0111-KDIB3-1.4012.518.2026.2.AB

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zaistniałego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

26 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie uznania udzielonych pożyczek za odpłatne świadczenie usług oraz zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT udzielenia pożyczek.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

 

Wnioskodawcą jest spółka komandytowa (dalej: Spółka), zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT). Wspólnikiem Spółki jest Pan A (dalej: Wspólnik) - osoba fizyczna prowadząca jednocześnie jednoosobową działalność gospodarczą, będąca czynnym podatnikiem VAT. Wspólnik jest jednocześnie udziałowcem/wspólnikiem w kilku innych podmiotach prowadzących działalność gospodarczą w formie spółek komandytowych i kapitałowych (wszystkie są czynnymi podatnikami VAT). Przeważający profil działalności tych podmiotów (w tym Wnioskodawcy) koncentruje się w dwóch sektorach: obrocie i zarządzaniu nieruchomościami oraz wytwarzaniu i dystrybucji energii elektrycznej. W ramach wspierania płynności finansowej oraz realizacji celów inwestycyjnych grupy, Wspólnik regularnie dokonuje zasilenia kapitałowego tych spółek (w tym Wnioskodawcy) poprzez udzielanie im pożyczek pieniężnych, co jest głównym celem udzielania pożyczek. Źródło pochodzenia środków: Środki finansowe stanowiące przedmiot pożyczek pochodzą z majątku Wspólnika, na który składają się:

   - Zasoby wypracowane bezpośrednio w ramach jego jednoosobowej działalności gospodarczej,

   - Środki pochodzące z dywidend wypłaconych z innych spółek kapitałowych. Wszystkie te środki są przekazywane na pożyczki po ich uprzednim opodatkowaniu podatkiem dochodowym (są to środki „netto”).

 

Charakterystyka transakcji:

   - Transakcje mają charakter odpłatny i rynkowy (WIBOR 3M + marża 2,5%).

   - Parametry finansowe ustalono w drodze analizy cen transferowych (benchmarking).

   - Udzielanie pożyczek odbywa się w sposób powtarzalny i wielokrotny, stanowiąc element strategii zarządzania kapitałem obrotowym w ramach grupy podmiotów powiązanych.

   - Wspólnik nie korzysta z zewnętrznej infrastruktury finansowej, jednak reinwestuje wypracowany profesjonalnie kapitał, działając w celu zarobkowym (odsetki).

 

Poniżej przedstawiono szczegółową strukturę oraz przedmiot działalności spółek, których wspólnikiem jest Wspólnik:

I.           Sektor Nieruchomości i Budownictwa.

1. (…)

   - Dane identyfikacyjne: (…).

   - Status VAT: Czynny podatnik.

   - Przedmiot działalności: Głównie kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z).

Ponadto: wynajem i zarządzanie nieruchomościami, realizacja projektów budowlanych, roboty budowlane oraz działalność architektoniczna i projektowa.

2. (…)

   - Dane identyfikacyjne: (…).

   - Status VAT: Czynny podatnik.

   - Przedmiot działalności: Tożsamy z powyższym – koncentracja na obrocie nieruchomościami (PKD 68.10.Z), zarządzaniu nimi oraz kompleksowej obsłudze procesów budowlanych i wykończeniowych.;

3. (…).

   - Dane identyfikacyjne: (…).

   - Status VAT: Czynny podatnik.

   - Przedmiot działalności: Wyspecjalizowana w kupnie, sprzedaży oraz zarządzaniu nieruchomościami (PKD 68.10.Z), a także wznoszeniu budynków mieszkalnych i niemieszkalnych.

Wszystkie wymienione spółki prowadzą aktywną działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT, a pan A występuje w nich jako wspólnik kluczowy, angażujący środki finansowe w celu zapewnienia stabilności i rozwoju tych przedsiębiorstw. Podkreślić należy, że głównym celem pożyczek jest płynnościowe zasilenie poszczególnych spółek. Środki na pożyczki nie pochodzą z kredytów czy pożyczek zaciągniętych przez Wspólnika pod te konkretne operacje (tzw. back-to-back loan). Częstotliwość udzielania pożyczek wynika z zapotrzebowania kapitałowego spółek zależnych w ramach realizowanej strategii biznesowej grupy. Udzielanie pożyczek odbywa się bez wykorzystania dodatkowej, dedykowanej struktury technicznej czy personalnej. Wspólnik nie posiada odrębnego biura dla tej działalności, nie zatrudnia pracowników do obsługi instrumentów finansowych, ani nie korzysta z systemów informatycznych typu CRM czy oprogramowania do zarządzania wierzytelnościami. Czynności ograniczają się do sfery techniczno-prawnej: zawarcia umowy i dokonania przelewu bankowego. Krąg pożyczkobiorców jest zamknięty i ograniczony wyłącznie do podmiotów powiązanych kapitałowo.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług

Czy opisane w stanie faktycznym czynności udzielania pożyczek przez Wspólnika na rzecz Wnioskodawcy (Spółki) stanowią odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, które korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym czynności udzielania pożyczek przez Wspólnika na rzecz Spółki stanowią odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, które jest zwolnione przedmiotowo z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT. Status pożyczkodawcy jako podatnika VAT: Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W niniejszej sprawie pożyczki są oprocentowane (WIBOR + marża) i udzielane przez Wspólnika kilku podmiotom powiązanym w sposób powtarzalny i systematyczny. Charakter i cechy tych czynności wskazują, że mieszczą się one w definicji „działalności gospodarczej” na gruncie ustawy o VAT.

Przekazanie środków pieniężnych za ustalonym rynkowym wynagrodzeniem (odsetki) stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach zarobkowych. Należy podkreślić, że uznanie Wspólnika za podatnika VAT w tym konkretnym zakresie wynika z autonomicznej i szerokiej definicji działalności przyjętej w ustawie o VAT (implementującej Dyrektywę 2006/112/WE). Choć Wspólnik nie buduje dodatkowej infrastruktury przedsiębiorstwa pożyczkowego (brak biura, dedykowanego personelu czy systemów CRM), to na potrzeby VAT jego aktywność (udzielanie odpłatnych pożyczek podmiotom powiązanym) musi być zakwalifikowana jako świadczenie usług finansowych. W przypadku udostępniania własnego kapitału zorganizowanie działalności przejawia się bowiem w sferze finansowo-koncepcyjnej (powtarzalność transakcji, monitorowanie wskaźników rynkowych, analizy cen transferowych).Powyższe stanowisko podziela również NSA w Wyroku z dnia 4 marca 2015 r., sygn. II FSK 855/14. Jego zdaniem, brak jest podstaw do kwalifikowania do pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, podejmowanych przez podatnika (osobę fizyczną) czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem. Źródło kapitału a charakter czynności: Kluczowym argumentem za uznaniem Wspólnika za podatnika VAT jest fakt, że środki na pożyczki pochodzą z zasobów wypracowanych w ramach jego profesjonalnej aktywności biznesowej - jednoosobowej działalności gospodarczej (JDG) oraz dywidend z podmiotów kapitałowych. Reinwestowanie kapitału obrotowego wypracowanego w biznesie w celu oprocentowanego finansowania Spółki nadaje tej czynności cechy odpłatnej usługi na gruncie VAT, mimo iż zyski są dodatkowym powodem udzielania pożyczek, bo głównym jest dofinansowanie spółek. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT, usługi udzielania pożyczek pieniężnych są zwolnione z tego podatku. Skoro zatem pożyczkodawca (Wspólnik) występuje w tej transakcji w charakterze podatnika VAT, to należy uznać, iż świadczona usługa podlega rygorowi tej ustawy i jest zwolniona z VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.                                                                                                                      

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie niniejszej interpretacji należy wyjaśnić, że Państwo (pożyczkobiorca) zostali uznani za podmiot zainteresowany w sprawie będącej przedmiotem wniosku w związku z możliwością opodatkowania ww. czynności podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku, gdyby czynność udzielenia pożyczki przez pożyczkodawcę nie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Należy zauważyć, iż pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

1)     w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

2)     świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Według ust. 2 powołanego artykułu:

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów lub świadczenie usług podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywane będą przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką komandytową, zarejestrowani jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Wspólnikiem Spółki jest osoba fizyczna prowadząca jednocześnie jednoosobową działalność gospodarczą, będąca czynnym podatnikiem VAT. Wspólnik jest jednocześnie udziałowcem/wspólnikiem w kilku innych podmiotach prowadzących działalność gospodarczą w formie spółek komandytowych i kapitałowych (wszystkie są czynnymi podatnikami VAT). Przeważający profil działalności tych podmiotów koncentruje się w dwóch sektorach: obrocie i zarządzaniu nieruchomościami oraz wytwarzaniu i dystrybucji energii elektrycznej. W ramach wspierania płynności finansowej oraz realizacji celów inwestycyjnych grupy, Wspólnik regularnie dokonuje zasilenia kapitałowego tych spółek (w tym Państwa) poprzez udzielanie im pożyczek pieniężnych, co jest głównym celem udzielania pożyczek. Transakcje mają charakter odpłatny i rynkowy (WIBOR 3M + marża 2,5%). Udzielanie pożyczek odbywa się w sposób powtarzalny i wielokrotny, stanowiąc element strategii zarządzania kapitałem obrotowym w ramach grupy podmiotów powiązanych. Wspólnik nie korzysta z zewnętrznej infrastruktury finansowej, jednak reinwestuje wypracowany profesjonalnie kapitał, działając w celu zarobkowym (odsetki).

Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług dotyczą kwestii czy opisane w stanie faktycznym czynności udzielania pożyczek przez Wspólnika na rzecz Wnioskodawcy (Spółki) stanowią odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, które korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 795).

Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:

W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.

Czynności polegające na udzielaniu pożyczek pieniężnych podlegających oprocentowaniu stanowią odpłatne świadczenie usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet, gdy te czynności nie znajdują się w jej zakresie przedmiotowym.

W efekcie, udzielenie pożyczek stanowi świadczenie na rzecz innego podmiotu, polegające na udostępnianiu kapitału na wskazany w umowie okres. Czynność udzielenia pożyczki w zamian za wynagrodzenie w postaci odsetek lub prowizji z tytułu korzystania z cudzego kapitału traktowana jest jako świadczenie usług.

W konsekwencji, udzielanie przez Wspólnika Spółki pożyczek na Państwa rzecz będzie stanowić odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Przy czym ustawodawca zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:

W odniesieniu do przedstawionego przez Państwa we wniosku opisu sprawy, należy wskazać, że czynność udzielenia przez Pożyczkodawcę odpłatnych pożyczek pieniężnej na Państwa rzecz, będzie stanowić czynność mieszczącą się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługi te mieszczą się w zakresie czynności, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymienione wprost w tym przepisie, usługa udzielenia przez Pożyczkodawcę odpłatnych pożyczek pieniężnych na Państwa rzecz będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie tego przepisu.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług, zgodnie z którym w przedmiotowej sprawie zastosowanie będzie miało powyższe zwolnienie, jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.