść dla żadnej kategorii korzystających”.

Podobnie wskazał DKIS w interpretacji z dnia 6 listopada 2023 r., w której wskazał, że „(…) w rozpatrywanej sytuacji będą występowały skonkretyzowane świadczenia, które będą wykonane między dwiema stronami umowy, tj. między Państwem (zobowiązali się Państwo udostępniać Centrum sportu wyłącznie odpłatnie), a korzystającymi z Centrum sportu, którzy zobowiązali się do zapłaty wynagrodzenia (opłata za wstęp) na Państwa rzecz w związku z ww. możliwością wstępu na teren Centrum sportu. (…) Z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz korzystających z Centrum sportu należy stwierdzić, że ww. czynności - jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy - będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, a Państwo w analizowanym przypadku wystąpią w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.(…) Podsumowując, odpłatne udostępnianie przez Państwa Centrum sportu będzie stanowić czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, wykonywane w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.”

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie usług w zakresie odpłatnego wstępu do hali sportowej, zaplecza administracyjno-usługowego, strefy rekreacyjnej dla najmłodszych, ścianki wspinaczkowej oraz boisk zewnętrznych i wewnętrznych przez Gminę będzie stanowić działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

Dzierżawa/najem

Umowa dzierżawy jest nazwaną umową cywilnoprawną uregulowaną w art. 693 Kodeksu cywilnego. Przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Analogicznie umowa najmu została uregulowana w art. 659 Kodeksu cywilnego. Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Tak więc dzierżawa/najem jest umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego/wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie dzierżawcy/najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jej dzierżawcę/najemcę. W opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, tj. odpłatnego udostępnienia sali fitness z siłownią, centrum rehabilitacji oraz restauracji na rzecz podmiotów zewnętrznych na podstawie umowy dzierżawy/najmu, Gmina będzie działać w roli podatnika VAT.

Mając na uwadze, iż umowa dzierżawy/najmu jest niewątpliwie umową cywilnoprawną uregulowaną w Kodeksie cywilnym, w opinii Gminy, w ramach wykonywania przedmiotowej czynności, tj. odpłatnego udostępnienia sali fitness z siłownią, centrum rehabilitacji oraz restauracji na rzecz podmiotów trzecich na podstawie umowy dzierżawy/ najmu, Gmina będzie działała w roli podatnika VAT.

Mając zatem na uwadze, iż Gmina będzie świadczyć usługi dzierżawy/najmu na rzecz podmiotów trzecich za wynagrodzeniem (zgodnie z zawartą umową podmiot trzeci będzie uiszczać na rzecz Gminy czynsz dzierżawy/najmu w określonej wysokości) i tym samym działać będzie w tym zakresie w roli podatnika VAT, przedmiotowa czynność podlega opodatkowaniu VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 oraz art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.

Jednocześnie, w opinii Gminy czynność ta nie będzie korzystać ze zwolnienia z VAT, gdyż ani ustawa o VAT, ani też rozporządzenia wykonawcze nie przewidują w takim przypadku zwolnienia z tego podatku.

Stanowisko Gminy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 7 października 2020 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.476.2020.3.JS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) stwierdził, iż: „Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa, a także przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, że usługi dzierżawy opisanych nieruchomości zabudowanych są/będą wykonywane przez Wnioskodawcę odpłatnie w ramach umów cywilnoprawnych - w odniesieniu do tych usług Gmina nie działa/nie będzie działała jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie może/nie będzie mogła skorzystać z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku Wnioskodawca występuje/wystąpi w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynności - jako świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy - podlegają/będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. (...) W świetle powyższego, dzierżawa nieruchomości zabudowanych o numerach geodezyjnych: 21, 22, na potrzeby których prowadzona była inwestycja, podlega/będzie podlegać opodatkowaniu i nie korzysta/nie będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.”

W podobnym tonie wypowiedział DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 25 września 2017 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.310.2017.1.MR, stwierdził, iż „Wskazać należy, że ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) infrastruktury na rzecz zewnętrznego podmiotu, za którą Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT. W konsekwencji należy stwierdzić, że świadczenie realizowane na mocy zawartej przez Gminę umowy dzierżawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 ustawy i nie korzysta ze zwolnienia od podatku.”

Reasumując, zdaniem Gminy, odpłatne udostępnianie przez Gminę sali fitness z siłownią, centrum rehabilitacji oraz restauracji na podstawie umowy dzierżawy/najmu na rzecz podmiotów trzecich stanowić będzie po stronie Gminy odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

Ad 3.

Prawo do odliczenia VAT naliczonego

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Z treści powyższego przepisu wynika, iż prawo do odliczenia przysługuje podatnikowi VAT, w sytuacji, gdy towary i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

 

Stosownie do art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej:

   - za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo

   - za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

   - nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W przedstawionym opisie sprawy Gmina wskazała, iż nabywa towary i usługi, które będą bezpośrednio związane z wykonywaniem działalności gospodarczej. Związek ten jest oczywisty i w najwyższym stopniu bezpośredni. Gmina nabywa towary i usługi w celu prowadzenia działalności polegającej na udostępnianiu Centrum sportowego, która to działalność w całości wykonywana będzie w ramach działalności gospodarczej Gminy polegającej na udostępnianiu Centrum sportowego za odpłatnością (usługi opodatkowane VAT).

Gmina pragnie jeszcze raz podkreślić, iż Centrum sportowe nie będzie udostępniane na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina nie będzie wykorzystywała go nieodpłatnie na cele publiczne (np. na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych). Ponadto na terenie Centrum Sportowego nie będą odbywały się żadne nieodpłatne imprezy gminne.

Mając na uwadze, iż cała prowadzona przez Gminę działalność wskazana w opisie sprawy wykonywana będzie w ramach działalności gospodarczej (opodatkowanej VAT i niekorzystającej ze zwolnienia z VAT) w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, należy uznać, iż Gminie przysługuje/będzie przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z nabyciem towarów i usług służących do wykonywania działalności w zakresie odpłatnego udostępniania Centrum sportowego.

Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, Gmina ma/będzie miała prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku VAT od Wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Inwestycji oraz Wydatków bieżących związanych z Centrum sportowym. Wynika to z faktu, że Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a Wydatki inwestycyjne oraz Wydatki bieżące mają/będą miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i jednocześnie nie występują negatywne przesłanki wymienione w art. 88 ustawy o VAT.

 

Gmina wskazuje, iż analogiczne stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez DKIS, przykładowo:

- w interpretacji indywidualnej z dnia 5 marca 2025 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.634.2024.4.RMA;

- w interpretacji indywidualnej z dnia 4 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.701.2024.2.AK;

- w interpretacji indywidualnej z dnia 6 listopada 2023 r. sygn. 0114-KDIP4-1.4012.510.2023.1.PS;

- w interpretacji indywidualnej z dnia 22 stycznia 2019 r. o sygn. 0112-KDIL2-3.4012.638.2018.2.AŻ;

- w interpretacji indywidualnej z dnia 1 lutego 2018 r. o sygn. 0112-KDIL1-2.4012.626.2017.2.PG.

 

Reasumując, w opinii Gminy, w odniesieniu do Wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Inwestycji oraz Wydatków bieżących ponoszonych na Centrum sportowe, Gminie przysługuje/będzie przysługiwać pełne prawo do odliczenia VAT naliczonego.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwaną dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

 

Stosownie do art. 2 pkt 6 i 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:

                6) towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii;                

             22) sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

 

Według art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym do uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia, odnoszący z niego korzyść. Usługa jest czynnością opodatkowaną - co do zasady - w sytuacji kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

 

Zatem każde świadczenie, niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

- w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

- świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Nie każda czynność, stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być wykonana przez podatnika.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy:

Natomiast, jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy:

Wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

 

Organ władzy publicznej będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności:

- inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań, oraz

- mieszczące się w ramach zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.):

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym:

Gmina, która wykonuje we własnym imieniu i na własny rachunek czynności spełniające definicję działalności gospodarczej, określonej w art. 15 ust. 2 ustawy, działa w charakterze podatnika podatku VAT.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina w 2026 r. zamierza przystąpić do realizacji inwestycji pn. „(...)” (Inwestycja).

W ramach realizacji Inwestycji powstanie kompleks stanowiący centrum sportowe (dalej: Centrum sportowe), który obejmować będzie:

- budynek ośrodka centrum sportu, w którym powstanie:

- hala sportowa przeznaczona do organizacji zawodów oraz imprez masowych,

- zaplecze administracyjno-usługowe z pomieszczeniami biurowymi, salą konferencyjną oraz sala fitness z siłownią,

- strefa rekreacyjna z salą zabaw dla najmłodszych,

- centrum rehabilitacji,

- restauracja,

- ścianka wspinaczkowa.

- boiska zewnętrzne,

- boiska wewnętrzne,

- strefę rekreacyjną,

- zagospodarowanie terenu wokół budynków,

- parking.

Gmina planuje utworzyć nową jednostkę budżetową, która będzie odpowiedzialna za zarządzanie i administrowanie Centrum sportowym (dalej: „Jednostka”) - w konsekwencji, gdy w dalszej części wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego będzie mowa o Gminie, należy przyjąć, iż chodzi o działania realizowane przez Gminę za pośrednictwem Jednostki.

Bezpośrednio po oddaniu Inwestycji do użytkowania, Gmina zamierza udostępniać Centrum sportowe wyłącznie odpłatnie na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich. Gmina planuje pobierać opłaty za wstęp i korzystanie z wybranych części obiektu, a pozostałe pomieszczenia zostaną wydzierżawione/wynajęte zainteresowanym podmiotom zewnętrznym. Obiekt nie będzie ogólnodostępny dla społeczności lokalnej tj. Gmina nie przewiduje możliwości udostępniania majątku Inwestycji nieodpłatnie. Wybudowany w ramach Inwestycji parking będzie przeznaczony wyłącznie dla osób korzystających z Centrum sportowego.

Opłaty za wstęp i korzystanie z obiektu pobierane będą za korzystanie z hali sportowej, zaplecza administracyjno-usługowego, strefy rekreacyjnej dla najmłodszych, ścianki wspinaczkowej oraz boisk zewnętrznych i wewnętrznych. Opłaty pobierane będą na podstawie stosownego regulaminu opłat za korzystanie z poszczególnych powierzchni Centrum sportowego, który po zakończeniu realizacji Inwestycji, zostanie wprowadzony zarządzeniem Wójta Gminy (...).

Gmina nie będzie wprowadzać żadnych zwolnień od wnoszenia opłat, niemniej nie wyklucza wprowadzenia ulg w opłatach pobieranych za wstęp dla określonych grup osób np. posiadających kartę mieszkańca Gminy czy też klubów sportowych działających na terenie Gminy. Niemniej, należy podkreślić, że osoby uprawnione do ulgi będą wciąż zobowiązane do wniesienia opłaty za wstęp, tyle że w obniżonej wysokości.

Ponadto, Gmina planuje wydzierżawić/wynająć salę fitness z siłownią, centrum rehabilitacji oraz restaurację na rzecz zainteresowanych podmiotów trzecich, którzy zostaną wybrani w przeprowadzonym przez Gminę postępowaniu przetargowym. Zainteresowane podmioty trzecie, które będą brać udział w postępowaniu przetargowym, aby wygrać przetarg będą musiały przebić ofertę innego oferenta, tj. zaproponować wyższą stawkę za dane najem/dzierżawę danego pomieszczenia. Z tytułu odpłatnego udostępnienia ww. pomieszczeń Centrum sportowego Gmina będzie wystawiać faktury VAT oraz będzie odprowadzać podatek VAT należny.

Gmina podkreśla, iż przetarg nieograniczony to procedura, do której przystąpić może nieograniczona liczba podmiotów. Podmioty te przedstawiać będą swoje oferty dotyczące wydzierżawienia/wynajmu danego pomieszczenia Centrum Sportowego, wskazując, za jaką kwotę czynszu dzierżawnego/najmu są gotowe przyjąć ww. majątek do użytkowania. Spośród przedstawionych ofert, Gmina dokona wyboru najkorzystniejszych ofert, tj. takich, które zawierać będą najwyższe kwoty czynszu dzierżawnego/najmu za dane pomieszczenie.

Gmina wskazuje, że wysokość czynszu najmu/dzierżawy będzie uwzględniać realia rynkowe. Ponadto, czynsz będzie corocznie waloryzowany. Przy waloryzacji czynszu najmu/dzierżawy będzie brany pod uwagę średnioroczny wskaźnik wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych ogłaszany przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego.

Podkreślają Państwo, iż Centrum sportowe nie będzie udostępniane na rzecz jednostek organizacyjnych Gminy, w szczególności Gmina nie będzie wykorzystywała go nieodpłatnie na cele publiczne (np. na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych). Ponadto na terenie Centrum Sportowego nie będą odbywały się żadne nieodpłatne imprezy gminne. Na terenie Gminy funkcjonują bowiem inne obiekty sportowe i rekreacyjne przeznaczone na tego rodzaju cele.

W związku z realizacją Inwestycji Gmina będzie ponosić liczne wydatki inwestycyjne związane z realizacją Inwestycji (dalej: „Wydatki inwestycyjne”) oraz będzie ponosić wydatki związane z bieżącym utrzymaniem obiektu m.in. wydatki na energię elektryczną, wodę, ścieki itp. (dalej: „Wydatki bieżące”).

Gmina będzie otrzymywać od dostawców/wykonawców faktury VAT, na których będzie widnieć jako nabywca przedmiotowych towarów/usług.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą ustalenia, czy świadczenie odpłatnych usług wstępu do hali sportowej, zaplecza administracyjno-usługowego, strefy rekreacyjnej dla najmłodszych, ścianki wspinaczkowej oraz boisk zewnętrznych i wewnętrznych przez Gminę oraz odpłatne udostępnianie przez Gminę sali fitness z siłownią, centrum rehabilitacji oraz restauracji na rzecz podmiotów trzecich na podstawie umów najmu/dzierżawy będzie stanowić po stronie Gminy działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

 

W rozpatrywanej sytuacji wystąpią skonkretyzowane świadczenia między dwiema stronami umowy, którymi są:

   - Państwo, udostępniający halę sportową, zaplecze administracyjno-usługowego, strefę rekreacyjnej dla najmłodszych, ściankę wspinaczkową oraz boiska zewnętrzne i wewnętrzne za pośrednictwem swojej jednostki organizacyjnej (jednostka budżetowa gminy odpowiedzialna za zarządzanie i administrowanie Centrum sportowym),

   - korzystający z hali sportowej, zaplecza administracyjno-usługowego, strefy rekreacyjnej dla najmłodszych, ścianki wspinaczkowej oraz boisk zewnętrznych i wewnętrznych, którzy kupują bilet wstępu, czyli płacą na Państwa rzecz wynagrodzenie za możliwość wstępu na halę sportową, zaplecze administracyjno-usługowego, strefę rekreacyjnej dla najmłodszych, ściankę wspinaczkową oraz boiska zewnętrzne i wewnętrzne.

Wystąpi więc bezpośredni związek pomiędzy otrzymanymi płatnościami a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz korzystających z hali sportowej, zaplecza administracyjno-usługowego, strefy rekreacyjnej dla najmłodszych, ścianki wspinaczkowej oraz boisk zewnętrznych i wewnętrznych. Będą więc Państwo występowali w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, a czynność odpłatnego udostępnienia hali sportowej, zaplecza administracyjno-usługowego, strefy rekreacyjnej dla najmłodszych, ścianki wspinaczkowej oraz boisk zewnętrznych i wewnętrznych na rzecz korzystających, którzy kupują bilet wstępu, stanowi/będzie stanowiła usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy.

Odnosząc się natomiast do czynności polegających na udostępnianiu majątku Inwestycji (sali fitness z siłownią, centrum rehabilitacji oraz restauracji) na podstawie umów najmu/dzierżawy, należy wskazać, że zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Natomiast stosownie do art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny

Zatem, zarówno umowa najmu jak i umowa dzierżawy są cywilnoprawnymi umowami, nakładającymi na strony tej umowy określone przepisami obowiązki. Oddanie rzeczy innej osobie do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy najmu/dzierżawy związane jest ze wzajemnym świadczeniem najemcy/dzierżawcy, polegającym na zapłacie umówionego czynszu. Z ww. zapisu wynika, że najem/dzierżawa są umowami dwustronnie zobowiązującymi i wzajemnymi. Odpowiednikiem świadczenia wynajmującego/dzierżawcy, polegającego na oddaniu rzeczy do używania jest świadczenie najemcy/dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne, należne za używanie rzeczy przez jej najemcę/dzierżawcę.

W omawianej sytuacji, wystąpią skonkretyzowane świadczenia, które będą wykonane między dwoma stronami umowy, tj. między Państwem (zobowiązują się Państwo umożliwić korzystanie z sali fitness z siłownią, centrum rehabilitacji oraz restauracji na podstawie umów najmu/dzierżawy), a korzystającymi z obiektów, którzy zobowiązują się do wniesienia zapłaty wynagrodzenia (umówionego czynszu) na Państwa rzecz w związku z ww. możliwością korzystania z ww. obiektów.

W analizowanym przypadku będą Państwo występowali w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Świadcząc ww. usługi, z uwagi na zaistnienie bezpośredniego związku pomiędzy otrzymanymi płatnościami a zindywidualizowanymi świadczeniami na rzecz korzystających z obiektów, ww. czynności - jako usługi zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy - będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT, a Państwo w analizowanym przypadku wystąpią w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy.

Czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Przepisy ustawy oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla opisanych we wniosku czynności. W związku z tym, usługi te opodatkowane będą według właściwej stawki podatku.

Podsumowując, świadczenie odpłatnych usług wstępu na halę sportową, zaplecze administracyjno-usługowego, strefę rekreacyjnej dla najmłodszych, ściankę wspinaczkową oraz boiska zewnętrzne i wewnętrzne, a także odpłatne udostępnianie sali fitness z siłownią, centrum rehabilitacji oraz restauracji na rzecz podmiotów trzecich na podstawie umów najmu/dzierżawy będzie stanowiło działalność gospodarczą oraz czynności podlegające opodatkowaniu VAT, niekorzystające ze zwolnienia z tego podatku.

Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1 i nr 2 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również prawa do odliczenia VAT naliczonego w pełnych kwotach zarówno od wydatków inwestycyjnych związanych z realizacja Inwestycji, jak i Wydatków bieżących ponoszonych na Centrum sportowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu:

 

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

 

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn.:

   - odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz

   - towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jak wynika z opisu sprawy, majątek objęty Inwestycją będzie wykorzystywany przez Państwa wyłącznie do odpłatnego udostępniania (odpłatny wstęp/najmem/dzierżawa) zainteresowanym podmiotom trzecim. Każdorazowo będą Państwo pobierali od podmiotów trzecich opłaty za korzystanie z majątku Inwestycji (opłata za wstęp/czynsz). Wszystkie wejścia na majątek objęty Inwestycją będą odpłatne. Majątek Inwestycji nie będzie udostępniany dla jednostek organizacyjnych Gminy. Gmina nie będzie wykorzystywała go nieodpłatnie na cele publiczne (np. na rzecz uczniów szkół w ramach zajęć szkolnych). Dodatkowo na terenie Centrum Sportowego nie będą odbywały się żadne nieodpłatne imprezy gminne.

Ponadto, jak wyjaśniono powyżej, będą Państwo świadczyli usługi udostępniania majątku Inwestycji (kompleksu sportowego) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a usługi te opodatkowane są/będą według właściwej stawki podatku VAT.

Zatem, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach zakupowych dotyczących wydatków związanych z realizacją inwestycji pn. „(...)” oraz Wydatków bieżących.

Wynika to z faktu, że są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a wydatki na Inwestycję oraz Wydatki bieżące mają/będą miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy i wykonywanymi w ramach tej działalności czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało Państwu pod warunkiem niewystąpienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

 

Interpretacja dotyczy:

- zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,

- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz ze stanowiska własnego, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Odnośnie powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

 

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.