0111-KDIB3-1.4012.545.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 sierpnia 2026 r. (wpływ 17 sierpnia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(X) (zwany dalej Wnioskodawcą lub (X)) jest publiczną uczelnią akademicką działającą na podstawie ustawy z dnia 20 lipca2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 z późn. zm.), aktów wykonawczych wydanych na podstawie tej ustawy oraz statutu (X). Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zakres podstawowych czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę określa m.in. art. 11 ust. 1 pkt1-5, 8-9 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, którymi są:

1.        prowadzenie kształcenia na studiach;

2.      prowadzenie kształcenia na studiach podyplomowych lub innych form kształcenia;

3.      prowadzenie działalności naukowej, świadczenie usług badawczych oraz transfer wiedzy i technologii do gospodarki;

4.      prowadzenie kształcenia doktorantów;

5.      kształcenie i promowanie kadr uczelni;

6.      upowszechnianie i pomnażanie osiągnięć nauki i kultury, w tym przez gromadzenie i udostępnianie zbiorów bibliotecznych, informacyjnych i archiwalnych;

7.      działanie na rzecz społeczności lokalnych i regionalnych.

Uczelnia prowadzi działalność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również niepodlegającą opodatkowaniu(będącą poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolnioną z opodatkowania (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT).

Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będąca poza zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia oraz badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz innych różnego typu dofinansowań.

Odpłatna działalność Wnioskodawcy to głównie odpłatne usługi kształcenia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz odpłatne usługi noclegowe świadczone na rzecz studentów i doktorantów, które także korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca prowadzi również działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, polegającą m.in. na odpłatnym wynajmie lokali użytkowych, odpłatnych badaniach wykonywanych na zlecenie, odpłatnych noclegach świadczonych na rzecz osób innych niż studenci/doktoranci, odpłatnej sprzedaży wydawnictw, czy też innej sprzedaży opodatkowanej tym podatkiem. Działalność opodatkowana podatkiem od towarów i usług to także tzw. komercjalizacja wyników badań (czyli sprzedaż wyników badań, odpłatne udzielanie licencji do wyników prac badawczych, rozwojowych, wdrożeniowych etc. lub też inne formy odpłatnego ich udostępniania).

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca (...)r. zawarł umowę konsorcjum na rzecz realizacji Projektu (...) pn. „(...)”.

Projekt realizowany jest w ramach programu (...) przez Konsorcjum, w którego w skład wchodzi (...) instytucji w tym (X) (partner projektu). Na mocy zawartej umowy Uczelnia otrzymuje dofinansowanie za pośrednictwem instytucji koordynującej projekt Województwo (...) (beneficjent koordynujący).

Okres trwania projektu od (...) do (...).

Opis projektu: (…). Od stycznia (…) r. wszystkie państwa (…) są zobowiązane do (…).

Projekt wspiera odpowiednie akty prawne obowiązujące w Polsce i (...), wynikające z tego rozporządzenia i mające na celu (...) (…). Jednocześnie projekt odpowiada na realne potrzeby obu państw członkowskich w zakresie ograniczania występowania (…).

Jednym z głównych celów projektu jest opracowanie skutecznych narzędzi ułatwiających praktyczne wdrażanie przepisów prawnych dotyczących (…).

W ten sposób projekt odnosi się do kluczowych obszarów zidentyfikowanych przez naukowców i praktyków zajmujących się (…), w tym: potrzeby wzmocnienia wsparcia dla przepisów unijnych i krajowych; opracowania wytycznych dotyczących najlepszych praktyk dla różnych interesariuszy i sektorów gospodarki w Polsce i na (…); ustanowienia wiarygodnych metod oceny ryzyka i odpowiadających im ścieżek decyzyjnych w zakresie zarządzania; oceny opłacalności działań zapobiegawczych, wczesnego ostrzegania i zarządzania (…); oceny wpływu prawodawstwa (...) (…); oraz wzmocnienia inicjatyw (…).

Celem projektu (badawczego-rozwojowego) jest poprawa (…).

Cel ten zostanie osiągnięty poprzez realizację następujących celów szczegółowych: (…). Opracowanie i wdrożenie systemu wczesnego wykrywania i szybkiej kontroli (…). Przetestowanie metody (…). Wspieranie (…). Prowadzenie działań edukacyjno-promocyjnych (…). Opracowanie i przetestowanie planu działań w zakresie kontroli (…).

Projekt łączy zarządzanie, monitorowanie, zaangażowanie interesariuszy i upowszechnianie, tak aby zapewnić możliwość przeniesienia metod kontroli (…).

Rezultaty projektu:

Opracowanie dokumentów ograniczających (…).

(…).

Przygotowanie lokalizacji do bezpiecznego składowania (…).

Przywrócenie struktury (…)

Ochrona (…) stanowisk (…).

Likwidacja co najmniej (…)% (…).

(…).

Członkowie konsorcjum podzielili opisane prace między siebie, każdy z konsorcjantów odpowiada za realizację przypisanych do niego działań.

Konsorcjanci nie świadczą wzajemnie na swoją rzecz żadnych usług.

Wspólnie realizują prace, których wynikiem finalnym ma być poprawa stanu ochrony wybranych (…) poprzez ograniczenie presji (…) oraz realizacja szeregu czynności, dzięki którym zostanie podniesiona świadomość społeczna na temat zagrożeń i sposobów ochrony.

Wszystkie działania Wnioskodawcy będą nieodpłatne.

Wnioskodawca nie ma zamiaru wykorzystywać wyników Projektu w tzw. celach komercyjnych, tj. nie ma zamiaru odpłatnie zbywać praw do wyników Projektu, nie ma zamiaru udzielać odpłatnych licencji do tych wyników.

Wyniki Projektu będą udostępniane nieodpłatnie, materiały powstałe podczas realizacji projektu będą dostępne na stronie internetowej Projektu, a także podczas dedykowanych spotkań dla wszystkich zainteresowanych.

Prace realizowane w czasie Projektu a także wszystkie wyniki naukowe jakie mogą powstać w wyniku Projektu będą nieodpłatnie rozpowszechniane, prezentowane na konferencjach i publikowane w artykułach naukowych, udostępniane bez dodatkowych opłat w formule otwartego dostępu (open access) tym samym wszelkie formy udostępnienia wyników Projektu Będą zawsze nieodpłatne dla szerokiego kręgu odbiorców, a Wnioskodawca nie osiągnie z tego tytułu żadnego ekwiwalentu np. w formie wynagrodzenia (zapłaty).

Wiedza zdobyta w Projekcie oraz ewentualnie jego wyniki mogą być wykorzystywane przez Wnioskodawcę w realizowanym przez niego procesie dydaktycznym zarówno w toku kształcenia studentów kierunków nieodpłatnych (czynności będące poza zakresem ustawy o VAT) jak i odpłatnych (czynności zwolnione z podatku VAT).

Wnioskodawca może także wyniki Projektu wykorzystywać w dalszej swojej działalności statutowej nieodpłatnej.

W ramach projektu oraz zawartej umowy konsorcjum zespół naukowców (X) będzie realizował następujące zadania:

·         prowadzenie Inwentaryzacji (…);

·         opracowanie zaleceń i rekomendacji dotyczących zwalczania (…);

·         opracowanie procedur i metod ograniczających wprowadzanie (…);

·         badanie efektów wdrożonych metod zaradczych; organizacje szkoleń, konferencji oraz paneli dyskusyjnych; opracowanie i wydanie publikacji podsumowującej wyniki projektu.

Środki finansowe otrzymane na realizację zadań Wnioskodawcy zostaną przeznaczone na: wynagrodzenia personelu, podróże służbowe, zakup narzędzi, organizacje konferencji, szkoleń, wydanie publikacji.

W zakresie wydatków przypisanych Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie otrzymywał faktury, gdzie jako nabywca wskazany będzie Wnioskodawca.

Nabyte towary i usługi przez Wnioskodawcę w ramach Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (ani w czasie Projektu, ani po jego zakończeniu).

Przyznana Wnioskodawcy dotacja jest tzw. dotacją kosztową - ma za zadanie sfinansować (współfinansować) nabycie towarów i usług nabytych do realizacji Projektu i zawartej Umowy Konsorcjum.

Zakresem niniejszego wniosku objęta jest wyłącznie sytuacja Wnioskodawcy. Zakresem wniosku objęte są wydatki udokumentowane fakturami jakie Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił na realizację opisanego w stanie faktycznym Projektu sfinansowane ze środków przyznanych umową z (...) r.

Pytanie

Czy względem wydatków udokumentowanych fakturami, jakie Wnioskodawca ponosi na realizację opisanego w stanie faktycznym Projektu pn. „(...)” oraz zawartej w celu jego realizacji Umowy Konsorcjum, przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia podatku naliczonego?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Uczelni względem wydatków udokumentowanych fakturami na realizację opisanego w stanie faktycznym Projektu, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabyte towary i usługi nie będą wykorzystane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Jednocześnie podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

Z Państwa wniosku wynika, że są Państwo publiczną uczelnią akademicką. Są Państwo zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzą Państwo działalność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również niepodlegającą opodatkowaniu (będącą poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolnioną z opodatkowania (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT).

W ramach prowadzonej działalności (...) r. zawarli Państwo umowę konsorcjum na rzecz realizacji Projektu (...) pn. „(...)”. Projekt realizowany jest w ramach programu (...) przez Konsorcjum, w którego w skład wchodzi (...) instytucji w tym (X) (partner projektu). Na mocy zawartej umowy otrzymują Państwo dofinansowanie za pośrednictwem instytucji koordynującej projekt Województwo (...) (beneficjent koordynujący). Okres trwania projektu od (...) do (...).

Celem projektu (badawczego-rozwojowego) jest poprawa stanu ochrony wybranych obszarów (...) w Polsce i (...).

Projekt łączy zarządzanie, monitorowanie, zaangażowanie interesariuszy i upowszechnianie, tak aby zapewnić możliwość przeniesienia metod (…) w (...).

Konsorcjanci nie świadczą wzajemnie na swoją rzecz żadnych usług.

Wszystkie Państwa działania będą nieodpłatne. Nie maja Państwo zamiaru wykorzystywać wyników Projektu w tzw. celach komercyjnych, tj. nie mają zamiaru odpłatnie zbywać praw do wyników Projektu, nie mają zamiaru udzielać odpłatnych licencji do tych wyników.

Wyniki Projektu będą udostępniane nieodpłatnie, materiały powstałe podczas realizacji projektu będą dostępne na stronie internetowej Projektu, a także podczas dedykowanych spotkań dla wszystkich zainteresowanych.

Środki finansowe otrzymane na realizację zadań Wnioskodawcy zostaną przeznaczone na: wynagrodzenia personelu, podróże służbowe, zakup narzędzi, organizacje konferencji, szkoleń, wydanie publikacji.

W zakresie wydatków przypisanych Państwu, będą Państwo otrzymywać faktury, gdzie jako nabywca wskazani będą Państwo.

Nabyte przez Państwa w ramach Projektu towary i usługi nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (ani w czasie Projektu, ani po jego zakończeniu).

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy względem wydatków udokumentowanych fakturami, jakie ponoszą Państwo na realizację opisanego w stanie faktycznym Projektu pn. „(...)” oraz zawartej w celu jego realizacji Umowy Konsorcjum, przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje ponieważ zakupione towary i usługi nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, bowiem – jak wskazali Państwo we wniosku - nabyte przez Państwa towary i usługi w ramach Projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (ani w czasie Projektu, ani po jego zakończeniu). Państwa wszystkie działania będą nieodpłatne. Nie mają Państwo zamiaru wykorzystywać wyników Projektu w tzw. celach komercyjnych, tj. nie mają Państwo zamiaru odpłatnie zbywać praw do wyników Projektu, nie mają Państwo zamiaru udzielać odpłatnych licencji do tych wyników. Wyniki Projektu będą udostępniane nieodpłatnie, materiały powstałe podczas realizacji projektu będą dostępne na stronie internetowej Projektu, a także podczas dedykowanych spotkań dla wszystkich zainteresowanych. Prace realizowane w czasie Projektu a także wszystkie wyniki naukowe jakie mogą powstać w wyniku Projektu będą nieodpłatnie rozpowszechniane, prezentowane na konferencjach i publikowane w artykułach naukowych, udostępniane bez dodatkowych opłat w formule otwartego dostępu (open access) tym samym wszelkie formy udostępnienia wyników Projektu będą zawsze nieodpłatne dla szerokiego kręgu odbiorców, a Państwo nie osiągną z tego tytułu żadnego ekwiwalentu np. w formie wynagrodzenia (zapłaty). Zatem wydatki jakie Państwo ponoszą w związku z realizacją Projektu „(...)” nie mają związku z wykonywaniem przez Państwa czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym, nie przysługuje Państwu prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku realizacją opisanego we wniosku Projektu.

Podsumowując, ze względu na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki, warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, nie przysługuje Państwu – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków udokumentowanych fakturami, jakie Państwo ponoszą na realizację opisanego w stanie faktycznym Projektu pn. „(...)” oraz zawartej w celu jego realizacji Umowy Konsorcjum.

Tym samym Państwa stanowisko, zgodnie z którym względem wydatków udokumentowanych fakturami na realizację opisanego w stanie faktycznym Projektu, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.