0111-KDIB2-3.4015.291.2026.1.MD
Nabycie na własność w drodze darowizny gruntów będących przedtem w dzierżawie pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dla nabycia gospodarstwa rolnego.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
17 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 10 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania w ramach darowizny gospodarstwa rolnego uprzednio dzierżawionego. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Od połowy (...) r. prowadzi gospodarstwo rolne. Powierzchnia gospodarstwa to łącznie (...) ha, przy czym (...) ha to grunty rolne stanowiące Pani własność, a z pozostałych korzysta Pani na podstawie umów dzierżawy. Gospodarstwo nabyła Pani w wyniku spadkobrania po swoim ojcu.
Jeden z dzierżawców planuje darować Pani grunty rolne – dwie działki o łącznej powierzchni (...) ha, klasy V i VI. Darczyńca jest osobą niespokrewnioną z Panią.
Planuje Pani dalej prowadzić gospodarstwo rolne w niezmienionym kształcie przez okres przynajmniej 5 lat. W przeciągu ostatnich 3 lat podatkowych poprzedzających nabycie, nie korzystała Pani z jakiejkolwiek pomocy de minimis.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym, tj. w razie nabycia w drodze darowizny od osoby obcej dwóch dotychczas dzierżawionych przez Panią nieruchomości rolnych o powierzchni łącznej (...) ha zaistniałaby konieczność uiszczenia przez Panią podatku od darowizny, czy byłaby Pani z niego zwolniona w części nieprzekraczającej limitów wskazanych w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn z podatku od darowizn?
Pani stanowisko w sprawie
Na wstępie przywołała Pani art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny, art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn, art. 6 ust. 1 pkt 4, art. 9 ust. 1 pkt 3 tej ustawy i wskazała Pani, że podatek oblicza się na zasadach określonych w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Podatek dla nabywców zaliczonych do III grupy podatkowej przy tej wartości darowanych praw jak w tej sprawie, wyniesie zatem (...) i 20% od nadwyżki ponad (...) zł.
Następnie powołała się Pani na art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn i art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym, wskazując, że do zastosowania zwolnienia z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn konieczne jest, aby:
1) przedmiotem nabycia była własność gruntów stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym,
2) w wyniku nabycia powierzchnia gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia była nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha,
3) gospodarstwo to było prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia,
4) kwota zobowiązania (podatku) mieściła się w limicie indywidualnym i krajowym pomocy de minimis w rolnictwie.
Pani zdaniem, może Pani skorzystać ze zwolnienia od podatku z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w takim zakresie, w jakim kwota podatku nie przekracza limitów pomocy de minimis, bowiem:
1) prowadzi Pani gospodarstwo rolne;
2) Pani gospodarstwo po dokonaniu darowizny będzie miało powierzchnię większą niż 11 ha, ale mniejszą niż 300 ha;
3) planuje Pani dalsze prowadzenie gospodarstwa przez okres przynajmniej 5 lat i nie planuje zbycia jakichkolwiek gruntów, Pani działalność jest bowiem kontynuacją kilkudziesięcioletniej aktywności Pani poprzednika prawnego – ojca;
4) kwota podatku przekroczy limity pomocy de minimis, zatem może Pani skorzystać ze zwolnienia tylko w części.
Wartość nabytych nieruchomości wyniesie (...) zł (średnia cena hektara gruntu rolnego V, VI klasy w województwie (...) obowiązująca od (...) r. według GUS wynosi (...) zł). Podatek wyniesie więc (...) zł. Natomiast limit pomocy de minimis wynosi aktualnie (...) euro (czyli (...) zł według kursu Euro na dzień (...) r.).
Będzie Pani zatem musiała uiścić podatek w takim zakresie, w jakim będzie on przekraczał limity pomocy de minimis, czyli w tym stanie faktycznym w wysokości (...) zł, w pozostałym zakresie może skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.
Jako że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.
Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.
Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.
Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
Stosownie do treści art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:
1) 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
2) 27 090 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
3) 5 733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.
Jak stanowi art. 14 ust. 1-3 ww. ustawy:
Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.
Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
Do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:
1) do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;
2) do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;
3) do grupy III – innych nabywców.
Stosownie do art. 17a ust. 1 i 2 ww. ustawy:
Podatnicy podatku są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2, złożyć, w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych według ustalonego wzoru. Do zeznania podatkowego dołącza się dokumenty mające wpływ na określenie podstawy opodatkowania.
Obowiązek składania zeznań podatkowych nie dotyczy przypadków, w których podatek jest pobierany przez płatnika.
Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady nabycie przez osobę fizyczną w drodze darowizny własności rzeczy i praw majątkowych podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Ustawa przewiduje jednak zwolnienia od opodatkowania dla niektórych przedmiotów nabycia.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku nabycie własności gruntów, stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, wraz z będącymi ich częścią składową drzewami i innymi roślinami, pod warunkiem że w wyniku nabycia zostanie utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, a powierzchnia gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia będzie nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia; zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie, o której mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1408/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis w sektorze rolnym (Dz.Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str. 9).
W związku z odwołaniem się w ww. przepisie do przepisów o podatku rolnym, definicję gospodarstwa rolnego, dla celów prawa podatkowego, należy przyjąć z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344).
W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o podatku rolnym:
Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Stosownie do art. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że od (...) r. prowadzi Pani gospodarstwo rolne. Powierzchnia gospodarstwa to łącznie (...) ha, przy czym (...) ha to grunty rolne stanowiące Pani własność, a z pozostałych korzysta Pani na podstawie umów dzierżawy. Gospodarstwo nabyła Pani w wyniku spadkobrania po swoim ojcu. Jeden z dzierżawców planuje darować Pani grunty rolne – dwie działki o łącznej powierzchni (...) ha, klasy V i VI. Darczyńca jest osobą niespokrewnioną z Panią. Planuje Pani dalej prowadzić gospodarstwo rolne w niezmienionym kształcie przez okres przynajmniej 5 lat. W przeciągu ostatnich 3 lat podatkowych poprzedzających nabycie, nie korzystała Pani z jakiejkolwiek pomocy de minimis.
Istotnym warunkiem omawianego zwolnienia jest, aby w wyniku nabycia własności gruntów stanowiących gospodarstwo rolne, zostało utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne.
Oznacza to, że nabywca, aby skorzystać ze zwolnienia, w każdym przypadku musi na dzień nabycia posiadać we władztwie użytki rolne lub gospodarstwo rolne, aby spełniony został warunek utworzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego.
Stosownie do art. 336 ww. ustawy Kodeks cywilny:
Posiadaczem rzeczy jest zarówno ten, kto nią faktycznie włada jak właściciel (posiadacz samoistny), jak i ten, kto nią faktycznie włada jak użytkownik, zastawnik, najemca, dzierżawca lub mający inne prawo, z którym łączy się określone władztwo nad cudzą rzeczą (posiadacz zależny).
Istotnym warunkiem dla skorzystania z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest, aby powierzchnia powiększonego gospodarstwa rolnego nie była mniejsza niż 11 ha i nie była większa niż 300 ha.
Skoro na moment dokonywania darowizny prowadzi Pani gospodarstwo rolne o powierzchni (...) ha, przy czym (...) ha to grunty rolne stanowiące Pani własność, a z pozostałych korzysta Pani na podstawie umów dzierżawy, to w wyniku nabycia gruntów rolnych w drodze darowizny powiększy Pani własność prowadzonego gospodarstwa rolnego.
Nie ma znaczenia, że wcześniej prowadziła Pani gospodarstwo rolne na nabywanych w drodze darowizny gruntach, które uprawiała Pani na podstawie umowy dzierżawy. Wcześniej bowiem posiadała Pani inny tytuł prawny do gruntów, które obecnie nabywa Pani na własność w drodze darowizny. Tym samym, uznać należy, że spełnia Pani warunek zarówno posiadania gospodarstwa rolnego w chwili nabycia darowizny, jak i nabycia gospodarstwa rolnego (zmienia się tytuł własności – z posiadacza stanie się Pani jego właścicielem).
Jeśli gospodarstwo to (składające się dokładnie z gruntów wchodzących w jego skład na moment nabycia darowizny) będzie prowadzone przez okres co najmniej 5 lat od momentu jego powiększenia (w wyniku nabycia na własność gruntów rolnych w drodze darowizny), to zostanie również spełniony kolejny warunek, by nabycie to korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
W konsekwencji spełnienia łącznie wszystkich warunków określonych art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn nabędzie Pani prawo do zwolnienia z podatku od spadków i darowizn w limitach pomocy de minimis określonych rozporządzeniem Komisji nr 1408/2013, zmienionym rozporządzeniem Komisji (UE) 2024/3118 z dnia 10 grudnia 2024 r. (Dz. Urz. UE. L z 2024 r. str. 3118) i rozporządzeniem Komisji (UE) 2025/1989 z dnia 2 października 2025 r. (Dz. Urz. UE. L z 2025 r. str. 1989).
Tym samym należy zgodzić się z Pani stanowiskiem, że w opisanym zdarzeniu będzie Pani przysługiwać zwolnienie określone w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – do kwoty limitu indywidualnego i krajowego pomocy de minimis w rolnictwie – bowiem spełnia Pani łącznie warunki omawianego zwolnienia dla nabycia gospodarstwa rolnego. Omawiane zwolnienie ma zastosowanie wyłącznie do własności gruntów stanowiących gospodarstwo rolne wraz z będącymi ich częścią składową drzewami i innymi roślinami.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie dokonuje wyliczeń podstawy opodatkowania. W związku z tym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie może potwierdzić podanych przez Panią we własnym stanowisku wyliczeń.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów