0111-KDIB3-1.4012.642.2026.1.WN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jestem grantobiorcą i będę korzystała z programu grantowego „(...)”.

Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą. Sprzedaż (...).

Jestem czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Otrzymam fakturę od wykonawcy która wystawiona będzie imiennie na moje imię i nazwisko oraz adres zamieszkania, pod którym nie jest zarejestrowana moja działalność gospodarcza. Dotyczy zakupu i montażu paneli, magazynu energii i pompy ciepła. Koszty grantu w projekcie „(...)” odbywa się na zasadzie refundacji poniesionych wydatków. Zobowiązana jestem najpierw wydać własne pieniądze, a dopiero po montażu i odbiorze technicznym, zatwierdzonym przez Inspektora otrzymam zwrot poniesionych kosztów.

W budynku, w którym zamierzam założyć odnawialne źródła energii nie prowadzę działalności gospodarczej, jest to budynek służący moim celom prywatnym, jest moim adresem zamieszkania. Montaż instalacji będzie obejmował tylko i wyłącznie moje gospodarstwo domowe. Instalacja będzie wykorzystywana na potrzeby własne. W żadnym wypadku nie będzie związana z moją działalnością gospodarczą. Faktura którą otrzymam od wykonawcy, będzie wystawiona imiennie na moje imię i nazwisko. Prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą nie będę odliczała podatku VAT, ani wciągała tej faktury w koszty. Jako osoba fizyczna biorę udział w projekcie grantowym „(...)”. Za wykonane usługi montażu oraz zamontowanych urządzeń otrzymam imienną (na mnie) fakturę VAT. Aby otrzymać zwrot poniesionych nakładów brutto Urząd Miasta wymaga indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej braku możliwości odliczenia podatku VAT od faktury wystawionej na osoby fizyczne.

Pytanie

Czy w zaistniałej sytuacji opisanej w stanie faktycznym, jako osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą mogę odliczyć podatek VAT?

Pani stanowisko

Uważam, że jako osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą nie mogę odliczyć podatku VAT od faktury imiennej i dotyczy prywatnego domu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”, zgodnie z którym:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani grantobiorcą i będzie korzystała z programu grantowego „(...)”.

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Sprzedaż (...). Jest Pani czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Otrzyma Pani fakturę od wykonawcy, która wystawiona będzie imiennie na Pani imię i nazwisko oraz adres zamieszkania, pod którym nie jest zarejestrowana Pani działalność gospodarcza. Dotyczy zakupu i montażu paneli, magazynu energii i pompy ciepła. Koszty grantu w projekcie „(...)” odbywa się na zasadzie refundacji poniesionych wydatków. Zobowiązana jest Pani najpierw wydać własne pieniądze, a dopiero po montażu i odbiorze technicznym, zatwierdzonym przez Inspektora otrzyma Pani zwrot poniesionych kosztów.

W budynku, w którym zamierza Pani założyć odnawialne źródła energii nie prowadzi Pani działalności gospodarczej, jest to budynek służący Pani celom prywatnym, jest Pani adresem zamieszkania. Montaż instalacji będzie obejmował tylko i wyłącznie Pani gospodarstwo domowe. Instalacja będzie wykorzystywaną na potrzeby własne. W żadnym wypadku nie będzie związana z Pani działalnością gospodarczą. Faktura którą otrzyma Pani od wykonawcy, będzie wystawiona imiennie na Pani imię i nazwisko. Prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą nie będzie Pani odliczała podatku VAT, ani wciągała tej faktury w koszty.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii czy w zaistniałej sytuacji, jako osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą może Pani odliczyć podatek VAT.

Wystawienie faktury jest obowiązkiem podatnika dokonującego sprzedaży m.in. na rzecz innych podatników, ale także – na żądanie nabywcy niebędącego podatnikiem zgłoszone w określonym terminie (odpowiednie regulacje w tym zakresie zawarte są w art. 106b ust. 1 oraz ust. 3 ustawy).

Obligatoryjne dokumentowanie fakturą niektórych zdarzeń gospodarczych realizuje cel fiskalny, ale nie wyklucza prywatnoprawnego charakteru faktury. Może to mieć szczególne znaczenie dla stron transakcji, gdy jest to jedyny dokument sporządzony dla jej potrzeb.

Jednakże z samego faktu posiadania faktury nie wynika dla nabywcy prawo do odliczenia podatku naliczonego, zawartego w tej fakturze. Prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest bowiem prawem samoistnym, lecz wynika z faktu rzeczywistego przeprowadzenia transakcji skutkującej nabyciem towaru lub usługi przez podmiot widniejący na fakturze jako nabywca, który nabył ten towar lub usługę w celu wykorzystania do wykonywania czynności opodatkowanych w swojej działalności gospodarczej. Faktura powinna więc prawidłowo odzwierciedlać zdarzenie gospodarcze zarówno pod względem przedmiotowym, jak i podmiotowym.

Osoba prowadząca działalność gospodarczą może nabywać towary i usługi na własne cele, niezwiązane z tą działalnością. Dokonując zakupów, powinna w pierwszej kolejności określić, czy towar lub usługa związany jest z działalnością gospodarczą – a jeśli tak, należy dokonać alokacji podatku, czyli określić, czy podatek wynikający z otrzymanych faktur związany będzie z czynnościami opodatkowanymi, niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, czy też zwolnionymi z tego podatku. Jeżeli takie wyodrębnienie jest możliwe, podatnikowi przysługuje pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną, natomiast nie ma prawa do odliczenia w stosunku do towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania wyłącznie czynności zwolnionych od podatku i niepodlegających temu podatkowi.

W opisanej we wniosku sytuacji nie mamy do czynienia z transakcją wykonaną w ramach działalności gospodarczej. Nie nabyła Pani paneli, magazynu energii i pompy ciepła jako podatnik. Instalacje te nie są w żaden sposób związane z prowadzoną przez Panią działalnością gospodarczą.

Jak wskazano na wstępie, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ towary i usługi nabywane w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych gdyż – jak wskazała Pani we wniosku – odnawialne źródła energii będą założone w budynku, w którym nie prowadzi Pani działalności gospodarczej - jest to budynek służący Pani celom prywatnym. Instalacja będzie wykorzystywaną na potrzeby własne i w żadnym wypadku nie będzie związana z Pani działalnością gospodarczą. Faktura, którą otrzyma Pani od wykonawcy, będzie wystawiona imiennie na Pani imię i nazwisko. Prowadząc jednoosobową działalność gospodarczą nie będzie Pani odliczała podatku VAT.

W konsekwencji, skoro nabyte towary i usługi związane z zakupem i montażem paneli, magazynu energii i pompy ciepła, nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, to nie przysługuje Pani – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków.

Podsumowując, jako osoba fizyczna, która jest grantobiorcą, nie będzie mieć Pani możliwości odliczenia podatku VAT od towarów i usług zakupionych dla realizacji projektu pn. „(...)” w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Tym samym, Pani stanowisko, że jako osoba prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą nie może Pani odliczyć podatku VAT od faktury imiennej, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.