0111-KDIB3-2.4012.299.2026.1.MN

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

 

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

16 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 kwietnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni jest polską rezydentką podatkową, prowadzącą działalność gospodarczą, której przedmiotem jest pozostała forma edukacji artystycznej (PKD 85.52.Z).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni świadczyła usługi na rzecz innych przedsiębiorców, dokumentując tę sprzedaż fakturami. Wnioskodawczyni zmieniła jednak model prowadzonej działalności gospodarczej, zrezygnowała ze świadczenia usług B2B i zaczęła prowadzić na rzecz klientów indywidualnych (osób fizycznych) zajęcia z zakresu: tańca współczesnego, baletu, stretchingu, jogi (dalej łącznie: „Zajęcia”). Usługi te świadczone są w lokalu najmowanym przez Wnioskodawczynię od podmiotu trzeciego. Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię nie mają charakteru biernego uczestnictwa (samego wstępu), a dostępu do fachowej wiedzy i spersonalizowanej, aktywnej nauki: tańca, stretchingu, jogi.

Klienci Wnioskodawczyni zapisują się na Zajęcia przy pomocy portalu (…), sprzężonego z platformą „Przelewy24”, przy pomocy której dokonywane są płatności za skorzystanie z Zajęć oraz wypłata środków z tego tytułu na rzecz Wnioskodawczyni. Innymi słowy, klienci w platformie (…) wybierają konkretny rodzaj zajęć, na które chcą się zapisać, a następnie dokonują płatności za pośrednictwem bankowości elektronicznej, tj. zarówno przelewów bankowych, jak i systemu „blik” lub kart płatniczych. Następnie zaś platforma Przelewy24 - po potrąceniu swojej prowizji - przelewa należność za Zajęcia na konto bankowe Wnioskodawczyni.

Na platformie (…) każda płatność jest przyporządkowana do konkretnej usługi (konkretnych Zajęć) i konkretnego klienta. Z prowadzonej w (…) ewidencji wynikają następujące dane dla konkretnej, pojedynczej transakcji:

- data sprzedaży (zakupu usługi);

- numer transakcji - numer identyfikujący transakcję elektroniczną;

- metoda płatności - identyfikacja, czy płatność nastąpiła przelewem bankowym czy też płatnością online (np. blik);

- imię i nazwisko klienta;

- ilość zakupionych zajęć;

- wartość zakupu.

Podsumowując zatem, żadna z transakcji nie jest anonimowa, całość zapłaty (po potrąceniu prowizji Przelewy24) za wykonane usługi będzie otrzymywana na konto bankowe, a z ewidencji (…) dokumentujących przychód jednoznacznie wynika, jakich konkretnie czynności dotyczyła zapłata. Wnioskodawczyni ma wyłączoną opcję płatności gotówkowej na platformie (…) i nie rozlicza się w tej formie.

Pytanie

Czy w związku ze świadczonymi przez siebie usługami oraz przyjętym modelem płatności, Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w § 2 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024 r. poz. 1902; dalej: Rozporządzenie), w związku z punktem 42 Załącznika do Rozporządzenia?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni może ona skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w § 2 ust. 1 Rozporządzenia, w związku z punktem 42 Załącznika do Rozporządzenia i nie będzie ona zobowiązana do posiadania kasy fiskalnej oraz ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Zgodnie z § 2 ust. 1 Rozporządzenia zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r., czynności wymienione w załączniku do Rozporządzenia.

W części II załącznika do Rozporządzenia pod pozycją 42 zapisane zostało zwolnienie z ewidencji sprzedaży świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Pomimo pośrednictwa systemu (…) w zapisach na Zajęcia, a także platformy Przelewy24 w samym dokonywaniu płatności (niezależnie, czy płatność jest dokonywana standardowym poleceniem przelewu, czy też przy pomocy takich form płatności jak np. „blik”) zapłata finalnie trafia na konto bankowe Wnioskodawczyni. Ponadto, z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę widniejących w systemie (…) jednoznacznie wynika jakiej usługi dana płatność dotyczy, a Wnioskodawczyni jest w stanie wskazać od kogo pochodzą dane środki.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawczyni spełnia ona przesłanki wskazane w pozycji 42 Załącznika do Rozporządzenia, a tym samym może skorzystać ze zwolnienia przewidzianego w § 2 ust. 1 Rozporządzenia.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na fakt, iż sytuacja opisana w ramach niniejszego stanu faktycznego jest analogiczna jak w przypadku zwolnienia z obowiązku posiadania kasy rejestrującej, któremu to zwolnieniu przychylił się tut. Organ w interpretacji indywidualnej z dnia 14 września 2023 roku, sygn. KDIB3-2.4012.386.2023.1.DK. W stanie faktycznym wskazanego wniosku, trener personalny do prowadzenia zajęć on-line wykorzystuje zewnętrzną platformę umożliwiającą prowadzenie webinariów. Dostęp do zajęć można wykupić za pośrednictwem systemu płatności on-line PayU wybierając przelew on-line, przelew tradycyjny lub płatność za pomocą Blik. Środki w pierwszej kolejności wpływają na konto w systemie PayU, a dopiero potem są ręcznie wypłacane na firmowe konto bankowe.

Wobec tak przedstawionego stanu faktycznego Dyrektor KIS stwierdził, że:

„Jak Pan wskazał, otrzymuje Pan w całości zapłatę za wykonywaną usługę na rachunek bankowy, a z posiadanych ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, kto i za jakie czynności zapłacił. Podał Pan również, że - Wpłata z systemu PayU jest opisana, widnieje na niej nazwa usługi - „Zajęcia on-line”. W danych wpłaty nie są wyszczególnione natomiast konkretne osoby fizyczne, od których pochodzi płatność. Jednak jest Pan w stanie wskazać te osoby ręcznie (…)

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, stwierdzić należy, że będzie Pan mógł na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 37 załącznika do niego, stosować zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania opisanych we wniosku usług, za które otrzyma zapłatę w całości na rachunek bankowy, a z prowadzonej ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, jest prawidłowe.”

Końcowo w niniejszej sprawie należy wskazać, że § 4 Rozporządzenia wyklucza możliwość zastosowania zwolnień określonych w § 2 Rozporządzenia. W przypadku Wnioskodawczyni należy w szczególności przeanalizować brzmienie § 4 ust. 1 pkt 2 lit. k i l, zgodnie z którymi zwolnienia z posiadania kasy fiskalnej nie można zastosować do świadczenia usług:

k) kulturalnych i rozrywkowych - wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,

 l) związanych z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne.

Usługi, o których mowa powyżej dotyczą jednak wyłącznie prawa wstępu, a nie wszystkich usług świadczonych w danym miejscu, np. w salach tanecznych. Ich istotą jest więc tylko sprzedaż biletów, tj. pobranie opłaty za wejście. W danym stanie faktycznym taka sytuacja nie ma miejsca, gdyż istotą Zajęć nie jest samo wejście (bierne uczestnictwo), a aktywna, spersonalizowana nauka i dostęp do fachowej wiedzy Wnioskodawczyni.

Z tego też powodu, zdaniem Wnioskodawczyni powyższe wyłączenie nie będzie miało zastosowania do jej przypadku, a w konsekwencji ponownie należy stwierdzić, że nie będzie ona zobligowana do posiadania kasy fiskalnej i ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”.

Zgodnie z tym przepisem:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi lub towaru jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy:

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje obecnie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2024r., poz. 1902), zwane dalej „rozporządzeniem”.

Zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących zostało określone w § 2 i § 3 ww. rozporządzenia.

Powyższe zwolnienia wskazują na dwojakiego rodzaju zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, mianowicie zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).

W myśl § 2 ust. 1 rozporządzenia:

Jak stanowi § 2 ust. 2 rozporządzenia:

Pod poz. 42 ww. załącznika do rozporządzenia wymieniono:

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Jednocześnie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w przepisie § 2 i § 3 ww. rozporządzenia nie stosuje się w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, które zostały wymienione w § 4 rozporządzenia. Zatem bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, podlegają czynności wymienione w § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, dokonywane na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

I tak, zgodnie z § 4 ust. 1 rozporządzenia:

Natomiast zgodnie z § 4 ust. 3 pkt 2 lit. b rozporządzenia:

Tym samym, § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej. Wyłączenie to dotyczy jednak konkretnych wskazanych przez ustawodawcę czynności. Natomiast w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 rozporządzenia, podatnicy mogą korzystać z innych tytułów zwolnienia (podmiotowo-przedmiotowych oraz przedmiotowych), o ile spełniają warunki dla nich przewidziane.

Aby zatem przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 42 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

  - świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),

  - z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła,

  - przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia, do których nie stosuje się zwolnień.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 42 załącznika do niego.

Z opisu sprawy wynika, że świadczy Pani obecnie usługi polegające na prowadzeniu na rzecz klientów indywidualnych (osób fizycznych) zajęć z zakresu: tańca współczesnego, baletu, stretchingu, jogi. Pani klienci zapisują się na zajęcia przy pomocy portalu (…), sprzężonego z platformą „Przelewy24”, przy pomocy której dokonywane są płatności za skorzystanie z zajęć oraz wypłata środków z tego tytułu na rzecz Pani. Innymi słowy, klienci w platformie (…) wybierają konkretny rodzaj zajęć, na które chcą się zapisać, a następnie dokonują płatności za pośrednictwem bankowości elektronicznej, tj. zarówno przelewów bankowych, jak i systemu „blik” lub kart płatniczych. Następnie zaś platforma Przelewy24 - po potrąceniu swojej prowizji - przelewa należność za zajęcia na Pani konto bankowe. Na platformie (…) każda płatność jest przyporządkowana do konkretnej usługi (konkretnych zajęć) i konkretnego klienta. Żadna z transakcji nie jest anonimowa, całość zapłaty (po potrąceniu prowizji Przelewy24) za wykonane usługi będzie otrzymywana na konto bankowe, a z ewidencji (…) dokumentujących przychód jednoznacznie wynika, jakich konkretnie czynności dotyczyła zapłata.

Pani wątpliwości w sprawie dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej przewidzianego w § 2 ust. 1 rozporządzenia, w związku z punktem 42 załącznika do niego w związku ze świadczonymi przez Panią usługami oraz przyjętym modelem płatności.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz przytoczone przepisy wskazać należy, że są spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży opisanych we wniosku usług polegających na prowadzenia zajęć z zakresu: tańca współczesnego, baletu, stretchingu, jogi na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 42 załącznika do niego.

Jak bowiem wynika z opisu sprawy, całość zapłaty za usługę odbywa się za pośrednictwem bankowości elektronicznej, tj. zarówno przelewów bankowych, jak i systemu „blik” lub kart płatniczych i wpływa na Pani rachunek bankowy a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika jakiej konkretnie czynności dotyczyła zapłata i na czyją rzecz została wykonana. Ponadto z okoliczności sprawy wynika, że świadczone przez Panią usługi prowadzenia zajęć z zakresu: tańca współczesnego, baletu, stretchingu, jogi nie są wymienione w § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia. Jak sama Pani bowiem wskazała, usługi świadczone przez Panią nie mają charakteru biernego uczestnictwa (samego wstępu), a dostępu do fachowej wiedzy i spersonalizowanej, aktywnej nauki: tańca, stretchingu, jogi.

Zatem ma Pani prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej w odniesieniu do opisanych we wniosku usług prowadzenia zajęć z zakresu: tańca współczesnego, baletu, stretchingu, jogi, świadczonych na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 42 załącznika do niego.

Przy czym zaznaczyć należy, że w myśl aktualnie obowiązujących przepisów zwolnienie na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia obowiązuje do 31 grudnia 2027 r.

Tym samym Pani stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Podkreślenia wymaga, że granice tego szczególnego postępowania podatkowego, którego celem jest uzyskanie interpretacji indywidualnej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, określa wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast na podstawie art. 14c § 1 i § 2 organ dokonuje oceny stanowiska wnioskodawcy.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Ponadto należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.