0111-KDIB3-1.4012.632.2026.1.IK

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca, czynny podatki VAT prowadzi działalność gospodarczą, którą w ramach strategii rozwoju rozszerza o segment dealerski, zajmujący się sprzedażą pojazdów elektrycznych (EV) oraz hybrydowych (HEV). W celu zwiększenia wolumenu sprzedaży pojazdów oraz skutecznego konkurowania na trudnym rynku motoryzacyjnym, Wnioskodawca planuje wprowadzenie akcji promocyjnej opartej na tzw. sprzedaży wiązanej.

Akcja promocyjna będzie skierowana zarówno do segmentu klientów detalicznych - konsumentów (B2C), jak i do segmentu klientów biznesowych - przedsiębiorców (B2B). Celem Spółki jest osiągnięcie określonego efektu psychologiczno-marketingowego polegającego na zaoferowaniu każdemu klientowi (niezależnie od jego statusu prawnego) wymiernej korzyści okołozakupowej (tzw. „pakietu za złotówkę”).

Mechanizm transakcji w obu segmentach (B2C oraz B2B) opiera się na identycznej, nierozerwalnej sprzedaży pakietowej (wiązanej). Klient nabywa produkt kompleksowy, co na fakturze dokumentującej transakcję zostanie odzwierciedlone poprzez wykazanie dwóch odpłatnych pozycji:

1. Samochód elektryczny (lub hybrydowy) - w standardowej cenie rynkowej.

2. Pakiet Mobilności - obejmujący limitowaną usługę ładowania pojazdu przez określony czas (np. 12 miesięcy) lub do określonego limitu kWh.

Cena bazowa Pakietu Mobilności wynika ze standardowego cennika Wnioskodawcy i wynosi przykładowo 10 000 zł brutto. Jednakże, pod bezwzględnym warunkiem jednoczesnego zakupu Samochodu Elektrycznego (z przypisaniem do konkretnego numeru VIN), Wnioskodawca udziela klientowi (zarówno konsumentowi, jak i przedsiębiorcy) głębokiego rabatu transakcyjnego (handlowego), obniżającego ostateczną cenę Pakietu Mobilności do kwoty 1,00 zł brutto. Wzory zamówień oraz umów będą zawierały jednoznaczną klauzulę o nierozerwalności tej transakcji wiązanej (zakup pakietu za 1 zł nie jest możliwy jako samodzielna usługa).

W celu pełnego sformalizowania oraz zabezpieczenia ram operacyjnych akcji promocyjnej, będzie ona realizowana na podstawie regulaminu promocji, który zostanie formalnie przyjęty i zatwierdzony uchwałą wspólników Wnioskodawcy.

Kalkulacja marży dla całego kontraktu zakłada, że łączna cena pakietu (Samochód w cenie rynkowej + Pakiet Mobilności za 1 zł) w pełni pokrywa koszty Wnioskodawcy i generuje dla Spółki dodatnią marżę oraz globalny zysk na całej transakcji. Oferowane świadczenie nie ma zatem charakteru darowizny ani nieodpłatnego przysporzenia - jego nabycie jest w pełni odpłatne i nierozerwalnie ekwiwalentne (warunkiem zniżki zakup przez klienta pojazdu).

Pytanie

Czy w świetle art. 29a ust. 1 w związku z art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku dokonania sprzedaży wiązanej obejmującej Samochód Elektryczny oraz Pakiet Mobilności (usługę ładowania) zarówno na rzecz konsumentów (B2C), jak i przedsiębiorców (B2B), gdzie cena Pakietu Mobilności została obniżona rabatem transakcyjnym (handlowym) do kwoty 1,00 zł brutto pod warunkiem jednoczesnego zakupu Samochodu Elektrycznego, podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług dla pozycji „Pakiet Mobilności" jest kwota faktycznie należna od klienta (cena zrabatowana), tj. kwota 1,00 zł brutto pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT?

Państwa stanowisko

Zdaniem Państwa, w świetle art. 29a ust. 1 w zw. z art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (ustawy o VAT), podstawą opodatkowania dla pozycji „Pakiet Mobilności” w opisanym zdarzeniu przyszłym - zarówno w odniesieniu do segmentu konsumenckiego (B2C), jak i biznesowego (B2B) - jest kwota faktycznie należna od klienta (cena zrabatowana), czyli kwota 1,00 zł brutto, pomniejszona o kwotę należnego podatku VAT. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie ma podstaw prawnych do szacowania wartości tej usługi do poziomu cen rynkowych, bez względu na to, czy nabywcą jest konsument, czy przedsiębiorca.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej. W myśl art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot udzielonych nabywcy obniżek cen i rabatów, uwzględnionych w momencie sprzedaży.

Zastosowanie przez Wnioskodawcę głębokiego rabatu transakcyjnego i ustalenie ceny Pakietu Mobilności na poziomie 1,00 zł brutto dla każdego uczestnika akcji promocyjnej jest w pełni prawidłowe i skuteczne na gruncie podatkowym z następujących powodów:

1. Swoboda kształtowania cen i autonomiczność polityki rabatowej Przepisy ustawy o VAT nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny danego świadczenia ani nie zabraniają sprzedaży towarów lub usług po cenie symbolicznej, o ile działanie to wynika z autonomicznej i rzeczywistej strategii handlowej podatnika. Rabat przyznawany na Pakiet Mobilności nie jest bezwarunkowy ani darmowy - jego bezwzględnym warunkiem jest jednoczesny zakup produktu głównego (droższego pojazdu EV/HEV). Kwota 1,00 zł brutto jest ceną realnie umówioną pomiędzy stronami transakcji i faktycznie zapłaconą przez nabywcę (konsumenta bądź przedsiębiorcę) w ramach nierozerwalnej sprzedaży wiązanej.

2. Ekwiwalentność i komercyjny charakter transakcji wiązanej Transakcja jako całość ma charakter w pełni odpłatny i generuje dla Wnioskodawcy dodatnią marżę oraz globalny zysk na całym kontrakcie. Rabat handlowym udzielany na jeden z elementów zestawu (Pakiet Mobilności) stanowi standardowy, powszechnie akceptowany mechanizm marketingowy stosowany w gospodarce rynkowej w celu stymulacji sprzedaży produktu głównego. Finansowy ciężar przyznanego upustu jest w całości rekompensowany marżą uzyskaną ze sprzedaży pojazdu elektrycznego. W konsekwencji świadczenie to nie ma charakteru darowizny, a obrót z transakcji nie zostaje zaniżony ani ukryty - zostaje alokowany w cenie globalnej zestawu.

3. Potwierdzenie w jednolitej linii orzeczniczej i interpretacyjnej Uprawnienie podatników do stosowania sprzedaży pakietowej z symboliczną ceną elementu pomocniczego zostało wielokrotnie potwierdzone przez organy podatkowe oraz sądy administracyjne.

Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji 11 października 2022 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.532.2022.2.PC. rozstrzygając sprawę podatnika sprzedającego pakiet usług pomocniczych za symboliczną kwotę, wprost potwierdził, że podstawą opodatkowania jest kwota faktycznie należna od klienta (cena zrabatowana). Organ wskazał wówczas, że przepisy nie zabraniają udzielania wysokich rabatów, a urząd nie ma prawa szacować ceny rynkowej pojedynczego elementu, jeśli transakcja jako całość przynosi spółce zysk i ma uzasadnienie gospodarcze.

Tożsame, jednolite stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyrokach z dnia 9 lipca 2019 roku, II FSK 2478/17 oraz z dnia 2 października 2018 rok, I FSK 1723/16. Sądy jednoznacznie wskazują, że podstawa opodatkowania w VAT opiera się na konsensusie stron, a subiektywna wartość świadczenia dla stron transakcji (odzwierciedlona w cenie) decyduje o obrocie. Skoro wartość transakcji wiązanej dla kontrahenta wyraża się w gotowości do zapłaty ceny rynkowej za samochód i ceny symbolicznej za pakiet, to kwoty te określają obrót podatkowy.

W związku z powyższym, ponieważ cena 1,00 zł brutto za Pakiet Mobilności jest ceną rzeczywiście należną i zapłaconą, stanowiącą element legalnej akcji promocyjnej skierowanej do obu grup klientów, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy,

Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy:

Według art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy

Na mocy art. 29a ust. 1 ustawy:

Art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.

Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy, w myśl którego:

W myśl art. 29a ust. 7 ustawy:

Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy:

Przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny, czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość danych towarów lub usług. Nie ma znaczenia, że podatnik w danej chwili sprzedaje ten towar, bądź usługę za cenę znacznie niższą.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 168):

W myśl art. 3 ust. 2 ustawy o informowaniu o cenach towarów i usług:

Stosownie do treści art. 32 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 27b ustawy:

W myśl art. 32 ust. 2 ustawy

Z opisu sprawy wynika, że celu zwiększenia wolumenu sprzedaży pojazdów oraz skutecznego konkurowania na trudnym rynku motoryzacyjnym, planują Państwo wprowadzenie akcji promocyjnej opartej na tzw. sprzedaży wiązanej. Akcja promocyjna będzie skierowana zarówno do klientów detalicznych - konsumentów (B2C), jak i klientów biznesowych - przedsiębiorców (B2B). Mechanizm transakcji w obu segmentach (B2C oraz B2B) opiera się na identycznej, nierozerwalnej sprzedaży pakietowej (wiązanej). Klient nabywa produkt kompleksowy, co na fakturze dokumentującej transakcję zostanie odzwierciedlone poprzez wykazanie dwóch odpłatnych pozycji:

1.    Samochód elektryczny (lub hybrydowy) - w standardowej cenie rynkowej.

2.    Pakiet Mobilności - obejmujący limitowaną usługę ładowania pojazdu przez określony czas (np. 12 miesięcy) lub do określonego limitu kWh.

Cena bazowa Pakietu Mobilności wynika ze standardowego Państwa cennika i wynosi przykładowo 10 000 zł brutto. Jednakże, pod bezwzględnym warunkiem jednoczesnego zakupu Samochodu Elektrycznego (z przypisaniem do konkretnego numeru VIN), Wnioskodawca udziela klientowi (zarówno konsumentowi, jak i przedsiębiorcy) głębokiego rabatu transakcyjnego (handlowego), obniżającego ostateczną cenę Pakietu Mobilności do kwoty 1,00 zł brutto. Zakup pakietu za 1 zł nie jest możliwy jako samodzielna usługa. W celu pełnego sformalizowania oraz zabezpieczenia ram operacyjnych akcji promocyjnej, będzie ona realizowana na podstawie regulaminu promocji, który zostanie formalnie przyjęty i zatwierdzony uchwałą wspólników. Kalkulacja marży dla całego kontraktu zakłada, że łączna cena pakietu (Samochód w cenie rynkowej + Pakiet Mobilności za 1 zł) w pełni pokrywa Państwa koszty i generuje dla Państwa dodatnią marżę oraz globalny zysk na całej transakcji.

Państwa wątpliwości sprowadzają się do ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że podatnik ma prawo swobodnie układać swoje interesy tak, aby działalność gospodarcza była dla niego opłacalna pod względem ekonomicznym, w tym stosując znaczne upusty cenowe, jeśli będzie to w jego uznaniu zasadne dla osiągnięcia tego celu.

Trzeba przy tym wyraźnie zaznaczyć, że stosowanie znacznych rabatów jest niedopuszczalne w zakresie, w jakim ma ono służyć tzw. obejściu przepisów prawa i uniknięciu opodatkowania danej czynności. Tak więc każdy zastosowany upust winien być uzasadniony ekonomicznie i prowadzić w końcowym efekcie do osiągnięcia celu jaki został wytyczony dla działalności gospodarczej, tj. zarobku.

Jak już zaznaczono powyżej, przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny (udzielenia rabatu), czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej (nawet znacznie) niż rzeczywista wartość danego towaru, czy usługi. Jedynie w sytuacji, gdy między podmiotami (kontrahentami) istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy, organ podatkowy może określić wysokość obrotu na podstawie wartości rynkowej tych towarów lub usług, ale tylko w sytuacji, gdyby związki te miały wpływ na ustalenie ceny.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że w celu zwiększenia wolumenu sprzedaży pojazdów oraz skutecznego konkurowania na rynku motoryzacyjnym planują Państwo wprowadzenie akcji promocyjnej opartej na tzw. sprzedaży wiązanej (samochód + Pakiet Mobilności za 1 zł)

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania w przypadku sprzedaży Pakietu Mobilności w ramach opisanych działań o charakterze promocyjnym, będzie – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 6 pkt 1 oraz art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą otrzymają Państwo od nabywcy z tytułu sprzedaży Pakietu Mobilności w ramach opisanej sprzedaży wiązanej, pomniejszone o kwotę podatku VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Dodatkowo zauważyć należy, że jeśli okaże się, że pomiędzy Państwem a nabywcą istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT i powiązania te mogą mieć wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług, to podstawę określi organ podatkowy.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, w szczególności gdyby okazało się, że pomiędzy Państwem a nabywcą istnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o VAT i powiązania te mogą mieć wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług to podstawę określi organ podatkowy.

Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.