0111-KDIB2-3.4015.298.2026.1.BD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 18 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi mieszkaniowej w związku ze sprzedażą odziedziczonej nieruchomości objętej ulgą mieszkaniową.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani spadkobierczynią lokalu mieszkalnego odziedziczonego po swoich dziadkach. Udział w lokalu odziedziczony po dziadku nabyła Pani wiele lat temu i dopełniła wszystkich wymaganych formalności wobec urzędu skarbowego. Po śmierci babci nabyła Pani pozostały udział w tym samym lokalu. Niestety nie złożyła Pani w wymaganym terminie deklaracji podatkowej. Po zorientowaniu się o tym obowiązku złożyła Pani deklarację po terminie i zadeklarowała spełnienie warunku zamieszkiwania w odziedziczonym lokalu.

Następnie pojawiła się możliwość sprzedaży mieszkania za korzystną cenę. W związku z tym postanowiła Pani skorzystać z możliwości przewidzianej w art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zgodnie z którą możliwe jest zbycie lokalu przed upływem pięcioletniego okresu, jeżeli środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na budowę własnego budynku mieszkalnego. Decyzja o budowie domu była podyktowana przede wszystkim sytuacją syna, który jest dzieckiem z niepełnosprawnością wymagającym codziennej, intensywnej rehabilitacji. Wraz z mężem planowali Państwo przeprowadzkę w pobliże ośrodka rehabilitacyjnego, z którego syn korzysta. Jeszcze przed sprzedażą mieszkania byli Państwo właścicielami działek budowlanych przeznaczonych pod budowę domu jednorodzinnego. Po sprzedaży mieszkania rozpoczęli Państwo realizację inwestycji. Środki uzyskane ze sprzedaży zostały przeznaczone między innymi na wykonanie płyty fundamentowej. Na ten cel wydatkowali Państwo około 90 000 zł. Pozostała do wykorzystania kwota wynosi około 190 000 zł. Dalsza realizacja inwestycji została jednak wstrzymana z przyczyn od Państwa niezależnych. W trakcie ubiegania się o kredyt hipoteczny Pani mąż utracił zatrudnienie, co spowodowało odmowę udzielenia finansowania przez bank. Obecnie mąż od około trzech miesięcy ponownie jest zatrudniony, jednak zgodnie z wymaganiami banku konieczne jest odczekanie odpowiedniego okresu zatrudnienia i zbudowanie zdolności kredytowej. Złożenie kolejnego wniosku kredytowego planują Państwo dopiero na początku 2027 r.

Jednocześnie termin wynikający z art. 16 ust. 7 ustawy upływa z końcem marca 2027 r. Obawia się Pani, że z przyczyn niezależnych od Pani nie będzie mogła Pani w tym terminie przeznaczyć całej pozostałej kwoty bez ryzyka utraty możliwości uzyskania kredytu na budowę domu. Bank poinformował Państwa, że rozpoczęcie kolejnych etapów budowy przed uzyskaniem kredytu mogłoby skutkować możliwością uzyskania jedynie kredytu na dokończenie budowy, co jest dla Pani rodziny rozwiązaniem znacznie mniej korzystnym.

W związku z powyższym powstały wątpliwości dotyczące zakresu wydatków, które można uznać za przeznaczone na budowę własnego domu w rozumieniu art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Pytanie

Czy środki uzyskane ze sprzedaży odziedziczonego lokalu mieszkalnego, które zgodnie z art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn mają zostać przeznaczone na budowę własnego budynku mieszkalnego, mogą zostać uznane za wydatkowane na ten cel, jeżeli zostaną przeznaczone w szczególności na:

1)  zakup działki lub działek przylegających do działki, na której realizowana jest budowa domu jednorodzinnego,

2)  zakup udziału w drodze wewnętrznej lub gruntu niezbędnego do zapewnienia dostępu do drogi publicznej,

3)  wykonanie ogrodzenia działki,

4)  wykonanie projektu architektonicznego domu,

5)  wykonanie projektu konstrukcyjnego,

6)  wykonanie projektów instalacji (elektrycznej, wodno-kanalizacyjnej, gazowej, centralnego ogrzewania, wentylacji, rekuperacji oraz innych),

7)  wykonanie adaptacji projektu gotowego lub projektu indywidualnego,

8)  wykonanie map do celów projektowych,

9)  wykonanie badań geotechnicznych gruntu,

10)  usługi geodezyjne,

11)  usługi kierownika budowy,

12)  usługi projektantów i innych specjalistów związanych z realizacją inwestycji,

13)  uzyskanie wymaganych decyzji administracyjnych, pozwoleń, uzgodnień i dokumentacji,

14)  opłaty urzędowe związane z przygotowaniem i realizacją inwestycji,

15)  wykonanie projektu przyłączy oraz samych przyłączy do sieci energetycznej, wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej, telekomunikacyjnej oraz innych niezbędnych mediów,

16)  wykonanie instalacji znajdujących się na działce,

17)  wykonanie studni głębinowej oraz przydomowej oczyszczalni ścieków oraz zakup urządzeń niezbędnych do ich funkcjonowania takich jak pompa czy stacja uzdatniania wody,

18)  zakup materiałów budowlanych,

19)  wykonanie robót ziemnych,

20)  wykonanie fundamentów,

21)  wykonanie wszystkich kolejnych etapów budowy domu aż do zakończenia inwestycji,

22)  wykonanie elementów zagospodarowania terenu niezbędnych do korzystania z budynku zgodnie z jego przeznaczeniem,

23)  wykonanie budynku gospodarczego w postaci szopki, drewutni, domku na narzędzia,

24)  wykonanie przydomowej piwniczki,

25)  wykończenie domu w środku (takie jak tynkowanie, kładzenie podłóg, itp.) i zakup wszelkich materiałów budowlanych do tego potrzebnych,

26)  zakup niezbędnych urządzeń sanitarnych, sprzętów AGD, mebli

a także na wszelkie inne wydatki pozostające w bezpośrednim związku z przygotowaniem i realizacją budowy własnego budynku mieszkalnego?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, wszystkie wskazane wydatki powinny zostać uznane za wydatki przeznaczone na budowę własnego budynku mieszkalnego w rozumieniu art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Budowa domu jest procesem obejmującym nie tylko wykonywanie robót budowlanych, ale również zakup gruntu niezbędnego do realizacji inwestycji, przygotowanie dokumentacji projektowej, uzyskanie wymaganych opracowań oraz wykonanie infrastruktury koniecznej do korzystania z nieruchomości. Wszystkie wymienione wydatki pozostają w bezpośrednim związku z realizacją celu mieszkaniowego.

Pani zamiarem od początku było przeznaczenie całej kwoty uzyskanej ze sprzedaży mieszkania na budowę domu dla Pani rodziny. Dotychczas środki są sukcesywnie wykorzystywane zgodnie z tym celem. Opóźnienie realizacji inwestycji wynika wyłącznie z niezależnych od Pani okoliczności związanych z utratą pracy przez męża i odmową udzielenia kredytu hipotecznego. Nigdy nie zrezygnowali Państwo z budowy domu i nadal zamierzają ją Państwo kontynuować niezwłocznie po uzyskaniu finansowania.

W Pani ocenie cel przepisu został spełniony, ponieważ środki pochodzące ze sprzedaży odziedziczonego mieszkania są przeznaczane wyłącznie na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych poprzez budowę domu jednorodzinnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

W myśl art. 922 § 1 tej ustawy:

Zgodnie z art. 924 ww. ustawy:

Natomiast, stosownie do przepisu art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 i 2 ww. ustawy:

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że datą nabycia majątku w drodze dziedziczenia jest data otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy. Prawomocne postanowienie sądu lub akt poświadczenia dziedziczenia mają charakter deklaratoryjny i stwierdzają jedynie nabycie przez spadkobiercę spadku, które nastąpiło z chwilą śmierci spadkodawcy.

Zatem datą nabycia majątku w drodze dziedziczenia jest data otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

W myśl art. 16 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 16 ust. 2 ww. ustawy:

Celem norm zawartych w treści ww. art. 16 jest nieobciążanie osób najbliższych darczyńcy oraz bliskich i najbliższych spadkodawcy znacznymi, pod względem finansowym, skutkami podatkowymi z tytułu przyrostu majątkowego w postaci nieruchomości bądź lokalu, gdy nie dysponują oni budynkiem lub lokalem mieszkalnym i zamierzają zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat.

W myśl art. 16 ust. 7 omawianej ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, że zachowanie prawa do ulgi mieszkaniowej wymaga spełnienia warunków ściśle określonych w przepisach, w tym zamieszkiwanie w substancji mieszkaniowej objętej ulgą w czasie przepisami zakreślonym i nie zbywania jej przez określony czas, z uwzględnieniem sytuacji określonych w art. 16 ust. 7 cyt. ustawy. Do skorzystania z omawianej ulgi niezbędnym jest łączne spełnienie wszystkich warunków zawartych w art. 16 ust. 2 ww. ustawy. Niespełnienie chociażby jednego z nich skutkować będzie bowiem utratą prawa do skorzystania z ulgi.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pani spadkobierczynią lokalu mieszkalnego odziedziczonego po dziadkach. Udział po dziadku nabyła Pani wiele lat temu i dopełniła wszystkich wymaganych formalności wobec urzędu skarbowego. Po śmierci babci nabyła Pani pozostały udział w tym lokalu; złożyła Pani deklarację, w której zadeklarowała Pani spełnienie warunku zamieszkiwania w odziedziczonym lokalu. Następnie pojawiła się możliwość sprzedaży mieszkania za korzystną cenę. W związku z tym postanowiła je Pani sprzedać i skorzystać z możliwości przewidzianej w art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn, zgodnie z którą możliwe jest zbycie lokalu przed upływem pięcioletniego okresu, jeżeli środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na budowę własnego budynku mieszkalnego. Decyzja o budowie domu była podyktowana przede wszystkim sytuacją syna, który jest dzieckiem z niepełnosprawnością wymagającym codziennej, intensywnej rehabilitacji. Wraz z mężem planowali Państwo przeprowadzkę w pobliże ośrodka rehabilitacyjnego, z którego syn korzysta. Jeszcze przed sprzedażą mieszkania byli Państwo właścicielami działek budowlanych przeznaczonych pod budowę domu jednorodzinnego. Po sprzedaży mieszkania rozpoczęli Państwo realizację inwestycji. Środki uzyskane ze sprzedaży zostały przeznaczone między innymi na wykonanie płyty fundamentowej. Na ten cel wydatkowali Państwo około 90 000 zł. Pozostała do wykorzystania kwota wynosi około 190 000 zł. Dalsza realizacja inwestycji została jednak wstrzymana z przyczyn od Państwa niezależnych. Termin wynikający z art. 16 ust. 7 ustawy upływa z końcem marca 2027 r. Obawia się Pani, że z przyczyn niezależnych od Pani nie będzie mogła Pani w tym terminie przeznaczyć całej pozostałej kwoty.

W związku z powyższym ma Pani wątpliwości czy środki uzyskane ze sprzedaży odziedziczonego lokalu mieszkalnego, które zgodnie z art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn, które mają zostać przeznaczone na budowę własnego budynku mieszkalnego (na wydatki ściśle przez Panią wymienione a także na wszelkie inne wydatki pozostające w bezpośrednim związku z przygotowaniem i realizacją budowy własnego budynku mieszkalnego) mogą zostać uznane za wydatkowane na ten cel.

Pani zdaniem, cel przepisu art. 16 ust. 7 ww. ustawy został spełniony, ponieważ środki pochodzące ze sprzedaży odziedziczonego mieszkania są przeznaczane wyłącznie na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych poprzez budowę domu jednorodzinnego.

W świetle przestawionego opisu prawo do ulgi zostanie utracone.

Jak już wyżej wskazałem, ustawodawca określił w art. 16 ust. 7 ww. ustawy wyjątkowe sytuacje, które, mimo zbycia substancji mieszkaniowej objętej ulgą, nie powodują utraty prawa do tej ulgi. Nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji lub ustalenia zobowiązania podatkowego zbycie substancji mieszkaniowej (lokalu mieszkalnego), jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków zamieszkania lub miejsca zamieszkania, a przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży na nabycie innego budynku lub lokalu mieszkalnego nastąpiło w całości w okresie dwóch lat od dnia zbycia i łączny okres zamieszkiwania w zbytym i nabytym albo wybudowanym budynku lub lokalu, potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały, wynosi 5 lat.

Z opisu sprawy wynika, że środki uzyskane ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zostały przeznaczone między innymi na wykonanie płyty fundamentowej. Na ten cel zostało wydatkowane około 90 000 zł. Pozostała do wykorzystania kwota wynosi jeszcze około 190 000 zł, jednakże dalsza realizacja inwestycji została wstrzymana z przyczyn od Państwa niezależnych. Jak sama Pani wskazała, termin wynikający z art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn upływa z końcem marca 2027 r. i nie będzie mogła Pani w tym terminie wydatkować całej pozostałej kwoty uzyskanej ze sprzedaży nabytego w spadku lokalu mieszkalnego na budowę domu.

Aby zachować prawo do ulgi, należy łącznie spełnić warunki:

·      otrzymane ze sprzedaży pieniądze w całości przeznaczyć na nabycie innego budynku lub lokalu mieszkalnego (udziału w budynku lub lokalu) albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (udziału w takim prawie), albo budowę innego budynku lub lokalu i

·      wydatkować w całości te pieniądze na powyższe cele mieszkaniowe w ciągu 2 lat od dnia zbycia oraz

·      łącznie przez okres 5 lat, zamieszkiwać w zbytym i nabytym albo wybudowanym budynku lub lokalu; zamieszkiwanie powinno być potwierdzone zameldowaniem na pobyt stały.

Zatem, nie spełni Pani wszystkich warunków określonych w art. 16 ust. 7 cyt. ustawy, bowiem jak Pani wskazał nie wydatkuje Pani w całości środków uzyskanych ze sprzedaży odziedziczonego lokalu mieszkalnego na budowę nowego domu w okresie dwóch lat od dnia jego zbycia. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że zachowanie prawa do ulgi mieszkaniowej wymaga spełnienia warunków ściśle określonych w ww. przepisie. Niespełnienie chociażby jednego z nich skutkować będzie utratą prawa do ulgi. Dodatkowo podkreślić należy, że nie wszystkie wydatki, które Pani wskazała we wniosku są związane z budową domu (budynku). Do takich wydatków nie można zaliczyć m.in. zakupu działki lub działek przylegających do działki, na której realizowana jest budowa domu jednorodzinnego, wykonanie budynku gospodarczego w postaci szopki, drewutni, domku na narzędzia, wykonanie przydomowej piwniczki czy też zakup sprzętu AGD.

Tym samym, uznałem Pani stanowisko za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.