0111-KDIB3-1.4012.573.2026.2.MSO

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Pytanie 4 jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie m.in. podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 września 2026 r. (wpływ 15 września 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

1.  Forma prawna i sposób zawiązania spółki

Wnioskodawca – X sp. z o.o. – został zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu (…) 2026 r. pod numerem (…).

Umowa spółki została zawarta w trybie art. 157¹ Kodeksu spółek handlowych (tryb (…)) na wzorcu umownym udostępnionym w systemie teleinformatycznym Ministerstwa Sprawiedliwości. Wzorzec ten pozwala na modyfikacje wyłącznie w zakresie przewidzianym rozporządzeniem wykonawczym, co oznacza, że umowa spółki nie zawiera odrębnego „statutu” charakterystycznego dla stowarzyszeń, lecz w jej treści (w tym w oznaczeniu firmy i przedmiocie działalności) jednoznacznie wskazano sportowy charakter działalności.

2.  Firma i przedmiot działalności (PKD)

Firma spółki zawiera zwrot „(…)”. W umowie spółki jako przedmiot działalności wskazano m.in.:

-     (…)

3.  Zakres działalności faktycznie prowadzonej i planowanej

Spółka prowadzi lub planuje prowadzić w szczególności:

1)    Treningi (…).

2)    Zgrupowania sportowe w formie stacjonarnej (w siedzibie klubu lub wynajmowanych salach) oraz wyjazdowej (z noclegami), których głównym celem jest realizacja treningów wymienionych w pkt 1.

Wypoczynek, jeżeli występuje w trakcie zgrupowań, ma charakter uboczny i niezbędny (np. nocleg, wyżywienie), analogiczny do zgrupowań kadr narodowych.

3)    Organizacja uczestnictwa zawodników w zawodach (…), w tym: zgłoszenia do organizatorów zawodów, logistyka (transport, noclegi, wyżywienie w trakcie wyjazdu), opieka nad zawodnikami w trakcie zawodów, obsługa administracyjna.

4)    Obsługa administracyjna klubu: strona internetowa, domena, hosting, e-mail, system płatności, opłaty bankowe, opłaty licencyjne na rzecz krajowych i międzynarodowych organizacji (…).

4.     Adresaci świadczeń (zawodnicy)

Świadczenia klubu są adresowane do osób, które spełniają co najmniej jeden z warunków:

a)    posiadają (…) lub inną organizację sportową w zakresie tańca (…), albo

b)    złożyły (…), albo

c)    złożyły (…).

Aktualnie ok. 25% uczestników posiada (…); pozostali składają (…) zgodnie z pkt b) lub c). Klub weryfikuje spełnienie co najmniej jednego z warunków przed rozpoczęciem świadczenia.

5. Struktura kosztowa i model wynagrodzeń

Wspólniczki spółki, będące równocześnie trenerkami i choreografkami ((…)), świadczą pracę na rzecz spółki na podstawie umów cywilnoprawnych lub umów o pracę. Wynagrodzenie z tego tytułu stanowi świadczenie wzajemne z umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej, mające charakter kosztu operacyjnego spółki i przychodu wspólnika z odrębnego tytułu prawnego (art. 12 ustawy o PIT – ze stosunku pracy, albo art. 13 pkt 8 ustawy o PIT – z działalności wykonywanej osobiście). Wynagrodzenie nie jest uzależnione od zysku spółki, nie ma charakteru udziału w zysku i jest wypłacane także w miesiącach, w których spółka notuje stratę bilansową.

Wysokość wynagrodzenia spółka ustala według formuły:

W = (…)

gdzie:

(…)

Formuła zapewnia, że wynagrodzenie nigdy nie będzie niższe niż trzykrotność przeciętnego wynagrodzenia, a jednocześnie - jeżeli obiektywnie ustalona stawka rynkowa jest wyższa – odzwierciedla realia rynku. Dolny próg 3 × PW mieści się znacząco poniżej progu 5 × PW wskazanego w art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT jako granica wyłączająca wynagrodzenia z katalogu „ukrytych zysków” w reżimie ryczałtu od dochodów spółek.

Waloryzacja wynagrodzenia następuje automatycznie raz w roku, z dniem (…), w ślad za kwartalnym komunikatem Prezesa GUS, bez konieczności aneksowania umów ani podejmowania odrębnej uchwały.

Dodatkowo wspólniczkom przysługuje dodatek zmienny za dni uczestnictwa w zgrupowaniach i wyjazdach sportowych w wysokości ((…) z łącznym rocznym limitem 30% wynagrodzenia zasadniczego.

Spółka nie planuje wypłaty dywidendy – ewentualny zysk bilansowy zostanie przeznaczony na cele statutowe w zakresie kultury fizycznej i sportu (patrz punkt 6) lub zakumulowany i wydatkowany w latach następnych na te same cele (art. 17 ust. 1b ustawy o CIT).

6.  Planowany katalog wydatków na działalność klubu

-        wynagrodzenia trenerów i choreografów;

-        zakup sprzętu sportowego, strojów, obuwia i rekwizytów treningowych;

-        wynajem sal treningowych i obiektów sportowych;

-        noclegi i przejazdy (wyjazdy na zawody, zgrupowania);

-        opłaty startowe i licencyjne ((…) oraz inne organizacje tańca (…));

-        koszty administracyjne (strona internetowa, hosting, księgowość, opłaty bankowe, oprogramowanie do zarządzania klubem);

-        stypendia i dofinansowanie uczestnictwa w zawodach zawodników do roku życia (młodzików, juniorów, juniorów młodszych, młodzieżowców).

7. Źródła finansowania (planowane)

-        opłaty od uczestników zajęć i zawodników (w tym ewentualne okresowe składki finansujące bieżące utrzymanie klubu);

-        dotacje celowe z budżetu gminy, powiatu, województwa oraz z budżetu państwa na podstawie art. 27 i art. 28 ustawy o sporcie;

-        darowizny i sponsoring;

-        środki z Funduszu (…) (w przyszłości).

Uzupełnienie wniosku

Ad I. (…)

Ad II. Doprecyzowanie opisu sprawy

Uwaga wstępna: pytania oznaczone w wezwaniu numerami 1, 4, 6, 7, 11, 12 oraz zdanie drugie pytania 5 dotyczą kwalifikacji prawnej opisanych świadczeń na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT oraz art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, a więc dokładnie tego, o co Wnioskodawca zapytał we wniosku (pytania nr 1, 2, 4, 6, 7). Wnioskodawca przedstawia poniżej wszystkie okoliczności faktyczne pozwalające Organowi dokonać tej oceny, a tam, gdzie wezwanie żąda wprost stanowiska — wskazuje własne przekonanie, z zastrzeżeniem, że stanowi ono stanowisko własne w rozumieniu art. 14b § 3 zdanie drugie Ordynacji podatkowej, a nie element stanu faktycznego. Przyjęcie odmiennej konwencji uczyniłoby wnioskowaną interpretację bezprzedmiotową, a wynikającą z niej ochronę — iluzoryczną.

1. Status klubu sportowego w rozumieniu ustawy o sporcie

Okoliczności faktyczne:

-     Wnioskodawca jest osobą prawną — spółką z ograniczoną odpowiedzialnością wpisaną do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu (…) 2026 r. pod numerem (…).

-     Firma spółki zawiera zwrot „(…)”.

-     W umowie spółki jako przedmiot przeważającej działalności wskazano (…).

-     Faktyczna działalność spółki polega na prowadzeniu szkolenia (…) w tańcu (…) (treningi indywidualne i grupowe, zgrupowania) oraz na organizowaniu uczestnictwa zawodników w zawodach tańca (…). Spółka nie prowadzi działalności w zakresie organizowania imprez turystycznych, nie jest wpisana do rejestru organizatorów turystyki i przedsiębiorców ułatwiających nabywanie powiązanych usług turystycznych; kod (…) wyłącznie porządkowo (…).

-     Umowa spółki została zawarta w trybie art. 157(¹) KSH (wzorzec (…)), który nie przewiduje odrębnego dokumentu „statutu”; cel i przedmiot działalności wynikają wprost z treści umowy spółki.

-     Ustawa o sporcie nie przewiduje dla klubu sportowego działającego w formie spółki kapitałowej obowiązku wpisu do ewidencji, o której mowa w art. 4 ust. 4 tej ustawy (dotyczy on uczniowskich klubów sportowych i klubów działających w formie stowarzyszenia, których statuty nie przewidują prowadzenia działalności gospodarczej).

W ocenie Wnioskodawcy powyższe okoliczności oznaczają, że spółka jest klubem sportowym w rozumieniu art. 3 ust. 2 i art. 6 ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie, którego działalnością statutową jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Zagadnienie to stanowi jednak przedmiot pytania nr 1 i nr 6 wniosku i jego rozstrzygnięcie należy do Organu.

2.  Świadczenia realizowane samodzielnie i nabywane od podmiotów trzecich

Wnioskodawca wyjaśnia w pierwszej kolejności przyjęte rozumienie „samodzielnej realizacji”. Spółka jako osoba prawna działa przez osoby fizyczne. Za świadczenia realizowane samodzielnie Wnioskodawca uznaje czynności wykonywane w ramach jego struktury organizacyjnej — przez (…) zarządu, (…) świadczące pracę na podstawie umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej, pracowników, zleceniobiorców, współpracowników prowadzących własną działalność gospodarczą oraz wolontariuszy — to jest czynności wykonywane w imieniu spółki, na jej rachunek, pod jej kierownictwem merytorycznym i na jej odpowiedzialność. Za świadczenia nabywane od podmiotów trzecich Wnioskodawca uznaje gotowe, samodzielne usługi kupowane na rynku, których przedmiotem jest odrębne świadczenie (nocleg, wyżywienie, przewóz, najem obiektu).

W każdym wypadku wobec uczestnika (konsumenta) jedynym usługodawcą jest Wnioskodawca — to on zawiera umowę, ustala program, odpowiada za jego wykonanie i za bezpieczeństwo uczestników, i to on wystawia dokument sprzedaży. Żaden z podmiotów trzecich nie wchodzi w stosunek prawny z uczestnikiem.

Świadczenia realizowane samodzielnie (własnym personelem merytorycznym):

-     opracowanie programu szkoleniowego zgrupowania ((…));

-     prowadzenie treningów: motorycznych, technicznych, choreograficznych, treningów par i formacji;

-     prowadzenie prób generalnych, analiz wideo i konsultacji indywidualnych;

-     opieka trenerska i wychowawcza nad uczestnikami, w tym opieka nad małoletnimi przez całą dobę trwania zgrupowania;

-     kwalifikacja uczestników, weryfikacja spełnienia warunków uczestnictwa, prowadzenie dokumentacji;

-     zgłoszenia zawodników do zawodów, kontakt z organizatorami i z organizacjami sportowymi, obsługa administracyjna startów;

-     organizacja i nadzór nad całością pobytu (harmonogram, dyscyplina treningowa, regeneracja, bezpieczeństwo).

Świadczenia nabywane od podmiotów trzecich (świadczenia pomocnicze o charakterze materialnym):

-     usługa noclegowa i gastronomiczna — nabywana od ośrodka sportowego lub obiektu hotelowego w miejscu zgrupowania;

-     transport uczestników — nabywany od przewoźnika albo realizowany pojazdem wynajętym;

-     najem sal treningowych i obiektów sportowych w miejscu zgrupowania lub w siedzibie klubu;

-     ubezpieczenie następstw nieszczęśliwych wypadków uczestników;

Struktura ta zależy od konkretnego wyjazdu. W wariancie zgrupowania stacjonarnego (w siedzibie klubu lub na wynajmowanych salach, bez noclegu) całość świadczenia realizowana jest samodzielnie, a nabycia ograniczają się do najmu sali. W wariancie zgrupowania wyjazdowego i obozu letniego/zimowego samodzielnie realizowana jest cała warstwa merytoryczna i opiekuńcza, a nabywane są nocleg, wyżywienie i transport. Wnioskodawca nie nabywa i nie odsprzedaje usług szkolenia sportowego — warstwa merytoryczna nigdy nie jest kupowana jako gotowa usługa od podmiotu trzeciego.

3.  Czynności składające się na zgrupowania i obozy

Na organizowane przez Wnioskodawcę zgrupowanie sportowe (wyjazdowe lub stacjonarne) oraz obóz letni/zimowy składają się:

1)    czynności przygotowawcze: (…);

2)    treningi (…);

3)    treningi (…);

4)    treningi (…);

5)    treningi (…);

6)    analiza (…);

7)    regeneracja (…));

8)    całodobowa opieka (…);

9)    zakwaterowanie uczestników na czas trwania zgrupowania;

10) wyżywienie uczestników w trakcie zgrupowania;

11) transport uczestników na miejsce zgrupowania i z powrotem;

12) obsługa administracyjna i organizacyjna ((…)).

4.  Niezbędność poszczególnych składowych

Wnioskodawca wskazuje następujące okoliczności faktyczne:

-     (…).

W ocenie Wnioskodawcy wszystkie opisane składowe są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, jaką jest szkolenie sportowe, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu. Ocena tej okoliczności na gruncie art. 43 ust. 17 i 17a ustawy o VAT stanowi przedmiot pytania nr 4 wniosku i należy do Organu.

5.  Odpłatność i jej powiązanie z uprawianiem sportu

Wnioskodawca pobiera od uczestników opłaty. Występują trzy tryby finansowania uczestnictwa:

a)  opłata za uczestnictwo w konkretnym zgrupowaniu, obozie lub cyklu zajęć — ustalana kwotowo, wnoszona przed rozpoczęciem świadczenia lub w ratach;

b)  składka okresowa uiszczana przez osoby regularnie uczestniczące w zajęciach klubowych, przeznaczana na bieżące utrzymanie działalności klubu;

c)  stypendium lub dofinansowanie ze środków klubu — uczestnik zostaje zwolniony z opłaty w całości lub w części, a koszt jego uczestnictwa pokrywa klub ze środków własnych, z dotacji lub z darowizn; dotyczy to w szczególności zawodników do (…) roku życia osiągających wyniki sportowe.

Opłata (w każdym z trybów) uprawnia wyłącznie do udziału w zajęciach sportowych lub w zgrupowaniu wraz ze świadczeniami niezbędnymi do ich odbycia. Nie obejmuje żadnego świadczenia poza programem sportowym i nie jest pobierana za świadczenia oferowane odrębnie. Osoba, która nie bierze udziału w treningach, nie może uczestniczyć w zgrupowaniu ani wnieść opłaty „za sam pobyt”.

W ocenie Wnioskodawcy opłaty te są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu przez wnoszącego je uczestnika — warunkują one jego udział w treningu lub zawodach i nie mają odpowiednika w żadnym innym świadczeniu. Kwalifikacja tego powiązania na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o VAT stanowi przedmiot pytań nr 2 i 3 wniosku.

6.  Związek świadczeń ze sportem lub wychowaniem fizycznym

Okoliczności faktyczne przemawiające za istnieniem takiego związku:

-      jedynym przedmiotem świadczenia jest szkolenie (…);

-      świadczenie wykonuje kadra trenerska i choreograficzna, według programu (…);

-      uczestnicy to osoby uprawiające taniec (…);

-      efektem świadczenia jest podniesienie sprawności fizycznej, poziomu technicznego i wyników (…).

W ocenie Wnioskodawcy zgrupowania i obozy stanowią usługi ściśle związane ze sportem. Ocena prawna tej okoliczności stanowi przedmiot pytań nr 2 i 4 wniosku.

7.  Konieczność świadczeń dla organizowania i uprawiania sportu

Okoliczności faktyczne:

-        taniec (…);

-        zgrupowanie umożliwia jednoczesną pracę wszystkich par i formacji z pełną kadrą trenerską, w dostępie do zaplecza treningowego przez cały dzień;

-        udział w zawodach — a więc uprawianie sportu w formie współzawodnictwa — jest bez takiego przygotowania niemożliwy lub prowadzi do startów niekonkurencyjnych;

-        forma zgrupowań i obozów jest w tej dyscyplinie powszechnym i typowym elementem szkolenia, stosowanym również przez kadry narodowe.

W ocenie Wnioskodawcy świadczenia te są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w nim. Ocena prawna należy do Organu (pytanie nr 2 wniosku).

8.  Nastawienie na osiąganie zysków i przeznaczenie ewentualnej nadwyżki

Okoliczności faktyczne:

-        Wnioskodawca nie jest nastawiony na osiąganie zysków w rozumieniu ekonomicznym: całość przychodów przeznaczana jest na finansowanie działalności szkoleniowej i startowej;

-        spółka nie planuje i nie dokonuje wypłaty dywidendy ani żadnej innej formy dystrybucji zysku na rzecz wspólniczek;

-        ewentualny zysk bilansowy jest w całości przeznaczany na cele statutowe w zakresie kultury fizycznej i sportu albo kumulowany i wydatkowany na te same cele w latach następnych (art. 17 ust. 1b ustawy o CIT);

-        wynagrodzenia wypłacane wspólniczkom, będącym jednocześnie trenerkami i choreografkami, mają charakter świadczenia wzajemnego za faktycznie wykonaną pracę, są ustalane według opisanej we wniosku formuły opartej na obiektywnym wskaźniku rynkowym, nie zależą od wyniku finansowego spółki i są wypłacane także w miesiącach straty bilansowej;

W ocenie Wnioskodawcy spółka nie jest nastawiona na osiąganie zysków, a ewentualna nadwyżka jest w całości przeznaczana na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług. Ocena tej przesłanki na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 32 lit. b) ustawy o VAT stanowi przedmiot pytania nr 5 wniosku.

9.            Krąg odbiorców świadczeń

Świadczenia są wykonywane wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przed rozpoczęciem świadczenia Wnioskodawca weryfikuje spełnienie co najmniej jednego z warunków:

a)    posiadanie aktualnej licencji (…), albo

b)    złożenie (…), albo

c)    złożenie deklaracji (…).

Osoby, które nie spełniają żadnego z tych warunków, nie są przyjmowane na zajęcia, zgrupowania ani obozy. Klub nie oferuje zajęć o charakterze rekreacyjnym, towarzyskim ani wypoczynkowym dostępnych dla osób postronnych. Ok. (…)% uczestników posiada licencję (…); pozostali składają deklaracje wskazane w lit. b) lub c).

W ocenie Wnioskodawcy warunek świadczenia usług wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym jest spełniony; potwierdzenia tej oceny — w odniesieniu do uczestników opisanych powyżej — Wnioskodawca oczekuje w interpretacji (pytanie nr 3 wniosku).

10.  Brak związku z kategoriami wyłączonymi ze zwolnienia

Opisane usługi nie obejmują żadnej z kategorii wymienionych w końcowej części art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT. W szczególności:

-        działalność marketingowa oraz reklamowo-promocyjna — nie występuje w zakresie wniosku o wydanie interpretacji. Wnioskodawca nie świadczy uczestnikom ani osobom trzecim usług reklamowych, nie eksponuje odpłatnie znaków towarowych i nie sprzedaje powierzchni reklamowej w ramach zgrupowań. Gdyby w przyszłości spółka zawarła umowę sponsoringu przewidującą świadczenie reklamowe, świadczenie takie zostanie rozpoznane jako odrębna, opodatkowana usługa – nie jest ono przedmiotem wniosku;

-        wstęp na imprezy sportowe – nie występuje. Wnioskodawca nie organizuje zawodów i nie sprzedaje biletów wstępu. Opłaty pobierane od uczestników nie są opłatami za wstęp, lecz za udział w szkoleniu (…);

-        odpłatne prowadzenie statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji – nie występuje;

-        odpłatne zakwaterowanie związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym –nie występuje jako odrębne świadczenie. Wnioskodawca nie oferuje i nie sprzedaje samego zakwaterowania; nocleg stanowi wyłącznie element niezbędny do przeprowadzenia wielodniowego zgrupowania i nie jest dostępny w oderwaniu od programu szkoleniowego. Nie ma możliwości nabycia samego pobytu ani wykupienia noclegu przez osobę nieuczestniczącą w treningach;

-        wynajem sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością – nie występuje. Wnioskodawca występuje wyłącznie jako najemca obiektów sportowych na potrzeby własnej działalności szkoleniowej; nie wynajmuje obiektów ani sprzętu osobom trzecim. Sprzęt i rekwizyty treningowe udostępniane uczestnikom w trakcie zajęć nie są przedmiotem odrębnej odpłatności.

11.  Na czym polega ścisły związek ze sportem

Ścisły związek zgrupowań i obozów ze sportem polega, w ocenie Wnioskodawcy, na tym, że:

-        świadczenie to jest instrumentalne wobec uprawiania sportu – jego jedynym celem jest przygotowanie zawodnika do współzawodnictwa i podniesienie jego poziomu sportowego, a nie zaspokojenie jakiejkolwiek innej potrzeby;

-        bez tej formy szkolenia osiągnięcie i utrzymanie poziomu startowego w tańcu (…) nie jest możliwe – dyscyplina wymaga wielogodzinnej, powtarzalnej pracy nad techniką i choreografią w warunkach skoncentrowanych, czego nie zapewniają zajęcia prowadzone w wymiarze kilku godzin tygodniowo;

-        adresatem świadczenia jest wyłącznie osoba uprawiająca sport, a treścią świadczenia – wyłącznie aktywność sportowa prowadzona pod nadzorem kadry trenerskiej;

-        świadczenia towarzyszące (nocleg, wyżywienie, transport) nie mają samodzielnego celu i są zdeterminowane wyłącznie miejscem i czasem trwania szkolenia.

Kwalifikacja prawna tego związku stanowi przedmiot pytań nr 2 i 4 wniosku.

12.  Główny cel zgrupowań i obozów

Głównym celem organizowanych przez Wnioskodawcę zgrupowań, obozów letnich i zimowych jest uprawianie sportu — realizacja szkolenia sportowego w tańcu sportowym i przygotowanie zawodników do startów. Obozy nie mają na celu zapewnienia wypoczynku i rozrywki i nie służą rekreacji.

Okoliczności to potwierdzające: program dnia wypełniony jest zajęciami sportowymi (ok. 6-8 godzin dziennie); brak jest w programie atrakcji turystycznych, krajoznawczych i rozrywkowych; uczestnikami są wyłącznie osoby uprawiające taniec (…); kadrę stanowią trenerzy i choreografowie, nie wychowawcy kolonijni ani piloci wycieczek; miejsce zgrupowania dobierane jest według kryterium zaplecza treningowego; efekt świadczenia weryfikowany jest wynikami w zawodach.

Wnioskodawca nie dokonuje w tym miejscu oceny prawnej — wskazuje wyłącznie na cel gospodarczy świadczenia, którym jest cel sportowy.

13.  Cel realizowany przez usługę: zdrowotny, rehabilitacyjny czy sportowy

Świadczone przez Wnioskodawcę usługi realizują cel sportowy – szkolenie sportowe w dyscyplinie taniec (…), rozwój sprawności i techniki oraz przygotowanie do współzawodnictwa sportowego.

Wnioskodawca nie świadczy usług zdrowotnych ani rehabilitacyjnych. Nie jest podmiotem leczniczym w rozumieniu ustawy o działalności leczniczej, nie wykonuje świadczeń zdrowotnych, nie prowadzi dokumentacji medycznej i nie zatrudnia personelu medycznego do wykonywania świadczeń na rzecz uczestników. Aktywność fizyczna z natury rzeczy sprzyja zdrowiu uczestników, jednak walor prozdrowotny jest wyłącznie naturalnym następstwem uprawiania sportu, a nie celem ani treścią świadczonej usługi.

(…)

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług oznaczone we wniosku Pytanie 4

Pytanie 4: Czy zgrupowania sportowe w formie wyjazdowej (z noclegiem i wyżywieniem), zgrupowania stacjonarne oraz obozy letnie/zimowe, których głównym celem jest realizacja treningów opisanych w punkcie 3.1 opisu stanu faktycznego (załącznik), a elementy wypoczynkowe (nocleg, wyżywienie) są niezbędne dla realizacji celu sportowego, są objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT – a nie stanowią świadczenia usług turystycznych opodatkowanych na zasadach ogólnych lub w procedurze VAT-marża?

Państwa stanowisko w zakresie pytania w podatku od towarów i usług oznaczonego we wniosku Pytanie 4

Do pytania 4:

Stanowisko:

Zgrupowania i obozy, których głównym celem jest realizacja treningów, są objęte zwolnieniem art. 43 ust. 1 pkt 32 VAT; nie stanowią usług turystycznych.

Uzasadnienie:

O kwalifikacji usługi decyduje jej główny cel gospodarczy, a nie poszczególne jej elementy. Tak stanowi zasada jednolitości świadczenia (orzecznictwo TSUE, m.in. C-41/04 Levob Verzekeringen, C-349/96 CPP). Jeżeli zasadniczy cel wyjazdu to realizacja treningów, a nocleg i wyżywienie są elementami technicznie niezbędnymi dla tego celu – wyjazd pozostaje „usługą związaną ze sportem”. Analogicznie traktowane są zgrupowania kadry narodowej – nikt nie kwalifikuje ich jako wypoczynku mimo że zawodnicy tam śpią i jedzą. Procedura VAT-marża dla biur podróży (art. 119 VAT) nie ma zastosowania, bo spółka nie nabywa usług we własnym imieniu w celu odsprzedaży z marżą – organizuje własną działalność sportową.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytania w podatku od towarów i usług oznaczonego we wniosku Pytanie 4 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Z powyższych uregulowań wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów. Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Podkreślenia wymaga, że na gruncie podatku od towarów i usług dana czynność może być albo odpłatna albo nieodpłatna. Jeśli tylko czynność została wykonana za wynagrodzeniem, to jest ona odpłatna. Nie ma żadnego znaczenia, czy wynagrodzenie to pokrywa koszty świadczenia tej czynności poniesione przez podatnika, ewentualnie kreuje dla podatnika zysk. Także czynności wykonane „po kosztach” ich świadczenia, bądź poniżej tych koszów, są czynnościami odpłatnymi, o ile tylko pobrano za nie wynagrodzenie.

Definicja świadczenia usług, stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

W treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział dla niektórych czynności zwolnienie od podatku.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 17 ustawy:

Według art. 43 ust. 18 ustawy:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy wymienionych przepisów mogą korzystać usługi ściśle związane ze sportem świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, jeżeli są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu, świadczący te usługi nie jest nastawiony na osiąganie zysków oraz usługi świadczone są na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym. Przy czym, z niniejszego zwolnienia wyłączone są usługi związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usługi odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługi odpłatnego zakwaterowania związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługi wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością. Ponadto, powyższe zwolnienie ma zastosowanie w sytuacji, gdy podmiot wykonujący ww. czynności nie osiąga w sposób systematyczny zysków z tej działalności, a jeśli je osiąga – są one w całości przeznaczane na kontynuację lub doskonalenie świadczonych usług.

Co istotne, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy stanowi wynik implementacji do polskiego porządku prawnego art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L 347 z 11 grudnia 2006, str. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą, w świetle którego:

Przepisy ustawy nie zawierają jednak definicji „ścisłego” związku usług ze sportem lub wychowaniem fizycznym.

W pewnym zakresie do kwestii tej odniósł się TSUE w wyroku z 16 października 2008 r. w sprawie C-253/07 Canterbury Hockey Club, Canterbury Ladies Hockey Club przeciwko The Commissioners for Her Majesty’s Revenue and Customs, w którym to wyjaśnił, że świadczenie usług ściśle związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym „może być zwolnione tylko wtedy, gdy są one konieczne do dokonywania transakcji podlegających zwolnieniu, tj. uprawiania sportu lub wychowania fizycznego” (pkt 22). Ponadto TSUE podkreślił, że „Zwolnienie transakcji należy zatem ustalić w szczególności w zależności od charakteru świadczonych usług oraz ich związku ze sportem lub wychowaniem fizycznym” (pkt 23).

Natomiast w wyroku z 21 lutego 2013 r. w sprawie C-18/12 Město Žamberk przeciwko Finanční ředitelství v Hradci Králové, obecnie Odvolací finanční ředitelství, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej wskazał, że „W odniesieniu do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy VAT należy stwierdzić, że przepis ten, według jego brzmienia, dotyczy uprawiania sportu i wychowania fizycznego w ogóle. Mając na względzie owo brzmienie, intencją rzeczonego przepisu nie jest przyznanie zwolnienia jedynie niektórym dziedzinom sportu”. Z wyroku tego wynika również, że art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, w celu jego stosowania nie wymaga, aby aktywność sportowa była podejmowana na określonym poziomie, na przykład zawodowym, ani też, aby ta aktywność była podejmowana w określony sposób, tj. regularnie lub w sposób zorganizowany.

Ponadto, wskazać należy, że zarówno ustawa o podatku od towarów i usług, jak i przepisy wykonawcze do niej nie zawierają definicji klubu sportowego oraz definicji sportu. W celu ustalenia prawidłowego rozumienia tych pojęć należy odnieść się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 95), zwanej dalej ustawą o sporcie.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o sporcie:

Jak stanowi art. 2 ust. 2 ustawy o sporcie:

Jak wynika z art. 3 ustawy o sporcie:

Dokonując wykładni art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy w związku z art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy stwierdzić należy, że w celu skorzystania ze zwolnienia podatnik powinien spełniać przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym.

Podmiotami korzystającymi ze zwolnienia od podatku są podmioty będące klubem sportowym, związkiem sportowym oraz związkiem stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, a także inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku. Przy czym, świadczone usługi muszą być ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim. Jednocześnie usługi muszą być świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, które świadczone są przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ustawy, jednakże obwarowane jest to spełnieniem warunków przewidzianych ustawowo. W konsekwencji, zgodnie z przepisami − zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby dane usługi korzystały ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Polskie ustawodawstwo w powyższym zakresie należy jednakże rozpatrywać szczególnie w świetle rozwiązań unijnych i tym samym konieczne jest odniesienie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy do art. 132 ust. 1 lit. m) Dyrektywy, z czego wynika, że zwolnieniem oprócz podmiotów wskazanych w polskiej ustawie objęte mogą być również tego typu usługi świadczone przez inne podmioty nienastawione na osiąganie zysku.

W konsekwencji, zgodnie z przepisami – zarówno przesłanki od strony podmiotowej, jak i przedmiotowej muszą zostać wypełnione, aby przysługiwało prawo do zastosowania zwolnienia.

Państwa wątpliwości dotyczą m.in. ustalenia, czy zgrupowania sportowe w formie wyjazdowej (z noclegiem i wyżywieniem), zgrupowania stacjonarne oraz obozy letnie/zimowe, których głównym celem jest realizacja treningów opisanych w punkcie 3.1 opisu stanu faktycznego (załącznik), a elementy wypoczynkowe (nocleg, wyżywienie) są niezbędne dla realizacji celu sportowego, są objęte zwolnieniem z art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT – a nie stanowią świadczenia usług turystycznych opodatkowanych na zasadach ogólnych lub w procedurze VAT-marża.

Jak Państwo wskazali:

ü W Państwa ocenie zgrupowania i obozy stanowią usługi ściśle związane ze sportem;

ü świadczone przez Państwa usługi nie obejmują żadnej z kategorii wymienionych w końcowej części art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, w szczególności nie obejmują działalności marketingowej oraz reklamowo-promocyjnej; wstępu na imprezy sportowe, odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, odpłatnego zakwaterowania związanego ze sportem lub wychowaniem fizycznym, wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością;

ü głównym celem organizowanych przez Państwa zgrupowań, obozów letnich i zimowych jest uprawianie sportu — realizacja szkolenia sportowego w tańcu sportowym i przygotowanie zawodników do startów. Obozy nie mają na celu zapewnienia wypoczynku i rozrywki i nie służą rekreacji;

ü świadczone przez Państwa usługi realizują cel sportowy – szkolenie sportowe w dyscyplinie taniec sportowy, rozwój sprawności i techniki oraz przygotowanie do współzawodnictwa sportowego;

ü nie świadczą Państwo usług zdrowotnych ani rehabilitacyjnych;

ü w Państwa ocenie świadczenia te są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w nim;

ü świadczenia są wykonywane wyłącznie na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym;

ü w Państwa ocenie opłaty te są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu przez wnoszącego je uczestnika — warunkują one jego udział w treningu lub zawodach i nie mają odpowiednika w żadnym innym świadczeniu;

ü w wariancie zgrupowania wyjazdowego i obozu letniego/zimowego samodzielnie realizowana jest cała warstwa merytoryczna i opiekuńcza, a nabywane są nocleg, wyżywienie i transport. Wnioskodawca nie nabywa i nie odsprzedaje usług szkolenia sportowego — warstwa merytoryczna nigdy nie jest kupowana jako gotowa usługa od podmiotu trzeciego.

ü W Państwa ocenie wszystkie opisane składowe świadczonych usług są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, jaką jest szkolenie sportowe, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu.

Na organizowane przez Państwa zgrupowania sportowe (wyjazdowe lub stacjonarne) oraz obozy letnie/zimowe składają się:

-        czynności przygotowawcze: (…);

-        treningi motoryczne (…);

-        treningi techniczne (…);

-        treningi choreograficzne);

-        treningi par oraz formacji, próby przebiegów konkursowych, symulacje startów;

-        analiza (opracowanie i doskonalenie układów konkursowych, praca nad prezentacją i interpretacją muzyczną;

-        regeneracja w zakresie niezbędnym do bezpiecznego kontynuowania obciążeń treningowych (rozciąganie, odpoczynek między jednostkami treningowymi);

-        całodobowa opieka trenerska i wychowawcza nad uczestnikami, w szczególności małoletnimi;

-        zakwaterowanie uczestników na czas trwania zgrupowania;

-        wyżywienie uczestników w trakcie zgrupowania;

-        transport uczestników na miejsce zgrupowania i z powrotem;

-        obsługa administracyjna i organizacyjna ((…)).

Świadczenia nabywane od podmiotów trzecich obejmują: usługi noclegowe i gastronomiczne nabywana od ośrodka sportowego lub obiektu hotelowego w miejscu zgrupowania, transport uczestników nabywany od przewoźnika albo realizowany pojazdem wynajętym, najem sal treningowych i obiektów sportowych w miejscu zgrupowania lub w siedzibie klubu oraz ubezpieczenie następstw nieszczęśliwych wypadków uczestników.

W wariancie zgrupowania wyjazdowego i obozu letniego/zimowego samodzielnie realizowana jest cała warstwa merytoryczna i opiekuńcza, a nabywane są nocleg, wyżywienie i transport. Nie nabywają Państwo i nie odsprzedają usług szkolenia sportowego — warstwa merytoryczna nigdy nie jest kupowana jako gotowa usługa od podmiotu trzeciego.

W Państwa ocenie wszystkie opisane składowe są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, jaką jest szkolenie sportowe, a ich głównym celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu.

Opłaty te są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu przez wnoszącego je uczestnika – warunkują one jego udział w treningu lub zawodach i nie mają odpowiednika w żadnym innym świadczeniu. Zgrupowania i obozy stanowią usługi ściśle związane ze sportem. Świadczenia te są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestnictwa w nim. Opłata (w każdym z trybów) uprawnia wyłącznie do udziału w zajęciach sportowych lub w zgrupowaniu wraz ze świadczeniami niezbędnymi do ich odbycia. Nie obejmuje żadnego świadczenia poza programem sportowym i nie jest pobierana za świadczenia oferowane odrębnie. W Państwa ocenie opłaty są bezpośrednio powiązane z aktywnym uprawianiem sportu przez wnoszącego je uczestnika — warunkują one jego udział w treningu lub zawodach i nie mają odpowiednika w żadnym innym świadczeniu.

Nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a ewentualna nadwyżka jest w całości przeznaczana na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług. Głównym celem organizowanych przez Państwa zgrupowań, obozów letnich i zimowych jest uprawianie sportu — realizacja szkolenia sportowego w tańcu sportowym i przygotowanie zawodników do startów. Obozy nie mają na celu zapewnienia wypoczynku i rozrywki i nie służą rekreacji. Program dnia wypełniony jest zajęciami sportowymi (ok. (…) godzin dziennie); brak jest w programie atrakcji turystycznych, krajoznawczych i rozrywkowych; uczestnikami są wyłącznie osoby uprawiające taniec sportowy; kadrę stanowią trenerzy i choreografowie, nie wychowawcy kolonijni ani piloci wycieczek; miejsce zgrupowania dobierane jest według kryterium zaplecza treningowego; efekt świadczenia weryfikowany jest wynikami w zawodach. Świadczone przez Państwa usługi realizują cel sportowy – szkolenie sportowe w dyscyplinie taniec sportowy, rozwój sprawności i techniki oraz przygotowanie do współzawodnictwa sportowego.

W tym miejscu zaznaczenia wymaga, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Jednakże, pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Jednak aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

W związku z czym, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone (kompleksowe), obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia złożonego (kompleksowego).

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 25 lutego 1999 r., w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd v. Commissioners of Custom and Excise, ECLI:EU:C:1999:93 stwierdzając, że:

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem interpretacji, wskazać również należy, że:

Zatem, istotnym kryterium wpływającym na ocenę tego czy w konkretnej sytuacji występuje świadczenie złożone, jest kryterium odrębności. Kryterium to opiera się na weryfikacji, czy poszczególne świadczenia mogą występować w obrocie gospodarczym niezależnie i czy mogą być wykonane przez dowolny inny podmiot. W przypadku odpowiedzi twierdzącej, nie następuje świadczenie złożone, lecz kilka odrębnych świadczeń, które powinny być dla celów opodatkowania VAT traktowane niezależnie od siebie. Takie stanowisko wywieść można z orzeczenia TSUE z 11 czerwca 2009 r.  w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro przeciwko Finanční ředitelství v Ústí nad Labem, ECLI:EU:C:2009:365, w którym istotnie TSUE stanął na stanowisku, że w przypadku usług najmu oraz usług sprzątania części wspólnych budynków następują dwa odrębne świadczenia dla celów VAT. Swoje stanowisko TSUE oparł na tym, że usługi sprzątania części wspólnych budynku mogą być świadczone na różnych zasadach, to znaczy na przykład przez osoby trzecie wystawiające faktury obejmujące koszt tych usług bezpośrednio lokatorom lub przez wynajmującego zatrudniającego w tym celu własnych pracowników lub posługującego się przedsiębiorstwem zajmującym się sprzątaniem.

Podsumowując, świadczenie złożone ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W związku z powyższym, jeżeli transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich dokonywana jest rozpatrywana transakcja.

Analiza okoliczności sprawy wskazuje, że usługa organizacji zgrupowań sportowych w formie wyjazdowej (z noclegiem i wyżywieniem) oraz obozów letnich/zimowych, będzie stanowiła usługę kompleksową. Wskazane usługi pomocnicze – noclegowe, wyżywieniowe i transportowe są niezbędne do realizacji świadczenia głównego i ich celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu. Ww. usługa organizacji zgrupowań sportowych w formie wyjazdowej (z noclegiem i wyżywieniem) oraz obozów letnich/zimowych, będzie miała ścisły związek z uprawianiem sportu, będzie niezbędna do uprawiania sportu i będzie świadczona na rzecz osób uprawiających sport i uczestniczących w wychowaniu fizycznym.

Ponadto ww. świadczenia są konieczne do organizowania i uprawiania sportu oraz uczestniczenia w nim. Obozy nie mają na celu zapewnienia wypoczynku i rozrywki i nie służą rekreacji.

Nie są Państwo nastawieni na osiąganie zysków, a ewentualna nadwyżka jest w całości przeznaczana na kontynuację i doskonalenie świadczonych usług.

Świadczone usługi nie będą związane z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępem na imprezy sportowe, usługami odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usługami odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usługami wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Podsumowując, stwierdzam, że świadczone przez Państwa usługi organizacji zgrupowań sportowych w formie wyjazdowej (z noclegiem i wyżywieniem) oraz obozów letnich/zimowych, stanowić będą świadczenie kompleksowe i będą podlegały zwolnieniu od podatku od towarów i usług w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, z uwagi na spełnienie przesłanki podmiotowej i przedmiotowej wynikającej z tego przepisu.

W rezultacie świadczenie ww. usług nie stanowi świadczenia usług turystycznych opodatkowanych na zasadach ogólnych lub w procedurze VAT-marża.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania w podatku od towarów i usług oznaczonego we wniosku Pytanie 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy

-     zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

-     zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (Pytania 4). Inne kwestie przedstawione w zdarzeniu przyszłym bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Niniejsza interpretacja w zakresie podatku od towarów i usług rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Pytanie 4. W zakresie pytań w tym podatku oznaczonych we wniosku: Pytanie 1, Pytanie 2, Pytanie 3 oraz w zakresie Pytania głównego 5a i Pytania warunkowego 5b zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje, jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.