0111-KDIB3-1.4012.520.2026.5.IK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwania – pismami z 6 sierpnia 2026 r. oraz 17 września 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zaistniałego stanu faktycznego

A. (Pożyczkobiorca, Wnioskodawca) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością wpisaną do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Wnioskodawca posiada siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest świadczenie usług administracyjnych w grupie kapitałowej.

B. spółka komandytowa (Pożyczkodawca) jest siostrzaną Spółką dla Wnioskodawcy w grupie kapitałowej, co oznacza, że podmioty te są powiązane pośrednio, ponieważ zarówno Wnioskodawca, jak i B. (Pożyczkodawca), mają tych samych wspólników.

Strony (Pożyczkodawca i Pożyczkobiorca) zawarły umowę pożyczki podlegającą prawu polskiemu, przy czym Wnioskodawca nie wyklucza udzielania kolejnych pożyczek na rzecz Pożyczkobiorcy w przyszłości (dalej łącznie: „Pożyczka”).

W każdym przypadku zawarcie umowy Pożyczki następować będzie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Środki pieniężne będące przedmiotem Pożyczki również znajdować się będą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przelew kwoty Pożyczki dokonywany będzie pomiędzy rachunkami bankowymi prowadzonymi na terytorium Polski.

W każdym przypadku Pożyczka zostanie zawarta na uzgodniony okres i będzie miała charakter odpłatny, tj. w zamian za udostępnioną kwotę Pożyczki Pożyczkobiorca będzie zobowiązany do zapłaty wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy w postaci odsetek rynkowych zgodnie z zasadą “safe harbour”.

Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę z tytułu udzielonej Pożyczki (odsetki) zaliczane będzie do przychodów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Spłata kapitału oraz odsetek może następować również poprzez potrącenie wzajemnych zobowiązań pomiędzy Pożyczkodawcą i Pożyczkobiorcą.

Wnioskodawca wskazuje, iż jego podstawowa działalność gospodarcza nie obejmuje działalności polegającej na udzielaniu pożyczek, a działalność taka może nie być ujawniona jako przeważający przedmiot działalności w KRS, ponieważ Pożyczkodawca świadczy usługi operacyjne na rzecz klientów zewnętrznych.

W uzupełnieniu do wniosku doprecyzowana opis stanu i wskazano, że:

To A. sp. z o.o. (pożyczkobiorca) otrzymało pożyczkę od spółki B. Spółka komandytowa (pożyczkodawca), tym samym to na A. sp. z o.o. może ciążyć obowiązek uregulowania podatku PCC.

A. sp. z o.o., nie udzielało żadnych pożyczek, natomiast pożyczki takie otrzymywała od B. Spółka komandytowa. Wszystkie pożyczki były odpłatne na zasadach rynkowych.

Dla jasności przesłano poprawiony stan faktyczny, który uwzględnia prawidłowe nazewnictwo pomiędzy dającym pożyczkę a biorącym pożyczkę.

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Pożyczkobiorca”) jest wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego. Wnioskodawca ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przeważającym przedmiotem jego działalności jest świadczenie usług administracyjnych na rzecz podmiotów z grupy kapitałowej.

B. spółka komandytowa (dalej: „Pożyczkodawca”) należy do te samej grupy kapitałowej co Wnioskodawca. Podmioty są powiązane pośrednio, ponieważ mają tych samych wspólników.

Wnioskodawca i Pożyczkodawca zawarli umowę pożyczki, na podstawie które Pożyczkodawca udostępnił Wnioskodawcy środki pieniężne. Strony nie wykluczają zawarcia w przyszłości kolejnych umów pożyczek, na podstawie których Pożyczkodawca udostępni Wnioskodawcy dalsze środki pieniężne (dalej łącznie: „Pożyczki”).

Umowa zawartej już Pożyczki podlega prawu polskiemu. Również przyszłe umowy Pożyczek będą podlegały prawu polskiemu. Każda z umów jest lub będzie zawierana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Środki pieniężne będące przedmiotem Pożyczek znajdują się lub będą znajdować się na terytorium Polski, a ich przekazanie następuje lub będzie następować przelewem pomiędzy rachunkami bankowymi prowadzonymi w Polsce.

Każda Pożyczka jest lub będzie udzielana na uzgodniony okres i ma lub będzie miała charakter odpłatny. Z tytułu udostępnienia kapitału Wnioskodawca jest lub będzie zobowiązany do zapłaty na rzecz Pożyczkodawcy odsetek ustalonych na warunkach rynkowych, z uwzględnieniem zasad dotyczących tzw. safe harbour dla pożyczek. Odsetki otrzymywane przez Pożyczkodawcę stanowią lub będą stanowiły jego przychód związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Spłata kapitału Pożyczek oraz odsetek może następować przelewem lub poprzez potrącenie wzajemnych wierzytelności Pożyczkodawcy i Pożyczkobiorcy.

Udzielanie pożyczek nie stanowi podstawowego przedmiotu działalności Pożyczkodawcy. Pożyczkodawca świadczy przede wszystkim usługi operacyjne na rzecz klientów zewnętrznych, a działalność polegająca na udzielaniu pożyczek może nie być ujawniona w Krajowym Rejestrze Sądowym jako jego przeważający przedmiot działalności.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie sformułowane w piśmie z 17 września 2026 r.)

Czy udzielenie Wnioskodawcy oprocentowanych pożyczek przez Pożyczkodawcę stanowi odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, które korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług (ostatecznie sformułowane w piśmie z 17 września 2026 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy udzielenie mu oprocentowanej Pożyczki przez B. stanowi odpłatne świadczenie usług przez Pożyczkodawcę w ramach działalności gospodarczej. Wynagrodzeniem B. za udostępnienie kapitału są odsetki należne od Wnioskodawcy. Czynność ta podlega zatem przepisom ustawy o VAT i korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 tej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie niniejszej interpretacji należy wyjaśnić, iż zostali Państwo (Pożyczkobiorca) uznani za podmiot zainteresowany w sprawie będącej przedmiotem wniosku w związku z możliwością opodatkowania ww. czynności podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku, gdyby czynność udzielenia pożyczki przez Pożyczkodawcę nie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 1263 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Należy zauważyć, iż pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

1)      w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

2)      świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Według ust. 2 powołanego artykułu:

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą kwestii czy pożyczka pieniężna, oprocentowana, otrzymana przez Państwa od Spółki komandytowej, której działalność w zakresie udzielenia pożyczek może nie być ujawniona w Krajowym Rejestrze Sądowym jako jego przeważający przedmiot działalności,  podlegać będzie – jako odpłatne świadczenie usług – podatkowi od towarów i usług oraz czy udzielenie takiej pożyczki korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług.

Aby usługa udzielania pożyczek była objęta podatkiem od towarów i usług, w tym zwolniona z tego podatku, musi być wykonywana przez osobę, która działa w tym zakresie w charakterze podatnika VAT w ramach jego działalności gospodarczej.

Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r., poz. 795).

Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:

W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.

Czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielenie pożyczki przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu jej udzielenia czy statusu nabywcy. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej zakresie przedmiotowym.

Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki wskazują, że czynność ta mieści się w definicji pojęcia „działalność gospodarcza”. W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie ustawy o VAT, działalność gospodarcza „obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”. Niewątpliwie przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości o charakterze niematerialnym) na rzecz pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za ustalonym wynagrodzeniem (oprocentowaniem), uzyskiwanym w ustalonych okresach rozliczeniowych, stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach zarobkowych. Usługa tego rodzaju mieści się zatem w pojęciu „działalność gospodarcza” zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Ponadto należy zauważyć, że wpis przedmiotu działalności gospodarczej (wg klasyfikacji PKD) do rejestru KRS nie ma decydującego znaczenia dla określenia zakresu wykonywanej faktycznie działalności, a w konsekwencji do określenia czy podmiot prawa podatkowego z tytułu wykonywanych czynności staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Podawany bowiem przy rejestracji podmiotów gospodarczych zakres działalności według Polskiej Klasyfikacji Działalności ma charakter orientacyjny. Ponadto, ewentualny brak danego kodu czynności wg klasyfikacji PKD w umowie spółki i wykonanie jej nie oznacza, że przedsiębiorca wykonuje czynność niezgodną z prawem.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przywołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że wskazana we wniosku czynność udzielenia odpłatnej pożyczki spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegającą opodatkowaniu. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzące obowiązki w podatku od towarów i usług, zaś Pożyczkodawcę – Spółkę komandytową uznać za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji wskazana we wniosku czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę – Spółkę komandytową odpłatnej pożyczki pieniężnej na Państwa (Pożyczkobiorcy) rzecz, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przy czym ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:

Stosownie do art. 43 ust. 22 ustawy:

W myśl art. 43 ust. 23 ustawy:

Powyższe zmiany przepisów umożliwiają wybór opodatkowania określonych usług, które dotychczas obligatoryjnie korzystały ze zwolnienia od podatku – w tym m.in. właśnie usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzania kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę, przy czym możliwość wyboru opcji opodatkowania dotyczy wyłącznie usług świadczonych na rzecz innych podatników, przy zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 22 i 23 ustawy.

W odniesieniu do przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy, należy wskazać, że czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę - Spółkę komandytową odpłatnej pożyczki pieniężnej na Państwa (Pożyczkobiorcy) rzecz, stanowi czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie, usługa udzielenia przez Pożyczkodawcę - Spółkę komandytową odpłatnej pożyczki pieniężnej na Państwa (Pożyczkobiorcy) rzecz korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.

Powyższe zwolnienie będzie mieć zastosowanie pod warunkiem, że dla tej czynności Pożyczkodawca - Spółka komandytowa nie wybierze opcji opodatkowania zgodnie i na warunkach zawartych w art. 43 ust. 22 ustawy o VAT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług, zgodnie z którym w przedmiotowej sprawie zastosowanie będzie miało powyższe zwolnienie, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ocena Państwa stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydana w odrębnym rozstrzygnięciu.

Podkreślić należy, że z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego – niniejsza interpretacja skierowana jest wyłącznie do Państwa (Wnioskodawcy) i nie wywołuje skutków prawnych dla Pożyczkodawcy. Jeśli Pożyczkodawca (spółka komandytowa) jest zainteresowany uzyskaniem interpretacji indywidualnej w tym zakresie może złożyć odrębny wniosek.

Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego, ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym jego przedstawieniem. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·       Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.