0111-KDIB3-1.4012.498.2026.2.AB

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie:

-    braku opodatkowania przeniesienia zespołu składników niematerialnych i materialnych stanowiących własność Spółki jawnej na Pani rzecz – jest prawidłowe,

-    braku obowiązku dokonania korekty podatku w związku z otrzymaniem przez Panią zespołu składników niematerialnych i materialnych stanowiących własność Spółki jawnej – jest prawidłowe,

-    określenia, że wniesienie do Fundacji rodzinnej majątku będzie stanowić przedsiębiorstwo, a tym samym przeniesienie tego majątku na Fundację Rodzinną nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT – jest nieprawidłowe,

-    braku obowiązku dokonania korekty podatku przez Fundację w związku z otrzymaniem zespołu składników niematerialnych i materialnych stanowiących uprzednio własność Spółki jawnej a następnie przekazanej Pani – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług usług.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 29 lipca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Opis stanu faktycznego (stanów faktycznych), zdarzenia przyszłego (zdarzeń przyszłych): Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną posiadającą nieograniczony obowiązek na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą: A, NIP: (...), jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: podatek VAT) i będzie nim również w chwili przeniesienia na nią przedsiębiorstwa po rozwiązaniu spółki jak i w chwili wniesienia tegoż przedsiębiorstwa do fundacji rodzinnej.

Wnioskodawczyni A wraz ze swoim małżonkiem B są wspólnikami Spółki jawnej (...) Sp. j. wpisanej do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (...), NIP: (...).

Spółka jest właścicielem nieruchomości (gruntów i budynków), które zostały nabyte lub wzniesione we własnym zakresie przez Spółkę jawną. Zestawienie Nieruchomości (...) S.J. stanowi tabela będąca załącznikiem do niniejszego wniosku z uwagi na brak możliwości technicznych umieszczenia jej w formularzu.

Spółka jawna jest również właścicielem różnych rzeczy ruchomych związanych z prowadzoną działalnością. Są to głównie elementy wyposażenia biura.

Poniżej wskazuję wykaz środków trwałych i wartości niematerialnych oraz prawnych o wartości powyżej 15.000,00 zł oraz nieruchomości, które będą przedmiotem przekazania na rzecz wnioskodawczyni a następnie fundacji ze wskazaniem czy okres korekty o którym mowa w art. 91. 

Lp nazwa adres korekta art. 91 VAT

1 hala produkcyjna (...) ul. (...) tak

2 budynek mieszkalno-usługowy (...) ul. (...) nie

3 pawilon handlowo-usługowy (...), ul. (...) nie

4 nieruchomość gruntowa (...), ul. (...) nie

5 grunty (...), ul. (...) nie

6 przebudowa drogi dojazdowej (...), ul. (...) nie

7 rozbudowa hali produkcyjnej (...), ul. (...) nie

8 urządzenie klimatyzacyjne (...), ul. (...) nie

9 centrala alarmowa (...), ul. (...) nie

10 system alarmowy (...), ul. (...) nie

11 nieruchomość gruntowa (...), (...) tak

12 pawilon handlowy (...), (...) tak

13 powierzchnia utwardzona (...), (...) tak

14 przyłącze c.o. (...), (...) tak

15 przyłącze wody (...), (...) tak

16 przyłącze kanalizacji deszczowej (...), (...) tak

17 oświetlenie zewnętrzne (...), (...) tak

18 przyłącze kanalizacji (...), ul. (...) tak

19 udział w gruncie 1/2 (...) ul. (...) tak

20 udział w budynku 1/2 (...) ul. (...) tak

21 rozbudowa hali produkcyjnej (...), ul. (...) tak

22 parking (...), ul. (...) tak

23 rower (...), ul. (...) tak

24 budynek handlowo-usługowy (...), ul. (...) tak

25 słup reklamowy (...), ul. (...) tak

26 przyłącze wody (...), ul. (...) tak

27 przyłącze kanalizacji (...), ul. (...) tak

28 powierzchnia utwardzona (...), ul. (...) tak

29 przyłącze elektryczne (...), ul. (...) tak

Wnioskodawczyni wraz ze swoim małżonkiem są fundatorami fundacji rodzinnej w organizacji - (...) (dalej również: Fundacja). Fundacja (...) jest w trakcie rejestracji w rejestrze fundacji rodzinnych.

Wnioskodawczyni planuje wnieść w drodze darowizny do Fundacji składniki majątkowe, na które składa się mienie otrzymane przez nią w związku z rozwiązaniem Spółki (...) Spółka jawna (dalej również: Spółka). (...) Sp. j. zostanie rozwiązana bez przeprowadzania jej likwidacji. (...) Sp. j. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Wspólnikami (...) Sp. j. są dwie osoby fizyczne Wnioskodawczyni oraz jej mąż B. Małżonkowie pozostają w ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej. Fundacja w momencie dokonywania darowizny będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT).

Działalność gospodarcza Spółki jawnej polega w przeważającej mierze na wynajmie nieruchomości (PKD 68.20.Z). Spółka jawna świadczy swoje usługi podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą (zarówno osobom fizycznym, jak i spółkom), oraz osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (lokale mieszkalne).

W skład majątku, który ma zostać wniesiony przez Wnioskodawczynię do Fundacji wchodzić będą środki, które zostały uprzednio wniesione przez wspólników do Spółki jawnej tytułem wkładów oraz mienie nabyte przez Spółkę jawną w trakcie jej działalności.

Wspólnicy Spółki jawnej planują dokonać rozwiązania Spółki jawnej bez przeprowadzania jej likwidacji w trybie art. 58 § 1 pkt 2 k.s.h. Podział majątku Spółki jawnej zostanie dokonany w ten sposób, że całość jej majątku w postaci całego przedsiębiorstwa otrzyma jeden ze wspólników - Wnioskodawczyni, przy czym ze względu na pozostawanie w ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej, majątek ten wejdzie do majątku wspólnego Wnioskodawczyni i jej małżonka (...).

W zamian za przeniesienie zorganizowanego i powiązanego ze sobą zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiących majątek spółki jawnej na rzez Wnioskodawczyni, Spółka Jawna nie otrzyma wynagrodzenia.

Następnie Wnioskodawczyni po rozwiązaniu spółki jawnej jako nabywca ww. zespołu składników materialnych i niematerialnych kontynuować będzie działalność w tym samym zakresie, w jakim prowadził ją podmiot zbywający tj. Spółka jawna.

W dalszej kolejności cały zespół tych samych składników materialnych i niematerialnych rozwiązanej Spółki jawnej uprzednio przeniesiony na rzecz wnioskodawczyni w całości ma zostać przez Wnioskodawczynię wniesiony poprzez przeniesienie na rzecz Fundacji Rodzinnej (...) (po jej zarejestrowaniu) w drodze darowizny.

Wnioskodawczyni nie jest w stanie dokładnie przewidzieć po jakim upływie czasu od otrzymania zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiących własność Spółki Jawnej, dokona ona jego wniesienia majątku fundacji rodzinnej.

Wnioskodawczyni wprawdzie ustanowiła już wraz z drugim fundatorem fundację rodzinną, a także złożyła wniosek o jej rejestrację, niemniej trudno oszacować kiedy zostanie ona zarejestrowana przez sąd. Aktualnie zatem Wnioskodawczyni jest w stanie jedynie wskazać, że wniesienie majątku do fundacji rodzinnej nie nastąpi wcześniej niż po jej zarejestrowaniu.

Przeniesienie zorganizowanego i powiązanego ze sobą zespołu składników majątkowych i niematerialnych stanowiących własność Spółki Jawnej na rzecz Wnioskodawczyni będzie wyglądało w sposób następujący:

1)  podjęcie uchwały o rozwiązaniu Spółki Jawnej i uzgodnieniu innego niż likwidacja sposobu zakończenia jej działalności i rozporządzenie majątkiem tj. przeniesienie przedsiębiorstwa na rzecz Wnioskodawczyni (w samej uchwale lub odrębnej uchwale/umowie),

2)  złożenie wniosku o wykreślenie Spółki Jawnej z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego; Spółka Jawna utraci swój byt prawny z chwilą wykreślenia jej z rejestru (tj. po uprawomocnieniu się postanowienia o wykreśleniu Spółki Jawnej z rejestru). Zatem, do przeniesienia zorganizowanego i powiązanego ze sobą zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiących własność Spółki Jawnej na rzecz Wnioskodawczyni dojdzie przed ustaniem bytu prawnego Spółki.

Działalność gospodarcza, prowadzona dotychczas przez Spółkę jawną, nie zostanie zaprzestana. Zarówno Wnioskodawczyni jak i później Fundacja Rodzinna będzie prowadzić działalność w dalszym ciągu w zakresie wynajmu nieruchomości w oparciu o otrzymane składniki majątkowe i niemajątkowe.

Majątek Spółki jawnej stanowi zorganizowany zespół składników majątkowych, w skład którego wchodzą zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, w tym zobowiązania oraz umowy. Przy pomocy tego majątku możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej bez modyfikacji i nie jest konieczne zaangażowanie żadnych dodatkowych środków.

Celem opisanych powyżej działań - tj. rozwiązania Spółki jawnej, przejęcie wszystkich składników majątkowych i niemajątkowych przez jednego ze wspólników (Wnioskodawczynię), kontynuowanie przez nią działalności tegoż przedsiębiorstwa w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej do chwili zarejestrowania Fundacji, a następnie przeniesienie tego majątku do fundacji rodzinnej jest;

1)  zabezpieczenie majątku spółki poprzez kontynuację działalności przedsiębiorstwa w pierwszej kolejności przez wnioskodawczynię, a następnie przez Fundację.

2)  sukcesja rodzinnego majątku (wnioskodawczyni i jej małżonek posiadają dwoje dzieci) oraz dalsze prowadzenie działalności gospodarczej w tym samym zakresie co Spółka jawna, w ramach fundacji rodzinnej.

3)  uniknięcie rozwiązania spółki jawnej w związku z treścią art. 58 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, a w efekcie zaprzestania działalności przedsiębiorstwa i rozdrobnienia majątku spółki po śmierci jednego lub obojga ze wspólników spółki jawnej.

Przeniesienie zespołu składników materialnych i niematerialnych nastąpi w związku z rozwiązaniem Spółki jawnej. Oznacza to, że do przeniesienia dojdzie przy rozwiązaniu Spółki jawnej. Wspólnicy Spółki jawnej podejmą uchwałę w przedmiocie uzgodnienia sposobu zakończenia działalności innego niż postępowanie likwidacyjne (czyli w przedmiocie rozwiązania Spółki). W treści uchwały zawarte zostanie zobowiązanie wobec Spółki jawnej do przekazania Wnioskodawczyni wszystkich składników materialnych i niematerialnych w postaci prowadzonego przez spółkę przedsiębiorstwa. W wykonaniu zobowiązania, Spółka jawna i Wnioskodawczyni (Wspólnik) zawrą umowę przeniesienia własności całości ww. składników, należących dotychczas do Spółki jawnej. Dopiero po tych czynnościach zostanie złożony wniosek o wykreślenie Spółki jawnej z rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Przedsiębiorców, które to wykreślenie doprowadzi do ustania jej bytu prawnego.

Wnioskodawczyni na skutek rozwiązania Spółki Jawnej otrzyma więc zorganizowany i powiązany ze sobą zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący własność Spółki jawnej w tym w szczególności:

-   nieruchomości położone w Polsce (grunty, budynki) według załączonej tabeli

-   ruchomości, tj. środki trwałe i wyposażenie obejmujące wyposażenie biura (meble biurowe), sprzęty elektroniczne (komputery, telefony, sprzęt audio, kosiarka, rower.);

-   bazę klientów i partnerów biznesowych;

-   prawa i obowiązki wynikające z umów, w tym z umów najmu nieruchomości;

-   wierzytelności, które wynikają z umów najmu nieruchomości;

-   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym dokumenty związane z umowami najmu nieruchomości, dokumentację podatkowo-księgową;

-   tajemnice przedsiębiorstwa.

-   Dokumentacja techniczna budynków

-   know-how w zakresie działalności przedsiębiorstwa na rynku wynajmu komercyjnego nieruchomości

Zorganizowany i powiązany ze sobą zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący własność Spółki jawnej, który Wnioskodawczyni otrzyma w związku z jej rozwiązaniem, a działalność ww. przedsiębiorstwa będzie kontynuowana przez wnioskodawczynię, a następnie po zarejestrowaniu Fundacji Rodzinnej w rejestrze ww. zespół składników materialnych i niematerialnych zostanie przekazany Fundacji Rodzinnej w drodze darowizny i jego działalność będzie kontynuowana przez Fundację w takim samym zakresie.

Jednocześnie, po przeniesieniu całości tego majątku na rzecz Wnioskodawczyni, a w dalszej kolejności Fundacji, będzie możliwe prowadzenie działalności gospodarczej w dalszym ciągu, bez konieczności wprowadzania poważniejszych zmian.

Przedmiot wniesienia do fundacji w momencie dokonania tej czynności będzie posiadał zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze.

Na moment dokonania czynności wniesienia zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiący własność Spółki jawnej na rzecz wnioskodawczyni a następnie do fundacji będzie stanowić zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, zdolny do realizacji zadań gospodarczych przypisanych przedsiębiorstwu i kontynuowaniu określonej działalności przez nabywcę.

Wnioskodawczyni, a następnie Fundacja planuje kontynuować w sposób trwały działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę jawną. W dającej się przewidzieć przyszłości Fundacja nie zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, który obecnie prowadzony jest przez Spółkę Jawną.

Zarówno Wnioskodawczyni jak i później fundacja będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności dotychczas prowadzonej przez Spółkę jawną, wyłącznie na podstawie składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem wniesienia przez Wnioskodawcę do fundacji. Fundacja nie będzie musiała podejmować żadnych poważniejszych działań faktycznych lub prawnych w celu kontynuowania działalności gospodarczej.

Jedyne czynności wynikać będą z faktu zmiany prawa własności tych składników materialnych i niematerialnych i wiązać się będą np. z koniecznością zawiadomienia dostawców mediów i kontrahentów (najemców) o zmianie strony umowy. Wnioskodawczyni bezpośrednio po otrzymaniu zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiący własność Spółki jawnej przejętych w związku z rozwiązaniem Spółki Jawnej, planuje kontynuować jej działalności w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, przynajmniej przez kilka miesięcy po likwidacji Spółki Jawnej. W przyszłości dokona wniesienia majątku Spółki Jawnej uzyskanego w związku z jej rozwiązaniem do fundacji rodzinnej, założonej na podstawie ustawy o fundacji rodzinnej z 26 stycznia 2023 r. (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej również: Ustawa o Fundacji Rodzinnej).

Wnioskodawczyni planuje bowiem przeprowadzenie procesu sukcesyjnego w celu zintegrowania posiadanego przez siebie majątku (w ogólności) i zarządzania nim w taki sposób, aby dostarczyć środków utrzymania kolejnym pokoleniom, a w związku z faktem, że najem stanowi tzw. dozwoloną działalność gospodarczą fundacji rodzinnej.

Wnioskodawczyni nie wyklucza, iż w przyszłości, ze względu na mechanizm sukcesyjny, do fundacji rodzinnej zostaną wniesione także inne składniki materialne i niematerialne, będące częścią jej majątku, odrębne od majątku Spółki Jawnej.

Fundacja w momencie przenoszenia opisanych we wniosku składników materialnych niematerialnych będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT.

W ramach planowanej transakcji przeniesienia przedsiębiorstwa zarówno ze spółki jawnej na rzecz Wnioskodawczyni jak i z Wnioskodawczyni na fundację nie nastąpi przejęcie pracowników w trybie art. 23¹ kodeksu Pracy, albowiem spółka nie zatrudnia pracowników.

Spółka jawna wykorzystuje składniki do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Po jego przeniesieniu na Wnioskodawczynię, a następnie fundację będzie wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT.

W skład przedmiotu transakcji nie wchodzą prawa i obowiązki z umów na podstawie których udzielono Spółce jawnej finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę nieruchomości wchodzących w skład zespołu składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa prowadzonego przez spółkę, albowiem spółka nie jest stroną takich umów.

W skład przedmiotu transakcji nie wchodzą umowy o zarządzanie aktywami ani należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem.

W skład przedmiotu transakcji wchodzi umowa o zarządzanie nieruchomością, w ramach której spółka jawna zarządza całą nieruchomością przy ul. (...) w (...) w imieniu współwłaściciela.

Wszystkie składniki materialne i niematerialne stanowiące własność Spółki jawnej zarówno w przypadku przeniesienia ich ze spółki na Wnioskodawczynię jak i następnie z Wnioskodawczyni na Fundację pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, iż stanowią zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej (będzie to ten sam zespół składników).

Zarówno w momencie przeniesienia ww. składników materialnych jak i niematerialnych ze spółki jawnej na Wnioskodawczynię jak i następnie z Wnioskodawczyni na Fundację zespól ten będzie stanowić zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy zdolny do realizacji zadań gospodarczych przypisanych konkretnemu podmiotowi i kontynuowaniu określonej działalności przez nabywcę (będzie to ten sam zespół składników).

W uzupełnieniu Wnioskodawczyni wskazała, że:

1)   Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości własnych objęta kodem PKD: 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, która obejmuje jedną nieruchomość (kamienica mieszkalna z jednym lokalem usługowym)

2)  Tak, Wnioskodawczyni zamierza nadal prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o własną nieruchomość, która wcześniej była wykorzystywana w ramach jej działalności w dotychczasowym zakresie objętym kodem PKD: 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

3)   Tak zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony pod względem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym spółki jawnej, który zostanie przeniesiony na rzecz Wnioskodawczyni, a który następnie zostanie wniesiony do Fundacji Rodzinnej, umożliwiają samodzielną realizację przez nią określonych zadań gospodarczych, i będzie on wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie od względem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym.

a) Ww. zespól składników materialnych i niematerialnych będzie stanowił wyodrębniony zespół składników przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania ( stanowi je w chwili obecnej, jest to bowiem całe przedsiębiorstwo prowadzone obecnie w ramach spółki jawnej).

b) Ww. zespól składników materialnych i niematerialnych będzie posiadał swoje miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa jako odrębny oddział, co związane jest ze specyfiką przedsiębiorstwa: najem komercyjny dużych nieruchomości pod działalność produkcyjną, handlową i usługową, który rządzi się zupełnie innymi zasadami niż prowadzona przez wnioskodawczynię do tej pory działalność w ramach JDG.

c) Wnioskodawczyni planuje oddzielenie finansów dotychczas prowadzonego przez siebie w ramach JDG przedsiębiorstwa od finansów planowanego do przekazania jej zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionego pod względem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym spółki jawnej. Wnioskodawczyni planuje utworzenie odrębnego rachunku bankowego, na który przekazywane będą przychody z działalności w ramach tej ZCP, umożliwiający dysponowanie związanymi z nim zasobami finansowymi i dokonywanie samodzielnej kontroli nad płynnością finansową, istnieć będzie odrębna ewidencja księgowa dla tej ZCP pozwalająca na miarodajne przyporządkowanie wierzytelności i zobowiązań, kosztów oraz przychodów i ustalenie wyniku na działalności tej ZCP;

Wyodrębnienie polega m.in. na:

-    Zachowaniu odrębnych umów dotyczących przejętych nieruchomości,

-    Innego rodzaju nieruchomości znajdującymi się w ZCP, których specyfiką jest głownie wynajem komercyjny na rzecz podmiotów prowadzących działalność w zakresie min produkcji, handlu i usług, podczas gdy w ramach dotychczasowej JDG jest to jedna kamienica mieszkalna.

-    Stosowaniu dotychczasowych procedur i zasad współpracy z klientami spółki, - wyodrębnieniu ewidencji przychodów i kosztów dotyczących przejętych nieruchomości, dotyczy to również regulowania należności i windykowania należności.

-    Rozliczaniu wyniku finansowego odrębnie na działalności ZCP oraz dla pozostałej działalności związanej z dotychczasowym majątkiem i działalnością JDG.

W przypadku wnioskodawczyni wyodrębnienie pod względem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym jest wręcz konieczne i związane z przekazanymi nieruchomościami różnymi od nieruchomości wykorzystywanymi w JDG, których obsługa i wykorzystanie wymaga kontynuowania stosowanych metod i zasad przyjętych w Spółce Jawnej. Ta specyfika przejętego majątku przemawia za utrzymaniem tego zespół składników materialnych i niematerialnych jako wyodrębnionej pod względem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym całości.

4)   Jak wskazano wprost we wniosku (str. 5.) Fundacja będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności dotychczas prowadzonej przez Wnioskodawczynię, wyłącznie na podstawie składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem wniesienia przez Wnioskodawczynię do fundacji. Fundacja nie będzie musiała podejmować żadnych poważniejszych działań faktycznych lub prawnych w celu kontynuowania działalności gospodarczej. Jedyne czynności wynikać będą z faktu zmiany prawa własności tych składników materialnych i niematerialnych i wiązać się będą np. z koniecznością zawiadomienia dostawców mediów i kontrahentów (najemców) o zmianie strony umowy (następstwo prawne, art. 678 Kodeksu cywilnego).

5)   Tak, Zobowiązania i należności będą przedmiotem wniesienia do Fundacji Rodzinnej jako element zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych.

Pytania

1.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym majątek przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego który w związku z rozwiązaniem Spółki Jawnej i uzgodnieniem innego niż likwidacja sposobu zakończenia jej działalności i rozporządzenie majątkiem tj. przeniesienie zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej w całości na Wnioskodawczynię, będzie stanowić przedsiębiorstwo, a tym samym przeniesienie tego majątku na Wnioskodawczynię nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT, w związku z brzmieniem art. 6 pkt 1 Ustawy VAT?

2.  Czy w związku z otrzymaniem przez Wnioskodawczynię zespołu składników niematerialnych i materialnych stanowiących własność Spółki jawnej na Wnioskodawczyni będzie ciążył obowiązek dokonania korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ust. 1-8 Ustawy VAT w związku z art. art. 91 ust. 9 ww. Ustawy.

3.  Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawczyni, zgodnie z którym wniesienie do Fundacji Rodzinnej w drodze darowizny zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej (uprzednio przeniesionego na nią w sposób wskazany w pytaniu nr 1) będzie stanowić przedsiębiorstwo, a tym samym przeniesienie tego majątku na Fundację Rodzinną nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT, w związku z brzmieniem art. 6 pkt 1 Ustawy VAT?

4.  Czy w związku z otrzymaniem przez Fundację zespołu składników niematerialnych i materialnych stanowiących uprzednio własność Spółki jawnej a następnie przekazanej Wnioskodawczyni na Fundacji będzie ciążył obowiązek dokonania korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ust. 1-8 Ustawy VAT w związku z art. art. 91 ust. 9 ww. Ustawy.

Pani stanowisko

W ocenie Wnioskodawczyni w opisanym we wniosku stanie faktycznym:

1. Przeniesienie zespołu składników niematerialnych i materialnych stanowiących własność Spółki jawnej na rzecz Wnioskodawczyni w związku z rozwiązaniem Spółki Jawnej, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż transakcja ta będzie stanowić zbycie przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 Ustawy VAT.

2. Wnioskodawczyni nie będzie miała obowiązku korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ust. 1-8 Ustawy VAT w związku z art. 91 ust 9 Ustawy VAT. Spółka jawna wykorzystuje składniki do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Po jego przeniesieniu na Wnioskodawczynię, a następnie fundację będzie wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Podatniczka wykorzystuje składniki majątku Spółki jawnej do działalności opodatkowanej i zwolnionej. Dokonując odliczenia podatku VAT stosuje się proporcję sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży zwolnionej.

3. Przeniesienie na fundację w drodze darowizny zespołu składników niematerialnych i materialnych stanowiących własność Wnioskodawczyni, którą uprzednio otrzyma ona od Spółki jawnej w związku z rozwiązaniem tej Spółki Jawnej, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż transakcja ta będzie stanowić zbycie przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 Ustawy VAT.

4. Wnioskodawczyni ani Fundacja nie będzie miała obowiązku korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ust. 1-8 Ustawy VAT w związku z art. 91 ust 9 Ustawy VAT. Spółka jawna wykorzystuje składniki do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Po jego przeniesieniu na Wnioskodawczynię, a następnie fundację będzie wykorzystywany do czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT. Podatniczka wykorzystuje składniki majątku Spółki jawnej do działalności opodatkowanej i zwolnionej. Dokonując odliczenia podatku VAT stosuje się proporcję sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży zwolnionej.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: 1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2) eksport towarów; 3) import towarów na terytorium kraju; 4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W ustawie o VAT brak jest definicji „transakcji zbycia”;.

Jednocześnie należy zgodzić się z tym, że art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, nie ogranicza się jedynie do sprzedaży jako formy przeniesienia własności. Ustawodawca celowo użył słowa „zbycie”, aby objąć tym znaczeniem możliwie jak najwięcej różnych form przeniesienia własności. Warto w tym miejscu zacytować interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 kwietnia 2024 r. (0112-KDIL1-1.4012.98.2024.2.MG): Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia dostawy towarów; w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. zbycie; obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu. Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zatem w ocenie Wnioskodawczyni również przeniesienie przedsiębiorstwa na Wnioskodawczynię w związku z rozwiązaniem spółki jawnej jak i w dalszej kolejności darowizna tegoż przedsiębiorstwa na rzecz fundacji rodzinnej lub zorganizowanej jego części stanowić będzie czynność, do której nie stosuje się ustawy o VAT. Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Zgodnie z art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (dalej: k.c.), przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: 1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); 2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; 3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; 4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; 5. koncesje, licencje i zezwolenia; 6. patenty i inne prawa własności przemysłowej; 7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; 8. tajemnice przedsiębiorstwa; 9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Podsumowując Wnioskodawczyni jako jeden z fundatorów Fundacji (...) wniesie do Fundacji w drodze darowizny składniki majątkowe, które otrzyma uprzednio jako wspólnik rozwiązanej Spółki jawnej. Przy rozwiązaniu Spółki jawnej Wnioskodawczyni otrzyma całość jej majątku (zespół składników niematerialnych i materialnych) w postaci prowadzonego przez spółkę przedsiębiorstwa - będzie to głównie szereg nieruchomości oraz umowy, zobowiązania i wierzytelności z nimi powiązane. Majątek otrzymany przez Wnioskodawczynię stanowić będzie całość mienia Spółki. Następnie, w tym samym kształcie, bez poważniejszych modyfikacji, działalność ww. Spółki jawnej będzie kontynuowana przez Wnioskodawczynię, a następnie po zarejestrowaniu fundacji (...) Fundacją Rodzinna majątek ten zostanie wniesiony darowizną do Fundacji, której fundatorem jest Wnioskodawczyni i jej małżonek B. Fundacja, na podstawie wniesionych składników materialnych i niematerialnych będzie mogła prowadzić działalność w tym samym zakresie, w którym prowadziła ją Spółka, a później Wnioskodawczyni.

Należy także wskazać, że nie zmieni się przedmiot działalności, składniki majątkowe, w oparciu o które działalność ta jest prowadzona. Należy w tym miejscu zaznaczyć, że w przypadku spółki dwuosobowej nie jest możliwe skorzystanie z regulacji art. 64 § 1 k.s.h., która przewiduje, że pomimo śmierci lub ogłoszenia upadłości wspólnika oraz pomimo wypowiedzenia umowy spółki przez wspólnika lub jego wierzyciela, spółka trwa nadal pomiędzy pozostałymi wspólnikami, jeżeli umowa spółki tak stanowi lub pozostali wspólnicy tak postanowią. Wykładania językowa tego przepisu w sposób jednoznaczny wskazuje, że zawarcie następczego porozumienia dotyczącego dalszego trwania spółki możliwe jest jedynie „pomiędzy pozostałymi wspólnikami”, nie zaś w oparciu o decyzję „pozostałego wspólnika”. Jak podnosi się ponadto w piśmiennictwie „w przepisach o spółce jawnej brak jest bowiem regulacji analogicznej do tej zawartej w art. 98 § 2 k.s.h. (dot. spółki partnerskiej), która umożliwiałaby odłożenie w czasie rozwiązania spółki w przypadku zmniejszenia się liczby wspólników do jednego” (M. Dumkiewicz [w:] Kodeks spółek handlowych. Komentarz, Warszawa 2020, art. 58). Należy uznać również, iż nie jest możliwe trwanie jednoosobowej spółki osobowej, której to jedną z form jest właśnie spółka jawna. W spółkach osobowych, odmiennie niż w kapitałowych, decydujące znaczenie ma substrat osobowy, który stanowi o samej istocie przyjęcia takiej formy działalności gospodarczej. Zgodnie z ugruntowanym orzecznictwem „dwuosobowa spółka jawna nie ulega rozwiązaniu z powodu śmierci wspólnika, jeżeli w umowie spółki została zamieszczona regulacja o dalszym istnieniu spółki ze spadkobiercami zmarłego wspólnika. W takim przypadku liczba wspólników nie ulega zmianie, gdyż w miejsce zmarłego wchodzą jego spadkobiercy.” (Wyrok WSA w Poznaniu z 26.10.2007 r., I SA/Po 593/07, LEX nr 437879). Wobec tego należy wskazać, że w celu zachowania dotychczasowej formy działalności, jedyną możliwością zapobieżenia rozwiązaniu spółki jawnej w przypadku śmierci jednego z dwóch wspólników, byłoby wcześniejsze wprowadzenie do umowy spółki stosownej klauzuli. Wskazywać powinna ona, że w razie śmierci wspólnika, spółka nie ulega rozwiązaniu, a na miejsce zmarłego wspólnika wchodzą jego spadkobiercy. W przypadku braku wyraźnego zastrzeżenia wskazanego postanowienia - rozwiązanie spółki jest nieuniknione. W kontekście zaś wejścia spadkobierców zmarłego do spółki, wskazać warto na regulację art. 583 § 1 k.s.h., która przyznaje spadkobiercom uprawnienie mogące determinować dalsze istnienie spółki, przynajmniej w jej dotychczasowej formie. Przepis ten przewiduje bowiem, że w przypadku śmierci wspólnika spółki jawnej jego spadkobierca może żądać przekształcenia tej spółki w spółkę komandytową i przyznania statusu komandytariusza. Spółka powinna uwzględnić żądanie spadkobiercy zmarłego wspólnika, chyba że pozostali wspólnicy podejmą uchwałę o rozwiązaniu spółki. Następnie w art. 583 § 2 k.s.h. wskazuje się, że żądanie spadkobiercy zmarłego wspólnika uważa się również za uwzględnione, gdy pozostali wspólnicy powzięli uchwałę o przekształceniu spółki jawnej w spółkę komandytowo-akcyjną, przyznając temu spadkobiercy status akcjonariusza tej spółki. W konsekwencji, nawet w przypadku wprowadzenia do umowy spółki klauzuli, która zezwala spadkobiercom zmarłego wspólnika na wejście do spółki, należy mieć na względzie istnienie dalszego ryzyka dotyczącego ewentualnej konieczności przekształcenia spółki lub nawet jej rozwiązania (wola nowych wspólników), czego Wnioskodawczyni oraz jej małżonek chcą uniknąć. Należy zaznaczyć, iż nawet w przypadku zawarcia odpowiedniej klauzuli w umowie spółki, spadkobiercy już po wstąpieniu do spółki i tak mają prawo do wypowiedzenia umowy spółki (art. 61 k.s.h.), co wiąże się z koniecznością rozliczenia udziału takiego wspólnika, a nawet zakończenia dalszego bytu spółki.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie:

-    braku opodatkowania przeniesienia zespołu składników niematerialnych i materialnych stanowiących własność Spółki jawnej na Pani rzecz – jest prawidłowe,

-    braku obowiązku dokonania korekty podatku w związku z otrzymaniem przez Panią zespołu składników niematerialnych i materialnych stanowiących własność Spółki jawnej – jest prawidłowe,

-    określenia, że wniesienie do Fundacji rodzinnej majątku będzie stanowić przedsiębiorstwo, a tym samym przeniesienie tego majątku na Fundację Rodzinną nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT – jest nieprawidłowe,

-    braku obowiązku dokonania korekty podatku przez Fundację w związku z otrzymaniem zespołu składników niematerialnych i materialnych stanowiących uprzednio własność Spółki jawnej a następnie przekazanej Pani – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Według art. 8 ust. 2 ustawy:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży – rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Zatem, należy stwierdzić, że art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy zawierają katalog czynności nieodpłatnych – nieodpłatnej dostawy towarów/nieodpłatnego świadczenia usług, które po spełnieniu warunków w tych przepisach określonych uznaje się za czynności odpłatne w rozumieniu odpowiednio art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów, czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług – nie podlegają opodatkowaniu.

W myśl art. 6 pkt 1 ustawy:

Przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Zaznaczyć należy, że zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – rozumie się przez to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Należy zauważyć, że art. 6 pkt 1 ustawy, stanowi implementację art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 z 11 grudnia 2006, str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”.

Na podstawie art. 19 ust. 1 i 2 Dyrektywy 2006/112/WE:

W przypadku przekazania odpłatnie lub nieodpłatnie, lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i, że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2026 r., poz. 795). Zgodnie z tym przepisem:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Na mocy art. 55² Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Przedsiębiorstwo, w rozumieniu powyższego przepisu, powinno więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Ponadto, przepis art. 55¹ Kodeksu cywilnego wskazuje, że przedsiębiorstwo jest „zespołem składników”. Pojęcie zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 55¹ Kodeksu cywilnego uwzględnić ponadto należy następujące okoliczności:

1) zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2) faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji.

Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami tak, żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej. Aby zatem, w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników mógł zostać zakwalifikowany jako przedsiębiorstwo, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej – musi się ona odznaczać pełną odrębnością, niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Transakcja mająca za przedmiot zbycie przedsiębiorstwa ma miejsce jedynie wówczas, gdy wymienione w art. 55¹ Kodeksu cywilnego elementy (o ile występują w danym stanie faktycznym), zostaną przekazane nabywcy. Należy podkreślić, że na gruncie przytaczanego przepisu, istnieje możliwość umownego wyłączenia pewnych elementów z transakcji zbycia przedsiębiorstwa, ale tylko wówczas, gdy elementy te nie mają istotnego znaczenia dla funkcjonowania przedsiębiorstwa. W przeciwnym wypadku, danej transakcji nie można uznać za zbycie przedsiębiorstwa.

Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w art. 55¹ Kodeksu cywilnego określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes (C-497/01), stwierdził, że: „(…) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa lub niezależnej części przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami niematerialnymi, które łącznie stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy dyrektywy – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Ponadto, w wyroku z dnia 21 czerwca 2012 r., sygn. akt I FSK 1586/11 NSA zauważył, że „Sam tylko fakt wyłączenia jakiegokolwiek składnika majątku nie pozwala na stwierdzenie, że już z tego powodu przedmiotem zbycia nie jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, bowiem decydującą jest okoliczność, czy przy użyciu tej części można samodzielnie prowadzić działalność gospodarczą. (…) Jeśli wyłączenie określonego składnika nie pozbawi wydzielonego kompleksu majątkowego cech przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, to zbycie w takiej postaci nie podlega podatkowi od towarów i usług”.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Wnioskodawca obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

W pierwszej kolejności Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy majątek, który w związku z rozwiązaniem Spółki Jawnej zostanie przeniesiony na Pani rzecz, będzie stanowić Przedsiębiorstwo, a tym samym przeniesienie tego majątku nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT, w związku z brzmieniem art. 6 pkt 1 ustawy.

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą jest zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i będzie nim również w chwili przeniesienia na Panią przedsiębiorstwa po rozwiązaniu spółki jak i w chwili wniesienia tegoż przedsiębiorstwa do fundacji rodzinnej. Ponadto Pani wraz ze swoim małżonkiem są wspólnikami Spółki Jawnej. Spółka jest właścicielem nieruchomości (gruntów i budynków), które zostały nabyte lub wzniesione we własnym zakresie przez Spółkę jawną. Działalność gospodarcza Spółki jawnej polega w przeważającej mierze na wynajmie nieruchomości. Wspólnicy Spółki jawnej planują dokonać rozwiązania Spółki jawnej bez przeprowadzania jej likwidacji w trybie art. 58 § 1 pkt 2 k.s.h. w wyniku którego cały majątek przed ustaniem bytu prawnego Spółki ma zostać przekazany na Pani rzecz. Podział majątku Spółki jawnej zostanie dokonany w ten sposób, że całość jej majątku w postaci całego przedsiębiorstwa otrzyma jeden ze wspólników – tj. Pani, przy czym ze względu na pozostawanie w ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej, majątek ten wejdzie do majątku wspólnego Pani i małżonka. W zamian za przeniesienie zorganizowanego i powiązanego ze sobą zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiących majątek spółki jawnej na rzecz Pani, Spółka Jawna nie otrzyma wynagrodzenia. Następnie po rozwiązaniu spółki jawnej Pani jako nabywca ww. zespołu składników materialnych i niematerialnych kontynuować będzie działalność w tym samym zakresie, w jakim prowadził ją podmiot zbywający tj. Spółka jawna. W dalszej kolejności cały zespół tych samych składników materialnych i niematerialnych rozwiązanej Spółki jawnej uprzednio przeniesiony na Pani rzecz w całości ma zostać przez Panią wniesiony poprzez przeniesienie na rzecz Fundacji Rodzinnej w drodze darowizny.

Majątek Spółki jawnej stanowi zorganizowany zespół składników majątkowych, w skład którego wchodzą zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, w tym zobowiązania oraz umowy. Przy pomocy tego majątku możliwe jest prowadzenie działalności gospodarczej bez modyfikacji i nie jest konieczne zaangażowanie żadnych dodatkowych środków. Celem opisanych powyżej działań - tj. rozwiązania Spółki jawnej, przejęcie wszystkich składników majątkowych i niemajątkowych przez jednego ze wspólników tj. Panią, kontynuowanie przez Panią działalności tegoż przedsiębiorstwa w ramach prowadzonej przez siebie jednoosobowej działalności gospodarczej do chwili zarejestrowania Fundacji, a następnie przeniesienie tego majątku do fundacji rodzinnej.

Przeniesienie zespołu składników materialnych i niematerialnych nastąpi w związku z rozwiązaniem Spółki jawnej. Oznacza to, że do przeniesienia dojdzie przy rozwiązaniu Spółki jawnej. Wspólnicy Spółki jawnej podejmą uchwałę w przedmiocie uzgodnienia sposobu zakończenia działalności innego niż postępowanie likwidacyjne (czyli w przedmiocie rozwiązania Spółki). W treści uchwały zawarte zostanie zobowiązanie wobec Spółki jawnej do przekazania Pani wszystkich składników materialnych i niematerialnych w postaci prowadzonego przez spółkę przedsiębiorstwa. W wykonaniu zobowiązania, Spółka jawna i Pani (Wspólnik) zawrą umowę przeniesienia własności całości ww. składników, należących dotychczas do Spółki jawnej.

Na skutek rozwiązania Spółki Jawnej otrzyma więc Pani zorganizowany i powiązany ze sobą zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący własność Spółki jawnej w tym w szczególności:

-   nieruchomości położone w Polsce (grunty, budynki) według załączonej tabeli

-   ruchomości, tj. środki trwałe i wyposażenie obejmujące wyposażenie biura (meble biurowe), sprzęty elektroniczne (komputery, telefony, sprzęt audio, kosiarka, rower.);

-   bazę klientów i partnerów biznesowych;

-   prawa i obowiązki wynikające z umów, w tym z umów najmu nieruchomości;

-   wierzytelności, które wynikają z umów najmu nieruchomości;

-   księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, w tym dokumenty związane z umowami najmu nieruchomości, dokumentację podatkowo-księgową;

-   tajemnice przedsiębiorstwa.

-   Dokumentacja techniczna budynków

-   know-how w zakresie działalności przedsiębiorstwa na rynku wynajmu komercyjnego nieruchomości

Zorganizowany i powiązany ze sobą zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący własność Spółki jawnej, który Pani otrzyma w związku z jej rozwiązaniem, a działalność ww. przedsiębiorstwa będzie kontynuowana przez Panią, a następnie po zarejestrowaniu Fundacji Rodzinnej w rejestrze ww. zespół składników materialnych i niematerialnych zostanie przekazany Fundacji Rodzinnej w drodze darowizny i jego działalność będzie kontynuowana przez Fundację w takim samym zakresie. Jednocześnie, po przeniesieniu całości tego majątku na Pani rzecz, a w dalszej kolejności Fundacji, będzie możliwe prowadzenie działalności gospodarczej w dalszym ciągu, bez konieczności wprowadzania poważniejszych zmian. Przedmiot wniesienia do Fundacji w momencie dokonania tej czynności będzie posiadał zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące określone zadania gospodarcze. Wszystkie składniki materialne i niematerialne stanowiące własność Spółki jawnej zarówno w przypadku przeniesienia ich ze spółki na Panią jak i następnie z Pani na Fundację pozostają ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, iż stanowią zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej (będzie to ten sam zespół składników).

Zatem, w sytuacji, w której Pani (w ramach swojej indywidualnej działalności gospodarczej), ma zamiar kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną dotychczas przez Spółkę i nie zamierza podejmować jakichkolwiek działań wskazujących na zmianę profilu działalności prowadzonej przez Spółkę, czy zmianę przeznaczenia składników majątkowych i niemajątkowych dotychczas wykorzystywanych w działalności Spółki – to opisane przekazanie majątku ze Spółki na Pani rzecz należy uznać za zbycie przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, należy wskazać, że podane okoliczności sprawy prowadzą do wniosku, że przedmiotem dostawy będzie przedsiębiorstwo spełniające wymogi określone w art. 55¹ Kodeksu cywilnego, zdolne do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Przy wykorzystaniu nabytego od Spółki majątku, będzie Pani kontynuowała w pełnym zakresie dotychczasową jej działalność. Ponadto, w wyniku przeniesienia otrzyma Pani zorganizowany i powiązany ze sobą zespół składników materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę Jawną. Jak również ma Pani zamiar kontynuować w oparciu o nabyte ww. składniki działalność gospodarczą w takim samym zakresie w jakim była prowadzona w obecnym przedsiębiorstwie Spółki Jawnej.

Kierując się zatem przedstawionym opisem sprawy analizowanym w kontekście przywołanych przepisów oraz orzecznictwa TSUE, należy stwierdzić że w rozpatrywanym przypadku zostaną spełnione wszystkie przesłanki do uznania zespołu składników majątkowych, wchodzących w skład prowadzonej przez Spółkę Jawną działalności gospodarczej, a mających być przedmiotem przeniesienia na Pani rzecz, za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 55¹ Kodeksu cywilnego. Zatem, planowane przeniesienie na Pani rzecz przez Spółkę Jawną składników materialnych i niematerialnych będzie stanowić transakcję zbycia przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 6 pkt 1 ustawy oraz na tej podstawie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Pani wątpliwości również dotyczą, ustalenia, czy w związku z otrzymaniem przez Panią Przedsiębiorstwa, na Pani będzie ciążył obowiązek dokonania korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 91 ust. 1-8 ustawy.

Zagadnienie korekty związane jest z prawem do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, zgodnie, z którym:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jak stanowi art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekty podatku naliczonego zostały określone w art. 91 ustawy.

W myśl art. 91 ust. 1 ustawy:

Po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10a lub 10c-10g, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6, 10, 10a lub 10c-10g lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Jak stanowi art. 91 ust. 3 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej – w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Stosownie do art. 91 ust. 4 ustawy:

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty.

Przepis art. 91 ust. 5 ustawy wskazuje, że:

W przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 – w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 91 ust. 6 ustawy:

W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1. opodatkowane – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;

2. zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

W myśl art. 91 ust. 7 ustawy:

Przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Na postawie art. 91 ust. 7a ustawy:

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15 000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Jak stanowi przepis art. 91 ust. 8 ustawy:

Korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy:

W przypadku transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Przepisy art. 91 ustawy wprowadzają konstrukcję korekty podatku naliczonego dokonywaną z uwagi na zmianę struktury sprzedaży albo na zmianę pierwotnego przeznaczenia towaru lub usługi (z którą związany jest podatek naliczony). Wprowadzenie procedury korekty związane jest z faktem, że we wspólnym systemie VAT obowiązuje zasada odliczenia niezwłocznego, tzn. w momencie nabycia. W tym momencie związek podatku do odliczenia z poszczególnymi rodzajami czynności (opodatkowanymi lub nieopodatkowanymi) ma charakter prognozowany, planowany. Zatem może się zmienić przekreślając prawo do odliczenia lub uzasadniając to odliczenie.

Jednocześnie przepisy wprowadzają szczególny tryb korekty do wybranych składników majątku. Z uwagi na zazwyczaj wieloletni okres wykorzystania składników majątku zaliczanych do środków trwałych oraz nieruchomości, ustawa przyjmuje zasadę dokonywania cząstkowej i równomiernej korekty w dłuższym czasie (dla nieruchomości przez 10 lat, a dla pozostałych składników majątku przez 5 lat). Regulacje te mają na celu urealnienie odliczenia podatku naliczonego. Ustawa zakłada bowiem, że środki trwałe (jako dobra o charakterze trwałym) zużywają się w określonym czasie, a nie jednorazowo. W tym też czasie stopniowo konsumowane jest prawo do odliczenia i należy je oceniać w dłuższej perspektywie czasu, a nie jednorazowo.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zbycie przedsiębiorstwa (lub zorganizowanej jego części), o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, pozostaje dla zbywcy bez wpływu na wcześniejsze odliczenia podatku naliczonego dokonane na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy w związku z zakupami, które służyły podatnikowi do wykonywania czynności opodatkowanych w zbywanym przedsiębiorstwie (lub jego zorganizowanej części).

Równocześnie art. 91 ust. 9 ustawy, nakłada na nabywcę, jako beneficjenta praw i obowiązków zbywcy, obowiązek dokonania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, określonych w art. 91 ust. 1-8 ustawy, do których byłby zobligowany podmiot, który dokonał odliczenia, w przypadku gdyby nie doszło do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że skoro przeniesienie na Pani rzecz majątku Spółki Jawnej stanowi – jak ustalono powyżej – zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, to w takiej sytuacji, na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy, ewentualny obowiązek dokonania korekty podatku naliczonego będzie ciążył na Nabywcy przenoszonego majątku, tj. na Pani. Natomiast, skoro Pani będzie kontynuowała identyczną jak Spółka Jawna działalność gospodarczą nie zmieniając przeznaczenia nabytych przez Panią towarów i usług, to w takiej sytuacji nie będzie Pani zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy, w związku z art. 91 ust. 9 ustawy.

Zatem mając na uwadze powyższe w związku z otrzymaniem przez Panią Przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego, na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy, będzie na Pani ciążył ewentualny obowiązek dokonania korekty, zgodnie z art. 91 ust. 1-8 ustawy. Natomiast skoro przejęte przez Panią towary i usługi objęte korektą wynikającą z art. 91 ust. 1-8 ustawy będą wykorzystywane przez Panią do czynności opodatkowanych i zwolnionych i po ich nabyciu przez Panią nie dojdzie do zmiany ich przeznaczenia, to w takiej sytuacji nie będzie Pani zobowiązana do dokonania korekty.

Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Następnie Pani wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wniesienie do Fundacji zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonego do prowadzenia działalności gospodarczej będzie stanowić przedsiębiorstwo, a tym samym nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

Działalność fundacji rodzinnej reguluje ustawa z dnia 21 lutego 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326 ze zm.), zwanej dalej ustawą o fundacji rodzinnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy o fundacji rodzinnej:

Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji rodzinnej.

Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji, zgodnie ze statutem i listą beneficjentów.

W myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy o fundacji rodzinnej:

Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie:

1) zbywania mienia, o ile mienie to nie zostało nabyte wyłącznie w celu dalszego zbycia;

2) najmu, dzierżawy lub udostępniania mienia do korzystania na innej podstawie;

3) przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach;

4) nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze;

5) udzielania pożyczek:

a) spółkom kapitałowym, w których fundacja rodzinna posiada udziały albo akcje,

b) spółkom osobowym, w których fundacja rodzinna uczestniczy jako wspólnik,

c) beneficjentom;

6) obrotu zagranicznymi środkami płatniczymi należącymi do fundacji rodzinnej w celu dokonywania płatności związanych z działalnością fundacji rodzinnej;

7) produkcji przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, z wyjątkiem przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych uzyskanych w ramach prowadzonych działów specjalnych produkcji rolnej oraz produktów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, o ile ilość produktów roślinnych lub zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy, hodowli lub chowu, użytych do produkcji danego produktu stanowi co najmniej 50% tego produktu;

8) gospodarki leśnej.

Stosownie do art. 17 ww. ustawy:

Fundator wnosi do fundacji rodzinnej mienie na pokrycie funduszu założycielskiego o wartości określonej w statucie, nie niższej niż 100 000 zł.

Fundacja rodzinna tworzona jest w celu gromadzenia majątku rodzinnego przedsiębiorstwa, zarządzania nim oraz zabezpieczenia potrzeb finansowych beneficjentów tej fundacji. Fundator określa w statucie szczegółowy cel fundacji, dodatkowo przepisy ustawy o fundacji rodzinnej określają również zakres w jakim fundacja może prowadzić działalność gospodarczą.

Gdy fundacja rodzinna będzie wykonywać czynności wpisujące się w definicje dostawy towarów czy świadczenia usług – w rozumieniu art. 5 ustawy – może być uznana za podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą, tak jak każda inna osoba prawna i na takich samych zasadach. Z uwagi na specyfikę podatku VAT sama definicja działalności gospodarczej funkcjonuje w pewien sposób autonomicznie i nie jest rozpatrywana z perspektywy innych przepisów krajowych.

Jak wynika z opisu sprawy prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie wynajmu nieruchomości. Po rozwiązaniu spółki jawnej Pani jako nabywca ww. zespołu składników materialnych i niematerialnych kontynuować będzie działalność w tym samym zakresie, w jakim prowadził ją podmiot zbywający tj. Spółka jawna. Cały zespół tych samych składników materialnych i niematerialnych rozwiązanej Spółki jawnej uprzednio przeniesiony na Pani rzecz w całości ma zostać przez Panią wniesiony poprzez przeniesienie na rzecz Fundacji Rodzinnej w drodze darowizny. Na moment dokonania czynności wniesienia zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiący własność Spółki jawnej na Pani rzecz, a następnie do fundacji będzie stanowić zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, zdolny do realizacji zadań gospodarczych przypisanych przedsiębiorstwu i kontynuowaniu określonej działalności przez nabywcę. Zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony pod względem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym spółki jawnej, który zostanie przeniesiony na rzecz Pani, a który następnie zostanie wniesiony do Fundacji Rodzinnej, umożliwiają samodzielną realizację przez nią określonych zadań gospodarczych, i będzie on wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie od względem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym. Ww. zespól składników materialnych i niematerialnych będzie stanowił wyodrębniony zespół składników przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania ( stanowi je w chwili obecnej, jest to bowiem całe przedsiębiorstwo prowadzone obecnie w ramach spółki jawnej). Ww. zespól składników materialnych i niematerialnych będzie posiadał swoje miejsce w strukturze organizacyjnej przedsiębiorstwa jako odrębny oddział, co związane jest ze specyfiką przedsiębiorstwa: najem komercyjny dużych nieruchomości pod działalność produkcyjną, handlową i usługową, który rządzi się zupełnie innymi zasadami niż prowadzona przez Panią do tej pory działalność w ramach JDG. Planuje Pani oddzielenie finansów dotychczas prowadzonego przez siebie w ramach JDG przedsiębiorstwa od finansów planowanego do przekazania jej zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych wyodrębnionego pod względem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym spółki jawnej. Planuje Pani utworzenie odrębnego rachunku bankowego, na który przekazywane będą przychody z działalności w ramach tej ZCP, umożliwiający dysponowanie związanymi z nim zasobami finansowymi i dokonywanie samodzielnej kontroli nad płynnością finansową, istnieć będzie odrębna ewidencja księgowa dla tej ZCP pozwalająca na miarodajne przyporządkowanie wierzytelności i zobowiązań, kosztów oraz przychodów i ustalenie wyniku na działalności tej ZCP. Fundacja będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności dotychczas prowadzonej przez Panią, wyłącznie na podstawie składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem wniesienia przez Panią do Fundacji. Fundacja nie będzie musiała podejmować żadnych poważniejszych działań faktycznych lub prawnych w celu kontynuowania działalności gospodarczej. Jedyne czynności wynikać będą z faktu zmiany prawa własności tych składników materialnych i niematerialnych i wiązać się będą np. z koniecznością zawiadomienia dostawców mediów i kontrahentów (najemców) o zmianie strony umowy (następstwo prawne, art. 678 Kodeksu cywilnego). Zobowiązania i należności będą przedmiotem wniesienia do Fundacji Rodzinnej jako element zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych. Jak Pani wskazała, po wniesieniu do Fundacji, majątku otrzymanego od Spółki Jawnej w związku z jej rozwiązaniem, zamierza nadal prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o własną nieruchomość, która wcześniej była wykorzystywana w ramach Pani działalności w dotychczasowym zakresie objętym kodem PKD: 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi

W tym miejscu należy powtórzyć, że sformułowanie zawarte w art. 6 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, należy rozumieć w sposób funkcjonalny. Należy więc przeanalizować, czy zespół aktywów, który jest przedmiotem zbycia, pozwala na prowadzenie i służy w sposób trwały prowadzeniu samodzielnej działalności gospodarczej nabywcy, realizowanej uprzednio w przedsiębiorstwie zbywcy.

Z wyłączenia stosowania przepisów ustawy korzysta więc przekazanie przedsiębiorstwa (lub jego niezależnej części), w tym dóbr materialnych oraz ewentualnie elementów niematerialnych, które razem tworzą przedsiębiorstwo (lub jego część) zdolne do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Nabywca musi mieć jednak na celu prowadzenie przekazanego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie jedynie natychmiastową likwidację danej działalności lub sprzedanie zapasów, zasobów, jeśli istnieją.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa (sprzedaż, darowizna itp.) decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że przedmiot transakcji tj. zespół składników materialnych i niematerialnych stanowiący własność Spółki Jawnej, który ma być przedmiotem wniesienia do Fundacji Rodzinnej, wbrew Pani twierdzeniu, nie będzie stanowić przedsiębiorstwa w rozumieniu w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

Należy zauważyć, że jak wynika z uzupełnienia wniosku, po wniesieniu do Fundacji majątku otrzymanego od Spółki Jawnej w związku z jej rozwiązaniem, zamierza Pani nadal prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą w oparciu o własną nieruchomość, która wcześniej była wykorzystywana w ramach Pani działalności w dotychczasowym zakresie objętym kodem PKD: 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Zatem przedmiotem wniesienia do Fundacji nie będzie całe Pani przedsiębiorstwo w rozumieniu w rozumieniu w art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, a jedynie jego zorganizowana część w postaci zespołu składników materialnych i niematerialnych stanowiących uprzednio własność Spółki Jawnej.

Zatem mając na uwadze powyższe rozstrzygnąć należy czy ww. zespół składników będzie stanowił zorganizowaną części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u Zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez Nabywcę, w oparciu o nabyte składniki.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że opisany zespół składników będący przedmiotem darowizny do Fundacji rodzinnej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, ponieważ na dzień tej transakcji odznaczał się będzie odrębnością organizacyjną, finansową i funkcjonalną z możliwością samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony pod względem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym spółki jawnej, który zostanie przeniesiony na rzecz Pani, a który następnie po kilku miesiącach zostanie wniesiony do Fundacji Rodzinnej, umożliwiają samodzielną realizację przez Fundację określonych zadań gospodarczych, i będzie on wyodrębniony w istniejącym Pani przedsiębiorstwie pod względem funkcjonalnym, organizacyjnym i finansowym. Fundacja będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania działalności dotychczas prowadzonej przez Panią, wyłącznie na podstawie składników materialnych i niematerialnych będących przedmiotem wniesienia przez Panią do Fundacji. Fundacja nie będzie musiała podejmować żadnych poważniejszych działań faktycznych lub prawnych w celu kontynuowania działalności gospodarczej.

Tym samym uznać należy, że przedmiot darowizny, opisany we wniosku będzie stanowił w chwili wniesienia do Fundacji rodzinnej zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy i w związku z tym czynność wniesienia tego majątku w drodze darowizny, stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy, będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji Pani stanowisko w zakresie pytania nr 3 uznaje za nieprawidłowe. Co prawda wywiodła Pani prawidłowy skutek, że czynność wniesienia do Fundacji zespołu składników materialnych i niematerialnych nie podlega opodatkowaniu, to z uwagi na stwierdzenie, że przedmiot planowanego przeniesienia do Fundacji rodzinnej będzie stanowić zbycie przedsiębiorstwa, uznaję za nieprawidłowe.

Ponadto Pani wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług, objęte pytaniem nr 4, dotyczą ustalenia czy fundacja rodzinna będzie miała obowiązek korekty naliczonego podatku od towarów i usług.

Odnosząc się do Pani wątpliwości należy mieć na uwadze przepisy art. 91 ustawy o VAT przytoczone w uzasadnieniu do pytania nr 2.

Z przytoczonych wcześniej przepisów wynika, że korekta podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy, dotyczy podatku naliczonego od zakupów związanych jednocześnie z czynnościami, w związku z którymi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego oraz z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługiwało, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko czynnościom opodatkowanym oraz gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego podatek został odliczony lub nieodliczony w całości.

Z opisu sprawy wynika, że na moment wniesienia przedsiębiorstwa do fundacji rodzinnej składniki majątku podlegające wniesieniu do Fundacji stanowić będą zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, zdolny do realizacji zadań gospodarczych przypisanych przedsiębiorstwu i kontynuowaniu określonej działalności przez Fundację rodzinną. W oparciu o nabyte składniki (zespół składników materialnych i niematerialnych) Fundacja rodzinna będzie kontynuowała dokładnie w takim samym zakresie działalność dotychczas prowadzoną przez Panią.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy, ma miejsce wówczas, gdy majątek przedsiębiorstwa przechodzi na własność nabywcy, który kontynuuje działalność gospodarczą zbywcy. Wynika to również z treści przepisu art. 91 ust. 9 ustawy, który stanowi, że – w przypadku transakcji zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa. Aksjomat racjonalności ustawodawcy oraz kategoryczność sformułowania tego przepisu nakazuje przyjąć, że z transakcją zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 ustawy mamy do czynienia tylko wówczas, gdy nabywca kontynuuje działalność gospodarczą przy użyciu nabytej części przedsiębiorstwa.

Kontynuowanie działalności gospodarczej przy zbyciu części przedsiębiorstwa należy rozumieć, jako sytuację, w której nabywca w związku z dokonanym nabyciem nadal prowadzi przedsiębiorstwo. Przy czym nie chodzi tu o prowadzenie jakiejkolwiek działalności z wykorzystaniem składników nabytego przedsiębiorstwa, a o prowadzenie nabytej części przedsiębiorstwa.

Z założenia fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów, dodatkowo przepisy ustawy o fundacji rodzinnej precyzują zakres prowadzenia przez nią działalności gospodarczej wymieniając szereg czynności jakie fundacja rodzinna może wykonywać w ramach swojej działalności, wśród których znajduje się najem, dzierżawa lub udostępnienia mienia do korzystania na innej podstawie.

Odnosząc się do korekty podatku naliczonego wskazać należy, że analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do stwierdzenia, że skoro wniesiona przez Panią do Fundacji rodzinnej zorganizowana części przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustaw o VAT, a Fundacja rodzinna będzie kontynuowała identyczną jak Pani działalność gospodarczą nie zmieniając przeznaczenia nabytego majątku przedsiębiorstwa (a działalność ta będzie prowadzona w zakresie wskazanym w art. 5 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej), to w takiej sytuacji Fundacja rodzinna nie będzie zobowiązana do dokonania korekty podatku naliczonego w zakresie nieruchomości, o której mowa w art. 91 ust. 1-8 ustawy w związku z art. 91 ust. 9 ustawy o VAT.

Wobec powyższego Pani stanowisko, w kwestii objętej pytaniem nr 4, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.