0111-KDIB3-1.4012.542.2026.2.IK

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.  

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

6 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

T. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) z siedzibą w (…) jest podmiotem specjalizującym się w zrównoważonej produkcji i regeneracji części samochodowych i przemysłowych. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w Polsce (podatnik VAT UE).

Spółka zajmuje się produkcją regenerowanych towarów - części samochodowych (w szczególności turbosprężarek i zacisków hamulcowych) oraz ich dostawą do sieci dystrybutorów, którzy dostarczane przez Spółkę towary sprzedają dalej swoim klientom. Dostarczane przez Spółkę towary, po ich zużyciu przez nabywców, tracą swoją pierwotną funkcjonalność (np. nie działają lub nie spełniają wymogów technicznych). Taki zużyty towar (dalej: „Rdzeń”) pomimo utraty pierwotnej funkcjonalności, stanowi cenny materiał dla Spółki, który może zostać wykorzystany do produkcji kolejnych zregenerowanych części samochodowych.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka realizuje dostawy do dystrybutorów (podatników VAT) posiadających siedzibę w Polsce, innych krajach UE oraz w krajach spoza UE (dalej: „Dystrybutorzy”). Dostawy realizowane są do Dystrybutorów będących podmiotami powiązanymi, jak również do podmiotów niepowiązanych.

Zgodnie z modelem działalności gospodarczej funkcjonującym w Spółce, po okresie użytkowania towarów przez ich odbiorców (klientów Dystrybutorów) towary te ulegają częściowemu zużyciu i mogą utracić swoją pierwotną funkcjonalność. W takim przypadku klienci Dystrybutorów mogą dokonywać zwrotu Rdzeni na rzecz Dystrybutorów, przy czym zwracany Rdzeń stanowi tożsamy egzemplarz tego samego rodzaju towaru, o tych samych parametrach technicznych co uprzednio nabyty od Spółki, może nie być tym samym fizycznym egzemplarzem, który został uprzednio nabyty.

Zwrot Rdzeni pozostaje każdorazowo powiązany z uprzednimi dostawami towarów dokonanymi przez Spółkę na rzecz Dystrybutora.

Następnie Rdzeń może zostać przekazany do Spółki przez Dystrybutora, który może odesłać do Spółki wyłącznie taką liczbę Rdzeni, ile uprzednio nabył od Spółki. Spółka jest w stanie zidentyfikować, czy sprzedawany przez nią i odsyłany przez Dystrybutorów Rdzeń jest tożsamy. Identyfikacja odbywa się m.in. poprzez weryfikację indeksów towarów, ich numerów katalogowych, parametrów technicznych lub określenie, do których modeli samochodów i jakich jego wersji silnikowych jest przeznaczony dany towar.

Planowany model rozliczenia zwrotu Rdzeni:

Spółka planuje przyjąć model rozliczania zwrotu Rdzenia, gdzie Spółka umownie określi, że będzie zobowiązana do odbioru od Dystrybutorów Rdzeni w liczbie nieprzekraczającej uprzednio dostarczonych towarów.

W związku z dokonaniem dostawy towaru na rzecz Dystrybutora Spółka będzie wystawiać fakturę dokumentującą tę dostawę. W planowanym modelu łączna cena sprzedawanego towaru, odzwierciedlona na fakturze, będzie obejmowała zarówno wartość towaru, jak i wartość Rdzenia, który może podlegać zwrotowi, przy czym obie te wartości będą wykazywane na fakturze jako odrębne składowe ceny sprzedaży. Dystrybutor będzie zobowiązany do zapłaty pełnej kwoty wynikającej z faktury.

Po sprzedaży towarów Dystrybutor będzie uprawniony, do zwrotu Spółce Rdzeni odpowiadających rodzajowo i funkcjonalnie wcześniej zakupionym towarom. Będzie to jego uprawnienie - nie obowiązek - a Spółka nie będzie posiadać roszczenia o zwrot Rdzeni. Liczba zwracanych Rdzeni nie będzie mogła przekroczyć liczby towarów uprzednio nabytych przez danego Dystrybutora.

Zwrot Rdzeni będzie możliwy w terminie 2-3 lat od daty pierwotnej dostawy. W tym okresie Dystrybutor będzie uprawniony do uzyskania zwrotu wartości Rdzenia określonej na fakturze. Jednocześnie zwrócony Rdzeń będzie przyjmowany przez Spółkę na magazyn według wartości godziwej.

Przed dokonaniem zwrotu Spółka będzie weryfikowała, czy zwracany Rdzeń jest zgodny rodzajowo i funkcjonalnie oraz technicznie z towarem pierwotnie zakupionym. W przypadku stwierdzenia uszkodzeń przekraczających dopuszczalne normy albo niezgodności rodzajowej lub funkcjonalnej, zwrot Rdzenia nie będzie uprawniał do zwrotu jego wartości dla Dystrybutora. O ile taki Rdzeń będzie nadawał się do dalszego wykorzystania, na prośbę Dystrybutora, Spółka będzie mogła przyjąć i przechować Rdzeń, przy czym jego własność pozostanie po stronie Dystrybutora.

Przedmiotowe zwroty Rdzeni mogą mieć miejsce na przełomie lat. Z uwagi na przedmiot transakcji oraz faktyczne uwarunkowania biznesowe, Spółka zamierza rozliczać zwroty w taki sposób, że najpierw rozliczy zwrot Rdzenia sprzedanego najdawniej na rzecz danego Dystrybutora. Spółka będzie w stanie zidentyfikować, z zastosowaniem metod identyfikacji opisanych powyżej, czy sprzedawany przez nią i odsyłany przez Dystrybutora Rdzeń jest tożsamy.

Zwrot Rdzenia będzie dokumentowany poprzez przekazanie przez Dystrybutora dokumentu zwrotu lub protokołu, numeru faktury pierwotnej oraz dokumentu transportowego. Po pozytywnej weryfikacji zwróconego Rdzenia Spółka dokona zwrotu wartości Rdzenia wynikającej z faktury, a Rdzeń zostanie przyjęty jako składnik zapasów.

Wdrażany model ma na celu zapewnienie przewidywalnych, obiektywnych i przejrzystych zasad zwrotu Rdzeni, umożliwiających Dystrybutorom elastyczne zarządzanie zwrotami, a Spółce - pozyskiwanie komponentów niezbędnych do dalszej regeneracji i produkcji.

 

Pytania w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone numerami jak we wniosku)

 

      1. Czy Spółka prawidłowo określa na potrzeby podatku od towarów i usług, że podstawa opodatkowania dla pierwotnej sprzedaży obejmuje całą należność z tytułu dostawy, tj. wartość towaru z uwzględnieniem Rdzenia, który może podlegać zwrotowi?

      2. Czy w momencie zwrotu Rdzenia Spółka będzie miała prawo na potrzeby podatku od towarów i usług do obniżenia podstawy opodatkowania pierwotnych dostaw?

      3. Czy obniżenie podstawy opodatkowania powinno być dokumentowane fakturą korygującą?

      4. Czy moment prawa do obniżenia podstawy opodatkowania na potrzeby podatku od towarów i usług będzie „bieżący”, tj. w okresie wystawienia faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej?

 

Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług

 

      1. Spółka prawidłowo określa na potrzeby podatku od towarów i usług, że podstawa opodatkowania dla pierwotnej sprzedaży obejmuje całą należność z tytułu dostawy, tj. wartość towaru z uwzględnieniem Rdzenia, który może podlegać zwrotowi.

      2. W momencie zwrotu Rdzenia Spółka będzie miała prawo na potrzeby podatku od towarów i usług do obniżenia podstawy opodatkowania pierwotnych dostaw.

      3. Obniżenie podstawy opodatkowania powinno być dokumentowane fakturą korygującą.

      4. Moment prawa do obniżenia podstawy opodatkowania na potrzeby podatku od towarów i usług będzie „bieżący”, tj. w okresie wystawienia faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Jednocześnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). W świetle definicji z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

W świetle przywołanych przepisów nie ulega zdaniem Wnioskodawcy wątpliwości, że dostarczane przez niego do Dystrybutorów za wynagrodzeniem towary stanowią sprzedaż w rozumieniu ustawy o VAT.

Ad. 1

Wnioskodawca zwraca uwagę, że zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W niniejszej sprawie jak zostało wskazane w stanie faktycznym uwzględniona na fakturze zapłata za sprzedawany towar będzie określana w ten sposób, że będzie ona obejmowała pełną cenę towaru prezentowaną jako wartość Rdzenia, który może zostać zwrócony oraz pozostałą bazę cenotwórczą. Dystrybutor będzie zobowiązany do zapłaty pełnej kwoty wynikającej z faktury.

Zdaniem Spółki, oceniając charakter tej transakcji, należy mieć na względzie wszelkie okoliczności towarzyszące czynności sprzedaży. Charakter opisanej transakcji wskazuje natomiast, że czynnik cenotwórczy towaru i wzajemnych rozliczeń między Spółką a Dystrybutorem będzie składał się łącznie z dwóch elementów: wartości Rdzenia oraz pozostałej wartości towaru. Tym samym obie te wartości łącznie stanowią zapłatę w ramach umowy sprzedaży zawartej pomiędzy Spółką a Dystrybutorem.

Jednocześnie, zgodnie z opisem stanu faktycznego, po sprzedaży towarów Dystrybutor będzie uprawniony, do zwrotu Spółce Rdzeni odpowiadających rodzajowo i funkcjonalnie wcześniej zakupionym towarom. Po pozytywnej weryfikacji zwróconego Rdzenia Spółka dokona zwrotu wartości Rdzenia wynikającej z faktury.

Zdaniem Spółki przyjęty model rozliczeń stanowi uprawnienie do przekazania przez Dystrybutora w określonym czasie zużytych części (Rdzenia) stanowiących tożsamy egzemplarz tego samego rodzaju towaru, o tych samych parametrach technicznych co uprzednio nabyty przez Dystrybutora, co będzie wiązało się z wypłatą przez Spółkę na rzecz Dystrybutora uiszczonej uprzednio przez Dystrybutora wartości Rdzenia określonej na fakturze. Niemniej jednak taki zwrot również może nie mieć miejsca, a dopiero jego dokonanie obliguje Spółkę do zwrotu wcześniej otrzymanej kwoty - wartości Rdzenia.

Tym samym kwota stanowiąca wartość Rdzenia otrzymana od nabywcy stanowi zapłatę w ramach określonego stosunku umownego. W rezultacie zapłata ta wchodzi do podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym na potrzeby podatku od towarów i usług podstawa opodatkowania dla pierwotnej sprzedaży obejmuje całą należność z tytułu dostawy, tj. wartość towaru z uwzględnieniem wartości Rdzenia, który może podlegać zwrotowi. Analogiczny model rozliczeń jest przedmiotem interpretacji indywidualnych, w których Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, tak jak powyżej wskazuje Wnioskodawca, że „w przypadku sprzedaży części regenerowanej podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, będzie całość ceny uzyskanej od nabywcy w związku ze sprzedażą tej części (tj. suma ceny podstawowej oraz opłaty za część regenerowaną)” - interpretacja indywidualna z dnia 5 stycznia 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.749.2017.2.JS. Analogiczne stanowisko wynika również z interpretacji indywidualnej z dnia 4 lutego 2016 r., sygn. ILPP2/4512-1-884/15-2/MN oraz z dnia 6 sierpnia 2015 r., sygn. IPPP1/4512-477/15-2/MPe.

Ad. 2

Zgodnie z art. 29a ust. 10 ustawy o VAT podstawę opodatkowania obniża się o:

1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2) wartość zwróconych towarów i opakowań;

3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

W rozpatrywanej sprawie w szczególności zdaniem Wnioskodawcy znaczenie ma pkt 2 art. 29a ust. 10 ustawy o VAT dotyczący obniżenia podstawy opodatkowania o wartość zwróconych towarów.

Brak jest definicji ustawowej terminu „zwrotu”. Zgodnie z definicją Słownika Języka polskiego PWN (dostępnego na stronie: https://sjp.pwn.pl/), pojęcie „zwrócić” oznacza „oddać komuś jego własność”, natomiast przez „zwroty” należy rozumieć „rzeczy niesprzedane, zwrócone producentowi”. Towary natomiast zostały zdefiniowane w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT jako rzeczy oraz ich części, a także postacie energii.

Biorąc pod uwagę przedstawione definicje, przez zwrot towarów należy rozumieć oddanie/zwrócenie rzeczy pierwotnemu sprzedawcy. Zwrot nie stanowi zatem dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, w myśl którego przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W przypadku zwrotu, nie mamy do czynienia z dostawą, a jedynie ze zwrotnym przeniesieniem prawa do dysponowania towarem jak właściciel z nabywcy (Dystrybutora) na sprzedawcę, który dokonał pierwotnej dostawy towaru (Spółkę). Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej z dnia z dnia 5 grudnia 2018 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.563.2018.1.BS.

Zgodnie ze stanowiskiem organu podatkowego wyrażonym w przywołanej interpretacji indywidualnej z dnia 5 grudnia 2018 r.: „Okoliczności sprawy wskazują, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym będzie dochodziło do faktycznego zwrotu towarów przez kontrahenta. Jak wskazał Wnioskodawca zawarte przez Spółkę umowy handlowe z dystrybutorami przewidują prawo zwrotu przez klientów Spółki (dystrybutorów hurtowych / detalicznych) towarów sezonowych po zakończonym sezonie. Zgodnie z zawartymi umowami Spółka akceptuje zwroty niesprzedanych produktów sezonowych do swoich klientów. (...) W zracjonalizowanym procesie obsługi zwrotu produktów sezonowych klient oraz Spółka będą podpisywali protokół zwrotu niesprzedanych towarów sezonowych - zawierający dokładne wyszczególnienie rodzajów produktów podlegających zwrotowi oraz ilości zwracanych produktów. Spółka będzie zwracać klientowi zapłaconą przez niego cenę zwróconych towarów.” W tej sprawie organ podatkowy potwierdził, że przedstawiona w stanie faktycznym sytuacja stanowi zwrot towaru skutkujący obniżeniem podstawy opodatkowania.

Z treści art. 29a ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT nie wynika jakie towary mogą zostać zwrócone, tym samym należy uznać, iż zwrotowi na gruncie tych przepisów mogą podlegać zarówno towary nowe jak i towary używane takie jak Rdzenie. Takie podejście znajduje potwierdzenie w orzecznictwie. W wyroku NSA z dnia 22 września 2011 r., sygn. akt I FSK 1300/10 sąd uznał, że „zgodzić się należy z autorem kasacji, że zwrócone mogą zostać również towary używane, bo w świetle powyższych wywodów okres używania przedmiotu dostawy nie ma znaczenia (...)”.

W uzasadnieniu do wydanego wyroku NSA odniósł się również do przepisów Dyrektywy 2006/112/WE, uznając, „że ze zwrotem towarów (...), który należy udokumentować fakturą korygującą (...), będziemy mieli do czynienia, gdy przyczyna tego zwrotu będzie tkwić w modyfikacji łączącego strony stosunku prawnego, w wyniku którego dokonano dostawy, a nie jak niniejszej sprawie, gdy przyczyną zwrotu jest realizacja kolejnego etapu umowy. Istotą bowiem faktury korygującej jest udokumentowanie zmian w transakcji którą dokumentuje faktura pierwotna. Faktura korygująca potwierdza brak wystąpienia obrotu (będącego podstawą opodatkowania) lub jego zmniejszenie, a nie wystąpienie zdarzenia powodującego czynność opodatkowaną.” Zatem NSA potwierdził, że zwrotowi mogą podlegać również towary używane, natomiast aby nastąpił zwrot skutkujący wystawieniem faktury korygującej (obniżeniem podstawy opodatkowania) ważne jest, aby prowadził on do modyfikacji łączącego strony transakcji stosunku prawnego.

Biorąc pod uwagę powyższe, w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze zwrotem towarów (Rdzenia) w myśl art. 29a ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT. A zatem skoro dla pierwotnej sprzedaży podstawa opodatkowania obejmuje zarówno wartość towaru jak i wartość Rdzenia, który może podlegać zwrotowi, to konsekwentnie po pozytywnej weryfikacji zwróconego Rdzenia i zwrotu wartości Rdzenia wynikającej z faktury przez Spółkę do Dystrybutora, zgodnie z art. 29a ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, dojdzie do obniżenia podstawy opodatkowania o tę wartość.

Ad. 3 i 4:

Skoro w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze zwrotem towarów w myśl art. 29a ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT to zwrot ten powinien być odpowiednio udokumentowany i skorygowany.

Zgodnie z art. 106j ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT w przypadku, gdy po wystawieniu faktury dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań podatnik wystawia fakturę korygującą.

Oznacza to, że w przypadku zwrotu towaru w postaci Rdzenia, którego sprzedaż została udokumentowana faktura, Spółka powinna wystawić fakturę korygującą, w której wykaże zgodnie z art. 106j ust. 2 pkt 5 ustawy o VAT kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego.

W ten sposób Spółka udokumentuje ilościowo i wartościowo zwracane przez Dystrybutora Rdzenie, oraz dokona zwrotu zapłaconej za zwrócone Rdzenia ceny (w ustalonej części). Na podstawie wystawionej faktury korygującej Spółka będzie miała także prawo do obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku VAT należnego w związku z tymi zwrotami.

Zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej na wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą w postaci faktury ustrukturyzowanej, z zastrzeżeniem ust. 13a-13c. Na tej podstawie Spółka ma prawo do obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku VAT należnego w związku z tymi zwrotami, zgodnie z przywołanym przepisem, w tzw. bieżącym okresie rozliczeniowym tj. w okresie wystawienia faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej.

Analogiczne stanowisko zostało zawarte w interpretacjach indywidualnych z dnia 5 stycznia 2018 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.749.2017.2.JS, z dnia 4 lutego 2016 r., sygn. ILPP2/4512-1-884/15-2/MN oraz z dnia 6 sierpnia 2015 r., sygn. IPPP1/4512-477/15-2/MPe, w których organ uznał za prawidłowe podejście zgodnie z którym w przypadku zwrotu przez nabywcę części regenerowanej podatnik zobowiązany będzie do wystawienia faktury korygującej do faktury dokumentującej sprzedaż części regenerowanej i do pomniejszenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług o wartość zwróconej kaucji, zgodnie z zasadami wskazanymi w art. 29a ust. 13 i 15 ustawy o VAT.

 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Jak stanowi art. 2 pkt 22 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy,

Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. Przepis art. 7 ust. 1 ustawy, definiujący pojęcie „dostawa towarów” nie odwołuje się do cywilistycznych pojęć sprzedaży, czy też przeniesienia prawa własności, stąd też nie można utożsamiać dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług z przeniesieniem prawa własności na gruncie prawa cywilnego. W konsekwencji pojęcie „dostawa towarów” oraz ekonomiczne aspekty transakcji, nie muszą wiązać się ze skutkami powstającymi na gruncie cywilistycznego prawa własności. Pozwala to na uznanie danej czynności za dostawę towarów, nawet w przypadkach nałożenia na nabywcę pewnych ograniczeń we władaniu towarem.

Co więcej, czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym, ponieważ „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do zbycia prawa własności rzeczy.

 

Natomiast, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie zaś z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT:

 

Stosownie do art. 29a ust. 6 ustawy o VAT:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

 1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

 2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

 

W myśl art. 29a ust. 10 ustawy:

Podstawę opodatkowania obniża się o:

1) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2) wartość zwróconych towarów i opakowań;

3) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT:

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów - co do zasady - podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika.

 

Na podstawie art. 106j ust. 1 ustawy:

W przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1) podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,

2) (uchylony)

3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

5) stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury

- podatnik wystawia fakturę korygującą.

W myśl obowiązujących przepisów, jeżeli po wystawieniu faktury pierwotnej wystąpią zdarzenia, które mają wpływ na zmianę treści wystawionej faktury lub okaże się, że wystawiona faktura zawiera błędy, wówczas należy wystawić fakturę korygującą. Podkreślić należy, że prawo do wystawienia faktury korygującej uzależnione jest od ściśle wskazanych w ustawie sytuacji. Powyższe oznacza, że ustawodawca nie pozostawił podatnikowi swobody w powyższym zakresie lecz uzależnił prawo do skorygowania pierwotnie wystawionych faktur od wystąpienia określonych zdarzeń. Wśród okoliczności, które determinują konieczność wystawienia faktury korygującej ustawodawca wskazał m.in. udzielenie obniżki ceny w formie rabatu, opustów i obniżek cen, zwrot podatnikowi towarów oraz zwrot nabywcy całości lub części zapłaty.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że są Państwo podmiotem specjalizującym się w zrównoważonej produkcji i regeneracji części samochodowych i przemysłowych. Są Państwo czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w Polsce (podatnik VAT UE).

Zajmują się Państwo produkcją regenerowanych towarów - części samochodowych (w szczególności turbosprężarek i zacisków hamulcowych) oraz ich dostawą do sieci dystrybutorów, którzy dostarczane przez Państwa towary sprzedają dalej swoim klientom. Dostarczane przez Państwa towary, po ich zużyciu przez nabywców, tracą swoją pierwotną funkcjonalność (np. nie działają lub nie spełniają wymogów technicznych). Taki zużyty towar (dalej: „Rdzeń”) pomimo utraty pierwotnej funkcjonalności, stanowi cenny materiał dla Państwa, który może zostać wykorzystany do produkcji kolejnych zregenerowanych części samochodowych.

Zgodnie z Państwa modelem działalności gospodarczej, po okresie użytkowania towarów przez ich odbiorców (klientów Dystrybutorów) towary te ulegają częściowemu zużyciu i mogą utracić swoją pierwotną funkcjonalność. W takim przypadku klienci Dystrybutorów mogą dokonywać zwrotu Rdzeni na rzecz Dystrybutorów, przy czym zwracany Rdzeń stanowi tożsamy egzemplarz tego samego rodzaju towaru, o tych samych parametrach technicznych co uprzednio nabyty od Państwa, może nie być tym samym fizycznym egzemplarzem, który został uprzednio nabyty.

Zwrot Rdzeni pozostaje każdorazowo powiązany z uprzednimi dostawami towarów dokonanymi przez Spółkę na rzecz Dystrybutora. Następnie Rdzeń może zostać przekazany Państwu przez Dystrybutora, który może odesłać wyłącznie taką liczbę Rdzeni, ile uprzednio nabył od Państwa. Są Państwo w stanie zidentyfikować, czy sprzedawany i odsyłany przez Dystrybutorów Rdzeń jest tożsamy. Planują Państwo przyjąć model rozliczania zwrotu Rdzenia, gdzie określą Państwo w umowie, że będą Państwo zobowiązani do odbioru od Dystrybutorów Rdzeni w liczbie nieprzekraczającej uprzednio dostarczonych towarów.

W związku z dokonaniem dostawy towaru na rzecz Dystrybutora będą Państwo wystawiać fakturę dokumentującą tę dostawę. W planowanym modelu łączna cena sprzedawanego towaru, odzwierciedlona na fakturze, będzie obejmowała zarówno wartość towaru, jak i wartość Rdzenia, który może podlegać zwrotowi, przy czym obie te wartości będą wykazywane na fakturze jako odrębne składowe ceny sprzedaży. Dystrybutor będzie zobowiązany do zapłaty pełnej kwoty wynikającej z faktury.

Po sprzedaży towarów Dystrybutor będzie uprawniony, do zwrotu Rdzeni odpowiadających rodzajowo i funkcjonalnie wcześniej zakupionym towarom. Będzie to jego uprawnienie - nie obowiązek. Liczba zwracanych Rdzeni nie będzie mogła przekroczyć liczby towarów uprzednio nabytych przez danego Dystrybutora. Zwrot Rdzeni będzie możliwy w terminie 2-3 lat od daty pierwotnej dostawy. W tym okresie Dystrybutor będzie uprawniony do uzyskania zwrotu wartości Rdzenia określonej na fakturze. Zwrot Rdzenia będzie dokumentowany poprzez przekazanie przez Dystrybutora dokumentu zwrotu lub protokołu, numeru faktury pierwotnej oraz dokumentu transportowego. Po pozytywnej weryfikacji zwróconego Rdzenia dokonają Państwo zwrotu wartości Rdzenia wynikającej z faktury, a Rdzeń zostanie przyjęty jako składnik zapasów.

Jak wskazano powyżej prawo do wystawienia faktury korygującej uzależnione jest od ściśle wskazanych w ustawie sytuacji, co oznacza, że ustawodawca nie pozostawił podatnikowi swobody w powyższym zakresie lecz uzależnił prawo do skorygowania pierwotnie wystawionych faktur od wystąpienia określonych zdarzeń. Wśród okoliczności, które determinują konieczność wystawienia faktury korygującej ustawodawca wskazał m.in. zwrot podatnikowi towarów. Z zapisów zawartych w ustawie wynika zatem, że zwrot towaru stanowi podstawę do wystawienia faktury korygującej. Wskazać należy, że faktury korygujące są specyficznym rodzajem faktur. Istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym. Celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości.

Tym samym NSA uznał, że zwrotowi mogą podlegać również towary używane, natomiast aby nastąpił zwrot ważne jest, aby prowadził on do modyfikacji łączącego strony transakcji stosunku prawnego.

W przedmiotowej sprawie możliwość dokonania zwrotu Rdzenia dotyczy w istocie towarów używanych. Po okresie użytkowania towarów przez ich odbiorców (klientów Dystrybutorów) towary te ulegają częściowemu zużyciu i mogą utracić swoją pierwotną funkcjonalność. Zwrot Rdzeni będzie możliwy w terminie 2-3 lat od daty pierwotnej dostawy. Po pozytywnej weryfikacji zwróconego Rdzenia dokonają Państwo zwrotu wartości Rdzenia wynikającej z faktury, a Rdzeń zostanie przyjęty jako składnik zapasów.

W tak przedstawionych okolicznościach sprawy uznać należy, że podstawą opodatkowania dla pierwotnej sprzedaży, zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług jest wszystko to co stanowi zapłatę za całą część samochodową tj. wartość towaru z uwzględnieniem Rdzenia, który może podlegać zwrotowi, pomniejszone o podatek, czyli kwota którą Państwo otrzymają za opisaną dostawę towaru od kupującego pomniejszona o podatek.

Ponadto, w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia ze zwrotem towarów (Rdzenia) w myśl art. 29a ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT. A zatem skoro dla pierwotnej sprzedaży podstawa opodatkowania obejmuje zarówno wartość towaru jak i wartość Rdzenia, który może podlegać zwrotowi, to konsekwentnie po pozytywnej weryfikacji zwróconego Rdzenia i zwrotu wartości Rdzenia wynikającej z faktury przez Spółkę do Dystrybutora, zgodnie z art. 29a ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, dojdzie do obniżenia podstawy opodatkowania o tę wartość.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i nr 2 jest prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do pytań oznaczonych we wniosku nr 3 i 4 wskazać należy, że z uwagi na zwrot Rdzenia zobowiązani Państwo będą do wystawienia faktury korygującej, o której mowa w cyt. wyżej art. 106j ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT i obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku VAT należnego w okresie wystawienia faktury korygującej w postaci faktury ustrukturyzowanej.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 3 i nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego, ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.