0111-KDIB3-1.4012.449.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług, że:

-         Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na rzecz Wnioskodawcy przez kontrahentów w przypadku, gdy - wbrew obowiązkowi - faktura, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona w postaci papierowej lub elektronicznej bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF),

-       Spółce dalej będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT z Faktury Zakupowej otrzymanej poza KSeF, nawet jeśli Dostawcy zdecydują się Fakturę Zakupową wystawioną pierwotnie w postaci papierowej lub elektronicznej przesłać ponownie za pośrednictwem KSeF w formie faktury ustrukturyzowanej,

jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

8 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 czerwca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 20 lipca 2026 r. (wpływ 20 lipca 2026 r.).

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

(X) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest spółką prawa handlowego. Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nabywa towary i usługi. W szczególności, Wnioskodawca nabywa i będzie nabywał towary i usługi od podmiotów obowiązanych do wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur (dalej: „KSeF”).

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą sytuacji, w której jego kontrahenci (dostawcy towarów bądź usług z siedzibą lub stałym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce) zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni pomimo ciążącego na nich obowiązku polegającego na wystawianiu faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF dostarczą do Wnioskodawcy faktury z pominięciem tego obowiązku tj. prześlą do Wnioskodawcy faktury wystawione w postaci papierowej lub elektronicznej, tj. bez użycia KSeF.

We wskazanych przypadkach objętych wnioskiem:

   - nabywane przez Spółkę towary i usługi będą wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania czynności, w odniesieniu do których Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego,

   - powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych przez Spółkę towarów bądź usług,

   - w odniesieniu do nabywanych towarów lub usług nie będą spełnione negatywne przesłanki do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Uzupełnienie

W piśmie z 20 lipca 2026 r. uzupełnili Państwo opis sprawy o poniższe wyjaśnienia:

Ad. I. 1

Czy są Państwo nabywcą, o którym mowa w art. 106gb ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025, poz. 775 ze zm.; dalej” „ustawa o VAT”)?

Wnioskodawca nie jest podmiotem, o którym mowa w art. 106gb ust. 4 ustawy o VAT. Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego z siedzibą w Polsce, podatnikiem VAT czynnym zarejestrowanym dla celów VAT w Polsce.

Ad. I. 2

Konkretne sytuacje, w których Dostawcy mimo prawnego obowiązku wystawią faktury bez użycia KSeF. Proszę opisać te sytuacje.

Wnioskodawca nie odpowiada za działania Dostawców, z tego też względu nie zawsze ma pełną wiedzę na temat powodów, dla których faktura Dostawcy nie została wystawiona przy użyciu KSeF.

Spółka podejrzewa, że mogą to być różne przyczyny, w tym przykładowo:

   - niewdrożenie (lub błędne wdrożenie) narzędzia służącego do wystawiania i przesyłania faktur do KSeF,

   - nieprawidłowe działanie systemu kontrahenta służące do wystawiania faktury przy użyciu KSeF,

   - niepojawienie się faktury w KSeF pomimo jej przesłania do KSeF przez kontrahenta (przykładowo z powodu błędu komunikacyjnego pomiędzy systemem księgowym kontrahenta a KSeF lub inny niezidentyfikowany przez kontrahenta powód),

   - inny brak możliwości wystawienia faktur przez Dostawcę przy użyciu KSeF.

Wnioskodawca nie zawsze jednak jest informowany, z jakiego powodu otrzymuje faktury w wersji papierowej lub elektronicznej i nie może wykluczyć, że istnieją inne, nieznane mu powody.

Ad. I. 3

Czy Faktury Zakupowe, o których mowa we wniosku, to faktury, które będą wystawiane przez Dostawców w tzw.:

a. trybie offline24 - art. 106nda ustawy o VAT,

b. trybie awaryjnym - art. 106nf ustawy o VAT,

c. trybie offline (niedostępności systemu) - art. 106nh ustawy o VAT,

d. trybie awarii całkowitej - art. 106ng ustawy o VAT?

Zgodnie z art. 106ng ustawy o VAT, podatnik w okresie trwania awarii całkowitej wystawia faktury w postaci papierowej lub faktury elektroniczne, a zatem wniosek nie dotyczy tego przypadku.

Wniosek dotyczy wszystkich pozostałych sytuacji, w których od nabyć dokumentowanych fakturą przysługuje Wnioskodawcy prawo do odliczenia VAT, ale z uwagi na różne okoliczności faktura ta nie może zostać uznana za fakturę ustrukturyzowaną bo:

   - nie jest wystawiona w odpowiedniej postaci xml zgodnie z art. 106gb ust. 8 ustawy o VAT (w tym przykładowo jest wystawiona w formie papierowej lub elektronicznej w postaci pdf) albo

   - jest wystawiona w odpowiedniej postaci, ale nie jest wysłana przez Kontrahenta do KSeF w odpowiednim terminie albo

   - jest wystawiona w odpowiedniej postaci, ale nie jest wysłana przez Kontrahenta do KSeF w ogóle.

W związku z powyższym Wnioskodawca zakłada, że otrzymywane od Dostawców Faktury mogą dotyczyć również sytuacji wystąpienia awarii i niedostępności systemu, o których mowa w ustawie o VAT, a zatem Wniosek dotyczy również przypadków awarii czy niedostępności systemu, gdzie Dostawcy wystawiają faktury papierowe lub elektroniczne (np. w PDF) lub faktury elektroniczne zgodne ze wzorem o którym mowa w art. 106gb ust. 8 ustawy o VAT, lecz w odpowiednim terminie (albo wcale) nie przesyłają ich do KSeF

Ad. I. 4

Czy Faktury Zakupowe będą wystawiane przez Dostawców zgodnie ze wzorem, o którym mowa w art. 106gb ust. 8 ustawy o VAT?

Mogą wystąpić sytuacje, że Dostawcy wystawią na Spółkę poza KSeF fakturę inną niż ustrukturyzowana, lecz zgodną ze wzorem określonym w wart. 106gb ust. 8 Ustawy VAT i udostępnią ją Spółce poza KSeF. Spółka przewiduje, że Dostawca może wystawi fakturę inną niż ustrukturyzowana, tj. fakturę w postaci elektronicznej zgodnie ze wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8 Ustawy VAT i udostępnić ją Spółce w formie pliku xml lub jego wizualizacji poza KSeF (możliwie z niezbędnymi kodami QR/linkami).

Ad. I. 5

Czy po wystawieniu Faktury Zakupowej Dostawcy będą przesyłać tę fakturę do Krajowego Systemu e-Faktur w celu przydzielenia numeru identyfikującego tę fakturę w Krajowym Systemie e-Faktur?

Wnioskodawca nie odpowiada za działania Dostawców, z tego też względu nie zawsze ma pełną wiedzę, co może zdarzyć się po otrzymaniu Faktury Zakupowej. W związku z powyższym nie można wykluczyć sytuacji, że po dostarczeniu Faktury Zakupowej Dostawca prześle fakturę do KSeF, jak również, że jej nie prześle do KSeF.

Ad. I. 6

Czy faktury w postaci elektronicznej będą Państwo otrzymywać elektronicznie?

Tak, Wniosek dotyczy przypadków, gdy faktury w postaci elektronicznej będą przesyłane przykładowo na adres e-mail.

Pytania (pytanie 2 przedstawiono w piśmie z 20 lipca 2026 r.)

Pytanie 1

Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na rzecz Wnioskodawcy przez kontrahentów w przypadku, gdy - wbrew obowiązkowi - faktura, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona w postaci papierowej lub elektronicznej bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF)?

Pytanie 2

W przypadku uznania stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 za prawidłowe - czy Spółce dalej będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT z Faktury Zakupowej otrzymanej poza KSeF, jeśli Dostawcy zdecydują się Fakturę Zakupową wystawioną pierwotnie w postaci papierowej lub elektronicznej przesłać ponownie za pośrednictwem KSeF w formie faktury ustrukturyzowanej?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na rzecz Wnioskodawcy przez kontrahentów w przypadku, gdy - wbrew obowiązkowi - faktura, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona w postaci papierowej lub elektronicznej bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF).

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (z zastrzeżeniami niemającymi zastosowania w niniejszej sprawie).

Związek nabywanych towarów bądź usług z czynnościami opodatkowanymi podatnika jest nadrzędnym warunkiem umożliwiającym skorzystanie mu z prawa do odliczenia VAT naliczonego.

W przedmiotowym zdarzeniu przyszłym/zaistniałym stanie faktycznym, nabywane towary bądź usługi będą miały związek z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy.

Jednocześnie, pomimo istnienia związku z działalnością opodatkowaną, konieczne jest również spełnienie dodatkowych warunków umożliwiających skorzystanie z prawa do odliczenia VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a i b ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

W myśl 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a i b ustawy o VAT powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Z powyższego wynika, że w celu skorzystania z prawa do odliczenia VAT naliczonego, podatnik musi otrzymać fakturę, a w odniesieniu do nabywanych towarów bądź usług powinien powstać obowiązek podatkowy.

W opisywanym zdarzeniu przyszłym/zaistniałym stanie faktycznym, wskazano, że spełniony jest warunek powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do nabywanych towarów/usług po stronie kontrahenta

W opisie zdarzenia przyszłego/zaistniałego stanu faktycznego, wskazano, że Wnioskodawca otrzyma fakturę wystawioną - wbrew obowiązkowi - przez kontrahenta w postaci papierowej lub elektronicznej, tj. bez użycia KSeF.

W ocenie Wnioskodawcy, w analizowanym zdarzeniu przyszłym/zaistniałym stanie faktycznym będzie spełniony również warunek otrzymania faktury przez Wnioskodawcę niezależnie od postaci tej faktury.

W myśl art. 2 pkt 31 ustawy o VAT, przez fakturę rozumie się dokument w postaci papierowej lub w postaci elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 32 ustawy o VAT, ilekroć w ustawie jest mowa o fakturze elektronicznej rozumie się przez to fakturę w postaci elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym.

Ponadto, zgodnie z art. 106ga ust. 1 ustawy o VAT , podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.

Przez fakturę ustrukturyzowaną, zgodnie z art. 2 ust. 33 ustawy o VAT, rozumie się fakturę wystawioną przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur wraz z przydzielonym numerem identyfikującym tę fakturę w tym systemie.

Przy czym, na podstawie art. 106 ga ust. 2 ustawy o VAT, obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:

    1) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;

    2) przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których wystawiono fakturę;

    3) przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych procedurach;

    4) na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej;

    5) w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s;

    6) przez podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1

W takich przypadkach wystawia się faktury elektroniczne lub faktury w postaci papierowej (art. 106 ga ust. 3 ustawy o VAT).

W pierwszej kolejności należy zwrócić uwagę, że przepisy określające możliwość skorzystania z prawa do odliczenia VAT nie wskazują, jaką fakturę ma otrzymać podatnik. Należy mieć na uwadze, że przepisy ustawy o VAT przez „fakturę” rozumieją dokumenty wystawione w trzech postaciach tj. papierowej, elektronicznej i ustrukturyzowanej pod warunkiem, że zawierają one wszystkie elementy obowiązkowe dla faktury zgodnie z przepisami ustawy o VAT.

Przepisy ustawy o VAT określają, w jakich przypadkach należy wystawiać faktury ustrukturyzowane. W tym miejscu należy zauważyć, że to po stronie podmiotu wystawiającego leży weryfikacja, czy jest on zobowiązany do wystawienia faktury ustrukturyzowanej przy użyciu KSeF. Przepisy ustawy o VAT przewidują kary dla podmiotu, który pomimo ciążącego na nim obowiązku nie wystawił faktury przy użyciu KSeF. Jednocześnie przepisy ustawy o VAT nie nakładają na nabywcę obowiązku dokonywania jakiejkolwiek weryfikacji, czy sprzedający wystawił fakturę w odpowiedni sposób (tj. czy zachował wymaganą formę i czy przesłał fakturę do KSeF).

Podsumowując, przepisy ustawy o VAT odwołują się do pewnych przesłanek, które umożliwiają skorzystanie z prawa do odliczenia VAT, jednakże przesłanki te nie przewidują obowiązku weryfikacji, czy faktura została wystawiona w odpowiedniej postaci, czy została przesłana w prawidłowy sposób. Tym samym, o ile spełnione są pozytywne przesłanki umożliwiające skorzystanie z prawa do odliczenia VAT i nie zachodzą negatywne przesłanki uniemożliwiające skorzystanie z tego prawa, podatnik nie powinien ponosić negatywnych konsekwencji niedopełnienia przez sprzedawcę obowiązku wystawienia faktury w odpowiedni sposób.

W związku z powyższym otrzymanie dokumentu spełniającego definicję faktury w postaci papierowej lub elektronicznej powinno skutkować powstaniem prawa do odliczenia VAT (przy założeniu spełnienia pozostałych przesłanek), nawet jeśli sprzedawca miał obowiązek wystawić fakturę ustrukturyzowaną.

Należy również zwrócić uwagę, że prawo do odliczenia podatku naliczonego uzależnione jest również od niezaistnienia przesłanek negatywnych wskazanych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis art. 88 ustawy o VAT określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Niniejszy wniosek o wydanie interpretacji dotyczy sytuacji, w których nie wystąpią negatywne przesłanki, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Ponadto należy zauważyć, że art. 88 ustawy o VAT nie odnosi się w żaden sposób do kwestii postaci faktury i sposobu jej przesłania. Tym samym, ustawa o VAT nie zawiera przepisu, który zawierałby przesłankę negatywną do skorzystania z prawa do odliczenia VAT z powodu wystawienia przez kontrahenta faktury z naruszeniem przepisów dot. stosowania KSeF.

 

Podobne stanowisko zostało wyrażone w następujących interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

   - z 6 lutego 2026 roku, sygn. 0112-KDIL1-1.4012.919.2025.1.JKU: „Wystawienie Faktur Zakupowych wbrew obowiązkowi użycia Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy. (…) Będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych wystawionych przez Dostawców i otrzymanych przez Państwa Faktur Zakupowych, również w przypadku, gdy zostaną one udostępnione Państwu poza Krajowym Systemem e-Faktur, przy założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki uprawniające Państwa do skorzystania z tego prawa.”

   - z 14 stycznia 2026 roku, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.892.2025.2.WN: „należy stwierdzić, że będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wynikającego z Faktur Zakupowych wystawionych na Państwa rzecz przez Dostawców - wbrew obowiązkowi - bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, przy założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki uprawniające Państwa do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.”

   - z 13 października 2025 roku, sygn. 0113-KDIPT1-3.4012.833.2025.2.ALN: „Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego”.

   - z 17 października 2025 roku, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.751.2025.1.KAB: „Wystawienie Faktur Zakupowych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy”.

 

Analogicznie wskazywano również w następujących interpretacjach indywidualnych:

- z 20 października 2025 roku, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.739.2025.1.AMA,

- z 19 marca 2024 roku, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.596.2023.3.KK,

- z 21 marca 2024 roku, sygn. 0112-KDIL1-3.4012.2.2024.2.KK,

- z 4 marca 2025 roku, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.838.2024.1.MPA,

- z 12 sierpnia 2025 roku, sygn. 0114-KDIP1-3.4012.507.2025.1.JG.

Podsumowując, w odniesieniu do przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na rzecz Wnioskodawcy przez kontrahentów w przypadku, gdy - wbrew obowiązkowi - faktura, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona w postaci papierowej lub elektronicznej bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF).

Spółce dalej będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT z Faktury Zakupowej otrzymanej poza KSeF, nawet jeśli Dostawcy zdecydują się Fakturę Zakupową wystawioną pierwotnie w postaci papierowej lub elektronicznej przesłać ponownie za pośrednictwem KSeF w formie faktury ustrukturyzowanej.

Uzasadnienie stanowiska własnego Wnioskodawcy w zakresie pytania 2:

W pierwszej kolejności wskazać należy, że obowiązujące przepisy prawa nie regulują wprost sytuacji opisywanej przez Wnioskodawcę.

Jednym z warunków dokonania odliczenia podatku VAT jest posiadanie przez podatnika faktury dokumentującej zakup związany z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT. Zatem otrzymanie faktury przez podatnika może wyznaczać moment, od którego możliwe jest zrealizowanie tego prawa (przy założeniu spełnienia również pozostałych warunków uprawniających do skorzystania z prawa do odliczenia VAT w danym okresie rozliczeniowym).

Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska do pytania 1, Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT w przypadku otrzymania faktury papierowej lub elektronicznej pomimo obowiązku wystawienia faktury ustrukturyzowanej - otrzymany dokument jest bowiem fakturą w rozumieniu ustawy, a jej wystawienie bez użycia KSeF nie przekreśla prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Skoro Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktury wystawionej poza KSeF to konsekwentnie należy przyjąć, że datą powstania prawa do odliczenia podatku VAT z takiej faktury będzie data jej faktycznego otrzymania poza Krajowym Systemem e-Faktur (przy założeniu spełnienia innych warunków umożliwiających skorzystanie z prawa do odliczenia VAT). Bez znaczenia pozostawać będzie natomiast jej ewentualne (późniejsze) wprowadzenie do systemu KSeF (nie zmieni to bowiem statusu pierwotnie otrzymanego dokumentu).

W konsekwencji zdarzenie to nie powinno powodować do stronie Spółki obowiązku korygowania JPK_V7M poprzez zmianę okresu, w którym dochodzi do odliczenia. Wskazać należy, że Wnioskodawca nie odpowiada za działania Dostawców i nie ma wiedzy, czy w późniejszym okresie Dostawca prześle fakturę do KSeF. Gdyby uznać, że prawidłowym działaniem byłaby następcza korekta JPK_V7M w zakresie okresu, w którym powstało prawo do odliczenia, skutkowałoby negatywnymi konsekwencjami po stronie Wnioskodawcy a w niektórych przypadkach nawet konieczność zapłaty odsetek.

 

Podobne stanowisko zostało wyrażone w następujących interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

- 0112-KDIL1-1.4012.425.2026.1.JKU z 24 czerwca 2026 r.,

- 0114-KDIP1-1.4012.281.2026.2.ESZ z 8 maja2026 r.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, że:

   - Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na rzecz Wnioskodawcy przez kontrahentów w przypadku, gdy - wbrew obowiązkowi - faktura, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona w postaci papierowej lub elektronicznej bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF),

   - Spółce dalej będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT z Faktury Zakupowej otrzymanej poza KSeF, nawet jeśli Dostawcy zdecydują się Fakturę Zakupową wystawioną pierwotnie w postaci papierowej lub elektronicznej przesłać ponownie za pośrednictwem KSeF w formie faktury ustrukturyzowanej,

jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

 

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powyższych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

 

W myśl art. 88 ust. 3a ustawy:

Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy:

 1) sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;

b) (uchylona)

 2) transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;

 3) (uchylony)

 4) wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,

b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;

 5) faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;

 6) (uchylony)

 7) wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.

W oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 15 ust. 2 ustawy:

 

Ponadto, zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy:

Podatnik jest zobowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

   1) sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

   2) wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

   3) wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

   4) otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że:

Na podstawie art. 2 pkt 32 ustawy:

Według art. 2 pkt 32a ustawy:

Stosownie do art. 106ga ust. 1-4 ustawy:

W myśl art. 106gb ust. 8 ustawy:

Według art. 106na ust. 1-4 ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym. W ramach prowadzonej działalności nabywają będą nabywać Państwo w szczególności towary i usługi od podmiotów obowiązanych do wystawiania faktur ustrukturyzowanych przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur („KSeF”). Państwa wątpliwości dotyczą sytuacji, w której Państwa kontrahenci (dostawcy towarów bądź usług z siedzibą lub stałym miejscem prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce) zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni pomimo ciążącego na nich obowiązku polegającego na wystawianiu faktur ustrukturyzowanych przy użyciu KSeF dostarczą do Państwu faktury z pominięciem tego obowiązku tj. prześlą faktury wystawione w postaci papierowej lub elektronicznej, tj. bez użycia KSeF.

We wskazanych przypadkach objętych wnioskiem:

   - nabywane przez Państwa towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności, w odniesieniu do których przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego,

   - powstanie obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych przez Państwa towarów bądź usług,

   - w odniesieniu do nabywanych towarów lub usług nie będą spełnione negatywne przesłanki do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

Nie są Państwo podmiotem, o którym mowa w art. 106gb ust. 4 ustawy o VAT.

 

Nie zawsze maja Państwo pełną wiedzę na temat powodów, dla których faktura Dostawcy nie została wystawiona przy użyciu KSeF. Podejrzewają Państwo, że mogą to być różne przyczyny, w tym przykładowo:

   - niewdrożenie (lub błędne wdrożenie) narzędzia służącego do wystawiania i przesyłania faktur do KSeF,

   - nieprawidłowe działanie systemu kontrahenta służące do wystawiania faktury przy użyciu KSeF,

   - niepojawienie się faktury w KSeF pomimo jej przesłania do KSeF przez kontrahenta (przykładowo z powodu błędu komunikacyjnego pomiędzy systemem księgowym kontrahenta a KSeF lub inny niezidentyfikowany przez kontrahenta powód),

   - inny brak możliwości wystawienia faktur przez Dostawcę przy użyciu KSeF.

 

Zgodnie z art. 106ng ustawy o VAT, podatnik w okresie trwania awarii całkowitej wystawia faktury w postaci papierowej lub faktury elektroniczne, a Państwa wniosek nie dotyczy tego przypadku. Państwa wniosek dotyczy wszystkich pozostałych sytuacji, w których od nabyć dokumentowanych fakturą przysługuje Państwu prawo do odliczenia VAT, ale z uwagi na różne okoliczności faktura ta nie może zostać uznana za fakturę ustrukturyzowaną bo:

   - nie jest wystawiona w odpowiedniej postaci xml zgodnie z art. 106gb ust. 8 ustawy o VAT (w tym przykładowo jest wystawiona w formie papierowej lub elektronicznej w postaci pdf) albo

   - jest wystawiona w odpowiedniej postaci, ale nie jest wysłana przez Kontrahenta do KSeF w odpowiednim terminie albo

   - jest wystawiona w odpowiedniej postaci, ale nie jest wysłana przez Kontrahenta do KSeF w ogóle.

Zakładają Państwo, że otrzymywane od Dostawców Faktury mogą dotyczyć również sytuacji wystąpienia awarii i niedostępności systemu, o których mowa w ustawie o VAT, a zatem wniosek dotyczy również przypadków awarii czy niedostępności systemu, gdzie Dostawcy wystawiają faktury papierowe lub elektroniczne (np. w PDF) lub faktury elektroniczne zgodne ze wzorem o którym mowa w art. 106gb ust. 8 ustawy o VAT, lecz w odpowiednim terminie (albo wcale) nie przesyłają ich do KSeF

Mogą wystąpić sytuacje, że Dostawcy wystawią na Państwa poza KSeF fakturę inną niż ustrukturyzowana, lecz zgodną ze wzorem określonym w wart. 106gb ust. 8 Ustawy VAT i udostępnią ją Państwu poza KSeF. Przewidują Państwo, że Dostawca może wystawi fakturę inną niż ustrukturyzowana, tj. fakturę w postaci elektronicznej zgodnie ze wzorem udostępnionym na podstawie art. 106gb ust. 8 Ustawy VAT i udostępnić ją Państwu w formie pliku xml lub jego wizualizacji poza KSeF (możliwie z niezbędnymi kodami QR/linkami).

Nie zawsze mają Państwo pełną wiedzę, co może zdarzyć się po otrzymaniu Faktury Zakupowej i nie mogą Państwo wykluczyć sytuacji, że po dostarczeniu Faktury Zakupowej Dostawca prześle fakturę do KSeF, jak również, że jej nie prześle do KSeF.

Państwa wątpliwości w pierwszej kolejności dotyczą kwestii czy będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na rzecz Państwa przez kontrahentów w przypadku, gdy - wbrew obowiązkowi - faktura, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona w postaci papierowej lub elektronicznej bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF).

Jedną z fundamentalnych zasad konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo podatnika do odliczenia podatku zapłaconego w cenie przy nabyciu towarów i usług związanych z działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. W dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wystawione wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze).

Podstawowa zasada wspólnego systemu VAT, jaką jest zasada neutralności podatku, jest rozumiana jako stosowanie podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego z równoczesnym prawem do potrącenia podatku zawartego w poprzedniej fazie obrotu. Wszelkie ograniczenia prawa do odliczenia podatku naliczonego wpływają na neutralność tego podatku i mogą wynikać jedynie z wyraźnej regulacji ustawowej. Dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury (nawet w przypadkach wskazanych wyżej), obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, również istotne jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku.

Analiza powołanego art. 88 ustawy prowadzi do wniosku, że w dyspozycji tego przepisu, jako przesłanki wyłączającej prawo nabywcy (podatnika) do odliczenia podatku naliczonego, nie ujęto przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, które zostały wystawione wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur.

Należy podkreślić, że celem faktury jest przede wszystkim udokumentowanie rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych, zarówno pod względem przedmiotu transakcji, jak i podmiotów biorących w niej udział. Z powyższego wynika, że o prawidłowości faktur wystawianych i otrzymywanych przez podatników powinny decydować przede wszystkim ustalenia czy dokumenty te potwierdzają rzeczywiste transakcje handlowe między określonymi podmiotami.

W tym miejscu należy jeszcze raz wskazać, że prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury uzależnione jest od spełnienia warunków wynikających z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, a także od niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis art. 88 ustawy enumeratywnie określa listę przypadków, w których podatnik został pozbawiony prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jednakże nie wymienia opisanego we wniosku przypadku, gdy podatek naliczony wynika z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług, wystawionych wbrew obowiązkowi, bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur jako przesłanki negatywnej, powodującej utratę prawa do odliczenia podatku naliczonego (w sytuacji, gdy faktura odzwierciedla prawdziwe zdarzenie gospodarcze).

Podkreślić należy, że korzystanie z faktur poza KSeF powinno być wyjątkiem i powinno ono ograniczać się jedynie do sytuacji przewidzianych w ustawie o VAT i przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie. Wprowadzenie obowiązkowego fakturowania w systemie KSeF nie zmienia zasad związanych z odliczeniem podatku naliczonego przez nabywców. Zatem jeśli jednak nabywca otrzyma fakturę wystawioną przez swojego dostawcę (który jest objęty obligatoryjnym KSeF) poza systemem KSeF (a więc otrzyma wadliwie wystawiony dokument), to będzie mógł odliczyć podatek naliczony wynikający z takiej faktury, pod warunkiem spełnienia pozostałych, materialnych przesłanek uprawniających do odliczenia podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego nie jest prawem samoistnym, lecz jest to prawo warunkowe, tzn. nie wynika ono z samego faktu posiadania faktury, lecz z faktu rzeczywistego przeprowadzenia transakcji skutkującej nabyciem towaru lub usługi przez podmiot widniejący na fakturze jako nabywca. Faktura powinna więc prawidłowo odzwierciedlać zdarzenie gospodarcze zarówno pod względem przedmiotowym, jak i podmiotowym. Dla celów skorzystania z prawa do odliczenia istotna jest bowiem prawidłowość materialna faktury, która musi potwierdzać, że w rzeczywistości doszło do dostawy towarów lub świadczenia usług pomiędzy konkretnymi podmiotami w niej wskazanymi, w zakresie ściśle określonego towaru lub usługi oraz w zakresie ilości danego towaru lub usługi.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa w kontekście przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że Państwu jako czynnemu podatnikowi podatku VAT przysługuje/będzie przysługiwało - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy - prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych dokumentujących nabycie towarów i usług wystawionych wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, wykorzystywanych przez Państwa do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wystawienie faktur zakupowych przez Państwa kontrahentów wbrew obowiązkowi bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur, nie pozbawia Państwa prawa do odliczenia podatku naliczonego, gdyż nie stanowi to negatywnej przesłanki, uniemożliwiającej odliczenie tego podatku, wymienionej w art. 88 ustawy.

Powyższe wynika z faktu, że dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury, obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku. Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Tym samym odpowiadając wprost na Państwa pytanie, należy stwierdzić, że w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur zakupowych wystawionych na Państwa rzecz przez kontrahentów, również w przypadku, gdy - wbrew obowiązkowi - faktura zakupowa, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona w postaci papierowej lub elektronicznej bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur (tj. w innej postaci niż faktura ustrukturyzowana), przy założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki uprawniające Państwa do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego.

Podkreślić należy, że korzystanie z faktur poza KSeF powinno być wyjątkiem i powinno ono ograniczać się jedynie do sytuacji przewidzianych w ustawie o VAT i przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług, zgodnie z którym Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawionych na rzecz Wnioskodawcy przez kontrahentów w przypadku, gdy - wbrew obowiązkowi - faktura, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona w postaci papierowej lub elektronicznej bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF), jest prawidłowe.

Państwa wątpliwości dotyczą również kwestii, czy będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia VAT z Faktury Zakupowej otrzymanej poza KSeF, jeśli Dostawcy zdecydują się Fakturę Zakupową wystawioną pierwotnie w postaci papierowej lub elektronicznej przesłać ponownie za pośrednictwem KSeF w formie faktury ustrukturyzowanej.

Według przywołanego art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, jednym z warunków dokonania odliczenia podatku VAT jest posiadanie przez podatnika faktury dokumentującej zakup związany z działalnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Jak już wyżej wskazano dla istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury, obok fundamentalnych przesłanek takich jak status odliczającego jako czynnego, zarejestrowanego podatnika VAT i związek zakupionych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi (u odliczającego) i faktycznie zrealizowana transakcja, to również najistotniejsze jest to, by nabyta usługa lub towar podlegały opodatkowaniu i nie korzystały przy tym ze zwolnienia od tego podatku. Prawidłowe wystawienie faktury papierowej, elektronicznej czy ustrukturyzowanej pod kątem formalnym i materialnym, stanowi spełnienie jednej z przesłanek do skorzystania z prawa do odliczenia. Jej wystawienie bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur nie powoduje jednak tego, że wadliwie wystawiony dokument nie stanowi dowodu istnienia prawa do odliczenia podatku naliczonego.

W związku z powyższym, skoro w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, przysługuje/będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia VAT naliczonego wynikającego z faktur zakupowych wystawionych na Państwa rzecz przez kontrahentów, również w przypadku, gdy - wbrew obowiązkowi - faktura zakupowa, z której będzie wynikał VAT naliczony, zostanie wystawiona w postaci papierowej lub elektronicznej bez użycia Krajowego Systemu e-Faktur (tj. w innej postaci niż faktura ustrukturyzowana), przy założeniu, że spełnione będą pozostałe warunki uprawniające Państwa do skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego, to należy przyjąć, że bez znaczenia dla prawa do odliczenia podatku VAT, pozostawać będzie późniejsze ponownie przesłanie Faktur Zakupowych za pośrednictwem KSeF w formie faktury ustrukturyzowanej.

Tym samym, Państwa stanowisko, że Spółce dalej będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT z Faktury Zakupowej otrzymanej poza KSeF, nawet jeśli Dostawcy zdecydują się Fakturę Zakupową wystawioną pierwotnie w postaci papierowej lub elektronicznej przesłać ponownie za pośrednictwem KSeF w formie faktury ustrukturyzowanej, jest prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

 

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, bądź we własnym stanowisku, w tym kwestia terminu, w którym mają Państwo prawo do odliczenia podatku VAT oraz kwestia obowiązku korygowania JPK_V7M, które nie zostały objęte pytaniami, nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.