0111-KDIB3-1.4012.271.2026.4.ICZ

Interpretacja indywidualna2026-06-01Dyrektor Krajowej Informacji SkarbowejAktualna

Opodatkowanie czynności wykonywanych na podstawie umowy cash poolingu.

cash pooling czynności-czynności niepodlegające opodatkowaniu opodatkowanie podatnik umowa

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniem nr 1 - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniem nr 1.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 kwietnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

B. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

3. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

C. Spółka akcyjna

4. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

D. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Opis stanu faktycznego

A. sp. z o.o. (dalej: Spółka, Koordynujący), B. sp. z o.o. (dalej: ), C. S.A. (dalej: ) oraz D. sp. z o.o. (dalej: ) zawarli z bankiem, mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, odpłatną Umowę Systemu Zarządzania Środkami Pieniężnymi w grupie rachunków (dalej: Umowa).

Spółka A, B, C oraz D są podmiotami wchodzącymi w skład jednej grupy kapitałowej i są polskimi rezydentami podatkowymi, będącymi podatnikami VAT.

System Zarządzania Środkami Pieniężnymi (dalej: System) jest usługą należącą do zakresu usług bankowych, polegających na umożliwieniu przez bank grupie kapitałowej, do której należą uczestnicy Systemu, bardziej efektywnego, codziennego zarządzania środkami pieniężnymi i limitami zadłużenia oraz korzystania przez poszczególne spółki z grupy ze wspólnej płynności finansowej całej grupy kapitałowej.

Umowa dotyczy zatem systemu zarządzania płynnością finansową uczestników Systemu. Oznacza to, iż na podstawie Umowy bank będzie świadczył na rzecz wszystkich uczestników Systemu tzw. usługę cash poolingu.

Przed rozpoczęciem korzystania z usługi cash poolingu spółki z grupy kapitałowej zawarły z bankiem umowy bieżących rachunków bankowych (dalej: Rachunki Główne), które to Rachunki Główne stanowią zbiór wszystkich Rachunków Głównych w tej samej walucie funkcjonujących w ramach Systemu. Następnie, wszyscy uczestnicy Systemu przystąpili wraz z bankiem do Umowy, na podstawie której bank udostępnił na Rachunkach Głównych dzienny limit zadłużenia wymagalny na koniec dnia, w którym został udzielony (dalej: Limit Zadłużenia). W ramach Umowy bank dokonuje na zlecenie uczestników Systemu rozliczeń pieniężnych z wykorzystaniem Rachunków Głównych.

W ramach Umowy Spółka - będąc jednym z uczestników Systemu - pełni funkcję tzw. Koordynującego. Tym samym, w związku z uczestnictwem w Umowie Spółka posiada w banku dwa rachunki rozliczeniowe:

- jeden z rachunków jest rachunkiem technicznym, na którym gromadzą się środki pozostałych uczestników Systemu (w wyniku bilansowania, tj. zerowania sald na prowadzonych przez bank Rachunkach Głównych pozostałych uczestników Systemu) (dalej: Rachunek Główny Koordynującego),

- drugi z rachunków prowadzony jest jako rachunek bieżący Spółki z udostępnionym limitem kredytu w rachunku bieżącym (dalej: Rachunek Pomocniczy Koordynującego); na ten rachunek zostaje przeksięgowane saldo Rachunku Głównego Koordynującego, doprowadzając do ostatecznej konsolidacji salda Spółki z saldami pozostałych uczestników; na tym rachunku dochodzi zatem do ustalenia końcowego, skonsolidowanego salda wszystkich uczestników Systemu (w tym Spółki).

Wyznaczenie jednego z uczestników do pełnienia funkcji Koordynującego wynika z wymogów organizacyjnych oraz z technicznej konstrukcji usługi świadczonej przez bank. Pełnienie funkcji Koordynującego wiąże się z reprezentowaniem pozostałych uczestników Systemu wobec banku w zakresie kwestii związanych z Umową (uczestnictwem w Systemie Zarządzania Środkami Pieniężnymi), a także z posiadaniem - opisanych powyżej - dwóch rodzajów rachunków, na których bank dokonuje księgowania sumy sald dziennych uczestników Systemu i księgowania odsetek zgodnie z opisem w dalszej części wniosku. Rola Koordynującego jest techniczna, stąd Spółka nie uzyskuje wynagrodzenia z tytułu pełnienia swojej roli jako Koordynującego.

Podpisując Umowę każdy z uczestników Systemu zlecił Bankowi w trybie tzw. generalnego zlecenia stałego wykonywanie na koniec każdego dnia roboczego sumowania sald dodatnich i ujemnych wszystkich Rachunków Głównych i uznawanie/obciążanie taką sumą Rachunku Głównego Koordynującego w korespondencji z Rachunkiem Pomocniczym Koordynującego (tzw. zerowanie lub bilansowanie sald). Następnego dnia roboczego bank upoważniony jest do wykonywania transakcji odwrotnej, z uwzględnieniem rozliczeń dokonanych w efekcie zerowania sald.

Zgodnie z Umową rozliczenia dokonywane pomiędzy poszczególnymi uczestnikami Systemu (łącznie z Koordynującym) w ramach Systemu oparte są na konwersji długu (art. 518 § 1 pkt 3 Kodeksu cywilnego) skutkującej subrogacją z art. 518 Kodeksu cywilnego, tj. wstąpieniem w miejsce zaspokojonego wierzyciela.

System zakłada bilansowanie (tj. zerowanie) sald na prowadzonych przez bank Rachunkach Głównych uczestników Systemu z wykorzystaniem Rachunku Głównego Koordynującego i Rachunku Pomocniczego Koordynującego. Bank bilansuje salda na zlecenie uczestników Systemu (na podstawie wspominanego powyżej generalnego zlecenia stałego) na koniec każdego dnia roboczego z chwilą wymagalności Limitów Zadłużenia udzielonych przez bank Uczestnikom Systemu oraz Koordynującemu. Oznacza to, iż przy wykorzystaniu wskazanego powyżej mechanizmu prawnego Koordynujący spłaca wobec banku dług wszystkich uczestników Systemu z tytułu wykorzystania przez nich Limitów Zadłużenia lub uczestnicy Systemu spłacają dług Koordynującego wobec banku z tytułu wykorzystania limitu kredytu w rachunku bieżącym przyznanego Koordynującemu. W wyniku wskazanych czynności odpowiednio Koordynujący jak i pozostali uczestnicy Systemu wstępują w miejsce banku w prawa z wierzytelności subrogacyjnych z tytułu dokonanych spłat (dalej: Roszczenia).

Zgodnie z Umową kwoty Roszczeń obciążone są odsetkami, kalkulowanymi przez Bank, stosownie do oprocentowania określonego w Umowie. Bank nalicza odsetki od Roszczeń na bazie dziennej (również w weekendy), natomiast ich płatności pomiędzy uczestnikami Systemu (w tym Koordynującego) są dokonywane jednorazowo w okresie rozliczeniowym (miesięcznym). Wysokość odsetek od Roszczeń należnych poszczególnym uczestnikom Systemu kalkulowana jest przez bank.

Odsetki naliczane uczestnikom Systemu (w tym Koordynującemu) są kalkulowane jednolicie, w taki sam sposób, tj. wg tych samych zasad stosowanych wobec wszystkich uczestników Systemu (w tym Koordynującego).

Jednocześnie bank, na bazie dziennej, nalicza debetowe/kredytowe odsetki bankowe od salda występującego na Rachunku Pomocniczym Koordynującego. Raz na miesiąc, w ustalonej dacie rozliczenia, bank uznaje Rachunek Pomocniczy Koordynującego kwotą należnych odsetek depozytowych lub odpowiednio obciąża Rachunek Pomocniczy Koordynującego kwotą odsetek należnych bankowi z tytułu kredytu w tym rachunku. Uczestnicy Systemu alokują korzyści odnoszone przez wszystkich uczestników Systemu z udziału w systemie zgodnie z właściwą metodologią ustalania ceny transferowej.

Bank udostępnia uczestnikom Systemu, w tym Koordynującemu, informacje i raporty dotyczące dziennych sald i naliczonych odsetek.

W ramach umowy Cash Poolingu nie ma potrzeby podpisywania dodatkowych umów pomiędzy uczestnikami Systemu.

W piśmie uzupełniającym wskazali Państwo, że:

- Uczestnicy Systemu (w tym Spółka) są wyłącznie podmiotem nabywającym kompleksową usługę finansową, którą na ich rzecz – na podstawie wielostronnej Umowy – świadczy odpłatnie bank,

- zgodnie z umową bankowi należne jest wynagrodzenie z tytułu wykonywania obsługi systemu Cash Poolingu, m.in.:

- z tytułu świadczenia usługi w ramach Systemu bank od każdego uczestnika Systemu pobiera opłatę miesięczną za uczestnictwo w Systemie,

- z tytułu standardowych raportów Cash Pool oraz kapitalizacji odsetek bank pobiera opłatę miesięczną od każdego uczestnika Systemu,

- z tytułu wdrożenia Systemu bank pobiera jednorazową opłatę,

- z tytułu wdrożenia zmiany konfiguracji Systemu bank pobiera jednorazową opłatę,

- z tytułu przygotowania niestandardowego raportu Cash Pool bank pobiera jednorazową opłatę,

- inne opłaty i prowizje, związane z wdrożeniem i funkcjonowaniem Systemu, niewymienione powyżej, bank pobiera zgodnie z taryfą opłat.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług:

1. Czy prawidłowe jest stanowisko, że w opisanym stanie faktycznym:

a) czynności wykonywane przez uczestników Systemu, w tym Spółkę jako Koordynującego, w ramach Umowy pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, gdyż nie stanowią czynności objętych regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT?

b) w konsekwencji, uczestnictwo w Umowie nie generuje po stronie uczestników Systemu, w tym Spółki jako Koordynującego, jakichkolwiek transakcji sprzedaży w rozumieniu ustawy o VAT, podlegających udokumentowaniu fakturą ani obowiązku ich wykazywania w deklaracji VAT, w szczególności w zakresie odsetek?

Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług

Ad. 1 - VAT

a) czynności wykonywane przez uczestników, w tym Spółkę jako Koordynującego, w ramach Umowy pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, gdyż nie stanowią czynności objętych regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT,

b) uczestnictwo w Umowie nie generuje po stronie uczestników Systemu, w tym Spółki jako Koordynującego, jakichkolwiek transakcji sprzedaży w rozumieniu ustawy o VAT ani obowiązku ich rozliczeń w deklaracji VAT, w tym w szczególności w zakresie odsetek.

Uzasadnienie stanowiska wnioskodawcy (zainteresowanych)

ad. 1 – VAT

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak wynika z powyższej regulacji, aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium kraju musi spełnić definicję odpłatnej dostawy towarów albo odpłatnego świadczenia usług. Przepisy Ustawy o VAT w swojej treści nie referują w sposób bezpośredni do systemu cash poolingowego i nie przewidują dedykowanych regulacji w tym zakresie.

Dostawa towarów

Zgodnie z art. 7 ust. 1 Ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Na podstawie art. 2 pkt 6 Ustawy o VAT przez towar rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W opinii uczestników Systemu przepisy dotyczące dostawy towarów nie znajdą zastosowania w opisanym stanie faktycznym z uwagi na fakt, że w ramach Umowy nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel żadnej rzeczy. W ramach Umowy ani Spółka ani pozostali uczestnicy nie są obowiązani do wydania rzeczy czy przeniesienia własności rzeczy. W związku z powyższym uczestnictwo i rozliczenia dokonywane w ramach Umowy, w opinii uczestników Systemu nie stanowią odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.

Świadczenie Usług

Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Innymi słowy, wszystko to co nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, może być rozpatrywane w kontekście usługi, bowiem definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający. Dla celów uznania danej czynności za świadczenie usług, a w konsekwencji - opodatkowanie jej VAT - konieczne jest spełnienie następujących przesłanek:

- ustalenie konkretnego konsumenta (odbiorcy) usług, czyli beneficjenta podejmowanych przez usługodawcę działań,

- zaistnienie bezpośredniej zależności (związku przyczynowego) między danym świadczeniem a otrzymanym za to świadczenie wynagrodzeniem.

Za beneficjenta usługi można uznać podmiot, który czerpie z niej bezpośrednie i wyraźne korzyści. W ramach niniejszej przesłanki niezbędnym elementem jest istnienie wyraźnego stosunku prawnego pomiędzy beneficjentem danej usługi a podmiotem, który ją wykonuje. Poza wskazaniem beneficjenta, konieczne jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy świadczeniem a otrzymanym wynagrodzeniem (ekwiwalentność). Dopiero łączne spełnienie wskazanych kryteriów przesądza o tym, że dane świadczenie może być traktowane jako odpłatna usługa na gruncie przepisów o VAT.

Należy również wskazać, że z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej wynika, że aby dane działanie mogło zostać uznane za świadczenie usług, muszą być przy tym spełnione łącznie następujące warunki:

- istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

- wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,

- istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy usługi,

- odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

- istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Struktura cash poolingu, jako usługa finansowa, nie została szczegółowo uregulowania na gruncie przepisów polskiego prawa podatkowego. Cash pooling funkcjonuje w oparciu o zasadę swobody umów wynikająca z art. 353¹ Kodeksu Cywilnego, zgodnie z którą strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku ani zasadom współżycia społecznego.

Przenosząc powyższe na grunt analizowanego stanu faktycznego należy zauważyć, że podmiotem świadczącym usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, jest jedynie Bank, który wykonuje czynności polegające na: udostępnieniu usługi w postaci cash pooling, wykonywaniu czynności w ramach Umowy, tj. obsłudze Systemu, zapewnieniu kompleksowej informacji o wzajemnych rozliczeniach uczestników, obliczaniu odsetek oraz dokonywaniu transferów pomiędzy uczestnikami Systemu, za które to czynności Bank pobiera opłaty, natomiast uczestnicy (w tym Spółka) cash poolingu będą beneficjentami usług świadczonych przez Bank. Rola Koordynującego oraz pozostałych uczestników Systemu sprowadza do czynności o charakterze technicznym (administracyjnym), które wykonywane są dla sprawnego realizowania Umowy w interesie wszystkich stron Umowy. Zarówno Spółka, jak i pozostali uczestnicy Systemu, nie będą podejmować aktywnych działań w ramach Systemu, a jedynie udostępniać Rachunki Główne oraz Rachunek Pomocniczy Koordynującego na potrzeby funkcjonowania Systemu, ewentualnie (w przypadku Koordynującego) wykonywać czynności reprezentacyjne konieczne dla funkcjonowania Systemu.

Mając na uwadze powyższe, w opinii uczestników żaden z uczestników Systemu, w tym Spółka, nie będzie świadczyć usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT wobec braku kumulatywnego spełniania przesłanek składających się na definicję usługi.

Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2 Ustawy o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2) nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza.

W opinii uczestników, w przedstawionym stanie faktycznym powyższe przepisy nie znajdują zastosowania z uwagi na fakt, że zawarcie Umowy, jest związane z prowadzoną działalnością gospodarczą przez wszystkich uczestników, w tym Spółkę. Innymi słowy nie będą one służyć do celów innych niż działalność gospodarcza spółek z Grupy (...). Ponadto, nie dochodzi do „użycia towarów” przedsiębiorstwa czy zaangażowania w transakcje podmiotów wskazanych w art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT.

Idea działania Systemu sprowadza się do koncentrowania środków pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym rachunku grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści skali. Pozwala to na wzajemne kompensowanie bieżących nadwyżek i przejściowych niedoborów, powstałych u podmiotów uczestniczących w Systemie. To z kolei umożliwia minimalizować koszty zewnętrznego kredytowania działalności uczestników cash poolingu.

W kontekście przedstawionych wyżej okoliczności i charakterystycznych cech Systemu należy zauważyć, iż uczestnicy Systemu (w tym Spółka) są wyłącznie podmiotem nabywającym kompleksową usługę finansową, którą na ich rzecz – na podstawie wielostronnej Umowy - świadczy odpłatnie bank, uczestnicy Systemu są jedynie nabywcami usługi efektywnego zarządzania środkami finansowymi/płynnością finansową świadczonej na ich rzecz przez bank. Wszelkie czynności podejmowane przez uczestników Systemu (sprowadzające się do udostępnienia stanów ich rachunków) są wykonywane wyłącznie w celu umożliwienia wykonania Umowy przez bank.

Wykonywanie czynności związanych z funkcjonowaniem Umowy cash pooling leży w gestii banku, który zarządza i administruje Systemem, prowadzi w imieniu uczestników Systemu rozliczeniowe rachunki, ustala ich salda, dokonuje codziennych przeksięgowań środków pieniężnych z wykorzystaniem rachunku wyznaczonego do konsolidacji sald rachunków wszystkich uczestników (tj. Rachunek Pomocniczy Koordynującego).

Udział uczestników w strukturze cash poolingowej jest co do zasady bierny. Na podstawie udzielonego bankowi generalnego zlecenia stałego bank dokonuje bilansowania sald na rachunkach uczestników oraz nalicza odsetki od środków uczestniczących w codziennych rozliczeniach w ramach Systemu.

Transfer środków pieniężnych dokonywany w ramach Systemu pomiędzy uczestnikami i Koordynującym (na skutek rozdzielenia korzyści i kosztów wygenerowanych w związku z funkcjonowaniem Systemu) nie stanowi wynagrodzenia z tytułu świadczenia jakichkolwiek usług objętych ustawą o VAT.

Uczestnicy Systemu, w tym Spółka, nie wykonują odpłatnych usług, lecz udostępniają swoje rachunki na potrzeby rozliczeń. Spółka jako Koordynujący udostępnia dodatkowo rachunek do celów wykonania przez bank konsolidacji sald.

W efekcie w opisanym Systemie wyłącznie Bank jest podatnikiem VAT, świadczącym usługę finansową w rozumieniu przepisów art. 8 ust. 1 ustawy o VAT na rzecz uczestników Systemu, w tym Spółki, z którymi zawarł Umowę.

W konsekwencji, w świetle art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, należy uznać, że udział uczestników w Systemie na podstawie Umowy pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Tym samym, ewentualnie otrzymane przez uczestników Systemu odsetki od środków rozliczanych w Systemie nie stanowią wynagrodzenia z tytułu czynności, objętych regulacjami ustawy o VAT tj. pozostają one poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, transfery dotyczące odsetek nie powinny być ujmowane w rozliczeniach VAT uczestników.

Podsumowując, w opinii Zainteresowanych:

- czynności wykonywane przez Spółkę oraz pozostałych uczestników Systemu w ramach Umowy pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, gdyż nie stanowią czynności objętych regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT;

- uczestnictwo w Systemie nie generuje po stronie uczestników Systemu jakichkolwiek transakcji sprzedaży w rozumieniu VAT i obowiązku ich rozliczeń w plikach JPK_VAT, w szczególności w zakresie odsetek.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS:

• z 12 października 2021 r., nr: 0114-KDIP4-3.4012.459.2021.4.MAT:

„Mając na uwadze powyższe oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że czynności wykonywane przez Wnioskodawcę jako uczestnika Systemu Cash Poolingu (w tym Manualnego Cash Poolingu), polegające jedynie na posiadaniu Rachunku operacyjnego wykorzystywanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, za pośrednictwem którego realizowane będą wpływy i wypływy środków finansowych nie będą stanowić odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy lecz jedynie elementy pomocnicze, konieczne dla efektywnego świadczenia przez inny podmiot usługi cash poolingu. Wnioskodawca nie będzie otrzymywał żadnego wynagrodzenia za jakąkolwiek konkretną czynność w związku z jego uczestnictwem w Systemie Cash Poolingu (Manualnego Cash Poolingu). Wnioskodawca może jedynie otrzymywać odsetki, jeżeli zakumulowane saldo Wnioskodawcy na Rachunku głównym będzie dodatnie (w przypadku posiadania salda ujemnego na Rachunku Głównym Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty odsetek). Zatem z tytułu wykonywania ww. czynności, Wnioskodawca nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. Tym samym czynności Wnioskodawcy wykonywane w ramach Systemu Cash Poolingu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”,

• z 30 grudnia 2022 r., nr: 0111-KDIB3-1.4012.823.2022.1.WN:

„Tym samym, Państwa Spółka uczestnicząc w systemie cash poolingu jako Agent nie będzie świadczyć usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Podejmowane przez Państwa Spółkę jako Agenta czynności w ramach opisanej umowy nie będą również stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usługi, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż treść wniosku nie wskazuje, by miały one służyć do celów innych niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy.”,

• z 1 grudnia 2023 r., nr: 0112-KDIL1-3.4012.465.2023.2.JŚ, w której czytamy: „Zatem należy stwierdzić, że w świetle art. 5 ust. 1 ustawy, z perspektywy Wnioskodawcy jako korzystającego z systemu zarządzania płynnością finansową, czynności wykonywane przez Niego w ramach zawartej Umowy cash pooling, pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W konsekwencji, w ramach opisanego Systemu, działalność Spółki jako Uczestnika na podstawie zawartej Umowy i korzystanie z Systemu, nie będzie stanowiła świadczenia usług w rozumieniu ustawy, zatem nie będą Państwo podatnikiem VAT z tego tytułu. W związku z przystąpieniem do opisanego Systemu i wykorzystaniem rachunku bankowego na potrzeby rozliczeń, dokonywanych w ramach Systemu oraz pełnieniem roli Uczestnika, Wnioskodawca nie będzie wykonywać czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.”

• z 1 grudnia 2023 r., nr: 0112-KDIL1-3.4012.463.2023.2.MR:

„Zatem należy stwierdzić, że w świetle ustawy, z perspektywy Wnioskodawcy, jako korzystającego z systemu zarządzania płynnością finansową, czynności wykonywane przez Niego w ramach zawartej Umowy cash pooling, pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Podejmowane przez Wnioskodawcę czynności w ramach opisanej Umowy nie będą również stanowiły nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż treść wniosku nie wskazuje, by miały one służyć do celów innych niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy. W konsekwencji, w ramach opisanego Systemu, działalność Spółki jako Uczestnika na podstawie zawartej Umowy i korzystanie z Systemu cash poolingu, nie będzie stanowiła świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, zatem nie będą Państwo podatnikiem VAT z tego tytułu. W związku z przystąpieniem do opisanego Systemu i wykorzystaniem rachunku bankowego na potrzeby rozliczeń, dokonywanych w ramach Systemu oraz pełnieniem roli Uczestnika, Wnioskodawca nie będzie wykonywać czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.”

Prawidłowość ww. stanowiska została potwierdzona także w szeregu innych indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego:

• nr 0111-KDIB3-1.4012.355.2025.4.ICZ z 4 lipca 2025

• nr 0111-KDIB3-1.4012.397.2025.3.ICZ z 10 lipca 2025

• nr 0111-KDIB3-1.4012.351.2025.4.MG z 11 lipca 2025

• nr 0111-KDIB3-1.4012.407.2025.5.ICZ z 29 lipca 2025

• nr 0114-KDIP4-3.4012.370.2025.1.DS z 29 sierpnia 2025

• nr 0111-KDIB3-1.4012.657.2025.5.MG z 9 października 2025

• nr 0111-KDIB3-1.4012.631.2025.4.ICZ z 17 października 2025

• nr 0111-KDIB3-1.4012.652.2025.3.ICZ z 17 października 2025.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług, w kwestii objętej pytaniem nr 1 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które – stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy – rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej.

Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie nie będące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

W ramach systemu podatku VAT czynnościami podlegającymi opodatkowaniu są transakcje między stronami, przewidujące zapłatę ceny lub inne wynagrodzenie. Zatem jeżeli czynność polega jedynie na świadczeniu jednej ze stron, bez bezpośredniego wynagrodzenia, nie ma podstawy opodatkowania, w związku z czym świadczenie takie nie podlega podatkowi VAT.

Należy zauważyć, iż świadczenie usługi następuje „odpłatnie” w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1, a zatem podlega opodatkowaniu, tylko jeżeli pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych, gdyż świadczenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywiste odzwierciedlenie wartości usługi świadczonej usługobiorcy. Świadczenie usług dokonywane odpłatnie w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wymaga bezpośredniego związku między wyświadczoną usługą a otrzymanym wynagrodzeniem.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.

Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

- istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,

- wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,

- istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,

- odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,

- istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Ponadto, zgodnie z unormowaniami zawartymi w art. 8 ust. 2 ustawy, w pewnych, ściśle określonych przypadkach, również nieodpłatne świadczenie usług należy uznać za spełniające definicję odpłatnego świadczenia usług.

W myśl art. 8 ust. 2 ustawy:

Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

Z powyższych zapisów wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione określone warunki:

- w przypadku użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa – użycie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika oraz istnienie prawa podatnika do odliczenia - w całości lub w części – podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów (warunki te muszą być spełnione łącznie),

- w przypadku świadczenia usług – świadczenie ich do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Zatem dla ustalenia, czy konkretna, nieodpłatna czynność podlega opodatkowaniu w związku z uznaniem jej za odpłatne świadczenie usług, istotny jest cel jej świadczenia. Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisuje się w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu nie zostanie spełniona. Stwierdzenie takie uzależnione jednak jest od konkretnych okoliczności jakie w danej sprawie występują.

Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o VAT:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że polskie przepisy podatkowe nie zawierają regulacji dotyczących umowy cash poolingu. Występująca w obrocie prawnym jako umowa nienazwana – umowa cash poolingu porównywana jest często z umową pożyczki. Chociaż umowa ta do pewnego stopnia przypomina w swym charakterze uregulowaną w polskim prawie umowę pożyczki, jednak nie wyczerpuje istotnych jej znamion. Nie dochodzi w tym przypadku do zawarcia umowy pożyczki, ponieważ brak jest zobowiązania do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w umowie podmiot.

Umowa „cash poolingu” jest formą efektywnego zarządzania środkami finansowymi, stosowaną przez podmioty należące do jednej grupy kapitałowej lub podmioty powiązane ekonomicznie w jakikolwiek inny sposób. Sprowadza się ona do koncentrowania środków pieniężnych z jednostkowych rachunków poszczególnych podmiotów na wspólnym rachunku grupy i zarządzaniu zgromadzoną w ten sposób kwotą, przy wykorzystaniu korzyści skali. Pozwala to na kompensowanie przejściowych nadwyżek, wykazywanych przez jedne z podmiotów, z przejściowymi niedoborami zaistniałymi u innych podmiotów. Dzięki temu dochodzi do minimalizowania kosztów kredytowania działalności podmiotów z grupy poprzez kredytowanie się przy wykorzystaniu środków własnych grupy. W ramach porozumienia cash poolingu uczestnicy wskazują podmiot organizujący cash pooling i zarządzający systemem. Zarządzający systemem w ramach umowy zapewnia dla wszystkich uczestników systemu środki finansowe na pokrycie sald ujemnych, a w przypadku wystąpienia sald dodatnich na rachunkach uczestników, to na jego rachunek trafiają środki finansowe.

Usługa cash poolingu jest zatem usługą zazwyczaj wykonywaną przez bank. Natomiast uczestnictwo w strukturze cash poolingu nie jest żadnym świadczeniem. Należy pamiętać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów/świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi bowiem być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonywaniem działa jako podatnik podatku VAT.

Z Państwa wniosku wynika, że A. sp. z o.o, B. sp. z o.o., C. S.A. oraz D. sp. z o.o. zawarli z bankiem, mającym siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, odpłatną Umowę Systemu Zarządzania Środkami Pieniężnymi w grupie rachunków. Spółka A., B, C oraz D są podmiotami wchodzącymi w skład jednej grupy kapitałowej i są polskimi rezydentami podatkowymi, będącymi podatnikami VAT. System Zarządzania Środkami Pieniężnymi jest usługą należącą do zakresu usług bankowych, polegających na umożliwieniu przez bank grupie kapitałowej, do której należą uczestnicy Systemu, bardziej efektywnego, codziennego zarządzania środkami pieniężnymi i limitami zadłużenia oraz korzystania przez poszczególne spółki z grupy ze wspólnej płynności finansowej całej grupy kapitałowej. Umowa dotyczy zatem systemu zarządzania płynnością finansową uczestników Systemu. Oznacza to, iż na podstawie Umowy bank będzie świadczył na rzecz wszystkich uczestników Systemu tzw. usługę cash poolingu.

Państwa wątpliwości w zakresie podatku od towarów i usług, objęte pytaniem nr 1, dotyczą kwestii:

a) czy czynności wykonywane przez uczestników Systemu, w tym Spółkę jako Koordynującego, w ramach Umowy pozostają poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, gdyż nie stanowią czynności objętych regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 ustawy o VAT?

b) w konsekwencji, czy uczestnictwo w Umowie nie generuje po stronie uczestników Systemu, w tym Spółki jako Koordynującego, jakichkolwiek transakcji sprzedaży w rozumieniu ustawy o VAT, podlegających udokumentowaniu fakturą ani obowiązku ich wykazywania w deklaracji VAT, w szczególności w zakresie odsetek?

Z uwagi na cechy charakterystyczne Systemu cash poolingu należy zauważyć, że w niniejszej sprawie, w roli usługodawcy będzie występował Bank, który będzie obsługiwał Umowę cash poolingu. Z opisu sprawy - w ramach Umowy, obowiązkami Banku będzie dokonywanie na zlecenie uczestników Systemu rozliczeń pieniężnych z wykorzystaniem Rachunków Głównych. Zgodnie z Umową rozliczenia dokonywane pomiędzy poszczególnymi uczestnikami Systemu (łącznie z Koordynującym) w ramach Systemu oparte są na konwersji długu (art. 518 § 1 pkt 3 Kodeksu cywilnego) skutkującej subrogacją z art. 518 Kodeksu cywilnego, tj. wstąpieniem w miejsce zaspokojonego wierzyciela. Podpisując Umowę każdy z uczestników Systemu zlecił Bankowi w trybie tzw. generalnego zlecenia stałego wykonywanie na koniec każdego dnia roboczego sumowania sald dodatnich i ujemnych wszystkich Rachunków Głównych i uznawanie/obciążanie taką sumą Rachunku Głównego Koordynującego w korespondencji z Rachunkiem Pomocniczym Koordynującego (tzw. zerowanie lub bilansowanie sald). Następnego dnia roboczego bank upoważniony jest do wykonywania transakcji odwrotnej, z uwzględnieniem rozliczeń dokonanych w efekcie zerowania sald.

Zgodnie z umową bankowi należne jest wynagrodzenie z tytułu wykonywania obsługi systemu Cash Poolingu.

W ramach Umowy Państwa obowiązkiem jest pełnienie funkcji tzw. Koordynującego. Wyznaczenie jednego z uczestników do pełnienia funkcji Koordynującego wynika z wymogów organizacyjnych oraz z technicznej konstrukcji usługi świadczonej przez bank. Pełnienie funkcji Koordynującego wiąże się z reprezentowaniem pozostałych uczestników Systemu wobec banku

Rola Koordynującego jest techniczna, stąd Państwo nie uzyskują wynagrodzenia z tytułu pełnienia swojej roli jako Koordynującego.

W ramach umowy Cash Poolingu, jak Państwo wyjaśnili, nie ma potrzeby podpisywania dodatkowych umów pomiędzy uczestnikami Systemu. Uczestnicy Systemu są wyłącznie podmiotem nabywającym kompleksową usługę finansową, którą na ich rzecz – na podstawie wielostronnej Umowy – świadczy odpłatnie bank. System zakłada bilansowanie (tj. zerowanie) sald na prowadzonych przez bank Rachunkach Głównych uczestników Systemu z wykorzystaniem Rachunku Głównego Koordynującego i Rachunku Pomocniczego Koordynującego. W wyniku wskazanych czynności odpowiednio Koordynujący jak i pozostali uczestnicy Systemu wstępują w miejsce banku w prawa z wierzytelności subrogacyjnych z tytułu dokonanych spłat. Zgodnie z Umową kwoty Roszczeń obciążone są odsetkami, kalkulowanymi przez Bank, stosownie do oprocentowania określonego w Umowie. Bank nalicza odsetki od Roszczeń na bazie dziennej (również w weekendy), natomiast ich płatności pomiędzy uczestnikami Systemu (w tym Koordynującego) są dokonywane jednorazowo w okresie rozliczeniowym (miesięcznym). Wysokość odsetek od Roszczeń należnych poszczególnym uczestnikom Systemu kalkulowana jest przez bank.

Bank bilansuje salda na zlecenie uczestników Systemu (na podstawie wspominanego powyżej generalnego zlecenia stałego) na koniec każdego dnia roboczego z chwilą wymagalności Limitów Zadłużenia udzielonych przez bank Uczestnikom Systemu oraz Koordynującemu. Odsetki naliczane uczestnikom Systemu (w tym Koordynującemu) są kalkulowane jednolicie, w taki sam sposób, tj. wg tych samych zasad stosowanych wobec wszystkich uczestników Systemu (w tym Koordynującego).

W świetle opisanego stanu faktycznego należy uznać, że Państwo jako Koordynator oraz pozostali Uczestnicy Systemu Cash Poolingu, nie świadczą usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.

Tym samym czynności wykonywane przez Państwa jako Koordynatora oraz przez pozostałych Uczestników nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT.

Ponadto należy wskazać, że podejmowane przez Państwa czynności jako koordynującego oraz czynności podejmowane przez pozostałych Uczestników w ramach opisanej umowy, nie stanowią nieodpłatnego świadczenia usług zrównanego z odpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 ustawy, gdyż z treści wniosku wynika, że opisany System służy do celów Państwa działalności gospodarczej/działalności pozostałych Uczestników. Z opisu sprawy wynika, że System Zarządzania Środkami Pieniężnymi jest usługą należącą do zakresu usług bankowych, polegających na umożliwieniu przez bank grupie kapitałowej, do której należą uczestnicy Systemu, bardziej efektywnego, codziennego zarządzania środkami pieniężnymi i limitami zadłużenia oraz korzystania przez poszczególne spółki z grupy ze wspólnej płynności finansowej całej grupy kapitałowej.

Zatem z tytułu wykonywania ww. czynności, nie działają Państwo, w tym pozostali Uczestnicy, w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

Podsumowując należy stwierdzić, że w świetle art. 5 ust. 1 ustawy, z tytułu uczestnictwa w Systemie Cash Poolingu nie wykonują Państwo:

- jako Koordynator oraz

- pozostali Uczestnicy

czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko, w kwestii objętej pytaniem nr 1 - jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga ściśle w zakresie pytań sformułowanych na płaszczyźnie podatku od towarów i usług, tj. w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1. Natomiast ocena Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od czynności cywilnoprawnych jest przedmiotem odrębnych rozstrzygnięć.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym albo opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

A. Sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.