0111-KDIB3-2.4012.278.2026.2.DK

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

3 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 26 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 czerwca 2026 r. (wpływ 30 czerwca 2026 r.).

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Realizując zadania sądowego organu egzekucyjnego na podstawie Ustawy o Komornikach Sądowych w postępowaniu prowadzonym pod sygn.(…), jako Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym w (...)  (...) wnosi Pan o wydanie interpretacji ogólnej dotyczącej ciążącego na Panu obowiązku wskazanego w treści art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług. Prowadzi Pan obecnie sądowe postępowanie egzekucyjne na podstawie przepisów o egzekucji wskazanych w Kodeksie Postępowania Cywilnego, którego przedmiotem jest prawo użytkowania wieczystego oznaczone numerem KW: (…) należące do dłużnika: (…) Sp. z o. o. z siedzibą w (…) KRS: (…), NIP: (…).

Dłużnik nie jest obecnie czynnym podatnikiem podatku VAT. Dłużnik tj. (…) Sp. z o. o. został wykreślony z listy podatników VAT w 2025 r. Jednak nieruchomość nabył prawdopodobnie jako płatnik podatku VAT (o czym Komornik Sądowy nie ma wiedzy). Tym samym Komornik Sądowy nie ma pewności, czy na dłużnika i tym samym na Komorniku jako ewentualnym płatniku spoczywa obowiązek podatkowy przy ewentualnej sprzedaży.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że główną Pana intencją jest uzyskanie interpretacji indywidualnej wyłącznie w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (...) objętej księgą wieczystą o numerze: (…), zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy, tj. uznania bądź nieuznania Dłużnika za podatnika podatku VAT. Prosi Pan o interpretację także w zakresie możliwości zwolnienia od podatku VAT dla dostawy ww. nieruchomości dłużnika.

Pytanie motywuje Pan tym, że w przypadku odpowiedzi twierdzącej będzie Pan zobowiązany odprowadzić za dłużnika wskazany podatek VAT co wynika z treści art. 18 Ustawy z dnia 18 marca 2004 o podatku i usług.

Ponadto na zadane w wezwaniu pytania udzielił Pan następujących odpowiedzi:

Na pytanie: „Z ilu działek ewidencyjnych i o jakich numerach składa się nieruchomość objęta księgą wieczystą nr (…) i czy są one zabudowane, czy stanowią teren niezabudowany?”, odpowiedział Pan: „Nieruchomość objęta księgą wieczystą oznaczoną numerem KW: (…) składa się z jednej działki ewidencyjnej oznaczonej numerem: A zabudowanej, co wynika z treści księgi wieczystej.”

Na pytanie: „Czy nabycie przez Dłużnika ww. nieruchomości nastąpiło w ramach transakcji:

a) opodatkowanej,

b) zwolnionej,

c) czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT?”,

odpowiedział Pan: „Komornik Sądowy nie ma wiedzy czy nabycie ww. nieruchomości nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej, czy niepodlegającej opodatkowaniu VAT. Celem złożenia przedmiotowej interpretacji było m.in uzyskanie również tych informacji.”

Na pytanie: „Czy transakcja nabycia ww. nieruchomości została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?”, odpowiedział Pan: „Komornik Sądowy nie ma wiedzy w tym zakresie.”

Na pytanie: „Czy z tytułu nabycia ww. nieruchomości Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?”, odpowiedział Pan: „Komornik Sądowy nie ma wiedzy w tym zakresie.” 

Na pytanie: „Do jakich konkretnie czynności (zwolnionych, opodatkowanych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT) dłużnik wykorzystywał opisaną we wniosku nieruchomość? Na czym polegały te czynności?”, odpowiedział Pan: „Wg. dotychczasowych ustaleń organu egzekucyjnego dłużnik chciał wznieść na nieruchomość domy mieszkalne w zabudowie bliźniaczej. Jednak ostatecznie nie doszło do wydania pozwolenia na budowę. Toczyło się również postępowanie w sprawie rozbiórki istniejącego budynku o charakterze biurowo-socjalnym.”

Na pytanie: „Które konkretnie działki będące przedmiotem planowanego zbycia są zabudowane, a które są niezabudowane?”, odpowiedział pan: „Działki są zabudowane pozostałościami budynku biurowo-usługowego. Jest to budynek w stanie nadającym się w wyłącznie do rozbiórki. Brak jest stolarki okiennej i drzwiowej, instalacji i przyłączy.”

Na pytanie: „Czy w momencie sprzedaży, działki te będą objęte prawomocnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego terenu, jeżeli tak. to jakie będzie przeznaczenie działek zgodnie z tym planem? Czy zgodnie z tym planem będą to działki przeznaczone pod zabudowę na działkach dopuszczalna będzie możliwość zabudowy?”’ odpowiedział Pan: „Tak. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta (...) przedmiotowa nieruchomość położona jest na obszarze objętym symbolem: 3 MN - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.”

Na pytania: „Czy dla ww. działek w momencie sprzedaży będzie obowiązywała decyzja o warunkach zabudowy? Czy zgodnie z tą decyzją będą to działki przeznaczone pod zabudowę?” i „Czy w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego na ww. działkach wyznaczone będą na moment sprzedaży linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu?, odpowiedział Pan: „Komornik Sądowy nie ma wiedzy w tym zakresie.”

W odniesieniu do działek zabudowanych:

Na pytanie: „Jakie obiekty (budynki/budowle/urządzenia budowalne) znajdują się/będą znajdowały się na moment sprzedaży się na poszczególnych działkach?”, odpowiedział Pan: „Na dzień oględzin przedmiotowa działka zabudowana jest budynkiem niemieszkalnym, który najprawdopodobniej kiedyś spełniał, lub miał spełniać funkcję komercyjną. Na działce ewid. nr A ujawniono również obiekty budowlane w postaci sieci uzbrojenia: elektrycznej, kanalizacyjnej, wodociągowej. Brak jest projektów architektoniczno-budowlanych, oraz dokumentacji technicznej budynku. Zlokalizowany na działce budynek posiada powierzchnię: (...) m². Stan techniczny budynku niemieszkalnego można określić jako: awaryjny. Budynek nie miał prawidłowo prowadzonej gospodarki remontowej. Nastąpiła nieodwracalna deformacja elementów konstrukcyjnych obiektu, zniszczenie elementów wykończeniowych (posadzek, wypraw, okładzin, stolarki okiennej i drzwiowej) oraz instalacji. Prawdopodobnie remont budynku byłby nieopłacalny. Koszty inwestycji mogłyby przekroczyć wartość budynku.:

Na pytanie: „Czy wszystkie obiekty znajdujące się na moment sprzedaży na poszczególnych działkach będą przedmiotem sprzedaży?”, odpowiedział Pan: „Tak.”

Na pytanie: „Jeżeli na działce znajdują się/będą znajdowały się na moment sprzedaży budynki (lub ich części), to należy wskazać czy stanowią/będą stanowiły one budynki w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.)?”, odpowiedział Pan: „Tak.”

Na pytanie: „Jeżeli na działce znajdują się/będą znajdowały się na moment sprzedaży budowle (lub ich części), to czy stanowią/będą stanowiły one budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?”, odpowiedział Pan: „Tak.”

Na pytanie: „Czy ww. budynki, budowle lub ich części są trwale związane z gruntem?”, odpowiedział Pan: „Tak.”

Na pytanie: „Czy i kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. budynków, budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę oraz w wyniku jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynków/budowli lub ich części?”, odpowiedział Pan: „Komornik Sądowy nie ma wiedzy w tym zakresie.”

Na pytanie: „Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. budynków lub budowli, to należy wskazać w wyniku jakich czynności i w jakiej części?”, odpowiedział Pan: „Komornik Sądowy nie ma wiedzy w tym zakresie.”

Na pytanie: „Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków, budowli lub ich części a ich sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?”, odpowiedział Pan: „Komornik Sądowy nie ma wiedzy w tym zakresie.”

Na pytanie: „Czy dłużnik poniósł/poniesie do momentu sprzedaży nakłady na ulepszenie ww. budynków, budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej ww. budynków, budowli lub ich części, w stosunku do których dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeśli tak. proszę wskazać:

   - kiedy takie wydatki były ponoszone?

   - czy w stosunku do wydatków na ulepszenie budynków, budowli lub ich części, będących przedmiotem sprzedaży, dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

   - czy ulepszenia stanowiły „przebudowę" rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania ww. budynków/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

   - czy i kiedy budynki, budowle lub ich części zostały' oddane do użytkowania po dokonaniu ulepszeń? Należy wskazać dokładną datę.

   - czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ww. budynków, budowli lub ich części?

   - czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków, budowli lub ich części po ulepszeniu, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

   - czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków, a ich dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Powyższe informacje proszę podać odrębnie dla każdego budynku, budowli lub ich części położonych na poszczególnych działkach.”, odpowiedział Pan: „Komornik Sądowy nie ma wiedzy w tym zakresie.”

Na pytanie: „Jeśli na działce znajdują się/będą znajdowały się na moment sprzedaży urządzenia budowalne, to należy wskazać, z jakim budynkiem/budowlą będą one powiązane?”, odpowiedział Pan: „Wg, operatu szacunkowego urządzenia budowlane były związane z głównym budynkiem o charakterze socjalno-biurowym.”

Na pytanie: „Jeżeli na działce znajdują się/będą znajdowały się na moment sprzedaży urządzenia budowlane, to należy wskazać czy stanowią/będą stanowiły one urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?”, odpowiedział Pan: „Tak na działce oznaczonej numerem: A.”

Na pytanie: „Wskazał Pan czy prowadził Pan udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?”, odpowiedział Pan: „Tak, brak informacji od dłużnika w tym przedmiocie, oraz z właściwego Urzędu Skarbowego w (…).”

 

Pytanie

Czy prawo użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (...) objęte księgą wieczystą o numerze: (…) należące obecnie do dłużnika: (…) Sp. z o. o. z siedzibą w (…) KRS: (…), NIP: (…) będzie polegać opodatkowaniu podatkiem VAT przy ewentualnej sprzedaży?

 

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 25 czerwca 2026 r.)

Tak. Wskazana sprzedaż będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zgodnie z którym:

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika - dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym, komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 6 i 7 ustawy:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, zarówno grunty, jak i budynki oraz budowle spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Ponadto zarówno oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste, jak również sprzedaż prawa użytkowania wieczystego, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Nie każda jednak czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność jest opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc osobę prowadzącą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Z przytoczonych regulacji prawnych wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te powinny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Zatem dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji.

Istotne dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zasadne jest zatem wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, aportu, darowizny towarów stanowiących część majątku prywatnego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

Pana wątpliwości dotyczą uznania, że sprzedaż użytkowania wieczystego nieruchomości, składającej się z zabudowanej działki nr A, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Aby ustalić czy Pan, jako komornik sądowy, będzie zobowiązany do opodatkowania sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, należy dokonać analizy, czy Dłużnik w okolicznościach opisanych we wniosku będzie podatnikiem w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan egzekucję z użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (…), objętej księgą wieczystą o numerze: (…), należącej obecnie do Dłużnika: (…) Sp. z o. o. z siedzibą w (…). Dłużnik nie jest obecnie czynnym podatnikiem podatku VAT, został wykreślony z listy podatników VAT w 2025 r. Wskazał Pan, że według dotychczasowych ustaleń organu egzekucyjnego, Dłużnik zamierzał wznieść na nieruchomości domy mieszkalne w zabudowie bliźniaczej, jednak ostatecznie nie doszło do wydania pozwolenia na budowę. Toczyło się również postępowanie w sprawie rozbiórki istniejącego budynku o charakterze biurowo-socjalnym.

W odniesieniu do powyższego należy stwierdzić, że sprzedaż składników majątku wchodzących w skład majątku Spółki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem w odniesieniu do sprzedaży w drodze egzekucji sądowej nieruchomości zabudowanej, Dłużnik będzie działał w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W konsekwencji, dostawa przez Pana jako komornika sądowego nieruchomości zabudowanej składającej się z działki nr A, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od  towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym, wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana podatkiem VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Dla dostawy budynków, budowli lub ich części ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a  i pkt 2 ustawy.

Jak wynika z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub ich części są wykorzystywane, w tym używane na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich doszło do pierwszego zasiedlenia, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku budynków, budowli lub ich części niespełniających przesłanek niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Ponadto, jeżeli przy zbyciu budynków, budowli lub ich części wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

- towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

- brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Należy ponadto wskazać, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, według którego:

Ww. przepis ma zastosowanie również do dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części jest opodatkowana podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu (prawa użytkowania wieczystego gruntu), na którym obiekt jest posadowiony.

Dodatkowo należy wskazać, że przepisy ustawy oraz przepisy wykonawcze do niej nie definiują pojęcia „budynku”, budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.

Według art. 3 pkt 1 cyt. ustawy:

W myśl art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

Zgodnie z art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane:

W okolicznościach opisanej we wniosku sprawy wskazać także należy na art. 43 ust. 21 ustawy, zgodnie z którym:

Powyższe oznacza, że dostawa towarów dokonana w trybie egzekucji jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu braku informacji od dłużnika bezskuteczne.

Zauważenia wymaga, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan egzekucję z użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkiem o charakterze socjalno-biurowym, który stanowi i będzie stanowił na moment transakcji budynek w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane. Na działce znajdują się również obiekty budowlane w postaci sieci uzbrojenia: elektrycznej, kanalizacyjnej, wodociągowej.

Ponadto poinformował Pan, że nie ma wiedzy:

   - czy nabycie ww. nieruchomości nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej, zwolnionej, czy niepodlegającej opodatkowaniem VAT;

   - czy transakcja nabycia ww. nieruchomości została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT;

   - czy z tytułu nabycia ww. nieruchomości Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego;

   - czy transakcja nabycia ww. nieruchomości została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT;

   - czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem znajdujących się na nieruchomości budynków, budowli lub ich części a ich sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata; 

   - czy dłużnik poniósł/poniesie do momentu sprzedaży nakłady na ulepszenie ww. budynków, budowli lub ich części w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej ww. budynków, budowli lub ich części, w stosunku do których dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jednocześnie potwierdził Pan, że prowadził Pan udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Nie uzyskał Pan jednak niezbędnych informacji ani od Dłużnika ani od właściwego Urzędu Skarbowego.

W rozpatrywanej sprawie przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego nie pozwala stwierdzić, czy sprzedaż przez Pana w postępowaniu egzekucyjnym sądowym budynku o charakterze socjalno-biurowym, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a lub pkt 2 ustawy, gdyż nie posiada Pan informacji (nie ma wiedzy), które są niezbędne do dokonania takiej oceny.

Na działce nr A oprócz budynku znajdują się urządzenia budowlane. Zaznaczam, że urządzenia budowlane związane z głównym budynkiem o charakterze socjalno-biurowym, zatem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować jako elementy przynależne do budynku i opodatkować łącznie z budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenia budowlane. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od obiektu budowlanego, do którego przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Tym samym z uwagi na fakt, że w odniesieniu do dostawy ww. budynku położonego na działce nr A zastosowanie znajdzie art. 43 ust. 21 ustawy, tj. przyjęcie, że warunki zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 lub pkt 10a nie będą spełnione, to tym samym sprzedaż urządzeń budowlanych znajdujących się na działce nr A związanych z tym budynkiem nie będzie korzystała ze zwolnienia.

Skoro dostawa ww. budynku nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art.  43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 lub pkt 10a ustawy, to - stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy - również dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu, na którym znajduje się ww. budynek, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Tym samym, w stosunku do planowanej sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki gruntu nr A oraz prawa własności budynku i urządzeń budowlanych znajdujących się na ww. działce nie znajdzie zastosowania zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a bądź w pkt 2 ustawy. Oznacza to, że sprzedaż ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Tym samym stanowisko Pana należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczenia wymaga, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana jako Komornika nie była przedmiotem interpretacji.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. Tym samym należy zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono na podstawie przedstawionego zdarzenia przyszłego. Zatem, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że przedmiotowa interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.