0111-KDIB3-1.4012.549.2026.2.AB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z podatku VAT sprzedaży lokali.

Wniosek uzupełnili Państwo pismem z 24 sierpnia 2026 r. w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jako wspólnicy spółki cywilnej w dniu 02.06.2022 roku zakupili Państwo nieruchomość, która zgodnie z ewidencją gruntów i budynków jest nieruchomością Mieszkalną składającą się z czterech lokali mieszkalnych. Nieruchomość ta była wynajmowana innym podmiotom gospodarczym na cele mieszkaniowe dla swoich pracowników będących w delegacji na podstawie umowy najmu. Najem dokumentowany był fakturą VAT sprzedaży z naliczonym podatkiem VAT 23% za dany okres. W dniu zakupu spółka cywilna nie odliczyła podatku VAT dlatego, że zakup był od osoby prywatnej i nie był on naliczony.

W uzupełnieniu wskazali Państwo, że:

Ad.1.

Na pytanie organu, w ramach jakich czynności zostały nabyte przez Państwa (Spółkę) poszczególne lokale mieszkalne będące przedmiotem sprzedaży: opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, zwolnionych od podatku od towarów i usług, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, odpowiedzieli Państwo:

Lokale zostały nabyte na podstawie umowy sprzedaży z dnia 02.06.2022 repetytorium (…) od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem VAT – do niniejszego pisma Akt notarialny załączamy jako załącznik nr 1. Sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu VAT.

Ad.2.

Na pytanie organu, czy przy zakupie ww. poszczególnych lokali przysługiwało Państwu (Spółce) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, odpowiedzieli Państwo:

Nie.

Ad.3.

Na pytanie organu, w jaki sposób zostało udokumentowane nabycie poszczególnych lokali, czy była wystawiona faktura zawierająca podatek VAT lub zwolnienie z podatku VAT, czy nie była wystawiona faktura VAT, odpowiedzieli Państwo:

Nie była wystawiona FV, zakup był dokonany od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem VAT.

Ad.4.

Na pytanie organu, kiedy (w jakim dniu, miesiącu, roku) wystąpiło pierwsze zajęcie (używanie) poszczególnych lokali mieszkalnych, odpowiedzieli Państwo:

W dniu 01.10.2022.

Ad.5.

Na pytanie organu, czy od pierwszego zajęcia (używania) poszczególnych lokali mieszkalnych do dnia ich sprzedaży minie okres dłuższy niż 2 lata, odpowiedzieli Państwo:

Tak.

Ad.6.

Na pytanie organu w jakim okresie poszczególne lokale mieszkalne były przedmiotem umów najmu - należy wskazać dokładne daty najmu poszczególnych lokali, odpowiedzieli Państwo:

Wynajem lokalu z Piętra I w okresie od 01.10.2022 do 31.03.2023 od 01.09.2023 do 29.02.2024. Wynajem lokalu z Parteru w okresie od 01.03.2023 do 30.04.2024 od 01.08.2024 do 31.08.2024 od 01.12.2024 do 30.12.2024.

Ad.7.

Na pytanie organu czy Państwo (Spółka) ponosili wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym poszczególnych lokali mieszkalnych, w stosunku do których mieli Państwo prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, odpowiedzieli Państwo:

Tak.

Ad.8.

Na pytanie organu jeżeli ponosili Państwo (Spółka) takie wydatki to były one niższe czy wyższe niż 30% wartości początkowej każdego ze sprzedawanych lokali, kiedy zakończono ich ulepszenie, proszę podać dokładną datę, odpowiedzieli Państwo:

Wydatki które ponosiliśmy na poczet ulepszenia lokali były niższe 30% ich wartości początkowej, ulepszenie zakończono w dniu 27.07.2025.

Ad.9.

Na pytanie organu Czy po poniesieniu wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których mieli Państwo (Spółka) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki były wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych lokali, doszło do ich pierwszego zasiedlenia (używania) w rozumieniu ww. definicji i kiedy, odpowiedzieli Państwo:

Wydatki na ulepszenie lokali były niższe niż ich 30% wartości początkowej, ulepszenie trwało od dnia zakupu do dnia 27.07.2025.

Ad.10.

Na pytanie organu czy od pierwszego zajęcia (używania), zasiedlenia poszczególnych lokali mieszkalnych po ulepszeniu przekraczającym 30% ich wartości początkowej, w myśl ww. definicji, do dnia dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata, odpowiedzieli Państwo:

Wydatki na ulepszenie lokali były niższe niż ich 30% wartości początkowej, po zakończeniu ulepszenia nie doszło do ponownego zasiedlenia (wynajmu lokali).

Ad.11.

Na pytanie organu czy ww. lokale wykorzystywane były przez Państwa (Spółkę) wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. lokale – należy podać podstawę prawną zwolnienia, odpowiedzieli Państwo:

Wynajem lokali był rozliczany poprzez wystawianie Faktury Vat na najemcę z naliczeniem 23% podatku VAT. Lokale były przeznaczone wyłącznie pod wynajem i nie były używane na poczet prowadzenia w nich działalności gospodarczej przez Spółkę (...) s.c.

Pytanie (przeformułowane w piśmie z 24 sierpnia 2026 r.)

Czy Sprzedaż lokali mieszkalnych objętych niniejszą interpretacją będzie zwolniony z podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko (przeformułowane w piśmie z 24 sierpnia 2026 r.)

Sprzedaż lokali mieszkalnych będzie zwolniona z podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosowanie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Według art. 2 pkt 22 ustawy:

Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższych przepisów wynika, że zbycie nieruchomości, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów i na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami preferencyjnymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, ustawodawca przewidział zwolnienie od podatku VAT dla dostawy nieruchomości zabudowanych spełniających określone w tych przepisach warunki.

Zasady zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli i ich części znajduje się w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, który stanowi że:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Kwestia pierwszego zasiedlenia została uregulowana w art. 2 pkt 14 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: pierwszym zasiedleniu - rozumie się przez to oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z powyższego przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do użytkowania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne. Pierwsze zasiedlenie budynku, budowli lub ich części ma więc miejsce zarówno w sytuacji, w której po wybudowaniu budynek, budowlę lub ich część oddano w najem, jak i w przypadku wykorzystywania budynku, budowli lub ich części na potrzeby własnej działalności gospodarczej podatnika czy też potrzeby własne osoby fizycznej – bowiem w obydwu przypadkach dochodzi do korzystania z budynku, budowli lub ich części.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Tak więc, by dostawa budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, muszą być spełnione łącznie dwa warunki występujące w tym artykule.

Analiza powołanych wyżej przepisów wskazuje, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo sprzedać lokale mieszkalne. Lokale zostały nabyte na podstawie umowy sprzedaży z dnia 2 czerwca 2022 r. od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem VAT. Sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu VAT. Pierwsze zajęcie (używanie) poszczególnych lokali mieszkalnych nastąpiło w dniu 1 października 2022 r. Od pierwszego zajęcia (używania) poszczególnych lokali mieszkalnych do dnia ich sprzedaży minie okres dłuższy niż 2 lat. Wydatki na ulepszenie lokali były niższe niż ich 30% wartości początkowej każdego ze sprzedawanych lokali.

Analiza przedstawionych okoliczności oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że dostawa opisanych lokali mieszkalnych nie zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz pomiędzy ich pierwszym zasiedleniem a dostawą ww. lokali upłynie okres ponad 2 lat. Ponadto w odniesieniu do żadnego z Lokali, nie ponosili Państwo wydatków na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, które stanowiły co najmniej 30% jego wartości początkowej.

Zatem mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że dostawa lokali będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż dostawa lokali będzie następować po pierwszym zasiedleniu, od którego minął okres dłuższy niż 2 lata, a wydatki na ich ulepszenie nie przekroczyły 30% ich wartości początkowej. Tym samym zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia wynikającego z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT.

Tym samym stwierdzam, że Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.