0111-KDIB3-1.4012.585.2026.4.AB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie pytania nr 3 i pytania nr 4 – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 2 września 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest osoba prawna (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będąca polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem podatku VAT (dalej „Wnioskodawca”). Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (NIP (...), KRS: (...), dalej jako „Spółka”). Spółka jest polskim rezydentem podatkowym i czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie obrotu złomem metali oraz działalności związanej ze zbieraniem i przetwarzaniem odpadów. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nabywa, magazynuje i sprzedaje towary handlowe w postaci złomu oraz innych materiałów objętych zakresem prowadzonej działalności. Towary te są ujmowane w ewidencji Wnioskodawcy jako towary handlowe przeznaczone do dalszej sprzedaży w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawca posiada również bieżące wierzytelności handlowe wynikające z rozliczeń dotyczących sprzedaży towarów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca zamierza wnieść do Spółki wkład niepieniężny. Spółka jest odrębną spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT. Spółka będzie wykorzystywać składniki majątkowe otrzymane w ramach aportu do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, w szczególności do dalszego obrotu towarami w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Przedmiotem aportu będą wyłącznie wybrane składniki majątkowe związane z bieżącym obrotem towarowym Wnioskodawcy. Aport obejmie towary handlowe w postaci złomu oraz innych materiałów przeznaczonych do dalszej sprzedaży, znajdujące się w majątku Wnioskodawcy na dzień wniesienia wkładu niepieniężnego. Towary te będą stanowiły składniki majątku obrotowego Wnioskodawcy, ujmowane w jego ewidencji jako towary handlowe przeznaczone do sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na potrzeby dokonania aportu Wnioskodawca sporządzi zestawienie towarów objętych wkładem niepieniężnym. Zestawienie będzie obejmowało kategorie towarów, ich ilość, sposób ustalenia wartości oraz łączną wartość towarów wnoszonych do Spółki.

Towarami handlowymi objętymi Przedmiotem Aportu będą odpady surowców wtórnych oraz złom metali, nabywane przez Wnioskodawcę w celu ich dalszej odsprzedaży. Na potrzeby prowadzonej działalności Wnioskodawca wyróżnia trzy podstawowe kategorie tych towarów:

1.    złom metali żelaznych, obejmujący w szczególności złom stalowy oraz złom stali chromoniklowej;

2.    złom metali nieżelaznych, obejmujący w szczególności złom aluminium, brązu, miedzi, mosiądzu, cyny, cynku, stopów cynku i aluminium, tytanu oraz wolframu;

3.    odpady surowców wtórnych, obejmujące w szczególności odpady opakowań z papieru i tektury oraz odpady opakowań z tworzyw sztucznych.

Wśród towarów objętych aportem może znajdować się również złom akumulatorów, wyodrębniany w ewidencji Wnioskodawcy ze względu na jego kwalifikację jako odpadu niebezpiecznego.

Poszczególne kategorie towarów mogą dzielić się na dalsze podkategorie, w szczególności ze względu na rodzaj i skład materiału, stopień zanieczyszczenia, źródło pochodzenia oraz kod odpadu. Szczegółowy skład ilościowy Przedmiotu Aportu zostanie ustalony na podstawie rzeczywistego stanu magazynowego na dzień wniesienia wkładu niepieniężnego.

Niezależnie od ich szczegółowej klasyfikacji, wszystkie towary objęte Przedmiotem Aportu będą stanowiły rzeczy ruchome ujmowane w ewidencji Wnioskodawcy jako towary handlowe przeznaczone do dalszej sprzedaży w ramach działalności gospodarczej.

Wartość towarów zostanie ustalona według wartości rynkowej na dzień dokonania aportu, z uwzględnieniem rodzaju, ilości, jakości oraz stanu towarów, a także zasad wyceny stosowanych dla tego rodzaju składników majątku. Wycena zostanie dokonana w sposób pozwalający na ustalenie wartości wkładu niepieniężnego wnoszonego do Spółki oraz wartości udziałów obejmowanych przez Wnioskodawcę w zamian za ten wkład.

Towary handlowe będą stanowiły odrębne rodzajowo składniki majątkowe. Towary będą rzeczami przeznaczonymi do dalszej sprzedaży. Przedmiotem aportu będzie wyłącznie określony majątek obrotowy Wnioskodawcy, a nie zespół składników pozwalający samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą.

Przedmiot aportu nie będzie obejmował przedsiębiorstwa Wnioskodawcy ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wnioskodawca nie wniesie do Spółki zespołu składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionego organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie, który mógłby samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze.

Towary handlowe będące przedmiotem aportu nie są wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy jako dział, oddział, zakład, jednostka wewnętrzna ani inna samodzielna komórka organizacyjna. Nie jest dla nich prowadzona odrębna księgowość, odrębny rachunek bankowy, odrębny budżet ani samodzielny rachunek wyników. Składniki te nie są również przypisane do odrębnej jednostki organizacyjnej funkcjonującej w ramach Wnioskodawcy.

Przedmiot aportu nie będzie obejmował ogółu praw i obowiązków związanych z działalnością Wnioskodawcy. Aport nie będzie obejmował w szczególności zobowiązań Wnioskodawcy, rachunków bankowych, środków pieniężnych, ksiąg rachunkowych, nazwy przedsiębiorstwa, tajemnicy przedsiębiorstwa, know-how organizacyjnego ani ogółu umów zawartych przez Wnioskodawcę.

Aport nie będzie również obejmował składników, które pozwalałyby Spółce wyłącznie na podstawie samego aportu prowadzić samodzielną działalność gospodarczą w dotychczasowym zakresie Wnioskodawcy. Spółka będzie prowadzić działalność we własnym imieniu i na własny rachunek, przy czym przedmiotem niniejszego wniosku jest wyłącznie podatkowa kwalifikacja wniesienia do Spółki wskazanych towarów handlowych.

W zamian za wkład niepieniężny Wnioskodawca obejmie udziały w Spółce. Wartość wkładu niepieniężnego zostanie określona w dokumentach korporacyjnych dotyczących podwyższenia kapitału zakładowego Spółki. Wartość emisyjna obejmowanych udziałów będzie wyższa od ich wartości nominalnej, a nadwyżka wartości wkładu ponad wartość nominalną udziałów zostanie przekazana na kapitał zapasowy Spółki.

Wnioskodawca zamierza udokumentować wniesienie aportu fakturą VAT wystawioną na rzecz Spółki. Faktura będzie dokumentowała wniesienie do Spółki wkładu niepieniężnego obejmującego towary handlowe wskazane w opisie zdarzenia przyszłego.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

a)    Czy przy zakupie towarów handlowych w postaci złomu oraz innych materiałów będących przedmiotem aportu przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

Przy zakupie towarów handlowych w postaci złomu oraz innych materiałów będących przedmiotem aportu Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabycie tych towarów było opodatkowane podatkiem VAT i udokumentowane fakturami z wykazanym podatkiem VAT.

Towary handlowe będące przedmiotem aportu zostały nabyte przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i były przeznaczone do wykorzystania w działalności opodatkowanej podatkiem VAT, w szczególności do dalszej odsprzedaży.

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT, a nabywane towary handlowe były związane z czynnościami opodatkowanymi VAT wykonywanymi przez Wnioskodawcę. W konsekwencji, w przypadku nabyć, przy których wystąpił podatek VAT naliczony, Wnioskodawcy przysługiwało prawo do jego odliczenia na zasadach ogólnych wynikających z ustawy o VAT.

b)    Czy towary handlowe w postaci złomu oraz innych materiałów będących przedmiotem aportu były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku?

Towary handlowe w postaci złomu oraz innych materiałów będących przedmiotem aportu nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Towary te były nabywane i przeznaczane przez Wnioskodawcę do wykorzystania w prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, w szczególności do dalszej sprzedaży. Nie były one nabywane ani wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.

W związku z powyższym Wnioskodawca wskazuje, że towary handlowe będące przedmiotem aportu nie spełniają przesłanek właściwych dla towarów wykorzystywanych wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku VAT.

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone jak we wniosku)

3.  Czy wniesienie Przedmiotu Aportu przez Wnioskodawcę do Spółki w drodze wkładu niepieniężnego (aportu) stanowi dostawę towarów w rozumieniu ustawy o VAT i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

4.  Czy w związku z wniesieniem Przedmiotu Aportu do Spółki w drodze wkładu niepieniężnego Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku VAT naliczonego odliczonego przy nabyciu towarów handlowych objętych Przedmiotem Aportu?

Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług

Ad 3.

W ocenie Wnioskodawcy wniesienie Przedmiotu Aportu przez Wnioskodawcę do Spółki w drodze wkładu niepieniężnego będzie stanowiło dostawę towarów w rozumieniu ustawy o VAT i będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie natomiast z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przedmiotem Aportu będą towary handlowe, tj. rzeczy przeznaczone do dalszej sprzedaży w ramach działalności gospodarczej. W wyniku wniesienia aportu dojdzie do przeniesienia na Spółkę prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Spółka uzyska ekonomiczne władztwo nad towarami, będzie mogła wykorzystywać je w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej oraz rozporządzać nimi zgodnie z własnymi decyzjami gospodarczymi.

Wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki ma charakter odpłatny. W zamian za Przedmiot Aportu Wnioskodawca obejmie udziały w Spółce. Udziały te będą stanowiły świadczenie wzajemne otrzymane przez Wnioskodawcę w zamian za przeniesienie na Spółkę Przedmiotu Aportu. Nie ma przy tym znaczenia, że zapłata nie nastąpi w formie pieniężnej. Dla uznania czynności za odpłatną dostawę towarów wystarczające jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy przeniesieniem prawa do rozporządzania towarami jak właściciel a otrzymanym świadczeniem wzajemnym. W analizowanej sprawie taki związek wystąpi, ponieważ Wnioskodawca wniesie towary do Spółki w zamian za objęcie udziałów.

Wnioskodawca będzie działał przy tej czynności jako podatnik VAT. Przedmiot Aportu będzie stanowił składniki majątku wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a ich wniesienie do Spółki będzie czynnością dokonywaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nie będzie to rozporządzenie majątkiem prywatnym ani czynność pozostająca poza zakresem działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

Jednocześnie w analizowanej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Przedmiot Aportu nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przedmiotem aportu będą wyłącznie towary handlowe, które nie są wyodrębnione organizacyjnie, finansowo ani funkcjonalnie w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy i nie tworzą zespołu składników zdolnego do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej.

Aport nie będzie obejmował w szczególności firmy Wnioskodawcy, ksiąg rachunkowych, rachunków bankowych, środków pieniężnych, zobowiązań, ogółu umów, tajemnicy przedsiębiorstwa, know-how organizacyjnego ani innych składników pozwalających na kontynuowanie działalności gospodarczej Wnioskodawcy wyłącznie przy wykorzystaniu Przedmiotu Aportu. Same towary handlowe, nawet jeżeli przedstawiają istotną wartość gospodarczą, nie tworzą przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, ponieważ nie stanowią zorganizowanego kompleksu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonego do samodzielnej realizacji określonych zadań gospodarczych.

W konsekwencji wniesienie Przedmiotu Aportu do Spółki nie będzie czynnością wyłączoną z zakresu opodatkowania VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. Będzie to czynność mieszcząca się w zakresie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT jako odpłatna dostawa towarów.

Przedmiot Aportu nie będzie również objęty zwolnieniem z VAT właściwym dla towarów wykorzystywanych wyłącznie do działalności zwolnionej, ponieważ towary handlowe będące przedmiotem aportu są składnikami majątku obrotowego związanymi z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy i będą przeznaczone do wykorzystania przez Spółkę do czynności opodatkowanych VAT. W związku z tym aport Przedmiotu Aportu powinien zostać opodatkowany podatkiem od towarów i usług według zasad właściwych dla towarów objętych aportem.

Podsumowując, skoro Przedmiot Aportu będzie obejmował towary handlowe stanowiące rzeczy w rozumieniu ustawy o VAT, a w wyniku aportu Spółka uzyska prawo do rozporządzania nimi jak właściciel, czynność ta będzie stanowiła dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Ponieważ aport zostanie dokonany w zamian za udziały w Spółce, będzie miał charakter odpłatny. Jednocześnie, z uwagi na to, że Przedmiot Aportu nie będzie stanowił przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa, nie znajdzie zastosowania wyłączenie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT. W konsekwencji wniesienie Przedmiotu Aportu przez Wnioskodawcę do Spółki w drodze aportu będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad 4.

W ocenie Wnioskodawcy, w związku z wniesieniem Przedmiotu Aportu do Spółki w drodze wkładu niepieniężnego, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania korekty podatku VAT naliczonego odliczonego przy nabyciu towarów handlowych objętych Przedmiotem Aportu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Istotą prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem związek nabytych towarów lub usług z czynnościami opodatkowanymi VAT.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Przedmiot Aportu obejmuje towary handlowe nabyte przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Towary te stanowią składniki majątku obrotowego Wnioskodawcy i są związane z działalnością opodatkowaną VAT. Wnioskodawca odliczył podatek VAT naliczony przy nabyciu tych towarów, ponieważ towary te były przeznaczone do wykonywania czynności opodatkowanych.

Wniesienie Przedmiotu Aportu do Spółki nie spowoduje zmiany przeznaczenia tych towarów na czynności zwolnione z VAT albo niepodlegające opodatkowaniu VAT. Jak wskazano w stanowisku Wnioskodawcy do pytania nr 3, wniesienie Przedmiotu Aportu do Spółki będzie stanowiło odpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Skoro zatem aport towarów handlowych będzie czynnością opodatkowaną VAT, to nie dojdzie do sytuacji, w której towary pierwotnie związane z działalnością opodatkowaną zostaną następnie wykorzystane do czynności zwolnionych albo pozostających poza zakresem VAT.

Zasady dokonywania korekty podatku naliczonego zostały uregulowane w art. 91 ustawy o VAT. Celem tych regulacji jest dostosowanie pierwotnego odliczenia podatku naliczonego do rzeczywistego sposobu wykorzystania nabytych towarów i usług. Korekta może być konieczna w szczególności wtedy, gdy po dokonaniu odliczenia zmieni się przeznaczenie towarów lub usług, a więc gdy towary lub usługi pierwotnie związane z czynnościami opodatkowanymi zostaną przeznaczone do czynności zwolnionych albo niepodlegających opodatkowaniu VAT, albo odwrotnie.

Taka sytuacja nie wystąpi w analizowanym zdarzeniu przyszłym. Towary handlowe objęte Przedmiotem Aportu były związane z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy, a ich wniesienie do Spółki również będzie czynnością opodatkowaną VAT. W konsekwencji nie dojdzie do zmiany przeznaczenia towarów w rozumieniu przepisów o korekcie podatku naliczonego.

Nie znajdzie również zastosowania korekta zmniejszająca wynikająca z art. 91 ustawy o VAT. Korekta taka mogłaby być rozważana w sytuacji, w której aport byłby czynnością zwolnioną z VAT albo niepodlegającą VAT, ponieważ wtedy można byłoby mówić o zmianie przeznaczenia towarów z czynności opodatkowanych na czynność niedającą prawa do odliczenia. W analizowanym przypadku aport Przedmiotu Aportu będzie natomiast opodatkowany VAT, a więc zachowany zostanie związek towarów z czynnościami opodatkowanymi.

Na powyższe nie wpływa fakt, że towary zostaną wniesione do Spółki w drodze wkładu niepieniężnego, a nie sprzedane za cenę pieniężną. Dla potrzeb ustawy o VAT aport towarów, w zamian za który Wnioskodawca obejmie udziały w Spółce, stanowi odpłatną dostawę towarów.

Skoro aport jest czynnością opodatkowaną VAT, to jego dokonanie nie uzasadnia korekty podatku naliczonego odliczonego wcześniej przy nabyciu towarów handlowych.

Stanowisko takie znajduje potwierdzenie w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych. W interpretacji indywidualnej z 8 maja 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.144.2025.1.MW, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że w przypadku aportu towarów do spółki brak jest obowiązku korekty wcześniej odliczonego podatku VAT, jeżeli aport ten stanowi czynność opodatkowaną VAT i nie dochodzi do zmiany przeznaczenia towarów. Organ wskazał, że aport towarów do spółki jest opodatkowany VAT, a w konsekwencji nie powstaje obowiązek dokonania korekty zmniejszającej odliczony wcześniej podatek naliczony.

Podsumowując, skoro towary handlowe objęte Przedmiotem Aportu były nabyte przez Wnioskodawcę z przeznaczeniem do działalności opodatkowanej VAT, a ich wniesienie do Spółki będzie stanowiło czynność opodatkowaną VAT, nie dojdzie do zmiany przeznaczenia tych towarów. Wnioskodawca nie będzie zatem zobowiązany do dokonania korekty podatku VAT naliczonego odliczonego przy nabyciu towarów handlowych objętych Przedmiotem Aportu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo wniosku w podatku od towarów i usług w zakresie pytania nr 3 i nr 4 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz wartości prawne i niematerialne (np. umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe, umowy). W związku z wniesieniem wkładu do spółki realizują się dwa rodzaje świadczeń ekonomicznych:

•        wnoszący wkład (aport) przenosi na spółkę, do której dokonuje wkładu, prawo do rozporządzania określonymi składnikami majątku,

•        w zamian za aport wnoszący otrzymuje pewne uprawnienia (udziały) mające określoną wartość.

Taka transakcja bez wątpienia ma charakter odpłatny. Odpłatność może przybierać różne formy – nie jest konieczne, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. otrzymanie udziałów spółki, w związku z którym wnoszący aport uzyskuje pewną wymierną korzyść.

Wniesienie aportu do spółki prawa handlowego lub cywilnego – w zależności od tego co jest jego przedmiotem – spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów lub odpłatnego świadczenia usług. Tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż, ponieważ odbywa się za wynagrodzeniem: istnieje bowiem bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym wynagrodzeniem w formie wyrażonych pieniężnie udziałów.

W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy.

W konsekwencji, wniesienie aportem towarów w zamian za udziały należy uznać za odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju.

Jednocześnie art. 6 ustawy o VAT wskazuje na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są w nim wskazane czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszczące się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług, z uwagi jednak na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 795 ze zm.).

Zgodnie z tym przepisem:

W myśl art. 55² Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55¹ Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 27e ustawy:

Podstawowym wymogiem wynikającym z powyższego przepisu jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1)    istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2)    zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)    składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4)    zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

-        zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

-        faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy natomiast zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo osobą prawną - spółką z ograniczoną odpowiedzialnością i czynnym podatnikiem podatku VAT. W ramach prowadzonej działalności nabywają, magazynują i sprzedają Państwo towary handlowe w postaci złomu oraz innych materiałów objętych zakresem prowadzonej działalności. Towary te są ujmowane w ewidencji jako towary handlowe przeznaczone do dalszej sprzedaży w ramach działalności gospodarczej. Zamierzają Państwo wnieść do Spółki wkład niepieniężny. Spółka jest odrębną spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, polskim rezydentem podatkowym oraz czynnym podatnikiem VAT. Spółka będzie wykorzystywać składniki majątkowe otrzymane w ramach aportu do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, w szczególności do dalszego obrotu towarami w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Aport obejmie towary handlowe w postaci złomu oraz innych materiałów przeznaczonych do dalszej sprzedaży, znajdujące się w Państwa majątku na dzień wniesienia wkładu niepieniężnego. Towary te będą stanowiły składniki majątku obrotowego, ujmowane w jego ewidencji jako towary handlowe przeznaczone do sprzedaży w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Na potrzeby dokonania aportu sporządzą Państwo zestawienie towarów objętych wkładem niepieniężnym. Zestawienie będzie obejmowało kategorie towarów, ich ilość, sposób ustalenia wartości oraz łączną wartość towarów wnoszonych do Spółki. Towarami handlowymi objętymi Przedmiotem Aportu będą odpady surowców wtórnych oraz złom metali, nabywane przez Wnioskodawcę w celu ich dalszej odsprzedaży. Wśród towarów objętych aportem może znajdować się również złom akumulatorów, wyodrębniany w ewidencji ze względu na jego kwalifikację jako odpadu niebezpiecznego. Przedmiotem aportu będzie wyłącznie określony majątek obrotowy, a nie zespół składników pozwalający samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. Przedmiot aportu nie będzie obejmował przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Nie wniosą Państwo do Spółki zespołu składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionego organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie, który mógłby samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze. Towary handlowe będące przedmiotem aportu nie są wyodrębnione w strukturze organizacyjnej jako dział, oddział, zakład, jednostka wewnętrzna ani inna samodzielna komórka organizacyjna. Nie jest dla nich prowadzona odrębna księgowość, odrębny rachunek bankowy, odrębny budżet ani samodzielny rachunek wyników. Składniki te nie są również przypisane do odrębnej jednostki organizacyjnej funkcjonującej w ramach Państwa Spółki. Przedmiot aportu nie będzie obejmował ogółu praw i obowiązków związanych z działalnością Wnioskodawcy. Aport nie będzie obejmował w szczególności zobowiązań, rachunków bankowych, środków pieniężnych, ksiąg rachunkowych, nazwy przedsiębiorstwa, tajemnicy przedsiębiorstwa, know-how organizacyjnego ani ogółu umów. Aport nie będzie również obejmował składników, które pozwalałyby Spółce wyłącznie na podstawie samego aportu prowadzić samodzielną działalność gospodarczą.  W zamian za wkład niepieniężny obejmą Państwo udziały w Spółce. Zamierzają Państwo udokumentować wniesienie aportu fakturą VAT wystawioną na rzecz Spółki.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że przedmiot transakcji nie będzie stanowił przedsiębiorstwa w rozumieniu powołanego art. 55¹ Kodeksu cywilnego, ponieważ zbyciu nie będzie towarzyszył transfer szeregu kluczowych składników, wchodzących w skład normatywnej definicji przedsiębiorstwa i determinujących funkcjonowanie przedsiębiorstwa. Przedmiotem zbycia będą tylko niektóre składniki przedsiębiorstwa niezdolne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Zbyciu podlegać będzie bowiem wyłącznie złom metali oraz odpady surowców, której nie sposób uznać za przedsiębiorstwo w rozumieniu powołanego przepisu.

Planowana dostawa towarów nie będzie również stanowiła zbycia zorganizowanej części Państwa przedsiębiorstwa, ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w art. 2 pkt 27e ustawy. Jak Państwo wskazali, nie wniosą Państwo do Spółki zespołu składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionego organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie, który mógłby samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze.

Zatem, w rozpatrywanej sprawie, przedmiot aportu – wskazane w opisie towary stanowiące złom oraz inne materiały przeznaczone do dalszej sprzedaży - nie będzie stanowił przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Tym samym przedmiotowa transakcja będzie pozostawać w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem przedmiotowy aport do Spółki towarów stanowiących złom oraz inne materiały przeznaczone do dalszej sprzedaży - będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ww. ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości objęte pytaniem nr 4 dotyczą kwestii ustalenia, czy w związku z planowanym aportem towarów będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty odliczonego przy nabyciu podatku VAT.

Jak wykazano powyżej – aport towarów stanowiących złom oraz odpady surowców do Spółki będzie stanowił transakcję podlegającą opodatkowaniu.

Wskazać tu należy, że w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Ww. regulacje zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług nie przewidują zwolnienia dla dostawy złomu oraz odpadów surowców.

Planowany przez Państwa aport złomu oraz odpadów surowców nie będzie się wpisywał w zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: 

By dla dostawy towarów znalazło zastosowanie ww. zwolnienie, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

-        towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

-        przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Tak więc, treść wniosku wskazuje, że przesłanki przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie są spełnione, bowiem przysługiwało Państwu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia złomu oraz innych materiałów będących przedmiotem aportu, które planują Państwo wnieść aportem do Spółki oraz towary handlowe w postaci złomu oraz innych materiałów będących przedmiotem aportu nie były wykorzystywane przez Państwa wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT. Wobec tego, w omawianej sytuacji, zwolnienie od podatku VAT na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy nie będzie miało miejsca.

Zatem planowany przez Państwa aport towarów handlowych w postaci złomu oraz innych materiałów nie będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2, a będzie opodatkowany stawką podatku właściwą dla przedmiotu planowanej transakcji.

Z art. 86 ust. 1 ustawy wynika natomiast, że:

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym:

Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do ich dokonania zostały określone w art. 91 ustawy.

Stosownie do treści art. 91 ust. 1 ustawy o VAT:

W myśl art. 91 ust. 8 ustawy:

Przepisy art. 91 ust. 2-7 i 9 ustawy regulują zasady dokonywania korekty, o której mowa w ust. 1.

Z powyższych przepisów wynika, że podatnik jest zobowiązany do rozpoznania prawa do odliczenia podatku naliczonego w momencie nabycia towarów i usług oraz dokonania ewentualnej korekty tego odliczonego bądź nieodliczonego podatku w przypadku późniejszej zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług lub zmiany sposobu wykorzystania.

Przepisy art. 91 wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie czasowym związek towaru z danym rodzajem czynności (opodatkowane, zwolnione, mieszane) ma zazwyczaj charakter planowany. Do czasu faktycznego wykorzystania nabytego towaru lub usługi faktyczny związek z danym rodzajem czynności może się zmienić, przekreślając prawo do odliczenia albo uzasadniając dokonanie odliczenia.

Z opisu sprawy wynika, zamierzają Państwo wnieść do Spółki wkład niepieniężny -  Aport który obejmie towary handlowe w postaci złomu oraz innych materiałów przeznaczonych do dalszej sprzedaży. Przy zakupie towarów handlowych w postaci złomu oraz innych materiałów będących przedmiotem aportu przysługiwało Państwu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Towary handlowe będące przedmiotem aportu zostały nabyte w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i były przeznaczone do wykorzystania w działalności opodatkowanej podatkiem VAT, w szczególności do dalszej odsprzedaży.

W związku z aportem towarów handlowych w postaci złomu oraz innych materiałów do Spółki nie będą Państwo zobowiązani do dokonania korekty podatku VAT naliczonego odliczonego przy nabyciu towarów handlowych objętych przedmiotem aportu, gdyż nie dojdzie do zmiany przeznaczenia wnoszonych towarów – jak wyjaśniono wyżej planowany aport złomu oraz innych materiałów będzie opodatkowany podatkiem VAT według stawki właściwej.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.