0111-KDIB3-1.4012.404.2026.2.MG

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2026 r. wpłynął Państwa o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 22 czerwca 2026 r. (wpływ 22 czerwca 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(A) (zwana dalej Wnioskodawcą lub (A)) jest akademicką uczelnią publiczną posiadającą osobowość prawną, stanowiącą część systemu szkolnictwa wyższego w rozumieniu ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571  późn. zm.). Wnioskodawca działa na podstawie powołanej ustawy, aktów wykonawczych na jej podstawie wydanych oraz statutu (A).

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 11 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, podstawowymi zadaniami Wnioskodawcy są:

(…).

Działalność Wnioskodawcy obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT).

Działalność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będąca poza zakresem ustawy o VAT) to przede wszystkim nieodpłatne czynności kształcenia oraz badania własne naukowe finansowane z subwencji oraz innych różnego typu dofinansowań celowych.

Odpłatna działalność Wnioskodawcy to głównie odpłatne usługi kształcenia, które korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz odpłatne usługi noclegowe świadczone na rzecz studentów i doktorantów Wnioskodawcy, które także korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca prowadzi również działalność opodatkowaną podatkiem od towarów usług, polegającą m.in. na odpłatnym wynajmie lokali użytkowych, odpłatnych badaniach wykonywanych na zlecenie, odpłatnych noclegach świadczonych na rzecz osób innych niż studenci/doktoranci, odpłatnej sprzedaży wydawnictw, czy też innej sprzedaży opodatkowanej tym podatkiem.

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca wykonuje różnego typu badania i bierze udział w różnego typu projektach badawczych. Realizacja badań wymaga ponoszenia znacznych wydatków finansowych. Wydatki te pokrywane są ze środków własnych Wnioskodawcy, subwencji, dotacji, dofinansowań oraz różnego typu grantów finansowych. Wiele instytucji, w tym państwowych agencji wykonawczych, ogłasza konkursy na finansowanie działalności badawczej (m.in. realizowanej przez uczelnie wyższe). Agencje ogłaszają konkurs, zainteresowane jednostki aplikują w konkursie i po spełnieniu warunków konkursowych otrzymują grant/dofinansowanie, etc. Jedną z agencji, która ogłasza konkursy na dofinansowanie różnego typu przedsięwzięć m.in. dotyczących badań naukowych czy prac rozwojowych jest Narodowe Centrum Badań i Rozwoju (zwane dalej we wniosku również NCBiR). NCBiR jest agencją wykonawczą w rozumieniu ustawy o finansach publicznych powołaną do realizacji zadań z zakresu polityki naukowej, naukowo-technicznej i innowacyjnej państwa. Misją NCBiR jest wsparcie polskich jednostek naukowych oraz przedsiębiorstw w rozwijaniu ich zdolności do tworzenia i wykorzystywania rozwiązań opartych na wynikach badań naukowych w celu nadania impulsu rozwojowego gospodarce. Działalność NCBiR ma służyć, m.in. wspieraniu komercjalizacji wyników badań naukowych lub prac rozwojowych oraz innych form ich transferu do gospodarki oraz inicjowaniu i realizacji programów obejmujących finansowanie badań naukowych lub prac rozwojowych oraz działań przygotowujących do wdrożenia wyniki badań naukowych lub prac rozwojowych.

Celem realizacji przywołanych założeń Dyrektor NCBiR ogłosił (…) edycję konkursu pod nazwą: (...).

Głównym celem programu (...) jest (…).

Do ww. konkursu mogły przystąpić konsorcja, w skład których wchodzą wyłącznie przedsiębiorstwa, jednostki naukowe oraz podmioty wdrażające, przy czym:

- (…)

W ramach programu (…).

Celem przystąpienia do ww. konkursu w dniu (...) r. Wnioskodawca wraz ze Skarbem Państwa - (B) (zwanym dalej (B)), (C) oraz (D) (zwani dalej również jako Strony) zawarli umowę konsorcjum (zwaną dalej umową konsorcjum). Umowa ta reguluje prawa i obowiązki stron w związku ze złożeniem wniosku o finansowanie i wspólną realizację projektu pn. (...) (zwanej dalej Projektem).

Projekt ten finansowany jest przez NCBiR. Na podstawie umowy konsorcjum Wnioskodawca (jako lider konsorcjum) został uprawniony do zawarcia umowy z NCBiR we własnym imieniu i na swoją rzecz oraz w imieniu i na rzecz pozostałych konsorcjantów. Celem Projektu jest opracowanie spójnego, opartego na wiedzy, (...). Celem Projektu jest również opracowanie i pilotażowe wdrożenie rozwiązań (…) przedsiębiorstw, instytucji publicznych, jednostek sektora nauki i szkolnictwa wyższego oraz szkolnictwa średniego, ważnych dla efektywnej realizacji przedsięwzięć inwestycyjnych i w dalszej kolejności efektywnego funkcjonowania (…). Kluczowym rezultatem Projektu ma być pakiet systemowych rekomendacji przygotowanych przez (B), obejmujących instrumenty legislacyjne, finansowe i organizacyjne (…). Rekomendacje te mają być gotowe do implementacji na poziomie rządowym. Ostatecznym efektem będzie przygotowanie (…) oraz zalecenia dla instytucji ((…)). Dokument ten będzie miał charakter strategiczno-operacyjny i zostanie zaprezentowany w formule umożliwiającej jego dalsze wykorzystanie przez uczelnie instytucje publiczne i przedsiębiorstwa przemysłowe.

Liderem konsorcjum jest Wnioskodawca. Natomiast (B) jest liderem merytorycznym i podmiotem wdrażającym tytułowy plan działań (…) w Polsce, będący podstawowym efektem Projektu. (B) nie otrzymuje przy tym żadnego dofinansowania w ramach Projektu (jak wskazano w § 9 ust. 1 umowy konsorcjum, lider merytoryczny nie otrzymuje w ramach Projektu dofinansowania, realizując prace w ramach Projektu finansuje je z własnych środków, które stanowią jego wkład własny do Projektu. Zgodnie tym postanowieniem umowy konsorcjum Wnioskodawca otrzymuje od NCBiR środki na realizację Projektu, a następnie przekazuje je pozostałym konsorcjantom (z wyłączeniem (B)). Każdy z członków konsorcjum realizuje zadania przypisane mu w ramach Projektu.

Projekt zakłada realizację (…) zadań badawczo-rozwojowych - od (…). Kluczowym rezultatem Projektu będzie pakiet systemowych rekomendacji przygotowanych przez (BB), obejmujących instrumenty legislacyjne, finansowe i organizacyjne (…). Rekomendacje te mają być gotowe do implementacji na poziomie rządowym.

Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za (…) z (…) zaplanowanych zadań w ramach Projektu, tj.: 

(…).

Celem pierwszego zadania jest (…).

W ramach drugiego zadania Wnioskodawca będzie obowiązany do opracowania (…).

W ramach trzeciego z zadań Wnioskodawca dokona (…).

(B) odpowiedzialny jest za realizację zadania nr (…).

Zadanie to będzie pełniło funkcję integracyjną - jego celem będzie przełożenie wyników pozostałych zadań projektu (realizowanych przez pozostałych konsorcjantów) na konkretne propozycje działań publicznych w zakresie regulacji, organizacji, finansowania i koordynacji (…).

(B) w celu realizacji przypisanego mu zadania, będzie ponosił koszty kwalifikowalne (koszty te zostały wymienione w budżecie Projektu), natomiast w przeciwieństwie do pozostałych konsorcjantów koszty te nie będą objęte dofinansowaniem wypłacanym przez NCBiR ((B) zrealizuje prace w ramach Projektu ze środków własnych, co stanowi jego wkład własny do Projektu).

Umowa konsorcjum określa zasady wspólnej realizacji Projektu przez strony oraz wzajemne prawa i obowiązki stron. W umowie konsorcjum członkowie Konsorcjum zobowiązali się do prawidłowego i rzetelnego wydatkowania środków finansowych przeznaczonych na realizację Projektu, z zachowaniem zasad wynikających z Umowy o dofinansowanie oraz powszechnie obowiązujących przepisów prawa (§ 4 ust. 3 umowy konsorcjum). Członkowie konsorcjum zobowiązali się także do wykorzystania przyznanych środków finansowych na realizację zadań, które zostały określone we wniosku o dofinansowania (§ 4 ust. 4 umowy konsorcjum) i do niezlecania sobie nawzajem realizacji usług, dostaw lub robót budowlanych związanych z realizacją Projektu (§ 4 ust. 5 umowy konsorcjum).

Na mocy (…) umowy konsorcjum, (B) jako Lider Merytoryczny zobowiązał się natomiast do:

(…)

W umowie konsorcjum zawarto uregulowania dotyczące praw własności intelektualnej do wyników powstałych w toku Projektu. W myśl § 11 ust. 1 umowy konsorcjum, zakres praw majątkowych do wyników prac będących rezultatem Projektu przysługuje Stronom na zasadzie wspólności praw w proporcji odpowiadającej faktycznemu ich udziałowi w całkowitej kwocie kosztów kwalifikowalnych, o której mowa w Umowie o dofinansowanie Projektu. Każdy z Członków Konsorcjum jest upoważniony w szczególności do rozpowszechniania rezultatów Projektu (§ 11 ust. 1 zdanie trzecie umowy konsorcjum). Przekazanie posiadanych praw majątkowych do wyników prac będących rezultatem Projektu pomiędzy Stronami następuje za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw (§ 11 ust. 2 umowy konsorcjum). Sprzedaż praw do wyników prac będących rezultatem Projektu lub udzielenie licencji na korzystanie z przysługujących Stronom praw do wyników dokonane zostanie po cenie rynkowej (§ 11 ust. 4 umowy konsorcjum). Za zastosowanie w praktyce wyników prac będących rezultatem Projektu odpowiedzialny jest Lider Merytoryczny (§ 11 ust. 6 umowy konsorcjum). Wybór możliwych sposobów zastosowania w praktyce wyników prac będących rezultatem Projektu należy do wyłącznej kompetencji Lidera Merytorycznego (§ 11 ust. 8 umowy konsorcjum).

Strony podpisały z NCBiR umowę o dofinansowanie Projektu. Zgodnie (…) prawa te przysługują podmiotowi, któremu NCBiR przyznał środki finansowe, chyba że umowa między NCBiR a podmiotem otrzymującym środki finansowe albo decyzja o przyznaniu środków stanowi inaczej. A zatem zgodnie z treścią tego przepisu prawa do Projektu w całości przysługują Wnioskodawcy jak i pozostałym konsorcjantom, którzy otrzymali dofinansowanie. Na podstawie § 4 ust. 3 (zdanie trzecie) i 7 umowy o dofinansowanie, ewentualne przekazanie posiadanych praw majątkowych do wyników Projektu będących rezultatem Projektu pomiędzy Wnioskodawcą lub pozostałymi konsorcjantami następuje za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw. Sprzedaż praw do wyników Projektu lub udzielenie licencji na korzystanie z przysługujących Wnioskodawcy lub pozostałym konsorcjantom praw do wyników Projektu powinno zostać dokonane po cenie rynkowej. (B) realizuje zadanie przewidziane dla siebie w Projekcie ze środków własnych. Choć (B) nie uzyskuje dofinansowania dla realizacji tego zadania, to kwota pieniężna przewidziana na sfinansowanie niezbędnych działań jest ujęta w budżecie projektu jako koszty kwalifikowalne.

(B) zobowiązany jest do składania do NCBiR raportów z wdrożenia wyników Projektu, które zawierają sprawozdanie z rozpowszechniania wyników prac B+R (§ 3 ust. 5 oraz § 9 ust. 10 umowy o dofinansowanie). W sprawozdaniu tym wskazywane są formy rozpowszechniania tych wyników wraz z dokumentami potwierdzającymi przekazanie informacji społeczeństwu, w szczególności:

   1. potwierdzenie uczestnictwa w konferencji wraz z jej programem, w którym znajduje się punkt dotyczący prezentacji wyników Projektu objętego wsparciem;

   2. potwierdzenie publikacji w czasopismach naukowych lub technicznych widniejących w wykazie czasopism opublikowanym przez Ministerstwo Nauki i Szkolnictwa Wyższego;

   3. wskazanie strony internetowej, na której udostępniona została baza danych zapewniająca swobodny dostęp do surowych danych badawczych;

   4. przekazanie nośnika danych z oprogramowaniem bezpłatnym lub oprogramowaniem z licencją otwartego dostępu.

W przypadku wdrożenia w formie sprzedaży praw do wyników prac B+R lub udzielenia licencji na korzystanie z przysługujących Liderowi konsorcjum lub konsorcjantowi praw do tych wyników, Lider merytoryczny dołącza do raportu z wykorzystania wyników Projektu oświadczenie o wprowadzeniu wyników tychże prac do działalności gospodarczej nabywcy/licencjobiorcy. Na mocy umowy o dofinansowanie, Lider konsorcjum lub konsorcjant jest zobowiązany do zapewnienia sfinansowania kosztów stanowiących wymagany wkład własny oraz kosztów niekwalifikowalnych niezbędnych do realizacji Projektu we własnym zakresie. W przypadku zmiany kwoty wydatków kwalifikujących się do objęcia wsparciem, wynikającej ze zmiany zakresu Projektu, kwota przyznanego dofinansowania może ulec zmniejszeniu. Wydatki wykraczające poza całkowitą kwotę określonych kosztów kwalifikowalnych, w tym wydatki wynikające ze wzrostu całkowitego kosztu realizacji Projektu po zawarciu umowy o dofinansowanie, są ponoszone przez lidera konsorcjum lub konsorcjanta i są kosztami niekwalifikowalnymi.

Zgodnie z § 7 ust. 3 umowy o dofinansowanie, dotyczącym kwalifikowalności kosztów, koszty ponoszone w Projekcie muszą spełniać następujące warunki:

(…).

Otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie musi być przeznaczone wyłącznie na realizację Projektu. Niedopuszczalne jest finansowanie z tych środków innej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę. W celu prawidłowego rozliczenia otrzymanych środków na podstawie § 8 ust. 17 umowy o dofinansowanie, Wnioskodawca jest zobowiązany do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej środków finansowych w układzie rodzajowym z podziałem analitycznym kosztów, umożliwiającej identyfikację środków finansowych wydatkowanych na realizację Projektu.

Wnioskodawca jest zobowiązany do rozliczenia otrzymanych środków finansowych z NCBiR, w tym celu Wnioskodawca jest zobowiązany do składania określonych dokumentów do tego podmiotu. Zgodnie z § 9 ust. 1 umowy o dofinansowanie, Wnioskodawca składa do NCBiR dokumenty umożliwiające monitorowanie, sprawozdawczość oraz weryfikację poprawnego realizowania Umowy (Raporty), zgodne ze wzorem zamieszczonym na stronie internetowej Centrum www.ncbr.gov.pl oraz w formie tam określonej:

(…).

Na podstawie otrzymanych raportów NCBiR dokonuje oceny, w ramach której kontroluje zgodność wykonania Projektu z warunkami określonymi w umowie o dofinansowanie i ma na celu ustalenie czy Projekt można uznać za wykonany. Jeżeli Projekt uznany zostanie za niewykonany, to NCBiR na podstawie § 9 ust. 14 pkt 3 umowy o dofinansowanie wzywa do zwrotu całości lub części dofinansowania wraz z odsetkami liczonymi jak dla zaległości podatkowych od dnia otrzymania przez Lidera konsorcjum dofinansowania do dnia zwrotu. Przy czym, w świetle § 15 ust. 6 umowy o dofinansowanie, w przypadku, gdy niepowodzenie realizacji Projektu związane było z wystąpieniem siły wyższej, ryzykiem naukowym wynikającym z realizacji badań lub znacznej i niemożliwej do przewidzenia zmiany stosunków społeczno-gospodarczych i przeprowadzona analiza wykaże, że niepowodzenie realizacji Projektu nie nastąpiło na skutek nieuprawnionego działania lub zaniechania Lidera konsorcjum lub konsorcjanta, Lider konsorcjum, w zakresie wskazanym przez Centrum, nie będzie zobowiązany do zwrotu dofinansowania.

Realizacja projektu jest uzależniona od otrzymania dofinansowania z NCBiR. W sytuacji nieotrzymania dofinansowania Wnioskodawca nie realizowałby tego Projektu (nie posiadałby środków finansowych, które umożliwiłby pokrycie kosztów tego Projektu). Potwierdza to brzmienie § 17 ust. 3 umowy konsorcjum, umowa wygasa z chwilą otrzymania ostatecznej decyzji NCBR o odmowie zakwalifikowania Projektu do dofinansowania lub o odmowie zawarcia Umowy o dofinansowanie, a każda ze Stron ponosi dotychczas wyłożone koszty związane z realizacją Umowy, we własnym zakresie.

W ramach Projektu, z uwagi na jego charakter oraz cele, nie planuje się procedowania zgłoszeń patentowych, wzorów użytkowych ani korzystania z zapisów ustawy o ochronie baz danych w celu ochrony własności intelektualnej dla uzyskanych wyników badań. Jako podstawowe sposoby ochrony własności intelektualnej przewidziano prawa autorskie (dotyczy to np. artykułów naukowych) oraz ochronę zasobów wiedzy jako know-how.

Pełne efekty prac (jako wyniki końcowe Projektu) będą publikowane w raportach upublicznianych przez ogólnodostępną stronę internetową Projektu. Tytułowy dla projektu „(…)” zostanie zaadresowany do wszystkich zidentyfikowanych w ramach zadania nr (…) (realizowanego przez (B)) podmiotów odpowiedzialnych za (…), natomiast „(…)” zostanie przesłana do tych podmiotów, które bezpośrednio zarządzają infrastrukturą badawczą i szkoleniową oraz instytucji mających wpływ na kształtowanie strategii w zakresie zarządzania oraz inwestycji infrastrukturalnych. Wyniki Projektu będą również prezentowane na różnego typu wydarzeniach, tj. konferencjach, warsztatach, seminariach, wywiadach zogniskowanych, etc. Wydarzenia te będą organizowane Wnioskodawcę w ramach realizowanego Projektu, przy czym uczestnictwo w tych wydarzeniach będzie nieodpłatne. W ramach Projektu zaplanowano organizację spotkania podsumowującego projekt, na którym przedstawione zostaną efekty końcowe Projektu. Spotkanie to będzie skierowane do członków Konsorcjum jak również szerokiego grona interesariuszy (…) w Polsce. W trakcie konferencji podsumowującej oraz innych organizowanych wydarzeń prezentowane będą wybrane rezultaty analiz (z uwagi na ograniczenia czasowe takich prezentacji, przedstawienie pełnego efektu prac nie jest możliwe). Wnioskodawca nie planuje wykorzystania wyników Projektu w działalności edukacyjnej (np. podczas prowadzenia zajęć ze studentami studiów dziennych lub studiów płatnych). Ponadto, nie planuje wykorzystywać wyników Projektu w innej działalności naukowej lub badawczej. Wnioskodawca w związku z realizacją Projektu nie planuje świadczenia jakichkolwiek usług, lub udzielania odpłatnych licencji (jako czynności opodatkowanych podatkiem VAT). Za wdrożenie wyników Projektu odpowiada wyłącznie (B). Przy czym każdy z konsorcjantów (w tym także lider merytoryczny) będzie miał pełny dostęp do wyników projektu uzyskiwanych przez każdego z konsorcjantów.

Podsumowując w ramach Projektu zakładany jest pełny i bezpłatny dostęp do wyników Projektu przez każdego z konsorcjantów.

(B) przy wdrażaniu Projektu i realizacji swojego zadania badawczego może posługiwać się efektami wypracowanymi przez pozostałych konsorcjantów w ramach innych zadań badawczych. Jak wskazują wskazane już postanowienia umowy o dofinansowanie, ewentualne przekazanie posiadanych praw majątkowych do wyników prac będących rezultatem Projektu pomiędzy konsorcjantami następuje za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw. Niemniej nie następuje ono w ramach finansowania otrzymanego od NCBiR, lecz może nastąpić na podstawie odrębnych umów zawartych pomiędzy konsorcjantami. Przy czym obecnie nie jest planowane podjęcie takich czynności. Wnioskodawca nie świadczy żadnych usług na rzecz (B) - lidera merytorycznego. Podmiot ten co prawda odpowiada za wdrożenie Projektu. Niemniej po ukończeniu swoich prac badawczych, (A) nie przekazuje (ani nie udostępnia za wynagrodzeniem) temu podmiotowi praw majątkowych do wyników tych prac. (B) wdraża Projekt wykorzystując wyniki ogólnie upublicznione i dostępne szerokiej publiczności. Wyniki te nie są zatem przeznaczone wyłącznie dla (B), Projekt nie jest również realizowany z wyłącznym przeznaczeniem dla (B).

Otrzymane dofinansowanie jest przeznaczone na pokrycie wydatków związanych z realizacją działań w ramach Projektu. Otrzymane dofinansowanie ma w tym przypadku pokryć m.in. koszt wynagrodzeń, delegacji, uczestnictwa w konferencjach, organizacji warsztatów i konferencji, zakupu (…), koszt przygotowania (...) oraz koszt zakupu  drobnych materiałów eksploatacyjnych. Otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie będą stanowić tzw. dotację kosztową. Dzięki niej Wnioskodawca sfinansuje koszty powstałe w Projekcie (uprzednio wykazane w kosztorysie wniosku o dofinansowanie). Wnioskodawca będzie ponosił wydatki we własnym zakresie i na własną rzecz (uprzednio opisane we wniosku o dofinansowanie i w kosztorysach stanowiących załączniki wniosku) oraz odpowiadał za właściwe wykorzystanie otrzymanych środków finansowych. W zakresie wydatków przypisanych Wnioskodawcy, Wnioskodawca otrzyma faktury, gdzie jako nabywca wskazany będzie Wnioskodawca. Kwota dofinansowania uzależniona jest od konkretnych wydatków (szczegółowo zaprezentowanych w złożonym przez Wnioskodawcę wniosku o dofinansowanie w części finansowej, tzw. budżetu Projektu, określanymi jako koszty realizacji Projektu), które zostaną uznane za kwalifikowalne w Projekcie.

Uzupełnienie

W piśmie z 22 czerwca 2026 r. uzupełnili Państwo opis sprawy o poniższe informacje.

    1. Kto jest/będzie bezpośrednim beneficjentem projektu pn. (...)?

Bezpośrednim beneficjentem projektu pn. (...) są/będą wszyscy partnerzy biorący udział w Projekcie (wszyscy członkowie konsorcjum). Każdy z członków konsorcjum będzie bowiem realizował przypisane do niego zadania i otrzymywał na te zadania środki finansowe w postaci dofinansowania od NCBiR. Efekty projektu zostaną upublicznione nieodpłatnie w nieograniczonym dostępie dla osób prawnych oraz osób fizycznych. Każdy z członków konsorcjum (w tym także Wnioskodawca) będzie miał również pełny dostęp do wyników Projektu uzyskiwanych przez każdego z konsorcjantów, w związku z czym będzie mógł z tych wyników korzystać. Jednocześnie zgodnie z przyjętymi założeniami podmiotem wdrażającym tytułowy plan działań (…) w Polsce (podstawowy efekt Projektu) będzie (BB), które efekty wdrożeniowe wypracuje w ramach zadania badawczego, które będzie realizowane w fazie przedwdrożeniowej projektu. Jak wskazano w stanie faktycznym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, celem Projektu jest opracowanie spójnego, opartego na wiedzy, (...). Celem Projektu jest również opracowanie i pilotażowe wdrożenie rozwiązań (…) krajowych przedsiębiorstw, instytucji publicznych, jednostek sektora nauki i szkolnictwa wyższego oraz szkolnictwa średniego, ważnych dla efektywnej realizacji przedsięwzięć inwestycyjnych i w dalszej kolejności efektywnego funkcjonowania (…) w Polsce. Kluczowym rezultatem Projektu ma być pakiet systemowych rekomendacji przygotowanych przez (BB), obejmujących instrumenty legislacyjne, finansowe i organizacyjne (…). Rekomendacje te mają być gotowe do implementacji na poziomie rządowym. Ostatecznym efektem będzie przygotowanie (…). Dokument ten będzie miał charakter strategiczno-operacyjny i zostanie zaprezentowany w formule umożliwiającej jego dalsze wykorzystanie przez uczelnie, instytucje publiczne i przedsiębiorstwa przemysłowe. Biorąc pod uwagę powyższe beneficjenci Projektu może być także szerokie grono interesariuszy (…) w Polsce - mogą być to zarówno instytucje publiczne, szkoły średnie, uczelnie wyższe, jak i przedsiębiorstwa, które działają w branży (…).

    2. Kto jest/będzie bezpośrednim beneficjentem prac wykonanych przez Państwa w ramach ww. Projektu?

W praktyce trudno jednoznacznie zindywidualizować jednego i bezpośredniego beneficjenta prac realizowanych przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za realizację zadań przypisanych mu w ramach Projektu. Na wykonanie tych zadań otrzyma dofinansowanie w wysokości odpowiadającej kosztom ich realizacji, zgodnie z kosztami zadeklarowanymi we wniosku o dofinansowanie. Z wyników osiągniętych wskutek realizacji zadań przypisanych Wnioskodawcy będą mogli korzystać pozostali konsorcjanci, w tym także sam Wnioskodawca.

Jednocześnie w wyniku realizacji zadań przez Wnioskodawcę oraz pozostałych konsorcjantów możliwe będzie wdrożenie wyników przez (B). Inaczej mówiąc, działania wszystkich konsorcjantów (w tym także Wnioskodawcy) przyczynią się do powstania końcowych wyników Projektu, które będą podlegały wdrożeniu. W związku z powyższym, zgodnie z wyjaśnieniami przedstawionymi w odpowiedzi na pytanie nr 1, efekty wdrożenia wyników Projektu przez (B), obejmujące również rezultaty działań wykonywanych przez Wnioskodawcę, będą mogły służyć wszystkim podmiotom zainteresowanym (…) w Polsce.

    3. Czy efekty realizowanego projektu są/będą powszechnie dostępne? Jeśli nie, to należy wskazać dla kogo i w jaki sposób będą dostępne, odpłatnie czy nieodpłatnie oraz czy wpływ na to ma otrzymanie dofinansowania?

Wyniki prac wykonanych w Projekcie zostaną powszechnie i nieodpłatnie udostępniane szerokiej publiczności. W szczególności planowane jest ich nieodpłatne udostępnienie na stronie internetowej Projektu (opublikowane zostaną pełne efekty prac) oraz w publikowanych raportach. Ponadto, wybrane rezultaty analiz prezentowane będą na różnego typu wydarzeniach, tj. konferencjach, warsztatach, seminariach, wywiadach zogniskowanych, w których uczestnictwo będzie nieodpłatne. Tytułowy dla projektu „(…)” zostanie natomiast zaadresowany do wszystkich zidentyfikowanych w ramach zadania nr (…) (realizowanego przez (B)) podmiotów odpowiedzialnych (…), natomiast „(…)” zostanie natomiast przesłana do tych podmiotów, które bezpośrednio zarządzają infrastrukturą badawczą i szkoleniową oraz instytucji mających wpływ na kształtowanie strategii w zakresie zarządzania oraz inwestycji infrastrukturalnych. Udostępnienie ww. wyników także będzie miało charakter nieodpłatny. Nieodpłatne udostępnienie wyników Projektu nie będzie pozostawało w związku z uzyskanym dofinansowaniem. Otrzymanie dofinansowania umożliwi bowiem jedynie pokrycie kosztów realizacji Projektu i nie będzie bezpośrednio wpływało na to, czy i w jaki sposób wyniki Projektu będą publikowane.

    4. Na czyją rzecz (Konsorcjum, NCBiR, innego podmiotu, a jeżeli tak to jakiego, czy też na własną rzecz) wykonują Państwo czynności/zadania w ramach ww. projektu?

Wnioskodawca, jak i pozostali konsorcjanci będą w ramach Projektu wykonywali przydzielone im zadania na własną rzecz, zgodnie z określonym planem zaprezentowanym we wniosku o dofinansowanie. Wnioskodawca nie będzie przy tym realizował bezpośrednio żadnych czynności na rzecz Konsorcjum, NCBiR, czy też innego podmiotu. Wnioskodawca będzie wykonywał swoje zadania w celu uzyskania odpowiednich rezultatów, które będą mogły przyczynić się do osiągnięcia końcowych wyników Projektu i ich wdrożenia przez podmiot wdrażający, tj. (B), przy czym materiały wypracowane w ramach zadań realizowanych przez (…) będą w równym stopniu dostępne dla (BB), które będzie miało za zadanie przygotować w finale projektu gotowy do wdrożenia plan działań (…) w Polsce, jak dla dowolnego odbiorcy, bowiem będą udostępnione nieodpłatnie w sposób nieograniczony.

    5. Do wykonania jakich czynności w ramach przedmiotowego projekcie są Państwo (tj. Lider konsorcjum) zobowiązani, a do jakich pozostali Partnerzy konsorcjum?

Projekt zakłada realizację (…) zadań badawczo-rozwojowych - od (…). Kluczowym rezultatem Projektu będzie pakiet systemowych rekomendacji przygotowanych przez (BB), obejmujących instrumenty legislacyjne, finansowe i organizacyjne (…). Rekomendacje te mają być gotowe do implementacji na poziomie rządowym.

Wnioskodawca (Lider projektu) będzie odpowiedzialny za (…) z (…) zaplanowanych zadań w ramach Projektu, tj.:

(…).

Pozostali Partnerzy konsorcjum będą zobowiązani do realizacji pozostałych (…) zadań przewidzianych w Projekcie, tj.

(…)

Niezależnie od powyższego, obowiązki Wnioskodawcy - jako lidera konsorcjum oraz pozostałych członków konsorcjum oraz ich uprawnienia określa umowa konsorcjum.

Zgodnie z § 3 ust. 1 tej umowy, Lider Konsorcjum reprezentuje pozostałych Członków Konsorcjum w związku z realizacją Projektu, w zakresie umocowania zawartego w ust. 3.

Na mocy § 3 ust. 2 umowy konsorcjum Lider Konsorcjum jest uprawniony do zawarcia - we własnym imieniu i na swoją rzecz oraz w imieniu i na rzecz pozostałych Stron - Umowy o dofinansowanie z NCBR w przypadku zakwalifikowania Projektu do dofinansowania oraz do dokonywania zmian w treści Umowy o dofinansowanie po uzgodnieniu tych zmian z pozostałymi Członkami Konsorcjum.

Jak podaje § 3 ust. 3 umowy konsorcjum, Konsorcjum udzielają Liderowi Konsorcjum pełnomocnictwa do:

(…)

W § 3 ust. 5 umowy konsorcjum wskazano natomiast, że Lider Konsorcjum zobowiązany jest również do niezwłocznego przekazania Członkom Konsorcjum wszelkich informacji, które posiadł od NCBR oraz poczynionych ustaleniach podczas kontaktu z NCBR dot. realizacji Projektu.

Jak podaje § 3 ust. 8 umowy konsorcjum, niezależnie od innych postanowień niniejszej umowy, Lider Konsorcjum zobowiązany jest do:

(…)

Natomiast czynności, do których zobowiązani są pozostali członkowie konsorcjum określa § 5 ust. 1 umowy konsorcjum, zgodnie z którym Do obowiązków i uprawnień Członków Konsorcjum należy:

(…).

    6. Na czyją rzecz Państwo świadczą określone czynności/usługi/dostawę towaru w ramach Projektu, na które otrzymają dofinansowanie od NCBiR?

Wnioskodawca nie będzie świadczył usług ani dokonywał żadnych dostaw towarów w ramach Projektu. Otrzymane dofinansowanie będzie miało na celu wyłącznie dofinansowanie kosztów zrealizowania zadań przewidzianych w Projekcie. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności będą realizowane wyłącznie na jego rzecz (nie będą to czynności realizowane na czyjekolwiek zlecenie) i będą stanowiły pewną część składową wszystkich wyników Projektu osiągniętych przez wszystkich członków konsorcjum. Wyniki prac Wnioskodawcy, jak i pozostałych konsorcjantów będą z kolei umożliwiały powstanie wyników końcowych, które zostaną wdrożone przez (B), przy czym wyniki prac Wnioskodawcy, jak i pozostałych konsorcjantów będą udostępnione nieodpłatnie w sposób nieograniczony, a sposób i zakres ich wykorzystania w zadaniu realizowanym przez (BB) leży w gestii tego (BB) i też uzależniony jest przykładowo od zidentyfikowanych przez (BB) w ramach projektu ograniczeń legislacyjnych.

    7. Czy członkowie konsorcjum świadczą/będą świadczyli sobie nawzajem usługi i otrzymają z tego tytułu wynagrodzenie?

Członkowie konsorcjum w ogóle nie świadczą ani nie będą świadczyli sobie nawzajem usług, za które otrzymywaliby wynagrodzenie. Odzwierciedleniem braku zamiaru świadczenia usług między członkami konsorcjum jest § 4 ust. 5 umowy konsorcjum, w którym Strony zobowiązały się do niezlecania sobie nawzajem realizacji usług, dostaw lub robót budowlanych związanych z realizacją Projektu.

    8. Czy w odniesieniu do rezultatów ww. projektu będzie dochodziło między stronami konsorcjum bądź innymi podmiotami trzecimi, do udzielania licencji, bądź przenoszenia prawa do wyników lub rozporządzania towarami jak właściciel? Jeśli tak, czy nastąpi to odpłatnie czy nieodpłatnie? Jeśli odpłatnie, czy otrzymanie dotacji od NCBiR będzie miało wpływ na kształtowanie się ceny i w jakim zakresie? Czy w przypadku, gdyby nie otrzymane dofinansowanie od NCBiR, wysokość wynagrodzenia uległaby zmianie?

Zgodnie z § 11 ust. 2 mowy konsorcjum, przekazanie posiadanych praw majątkowych do wyników prac będących rezultatem Projektu pomiędzy Stronami następuje za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw.

Z kolei w ust. 4 tego paragrafu wskazano, że sprzedaż praw do wyników prac będących rezultatem Projektu lub udzielenie licencji na korzystanie z przysługujących Stronom praw do wyników dokonane zostanie po cenie rynkowej.

Na tym etapie nie przewiduje się jednak, aby pomiędzy członkami konsorcjum lub innymi podmiotami trzecimi dochodziło do udzielania licencji, przenoszenia praw do wyników prac ani dokonywania dostaw towarów skutkujących przeniesieniem prawa do rozporządzania nimi jak właściciel. Jeżeli natomiast do takich czynności by doszło to zgodnie z ww. cytowanymi postanowieniami umowy konsorcjum tego rodzaju czynności będą wykonywane odpłatnie i po cenach rynkowych. Oznacza to, że kwota dofinansowania otrzymana od NCBiR nie będzie miała żadnego wpływu na kształtowanie się ceny ewentualnego zbycia praw do wyników projektu, a wysokość wynagrodzenia z tego tytułu nie uległaby zmianie, gdyby dofinansowania od NCBiR nie uzyskano.

    9. Czy są/będą Państwo zobowiązani do przeniesienia na rzecz (B) całości autorskich praw majątkowych do wszelkich efektów prowadzonych prac lub badań naukowych w ramach realizowanego projektu?

Wyniki prac Wnioskodawcy, jak i pozostałych konsorcjantów będą umożliwiały powstanie wyników końcowych, które zostaną wdrożone przez (B), przy czym wyniki prac Wnioskodawcy, jak i pozostałych konsorcjantów będą udostępnione nieodpłatnie w sposób nieograniczony, a sposób i zakres ich wykorzystania w zadaniu realizowanym przez (BB) leży w gestii tego (BB) i też uzależniony jest przykładowo od zidentyfikowanych przez (BB) w ramach projektu ograniczeń legislacyjnych.

Rezultaty projektu zostaną rozpowszechnione w formie raportów w sposób otwarty, niewyłączny i nieodpłatny. Możliwe będzie ich swobodne wykorzystywanie przez zainteresowanych użytkowników.

Wobec powyższego (BB) nie będzie korzystało z takich efektów prac pozostałych konsorcjantów, które nie byłyby upublicznione społeczeństwu w dostępie otwartym. (BB) będzie miało do dyspozycji upublicznione raporty przygotowane przez konsorcjantów, ale też będzie korzystało w razie potrzeby z innych źródeł informacji i wiedzy.

W efekcie (A) nie jest zobowiązana do przeniesienia na rzecz (B) całości autorskich praw majątkowych do wszelkich efektów prowadzonych prac lub badań naukowych w ramach realizowanego projektu.

               10. Czy środki finansowe otrzymane przez Państwa jako Lidera konsorcjum stanowią/będą stanowiły zapłatę za świadczenie konkretnych usług/dostawę towarów przez Państwa na rzecz NCBiR albo innego podmiotu, a jeżeli tak to jakiego?

Zdaniem Wnioskodawcy, środki otrzymane przez Wnioskodawcę jako Lidera nie będą stanowiły zapłaty za świadczenie usług/dostawę towarów przez Wnioskodawcę na rzecz NCBiR, ani też innego podmiotu. Otrzymane dofinansowanie ma charakter kosztowy i jest przeznaczone na pokrycie wydatków związanych z realizacją działań w ramach Projektu.

Otrzymane dofinansowanie ma w tym przypadku pokryć m.in. koszt wynagrodzeń, delegacji, uczestnictwa w konferencjach, organizacji warsztatów i konferencji, zakupu (…), koszt przygotowania (...) oraz koszt zakupu drobnych materiałów eksploatacyjnych.

W ramach projektu Wnioskodawca nie będzie świadczył usług ani nie będzie dokonywał dostawy towarów w zamian za wynagrodzeniem. Przekazane przez NCBiR środki finansowe nie będą zaś wiązały się z żadnego rodzaju ekwiwalentem ze strony Wnioskodawcy na rzecz NCBiR ani też na rzecz innego podmiotu.

Wnioskodawca w zamian za otrzymane środki nie będzie wykonywał na rzecz NCBiR ani na rzecz podmiotu trzeciego żadnych usług czy dostaw towarów.

               11. Czy ponoszą Państwo odpowiedzialność za niewykonanie lub nienależyte wykonanie świadczeń, do których wykonania są zobowiązani w związku z udziałem w przedmiotowym projekcie? Jaka to jest odpowiedzialność i przed kim Państwo ją ponoszą?

Kwestie odpowiedzialności Wnioskodawcy, jak i pozostałych członków konsorcjum regulują następujące postanowienia umowy konsorcjum oraz umowy o dofinansowanie.

(…)

W umowie o dofinansowanie określono natomiast warunki odpowiedzialności majątkowej względem NCBiR w związku z realizacją Projektu.

Zgodnie z § 16 ust. 1 umowy o dofinansowanie Lider konsorcjum jest odpowiedzialny wobec Centrum za prawidłowe wykonanie Umowy. W przypadku bezskuteczności egzekucji wobec Lidera konsorcjum, pozostali konsorcjanci odpowiadają solidarnie za wykonanie Umowy, w tym za działania lub zaniechania Lidera konsorcjum oraz prawidłowe wydatkowanie dofinansowania (§ 16 ust. 2 umowy o dofinansowanie).

Z kolei w ust. 3 wskazano, że w uzasadnionych przypadkach, jeśli analiza prawno-ekonomiczna potencjału wypłacalności Lidera konsorcjum wykaże, że dochodzenie zwrotu dofinansowania będzie bezskuteczne, niecelowe lub niezasadne, bądź Liderem konsorcjum jest państwowa jednostka budżetowa dopuszczalne jest dochodzenie przez Centrum zwrotu środków w pierwszej kolejności od konsorcjantów.

               12. Czy całość Projektu finansowana jest/będzie ze środków NCBiR, czy też częściowo z Państwa wkładu własnego bądź innych środków (jakich?)?

Wnioskodawca nie będzie wnosił wkładu własnego na jego realizację Projektu. Projekt będzie finansowany wyłącznie ze środków NCBiR oraz z wkładu własnego wniesionego przez (B) (pozostali konsorcjanci także nie wniosą wkładu własnego). Przy czym wkład (B) będzie przeznaczony na poczet kosztów realizacji zadania przypisanego (B), który realizuje zadanie przewidziane dla siebie w Projekcie wyłącznie ze środków własnych.

               13. W jaki konkretnie sposób wyliczona została kwota dofinansowania w celu realizacji projektu i od czego uzależniona jest jej wysokość? Proszę wskazać metodologię obliczania dotacji.

Zgodnie z warunkami konkursu (...) (…) maksymalna wysokość kosztów kwalifikowalnych projektu wynosi (…) zł. Minimalna wysokość kosztów kwalifikowalnych projektu wynosi (…) zł. Poziom dofinansowania dla przedsiębiorstw na realizację poszczególnych kategorii prac w ramach projektu (intensywność pomocy publicznej) to:

(…).

Poziom dofinansowania dla jednostek naukowych, niebędących przedsiębiorstwami na wykonanie badań podstawowych, badań przemysłowych, eksperymentalnych prac rozwojowych i prac przedwdrożeniowych wynosi do 100% kosztów kwalifikowalnych.

Jednostki naukowe lub podmioty wdrażające (niebędące jednostkami budżetowymi) mogą realizować projekt wyłącznie w ramach działalności niegospodarczej.

W przypadku projektu: pn. (...) kwota dofinansowania zostaje określona w umowie o dofinansowaniu. Wysokość dofinansowania została obliczona w oparciu koszty realizacji zadań zaplanowanych w ramach tego projektu, które zostały przedstawione w kosztorysie będącym integralną częścią wniosku o dofinansowanie. Koszty realizacji poszczególnych zadań zostały określone przez każdego z beneficjentów w podziale na poszczególne kategorie kosztów, na podstawie dokonanych przez nich szacunków. Dofinansowanie ma zatem charakter kosztowy, a jego wysokość uzależniona od wysokości kosztów kwalifikowalnych wykazanych we wniosku o dofinansowanie i poniesionych przez beneficjentów Projektu, a nie od innych czynników.

Jednocześnie w umowie o dofinansowanie wskazano, że w razie niewykorzystania przez Lidera konsorcjum lub konsorcjantów część dofinansowania, po zakończeniu realizacji Projektu podlega zwrotowi na rachunek bankowy NCBiR w terminie 30 dni od dnia zakończenia realizacji Projektu (§ 8 ust. 15 umowy o dofinansowanie).

               14. Czy w trakcie realizacji przedmiotowego projektu zobowiązani są/będą Państwo do rozliczania się z otrzymanych środków finansowych? Jeśli tak, to z kim i w jaki sposób je Państwo rozliczają?

W trakcie realizacji Projektu, jak i po jego zakończeniu Wnioskodawca jest obowiązany do rozliczenia otrzymanych środków finansowych z instytucją finansującą, tj. NCBiR.

Główną zasadą dofinansowanie jest to, że musi być ono przeznaczone wyłącznie na realizację Projektu. Niedopuszczalne jest finansowanie ze środków dofinansowania innej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę.

Zgodnie z § 8 ust. 1 umowy o dofinansowanie Wypłata dofinansowania na pokrycie kosztów ogólnych uzależniona jest od wykazania wydatków bezpośrednich. Lider konsorcjum niezwłocznie przekazuje konsorcjantom środki finansowe, w kwotach zapewniających właściwą realizację Projektu/płynność finansową w Projekcie (§ 8 ust. 2 umowy o dofinansowanie). Środki wypłacane są Liderowi konsorcjum (Wnioskodawcy) na podstawie wniosków o płatność, w których Wnioskodawca zobowiązany jest wykazać prawidłowość wydatkowania otrzymanych środków. Płatności od NCBiR mogą mieć również charakter zaliczkowy.

Na mocy umowy o dofinansowanie:

(…)

Jak wskazywano w stanie faktycznym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zgodnie z § 9 ust. 1 umowy o dofinansowanie, Wnioskodawca składa do NCBiR dokumenty umożliwiające monitorowanie, sprawozdawczość oraz weryfikację poprawnego realizowania Umowy (Raporty), zgodne ze wzorem zamieszczonym na stronie internetowej Centrum www.ncbr.gov.pl oraz w formie tam określonej:

(…)

W umowie o dofinansowanie przewidziano także przypadki, w których następuje zwrot dofinansowania. Zgodnie bowiem z § 15 ust. 1 umowy o dofinansowanie, w przypadku uznania kosztów za niekwalifikowalne, w szczególności na skutek przeprowadzonej kontroli, bądź innych czynności weryfikujących prawidłowość poniesienia wydatków przez Lidera konsorcjum lub konsorcjantów, Centrum wzywa Lidera konsorcjum do zwrotu kosztów uznanych za niekwalifikowane wraz z odsetkami w wysokości określonej jak dla zaległości podatkowych, liczonymi od dnia przekazania środków na rachunek bankowy Lidera konsorcjum do dnia ich zwrotu. Zwrotu należy dokonać w terminie 14 dni od dnia doręczenia wezwania.

             15. Czy będą Państwo wykorzystywali efekty projektu we własnej działalności? Jeśli tak, w jaki sposób/do jakiej własnej działalności (opodatkowanej czy zwolnionej) wykorzystują/będą wykorzystywali Państwo rezultaty projektu? Proszę opisać.

Wnioskodawca nie będzie wykorzystywał efektów projektu we własnej działalności gospodarczej, w tym działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, jak i działalności zwolnionej od podatku.

W szczególności Wnioskodawca nie planuje wykorzystania wyników Projektu w działalności edukacyjnej (np. podczas prowadzenia zajęć ze studentami studiów dziennych lub studiów płatnych), ani w innej działalności naukowej lub badawczej. Projekt będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę we własnej działalności statutowej o charakterze niegospodarczym (jako projekt badawczy).

Pytanie

Czy dofinansowanie otrzymane z NCBiR przez Wnioskodawcę (w części środków przypadających dla Wnioskodawcy) w ramach realizowanego Projektu stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, dofinansowanie otrzymane z NCBiR przez Wnioskodawcę (w części środków przypadających dla Wnioskodawcy) w ramach Projektu nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

W świetle art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z powyższego przepisu wynika m.in., że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku. Co istotne, nie ma znaczenia od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne natomiast jest, aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub za daną konkretną dostawę.

W opisywanej sytuacji można rozpatrywać jedynie środki będące dofinansowaniem z przeznaczeniem dla Wnioskodawcy – zawarł on bowiem umowę o dofinansowanie z NCBiR w imieniu własnym i na swoją rzecz, jak i w imieniu i na rzecz pozostałych konsorcjantów. A zatem stroną umowy o dofinansowanie oprócz Wnioskodawcy są również pozostali konsorcjanci. Co oznacza, że Wnioskodawca jedynie jest przekaźnikiem środków finansowych z przeznaczeniem dla pozostałych uczestników konsorcjum.

Jednocześnie art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podaje, że podstawę opodatkowania podatkiem VAT zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Dokładnie z ceną tych świadczeń. Dzięki otrzymanemu dofinansowaniu nabywca towaru lub usługi bądź płaci niższą cenę świadczenia bądź też nie płaci jej w ogóle. Konieczne jest zatem ustalenie czy dofinansowanie otrzymane przez Wnioskodawcę z NCBiR (w części, która jest przeznaczona dla Wnioskodawcy) stanowi:

- wynagrodzenie za świadczenie wykonane przez Wnioskodawcę lub

- dotację do ceny za usługę wykonaną przez Wnioskodawcę.

Do podstawowych zadań Wnioskodawcy należy, na podstawie przepisów ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, m.in. prowadzenie działalności naukowej, w tym prac badawczych. Przedmiotowy Projekt wpisuje się w zakres tej działalności. Bowiem do zadań Wnioskodawcy w ramach Projektu będzie należało wykonanie prac badawczych. Prace te obejmować będą, m.in.  (…) w (…) w Polsce oraz opracowanie (…) w Polsce, a także rozszerzenie zakresu działalności (…). Otrzymane z NCBiR kwoty pozwolą sfinansować realizację ww. prac. Dofinansowanie to jest zatem przeznaczone na pokrycie kosztów realizacji zadań przez Wnioskodawcę. Jednocześnie należy zaznaczyć, że wyniki prac wykonanych przez Wnioskodawcę zostaną udostępnione szerokiej publiczności. Planowane jest bowiem ich nieodpłatne udostępnienie na stronie internetowej Projektu (opublikowane zostaną pełne efekty prac). Ponadto, wybrane rezultaty analiz prezentowane będą na różnego typu wydarzeniach, tj. konferencjach, warsztatach, seminariach, wywiadach zogniskowanych, w których uczestnictwo będzie nieodpłatne. Wnioskodawcy z osobami, które uzyskają w ww. sposób dostęp do wyników prac nie wiąże żaden stosunek umowny. Nie można zatem twierdzić, że pomiędzy Wnioskodawcą a tymi osobami dochodzi do świadczenia usługi, z tytułu której należne byłoby wynagrodzenie. Przykładowo w wyroku z 22 czerwca 2016 r. w sprawie C‑11/15 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej uznał, że publiczna działalność nadawcza programów radiowych nie stanowi usługi wykonanej na rzecz osób, które słuchają takich programów. TSUE wskazał, że „w ramach świadczenia wskazanej usługi Český rozhlas i te osoby nie są bowiem związane żadnym stosunkiem umownym ani transakcją przewidującą zapłatę ceny ani też zobowiązaniem prawnym dobrowolnie przyjętym wobec siebie nawzajem”.

Wnioskodawca wykona prace badawcze, których wyniki będą ogólnodostępne i z tytułu prezentacji których nie uzyska on żadnego wynagrodzenia. Z osobami lub podmiotami, które w ten sposób uzyskają dostęp do wyników prac nie łączy Wnioskodawcy żaden stosunek umowny (brak jest jakiegokolwiek zobowiązania). Z tego też względu należy uznać, że Wnioskodawca nie świadczy w tym zakresie żadnej usługi, gdyż nie jest znany beneficjent takiego świadczenia. Oznacza to również, że finansowania otrzymanego od NCBiR nie można traktować jako wynagrodzenia za usługę lub jako dopłatę do ceny usługi. Otrzymane przez (…) dofinasowanie ma charakter kosztowy, co oznacza, iż jest przeznaczone na pokrycie wydatków związanych z realizacją działań w ramach Projektu. Podejmowane czynności zmierzają do uzyskania określonych efektów, które jednak nie przełożą się na jakąkolwiek sprzedaż Uczelni. Otrzymane dofinansowanie mają w tym przypadku pokryć m.in. koszt wynagrodzeń, delegacji, uczestnictwa w konferencjach, organizacji warsztatów i konferencji, zakupu (…), koszt przygotowania (...) oraz koszt zakupu drobnych materiałów eksploatacyjnych. Jednocześnie zgodnie z § 11 ust. 1 umowy konsorcjum, zakres praw majątkowych do wyników prac będących rezultatem Projektu przysługuje stronom na zasadzie wspólności praw w proporcji odpowiadającej faktycznemu ich udziałowi w całkowitej kwocie kosztów kwalifikowalnych. Każdy z członków konsorcjum upoważniony jest do rozpowszechniania rezultatów Projektu. A zatem prawa majątkowe powstałe w wyniku realizacji prac pozostaną przy Wnioskodawcy. W ramach otrzymanego dofinansowania (A) nie jest zobowiązana do przeniesienia praw majątkowych na jakikolwiek inny podmiot. Finansowanie z NCBiR nie stanowi więc również wynagrodzenia za przeniesienie praw majątkowych na inny podmiot (prawa te w ramach Projektu nie są w ogóle przenoszone). Ewentualne przekazanie posiadanych praw majątkowych do wyników prac będących rezultatem Projektu pomiędzy konsorcjantami następuje za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw. Niemniej nie następuje ono w ramach finansowania otrzymanego od NCBiR, lecz może nastąpić na podstawie odrębnych umów zawartych pomiędzy konsorcjantami. Przy czym obecnie nie jest planowane podjęcie takich czynności. Nie można też uznać, że Wnioskodawca świadczy jakąkolwiek usługę na rzecz (B) - lidera merytorycznego. Podmiot ten co prawda odpowiada za wdrożenie Projektu. Niemniej po ukończeniu swoich prac badawczych, (A) nie przekazuje (ani nie udostępnia za wynagrodzeniem) temu podmiotowi praw majątkowych do wyników tych prac. (B) wdraża Projekt wykorzystując wyniki ogólnie upublicznione i dostępne szerokiej publiczności. Wyniki te nie są zatem przeznaczone wyłącznie dla (B), Projekt nie jest również realizowany z wyłącznym przeznaczeniem dla (B).

A zatem biorąc pod uwagę powyższe należy przyjąć, że otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie:

   - nie stanowi dotacji do ceny w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, (A) bowiem w ramach projektu nie wykonuje żadnego skonkretyzowanego świadczenia, które mogłoby być w ten sposób dotowane;

   - nie stanowi również wynagrodzenia otrzymanego od podmiotu trzeciego, o którym mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, z uwagi na niewystąpienie jakiekolwiek czynności opodatkowanej.

Warto podkreślić, że Wnioskodawca we wprost identycznym stanie faktycznym (dotyczącym (...) edycji konkursu (...), w którym założenia konkursu były tożsame z tymi, które obowiązują w (…) edycji) uzyskał interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej Dyrektora KIS), w której Dyrektor KIS potwierdził, że środki otrzymane tytułem dofinansowania od NCBiR nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT (interpretacja indywidualna wydana dnia 14 listopada 2022 roku, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.629.2022.2.MS). W rozstrzygnięciu tym wskazano, że „otrzymane dofinansowanie pokrywa koszty realizacji Projektu i nie ma związku ze sprzedażą, nie jest przyznawane jako dopłata do ceny usług, a jest przeznaczone na pokrycie kosztów poniesionych w ramach realizowanego Projektu. Oznacza to, że w opisanej sytuacji występuje dofinansowanie (dotacja) o charakterze zakupowym, a nie dofinansowanie (dotacja) mające na celu sfinansowanie ceny sprzedaży. (…) otrzymane dofinansowanie na realizację projektu pn. „(…)” nie ma wpływu na cenę świadczonych usług, co oznacza, że nie zwiększa podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”

Mając na uwadze powyższe należy uznać, że dofinansowanie otrzymane z NCBiR przez Wnioskodawcę (w części środków przypadających dla Wnioskodawcy) w ramach Projektu nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

 

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do katalogu usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

- w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

- świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Przy czym oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Przepisy dotyczące funkcjonowania podatku VAT w krajach członkowskich Unii Europejskiej podlegają harmonizacji na zasadach określonych w dyrektywie 2006/112/WE/Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą”. Uszczegółowieniem zasad obowiązywania i funkcjonowania podatku VAT określonych w Dyrektywie są wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

Kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć TSUE. W wyroku z 27 października 2011 r. w sprawie C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst przeciwko GFKL Financial Services AG, TSUE wskazał:

Natomiast w wyroku C-89/81 z 15 lipca 1982 r. w sprawie Hong-Kong Trade Development Council, TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie.

Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z 5 lutego 1981 r. C-154/80, które zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z dnia 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto Trybunał przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. W końcu – jak wskazał Trybunał - świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.

Na uwagę zasługuje także orzeczenie w sprawie C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), w którym Trybunał zauważył, że czynność „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.

W konsekwencji stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot, który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem, aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii czy dofinansowanie otrzymane z NCBiR przez Państwa (w części środków przypadających dla Państwa) w ramach realizowanego Projektu stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT:

 

Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy. Stosownie do tego przepisu:

Podstawa opodatkowania obejmuje:

 1) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

  2) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

 

Na podstawie art. 29a ust. 7 ustawy:

Podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

  1) stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

  2) udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

  3) otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Z powołanego powyżej art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że podstawą opodatkowania jest wszystko to, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną nie tylko od nabywcy, usługobiorcy, ale również od osoby trzeciej z tytułu dostawy towaru lub wykonania usługi. Ponadto regulacja ta wskazuje, że w sytuacji gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia.

Do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towaru lub świadczenia usługi.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Dla określenia, czy dane dofinansowanie ma, czy też nie bezpośredni wpływ na cenę świadczonych usług, a co za tym idzie czy podlega opodatkowaniu, istotne są zatem szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie wsparcia.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne - na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Przepis art. 29a ust. 1 ustawy stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11 grudnia 2006 r. str. 1 ze zm.), zwanej dalej: Dyrektywą 2006/112/WE Rady, z treści którego wynika, że:

Należy uznać, że opodatkowanie subwencji (dotacji) stanowi wyjątek od zasad ogólnych wspólnego systemu VAT. Nie wszystkie subwencje (dotacje) stanowią element podstawy opodatkowania VAT. Jedynie takie, które są subwencjami (dotacjami) związanymi bezpośrednio z ceną dostawy towarów czy ceną świadczenia usług. Wyjątek ten należy interpretować w sposób ścisły, prowadzący do wniosku, że tylko subwencje bezpośrednio wpływające na cenę transakcji podlegają opodatkowaniu. Natomiast inne subwencje (dotacje) nie wchodzą tym samym do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Istotnym zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym kontekście istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w szczególności wyroki w sprawach:

- C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz

- C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Ltd. v. Commisioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku z 22 listopada 2001 r. w sprawie C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku z 13 czerwca 2002 r. w sprawie C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo, że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywane dofinansowanie (dotacja) jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związane z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę), takie dofinansowanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dofinansowanie nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można - i należy - potraktować je jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Należy zwrócić uwagę, że z art. 29a ust. 1 ustawy wynika, że nie ma znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę - czy od nabywcy, czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za dane konkretne świadczenie lub konkretną dostawę.

Biorąc pod uwagę przepisy ustawy oraz treść przywołanych orzeczeń TSUE należy stwierdzić, że w analizowanym przypadku nie wystąpi bezpośredni związek pomiędzy otrzymanym dofinansowaniem na realizację Projektu, a ceną wykonywanych przez Państwa czynności. Przyznane dofinansowanie nie jest dopłatą do ceny usługi, ale ma postać dofinansowania kosztów realizowanego Projektu. Środki finansowe przekazywane Państwu na realizację Projektu mają charakter wyłącznie kosztowy, tj. stanowią pokrycie określonych kosztów ponoszonych przez Państwa w trakcie jego realizacji.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo akademicką uczelnią publiczną posiadającą osobowość prawną, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Państwa działalność obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również obszar niepodlegający opodatkowaniu (będący poza zakresem ustawy o VAT) oraz zwolniony z opodatkowania (czynności korzystające ze zwolnienia od podatku VAT).

W celu przystąpienia do konkursu ogłoszonego przez NCBiR pn. (...) w dniu (...) r. Państwo wraz ze Skarbem Państwa - (B) ((B)), (C) oraz (D) zawarli umowę konsorcjum. Umowa ta reguluje prawa i obowiązki stron w związku ze złożeniem wniosku o finansowanie i wspólną realizację projektu pn. (...) (Projekt). Projekt jest finansowany przez NCBiR. Na podstawie umowy konsorcjum zostali Państwo uprawnieni do zawarcia umowy z NCBiR we własnym imieniu i na swoją rzecz oraz w imieniu i na rzecz pozostałych konsorcjantów.

Liderem konsorcjum są Państwo. Natomiast (B) jest liderem merytorycznym i podmiotem wdrażającym tytułowy plan działań (…) w Polsce, będący podstawowym efektem Projektu. (B) nie otrzymuje żadnego dofinansowania w ramach Projektu. (B) (lider merytoryczny) realizując prace w ramach Projektu finansuje je z własnych środków. Natomiast Państwo otrzymują od NCBiR środki na realizację Projektu, a następnie przekazuje je pozostałym konsorcjantom (z wyłączeniem (B)). Każdy z członków konsorcjum realizuje zadania przypisane mu w ramach Projektu. Państwo będą odpowiedzialni za 3 z 8 zaplanowanych zadań w ramach Projektu.

Nie będą Państwo wnosić wkładu własnego na realizację Projektu. Projekt będzie finansowany wyłącznie ze środków NCBiR oraz z wkładu własnego wniesionego przez (B) (pozostali konsorcjanci także nie wniosą wkładu własnego). Przy czym wkład (B) będzie przeznaczony na poczet kosztów realizacji zadania przypisanego (B), który realizuje zadanie przewidziane dla siebie w Projekcie wyłącznie ze środków własnych.

Otrzymane dofinansowanie jest przeznaczone na pokrycie wydatków związanych z realizacją działań w ramach Projektu. Otrzymane dofinansowanie ma pokryć m.in. koszt wynagrodzeń, delegacji, uczestnictwa w konferencjach, organizacji warsztatów i konferencji, zakupu (…), koszt przygotowania (...) oraz koszt zakupu drobnych materiałów eksploatacyjnych. Otrzymane przez Państwa dofinansowanie będą stanowić tzw. dotację kosztową.

Umowa konsorcjum określa zasady wspólnej realizacji Projektu przez strony oraz wzajemne prawa i obowiązki stron. W umowie konsorcjum członkowie Konsorcjum zobowiązali się do prawidłowego i rzetelnego wydatkowania środków finansowych przeznaczonych na realizację Projektu, z zachowaniem zasad wynikających z Umowy o dofinansowanie oraz powszechnie obowiązujących przepisów prawa. Członkowie konsorcjum zobowiązali się także do wykorzystania przyznanych środków finansowych na realizację zadań, które zostały określone we wniosku o dofinansowania  i do niezlecania sobie nawzajem realizacji usług, dostaw lub robót budowlanych związanych z realizacją Projektu.

(B) jako Lider Merytoryczny zobowiązał się do:

(…).

W umowie konsorcjum zawarto uregulowania dotyczące praw własności intelektualnej do wyników powstałych w toku Projektu. Zakres praw majątkowych do wyników prac będących rezultatem Projektu przysługuje Stronom na zasadzie wspólności praw w proporcji odpowiadającej faktycznemu ich udziałowi w całkowitej kwocie kosztów kwalifikowalnych, o której mowa w Umowie o dofinansowanie Projektu. Każdy z Członków Konsorcjum jest upoważniony w szczególności do rozpowszechniania rezultatów Projektu. Przekazanie posiadanych praw majątkowych do wyników prac będących rezultatem Projektu pomiędzy Stronami następuje za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw. Sprzedaż praw do wyników prac będących rezultatem Projektu lub udzielenie licencji na korzystanie z przysługujących Stronom praw do wyników dokonane zostanie po cenie rynkowej. Za zastosowanie w praktyce wyników prac będących rezultatem Projektu odpowiedzialny jest Lider Merytoryczny. Wybór możliwych sposobów zastosowania w praktyce wyników prac będących rezultatem Projektu należy do wyłącznej kompetencji Lidera Merytorycznego.

Pełne efekty prac (jako wyniki końcowe Projektu) będą publikowane w raportach upublicznianych przez ogólnodostępną stronę internetową Projektu. Tytułowy dla projektu „(...)” zostanie zaadresowany do wszystkich zidentyfikowanych w ramach zadania nr (…) (realizowanego przez (B)) podmiotów odpowiedzialnych za Plan (..), natomiast „(...)” zostanie przesłana do tych podmiotów, które bezpośrednio zarządzają infrastrukturą badawczą i szkoleniową oraz instytucji mających wpływ na kształtowanie strategii w zakresie zarządzania oraz inwestycji infrastrukturalnych.

Wyniki Projektu będą również prezentowane na różnego typu wydarzeniach, tj. konferencjach, warsztatach, seminariach, wywiadach zogniskowanych, etc. Wydarzenia te będą organizowane przez Państwa w ramach realizowanego Projektu, przy czym uczestnictwo w tych wydarzeniach będzie nieodpłatne. W ramach Projektu zaplanowano organizację spotkania podsumowującego projekt, na którym przedstawione zostaną efekty końcowe Projektu. Spotkanie to będzie skierowane do członków Konsorcjum jak również szerokiego grona interesariuszy budowy (…) w Polsce. W trakcie konferencji podsumowującej oraz innych organizowanych wydarzeń prezentowane będą wybrane rezultaty analiz (z uwagi na ograniczenia czasowe takich prezentacji, przedstawienie pełnego efektu prac nie jest możliwe).

Nie planują Państwo wykorzystania wyników Projektu w działalności edukacyjnej (np. podczas prowadzenia zajęć ze studentami studiów dziennych lub studiów płatnych). Ponadto, nie planują Państwo wykorzystywać wyników Projektu w innej działalności naukowej lub badawczej. W związku z realizacją Projektu nie planują Państwo świadczenia jakichkolwiek usług, lub udzielania odpłatnych licencji (jako czynności opodatkowanych podatkiem VAT).

Za wdrożenie wyników Projektu odpowiada wyłącznie (B). Przy czym każdy z konsorcjantów (w tym także lider merytoryczny) będzie miał pełny dostęp do wyników projektu uzyskiwanych przez każdego z konsorcjantów.

W ramach Projektu zakładany jest pełny i bezpłatny dostęp do wyników Projektu przez każdego z konsorcjantów.

Bezpośrednim beneficjentem projektu pn. (...) są/będą wszyscy partnerzy biorący udział w Projekcie (wszyscy członkowie konsorcjum). Każdy z członków konsorcjum będzie bowiem realizował przypisane do niego zadania i otrzymywał na te zadania środki finansowe w postaci dofinansowania od NCBiR. Efekty projektu zostaną upublicznione nieodpłatnie w nieograniczonym dostępie dla osób prawnych oraz osób fizycznych. Każdy z członków konsorcjum (w tym także Państwo) będzie miał również pełny dostęp do wyników Projektu uzyskiwanych przez każdego z konsorcjantów, w związku z czym będzie mógł z tych wyników korzystać. Jednocześnie zgodnie z przyjętymi założeniami podmiotem wdrażającym tytułowy plan działań (…) (podstawowy efekt Projektu) będzie (BB), które efekty wdrożeniowe wypracuje w ramach zadania badawczego, które będzie realizowane w fazie przedwdrożeniowej projektu.

Celem Projektu jest opracowanie (…),

Z wyników osiągniętych wskutek realizacji zadań przypisanych Państwu będą mogli korzystać pozostali konsorcjanci. Jednocześnie w wyniku realizacji zadań przez Państwa oraz pozostałych konsorcjantów możliwe będzie wdrożenie wyników przez (B). Efekty wdrożenia wyników Projektu przez (B), obejmujące również rezultaty działań wykonywanych przez Państwa, będą mogły służyć wszystkim podmiotom zainteresowanym (…) oraz (…) w Polsce.

Wyniki prac wykonanych w Projekcie zostaną powszechnie i nieodpłatnie udostępniane szerokiej publiczności. W szczególności planowane jest ich nieodpłatne udostępnienie na stronie internetowej Projektu (opublikowane zostaną pełne efekty prac) oraz w publikowanych raportach. Ponadto, wybrane rezultaty analiz prezentowane będą na różnego typu wydarzeniach, tj. konferencjach, warsztatach, seminariach, wywiadach zogniskowanych, w których uczestnictwo będzie nieodpłatne. Tytułowy dla projektu „(...)” zostanie natomiast zaadresowany do wszystkich zidentyfikowanych w ramach zadania nr (…) (realizowanego przez (B)) podmiotów odpowiedzialnych (…), natomiast „(...)” zostanie natomiast przesłana do tych podmiotów, które bezpośrednio zarządzają infrastrukturą badawczą i szkoleniową oraz instytucji mających wpływ na kształtowanie strategii w zakresie zarządzania oraz inwestycji infrastrukturalnych. Udostępnienie ww. wyników także będzie miało charakter nieodpłatny. Nieodpłatne udostępnienie wyników Projektu nie będzie pozostawało w związku z uzyskanym dofinansowaniem. Otrzymanie dofinansowania umożliwi bowiem jedynie pokrycie kosztów realizacji Projektu i nie będzie bezpośrednio wpływało na to, czy i w jaki sposób wyniki Projektu będą publikowane.

Państwo, jak i pozostali konsorcjanci będą w ramach Projektu wykonywali przydzielone im zadania na własną rzecz, zgodnie z określonym planem zaprezentowanym we wniosku o dofinansowanie. Nie będą Państwo realizowali bezpośrednio żadnych czynności na rzecz Konsorcjum, NCBiR, czy też innego podmiotu.

Nie będą Państwo świadczyć usług ani dokonywali żadnych dostaw towarów w ramach Projektu. Otrzymane dofinansowanie będzie miało na celu wyłącznie dofinansowanie kosztów zrealizowania zadań przewidzianych w Projekcie. Wykonywane przez Państwa czynności będą realizowane wyłącznie na Państwa rzecz (nie będą to czynności realizowane na czyjekolwiek zlecenie) i będą stanowiły pewną część składową wszystkich wyników Projektu osiągniętych przez wszystkich członków konsorcjum. Wyniki Państwa prac, jak i pozostałych konsorcjantów będą z kolei umożliwiały powstanie wyników końcowych, które zostaną wdrożone przez (B), przy czym wyniki Państwa prac, jak i pozostałych konsorcjantów będą udostępnione nieodpłatnie w sposób nieograniczony, a sposób i zakres ich wykorzystania w zadaniu realizowanym przez (BB) leży w gestii tego (BB) i też uzależniony jest przykładowo od zidentyfikowanych przez (BB) w ramach projektu ograniczeń legislacyjnych.

Członkowie konsorcjum nie świadczą ani nie będą świadczyli sobie nawzajem usług, za które otrzymywaliby wynagrodzenie.

Przekazanie posiadanych praw majątkowych do wyników prac będących rezultatem Projektu pomiędzy Stronami następuje za wynagrodzeniem odpowiadającym wartości rynkowej tych praw. Sprzedaż praw do wyników prac będących rezultatem Projektu lub udzielenie licencji na korzystanie z przysługujących Stronom praw do wyników dokonane zostanie po cenie rynkowej. Na tym etapie nie przewiduje się jednak, aby pomiędzy członkami konsorcjum lub innymi podmiotami trzecimi dochodziło do udzielania licencji, przenoszenia praw do wyników prac ani dokonywania dostaw towarów skutkujących przeniesieniem prawa do rozporządzania nimi jak właściciel. Jeżeli natomiast do takich czynności by doszło to zgodnie z postanowieniami umowy konsorcjum tego rodzaju czynności będą wykonywane odpłatnie i po cenach rynkowych. Oznacza to, że kwota dofinansowania otrzymana od NCBiR nie będzie miała żadnego wpływu na kształtowanie się ceny ewentualnego zbycia praw do wyników projektu, a wysokość wynagrodzenia z tego tytułu nie uległaby zmianie, gdyby dofinansowania od NCBiR nie uzyskano.

Wyniki Państwa prac, jak i pozostałych konsorcjantów będą umożliwiały powstanie wyników końcowych, które zostaną wdrożone przez (B), przy czym wyniki prac Państwa, jak i pozostałych konsorcjantów będą udostępnione nieodpłatnie w sposób nieograniczony, a sposób i zakres ich wykorzystania w zadaniu realizowanym przez (BB) leży w gestii tego (BB) i też uzależniony jest przykładowo od zidentyfikowanych przez (BB) w ramach projektu ograniczeń legislacyjnych. Rezultaty projektu zostaną rozpowszechnione w formie raportów w sposób otwarty, niewyłączny i nieodpłatny. Możliwe będzie ich swobodne wykorzystywanie przez zainteresowanych użytkowników. Nie są Państwo zobowiązani do przeniesienia na rzecz (B) całości autorskich praw majątkowych do wszelkich efektów prowadzonych prac lub badań naukowych w ramach realizowanego projektu.

Otrzymane środki nie będą stanowiły zapłaty za świadczenie usług/dostawę towarów przez Państwa na rzecz NCBiR, ani też innego podmiotu. Otrzymane dofinansowanie ma charakter kosztowy i jest przeznaczone na pokrycie wydatków związanych z realizacją działań w ramach Projektu.

W zamian za otrzymane środki nie będą Państwo wykonywać na rzecz NCBiR ani na rzecz podmiotu trzeciego żadnych usług czy dostaw towarów.

W przypadku projektu: pn. (...) kwota dofinansowania została określona w umowie o dofinansowaniu. Wysokość dofinansowania została obliczona w oparciu koszty realizacji zadań zaplanowanych w ramach tego projektu, które zostały przedstawione w kosztorysie będącym integralną częścią wniosku o dofinansowanie. Koszty realizacji poszczególnych zadań zostały określone przez każdego z beneficjentów w podziale na poszczególne kategorie kosztów, na podstawie dokonanych przez nich szacunków.

W trakcie realizacji Projektu, jak i po jego zakończeniu są Państwo obowiązani do rozliczenia otrzymanych środków finansowych z instytucją finansującą, tj. NCBiR.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że otrzymane przez Państwa dofinansowanie pokrywa koszty realizacji Projektu i nie ma związku ze sprzedażą, nie jest przyznawane jako dopłata do ceny usług, a jest przeznaczone na pokrycie kosztów poniesionych w ramach realizowanego Projektu. Oznacza to, że w opisanej sytuacji występuje dofinansowanie (dotacja) o charakterze zakupowym, a nie dofinansowanie (dotacja) mające na celu sfinansowanie ceny sprzedaży.

Otrzymane dofinansowanie nie ma zatem wpływu na cenę świadczonych usług, co oznacza, że nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy VAT, a tym samym nie podlega opodatkowaniu jako czynność niewymieniona w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy. Podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się bowiem - o czym była już mowa wcześniej - tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje (jak ma to miejsce w niniejszej sprawie) dofinansowanie ogólne, na pokrycie kosztów realizacji projektu, nie podlega opodatkowaniu.

Reasumując, dofinansowanie otrzymane przez Państwa z NCBiR na realizację projektu pn. (...) nie ma wpływu na cenę świadczonych usług, co oznacza, że nie zwiększa podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy, a tym samym nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, Państwa stanowisko zgodnie, z którym dofinansowanie otrzymane z NCBiR przez Wnioskodawcę (w części środków przypadających dla Wnioskodawcy) w ramach Projektu nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pełna weryfikacja przedstawionych we wniosku okoliczności możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego lub kontrolnego, prowadzonego przez uprawnione do tego organy, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej. Postępowanie w sprawie dotyczącej wydania interpretacji indywidualnej jest postępowaniem szczególnym, mającym charakter uproszczony, odrębny od postępowania podatkowego, uregulowanego w dziale IV Ordynacji podatkowej. Wydając bowiem interpretację indywidualną Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedstawia jedynie pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r., poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.