0111-KDIB3-2.4012.201.2026.2.MN

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

11 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 11 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 11 marca 2026 r. (wpływ 11 marca 2026 r.) oraz - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 16 kwietnia 2026 r. (wpływ 20 kwietnia 2026 r.).

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pan sprzedać działkę budowlaną nr 1 (Br-Pslll) z zabudowaniami o obszarze (…) ha, miejscowość (…). Jest Pan właścicielem na podstawie Aktu notarialnego Repertorium A nr (…).

Jest Pan rolnikiem i czynnym podatnikiem VAT. Na ww. działce znajdują się 2 budynki, których nie użytkuje Pan od 2013 r., kiedy przeniósł Pan hodowlę bydła do sąsiedniej wioski, gdzie Pan mieszka.

Pierwszy budynek to obora z (...) r., a drugi budynek to przydomowa ubojnia, która powstała po ulepszeniu budynku gospodarczego w 2000 r. i która działała do 2009 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Przejął Pan aktem darowizny gospodarstwo rolne z zabudowaniami po rodzicach. Od 2013 r. nie remontuje Pan ani nie ulepsza Pan stanu budynków, bo ich Pan nie użytkuje.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

Planuje Pan sprzedać działkę budowlaną nr 1 (Br-Pslll) z zabudowaniami o obszarze (…)ha, w miejscowości (…). Jest Pan właścicielem na podstawie aktu darowizny, które to gospodarstwo rolne przejął Pan (...) 1996 r. Akt notarialny Repertorium A nr (…). W momencie przejęcia gospodarstwa rolnego działka była już zabudowana budynkiem obory i budynkiem gospodarczym wielofunkcyjnym, z którego w 1999-2000 r. powstała mała przydomowa ubojnia. Obydwa budynki pierwotnie powstały w (...) r.

W momencie przebudowy budynku gospodarczego na budynek ubojni nie przysługiwało Panu prawo odliczenia podatku naliczonego, gdy zarejestrował się Pan jako podatnik podatku VAT 31 grudnia 2001 r.

Pierwsze zajęcie budynku obory nastąpiło następnego dnia po podpisaniu aktu notarialnego (...) 1996 r., a budynku ubojni w połowie 2000 r. Pana rodzice jako poprzedni właściciele gospodarstwa rozpoczęli pierwsze używanie w (...) r., gdy powstał budynek obory i budynek gospodarczy.

Pana rodzice nie byli zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT.

Od pierwszego zajęcia budynków znajdujących się na działce 1 do chwili planowanej sprzedaży upłynął okres dłuższy niż 2 lata, zarówno dla budynku obory jak i dla budynku ubojni. Dla budynku obory nie poniósł Pan wydatków na ulepszenie, których wysokość przekroczyła 30% jej wartości początkowej, dla budynku ubojni poniósł Pan wydatki na przebudowę, które przekroczyły 30% jej wartości początkowej, ale nie przysługiwało Panu w 2000 r. prawo do odliczenia podatku naliczonego.

W trakcie użytkowania budynku obory do dnia (...) 2013 r., gdy przeniósł Pan hodowlę krów i bydła do nowowybudowanej obory w (...). Nie ulepszał Pan i nie remontował budynku obory w (…).  

Po przekształceniu budynku gospodarczego w budynek przydomowej ubojni - zakończony w połowie 2000 r. nie ulepszał Pan ani nie remontował go. Budynek ubojni został zamknięty, gdyż nastąpiło zakończenie decyzją Powiatowego Inspektora Weterynarii w dniu (...) 2009 r.

Budynek obory i budynek ubojni są obecnie pustostanami, gdyż ich Pan nie użytkuje - budynku obory od (..) 2013 r., budynku ubojni od (...) 2010 r.

Od momentu zarejestrowania się jako podatnik wykorzystywał Pan budynki do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług do ww. terminów. Tym samym nie korzysta Pan z obydwóch budynków od (...) 2013 r., gdyż nie przebywa Pan tam, ani nie wynajmuje ich Pan, co za tym idzie nie korzysta Pan z opodatkowania podatkiem VAT, nie odlicza Pan podatku VAT naliczonego.

Na dzień obecny stany obydwóch budynków pogorszyły się z powodu braku użytkowania przez wiele lat.

 

Pytanie (ostatecznie przedstawione w piśmie z 16 kwietnia 2026 r.)

 

Czy przy sprzedaży działki 1 w miejscowości (…) zabudowanej budynkami obory i ubojni może Pan skorzystać ze zwolnienia z zastosowania podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10?

 

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 16 kwietnia 2026 r.)

Sprzedając działkę 1 z zabudowaniami: budynek obory i budynek przydomowej ubojni, ma Pan prawo do nienaliczania podatku VAT, tj. skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów, budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

W tym miejscu należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

W świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. Do dostawy terenów zabudowanych stosuje się przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy.

 

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest - co do zasady - zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

 

Według art. 2 pkt 14 ustawy:

Przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom - po spełnieniu określonych warunków - skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

 

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

 a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

 b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów - zarówno nieruchomości, jak i ruchomości - przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu), których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych - niezależnie od okresu ich używania przez podatnika  - wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga natomiast art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego:

Co do zasady zatem, grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki/budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Planuje Pan sprzedać działkę budowlaną nr 1 z zabudowaniami o obszarze (…) ha. Aktem darowizny z (...) 1996 r. przejął Pan gospodarstwo rolne z zabudowaniami po rodzicach. W momencie przejęcia gospodarstwa rolnego działka była już zabudowana budynkiem obory i budynkiem gospodarczym wielofunkcyjnym, z którego powstała mała przydomowa ubojnia. Pierwszy budynek to obora z (...) r., a drugi budynek to przydomowa ubojnia, która powstała po ulepszeniu budynku gospodarczego w 2000 r. Pierwsze zajęcie budynku obory nastąpiło następnego dnia po podpisaniu aktu notarialnego (...) 1996 r., a budynku ubojni w połowie 2000 r. Pana rodzice jako poprzedni właściciele gospodarstwa rozpoczęli pierwsze używanie w (...) r., gdy powstał budynek obory i budynek gospodarczy. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Budynek obory i budynek ubojni są obecnie pustostanami, gdyż ich Pan nie użytkuje - budynku obory od (...) 2013 r., budynku ubojni od (...) 2010 r. Od momentu zarejestrowania się jako podatnik wykorzystywał Pan budynki do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług do ww. terminów.

Pana wątpliwości dotyczą zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działki nr 1 z zabudowaniami.

W celu ustalenia czy dla ww. zabudowanej działki nr 1 zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku VAT, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem budynków będących przedmiotem dostawy (budynek obory i budynek ubojni) posadowionych na ww. działce nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Jak wynika z opisu sprawy, w momencie nabycia gospodarstwa rolnego aktem darowizny z (...) 1996 r. działka nr 1 była już zabudowana budynkiem obory i budynkiem gospodarczym wielofunkcyjnym, z którego w 2000 r. powstała mała przydomowa ubojnia. Budynek obory został wybudowany w (...) r. natomiast budynek przydomowej ubojni, powstał w 2000 r. Dla budynku obory nie poniósł Pan wydatków na ulepszenie, których wysokość przekroczyła 30% jej wartości początkowej, dla budynku ubojni poniósł Pan w 2000 r. wydatki na przebudowę, które przekroczyły 30% jej wartości początkowej. Po przekształceniu budynku gospodarczego w budynek przydomowej ubojni - zakończony w połowie 2000 r. nie ulepszał Pan ani nie remontował go. Pierwsze zasiedlenie budynku obory nastąpiło następnego dnia po podpisaniu aktu notarialnego (...) 1996 r., a budynku ubojni w połowie 2000 r. Pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. budynków upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Analizując przedstawione przez Pana informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa ww. budynków nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż - jak wynika z okoliczności sprawy - ww. budynki zostały już zasiedlone. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynków, a dostawą nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem w przypadku ww. budynków zostaną spełnione warunki uprawniające do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W związku z tym, że dostawa ww. budynków będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. dostawy - wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy - jest bezzasadna.

W konsekwencji - na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy - również dostawa gruntu (działki nr 1), na którym na moment sprzedaży będą posadowione ww. budynki, będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Podsumowując, sprzedaż przez Pana zabudowanej nieruchomości gruntowej tj. działki nr 1, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Zatem, Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Ponadto należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.