0111-KDIB2-3.4015.263.2026.5.JS; 0114-KDIP2-2.4011.96.2026.5.JM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wsparcia finansowego dla sportowców. Uzupełnił go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 29 lipca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest fundacją działającą na podstawie ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach. Fundacja uzyskała wpis w Krajowym Rejestrze Sądowym w rejestrze stowarzyszeń, innych organizacji społecznych i zawodowych, fundacji oraz samodzielnych publicznych zakładów opieki zdrowotnej (…) 2025 r. na podstawie statutu z (…) 2025 r.

Fundacja nie jest organizacją pożytku publicznego w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie.

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych w Polsce.

1. Misja Fundacji.

Z doświadczenia Fundacji wynika, że młodzi, początkujący sportowcy napotykają szereg barier, które utrudniają rozwój ich talentu i kariery sportowej. Przykładowo barierą taką są warunki szkoleniowe, tj. ograniczony dostęp do wysokiej jakości obiektów, sprzętu i kadr trenerskich, nierówności regionalne i finansowe w dostępie do programów rozwojowych oraz przepełnione grupy treningowe.

Poważną barierą są także kwestie finansowe, tj. wysokie koszty sprzętu, wyjazdów na zawody oraz opłat startowych, badań, odnowy biologicznej itp.

W celu pokonania tych barier Fundacja zamierza organizować i realizować programy wsparcia sportowców, które przez zapewnienie im warunków szkoleniowych mają na celu stworzenie dobrych warunków do rozwoju.

Dodatkowo celem Fundacji jest to, aby zawodnicy poprzez swoje przygotowania oraz treningi, a także sportową postawę, promowali poszczególne dyscypliny sportu, inspirując dzieci i młodzież do aktywności fizycznej. Wynika to z przekonania Fundacji, że wartości związane ze sportem odgrywają kluczową rolę w rozwoju osobistym każdego człowieka. Budują jego charakter od najmłodszych lat i wyrabiają nawyki, pomocne na każdej płaszczyźnie życia. Fundacja jest przekonana, że najwłaściwszą inspiracją i zarazem wzorem do naśladowania dla młodego pokolenia mogą być najlepsi sportowcy, którzy walczą o medale na ważnych imprezach sportowych.

Misją Fundacji jest także promowanie i wspieranie aktywności fizycznej i sportowej dzieci i młodzieży.

2. Cele statutowe Fundacji.

Obecnie Fundacja planuje aktualizację statutu i poszerzenie zakresu działalności o wspomniane wyżej obszary działalności.

Zgodnie ze zmodyfikowanym statutem, cele statutowe Fundacji będą obejmować także wspieranie kultury fizycznej i sportu oraz dobroczynność. Jak bowiem wspomniano na wstępie, misją Fundacji będzie wspieranie młodych sportowców oraz promowanie aktywnego trybu życia wśród dzieci i młodzieży.

Dodatkowo, w trosce o edukację i zdrowie dzieci, Fundacja zamierza poszerzyć swoje cele statutowe o działalność oświatową oraz w zakresie ochrony zdrowia. Działalność w zakresie ochrony zdrowia będzie koncentrować się na wspieraniu diagnostyki, w szczególności wczesnym wykrywaniu zaburzeń ze spektrum autyzmu u dzieci.

Zgodnie z zapisami zmodyfikowanego statutu, Fundacja realizuje cele statutowe, m. in. poprzez:

·      koordynowanie, organizowanie i wsparcie projektów i programów edukacyjnych w dziedzinie sportu oraz zdrowia fizycznego dzieci i młodzieży;

·      zakup i przekazywanie sprzętu sportowego i edukacyjnego instytucjom sprawującym pieczę nad dziećmi i młodzieżą oraz bezpośrednio dzieciom i młodzieży;

·      wsparcie finansowe dla klubów sportowych, organizatorów i uczestników imprez sportowych;

·      wsparcie domów dziecka oraz rodzin zastępczych poprzez zakup sprzętu sportowego i ponoszenie kosztów uczestnictwa w imprezach sportowych;

·      wsparcie indywidualnych sportowców, którzy mogą być wzorem do naśladowania dla dzieci i młodzieży;

·      organizowanie i wsparcie zajęć sportowych i rekreacyjnych;

·      organizację i wsparcie obozów, kolonii i wyjazdów wakacyjnych;

·      wsparcie remontów ośrodków sportowych oraz domów dziecka;

·      wsparcie we wczesnym wykrywaniu zaburzeń ze spektrum autyzmu u dzieci, w tym wsparcie specjalistycznych ośrodków diagnostycznych, obejmujące zakup sprzętu na potrzeby ośrodków diagnostycznych i poprawę ich infrastruktury.

Fundacja zamierza prowadzić działalność w tym obszarze na całym świecie, tzn. będzie realizować programy zarówno w Polsce oraz poza granicami Polski.

Fundacja nie działa w celu osiągnięcia zysku, a osiągany dochód przeznaczany będzie na realizację celów statutowych.

Zgodnie ze statutem Fundacja może prowadzić działalność gospodarczą w rozmiarach służących realizacji jej celów statutowych. Fundacja jest w związku z tym zarejestrowana także w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego.

3. Pozyskiwanie środków od darczyńców.

Zgodnie ze statutem Fundacji, środki na realizację celów Fundacji i pokrycie kosztów jej działalności mogą pochodzić z:

a)  funduszu założycielskiego, pożyczek i darowizn Fundatorów,

b)  darowizn, dotacji, subwencji i spadków krajowych i zagranicznych,

c)  dochodów z aktywów oraz praw majątkowych Fundacji,

d)  dochodów z dotacji i subwencji oraz grantów, zbiórek i imprez publicznych,

e)  odsetek i depozytów z lokat w bankach i instytucjach rynku kapitałowego w kraju i za granicą,

f)   działalności gospodarczej prowadzonej przez Fundację.

Źródłem finansowania Fundacji będą zatem, m. in. otrzymane darowizny pieniężne uzyskane od darczyńców pochodzących z Polski i zagranicy.

Fundacja może także uzyskiwać przychody z działalności gospodarczej, na przykład ze sprzedaży usług reklamowych, w tym usług reklamowych świadczonych w trakcie organizowanych zawodów sportowych, w których nieodpłatnie uczestniczą dzieci i młodzież.

4. Przeznaczanie i wydatkowanie dochodów Fundacji na programy realizowane bezpośrednio przez Fundację.

Fundacja będzie przeznaczać i wydatkować swoje dochody na realizowanie programów wsparcia rozwoju sportowego dzieci oraz młodzieży oraz sportu i sportowców w Polsce i poza granicami Polski.

Niektóre z realizowanych projektów mogą mieć także charakter edukacyjny, na przykład polegający na przekazaniu materiałów edukacyjnych instytucjom sprawującym pieczę nad dziećmi i młodzież, placówkom wychowawczym i zastępczym, oraz domom dziecka.

W szczególności, planowana jest realizacja następujących programów wsparcia sportu („Programy wsparcia”):

·      Fundacja będzie wspierać projekty w Polsce w szkołach podstawowych poprzez opłacanie nauczycieli przeprowadzających zajęcia sportowe oraz zakup sprzętu sportowego do szkół,

·      Fundacja wspierać będzie X. w Polsce i poza granicami Polski kupując sprzęt sportowy i przekazując go w formie darowizny,

·      Fundacja będzie wspierać kluby sportowe w Polsce i na świecie m. in. w formie darowizn pieniężnych lub darowizn sprzętu sportowego;

·      Fundacja będzie nabywać i przekazywać nieodpłatnie sprzęt sportowy i edukacyjny instytucjom sprawującym pieczę nad dziećmi i młodzież, placówkom wychowawczym i zastępczym, oraz domom dziecka;

·      Fundacja będzie wspierać domy dziecka przekazując im sprzęt sportowy w formie darowizn i finansując wyjazdy sportowe dla dzieci;

·      Fundacja będzie wydatkować środki na wsparcie remontów ośrodków sportowych oraz domów dziecka.

Oprócz tego Fundacja będzie także wspierać indywidualnych zawodników (sportowców) w Polsce i poza granicami Polski („Programy wsparcia sportowców”). Projekty te będą polegały na opłacaniu zawodnikom tzw. startowego w zawodach sportowych, nabywanie sprzętu sportowego (w szczególności wyczynowych i treningowych: przyrządów, akcesoriów, wyposażenia, odzieży sportowej, itp.), i przekazywanie go zawodnikom w formie darowizny (albo alternatywnie dokonywanie darowizn pieniężnych na rzecz zawodników w celu zakupu przez nich sprzętu sportowego).

Wsparcie zawodników ze strony Fundacji będzie miało charakter jednostronny i nieodpłatny, a zawodnicy nie będą zobowiązani do świadczenia wzajemnego na rzecz Fundacji.

Programy wsparcia sportowców mogą być realizowane w formie indywidualnego wsparcia konkretnych sportowców lub poprzez zorganizowane dedykowanych programów w oparciu o określone kryteria i parametry. Aby zapewnić stosowanie zasad transparentności oraz równego traktowania Programy wsparcia sportowców będą realizowane w oparciu o regulaminy. Regulamin wsparcia sportowców będzie zawierał zasady oraz warunki uczestnictwa osób fizycznych (sportowców) w danych programie, a także określone zapisy mające zapewnić, że sprzęt będzie wykorzystywany przez zawodników zgodnie z przeznaczeniem oraz zapisy mające przeciwdziałać nieuczciwym praktykom (na przykład sprzedaży sprzętu przez zawodnika lub wykorzystywaniu go w celach niezgodnych z przeznaczeniem).

Fundacja planuje oznaczać ww. sprzęt sportowy jaki ma być przekazywany sportowcom w formie darowizny własnym logo lub informacją, że taki sprzęt został sfinansowany ze środków Fundacji. Takie oznaczanie sprzętu przez Fundację będzie mieć na celu:

a)  uwiarygodnianie działalności Fundacji wobec potencjalnych darczyńców, tj. podmioty te będą mogły indywidualnie i obiektywnie zweryfikować zakres oraz skalę działalności Fundacji, oraz skuteczność podejmowanych działań,

b)  możliwość udokumentowania przez Fundację, iż środki przez nią pozyskane zostały wydatkowane zgodnie z celami Fundacji, a oznaczanie sprzętu sportowego pozwoli na identyfikację zakupów dokonywanych przez Fundację z darowiznami dokonywanymi na rzecz sportowców oraz późniejszym jej wykorzystaniem przez tych sportowców,

c)  przeciwdziałanie nieuczciwym praktykom, w szczególności sprzedaży sprzętu przez danego sportowca – Fundacja będzie miała możliwość monitorowania oraz identyfikowania sytuacji w których taki sprzęt zostanie wystawiony na sprzedaż np. na internetowych platformach sprzedażowych, co ma również aspekt prewencyjny.

5. Przeznaczanie i wydatkowanie dochodów Fundacji w formie wsparcia innych podmiotów realizujących takie same lub podobne cele statutowe.

W niektórych przypadkach Fundacja zamiast udzielenia bezpośredniego wsparcia w ramach opisanych wyżej programów może dokonywać darowizn na rzecz innych podmiotów (fundacji, stowarzyszeń itp.) z siedzibą zarówno w Polsce, jak również poza granicami Polski, realizujących takie same lub podobne cele statutowe.

Zgodnie ze statutem Fundacji, jednym z jej celów statutowych jest bowiem współpraca i pomoc szkołom, instytucjom publicznym i prywatnym, innym fundacjom i organizacjom pomocowym o takich samych lub podobnych celach statutowych, w szczególności poprzez wspólną realizację projektów pomocowych, udzielanie wsparcia finansowego, darowizn środków pieniężnych i niepieniężnych, wymianę informacji, udostępnianie, użyczanie lub wynajem nieruchomości posiadanych przez Fundację, użyczanie know-how oraz środków pomocowych.

6. Wsparcie działalności diagnostycznej dla dzieci.

Fundacja zamierza także wspierać działalność diagnostyczną na rzecz dzieci.

W ramach jednego z projektów Fundacja zamierza sfinansować remont budynku, w którym rozpocznie działalność ośrodek wczesnej diagnostyki spektrum autyzmu u dzieci („Centrum badania autyzmu”) oraz pomóc w zakupie sprzętu dla tego centrum.

Centrum badania autyzmu będzie prowadzone przez fundację lub stowarzyszenie, którego cele statutowe będą obejmowały działalność w zakresie ochrony zdrowia, polegającą na organizacji i prowadzeniu specjalistycznych ośrodków diagnostycznych wczesnego wykrywania zaburzeń ze spektrum autyzmu u dzieci.

Wsparcie Fundacji przyjmie formę darowizny na rzecz wspomnianej fundacji lub stowarzyszenia przeznaczonej na sfinansowanie remontu budynku, w którym rozpocznie działalność Centrum badania autyzmu oraz zakup sprzętu na jego potrzeby.

Fundacja nie jest podmiotem wskazanym w art. 17 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Opis zdarzenia przyszłego zawarty w uzupełnieniu wniosku dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób prawnych, dlatego nie został przywołany w tej interpretacji .

Pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn (sformułowane w uzupełnieniu) oraz w zakresie podatku dochodowym od osób fizycznych

1.  Czy uzyskiwane przez sportowców od Fundacji w ramach Programów wsparcia sportowców przysporzenie majątkowe podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn? (pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn)

2.  Czy w związku ze wsparciem sportowców Fundacja nie pełni funkcji płatnika ani nie jest zobowiązana do złożenia formularza PIT-11? (pytanie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych)

Państwa stanowisko w sprawie (częściowo sformułowane w uzupełnieniu)

Ad 1.

W Państwa ocenie uzyskiwane od Fundacji przez sportowców przysporzenie majątkowe podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

W ramach Programów wsparcia sportowców Fundacja planuje nabywanie sprzętu sportowego (w szczególności wyczynowych i treningowych: przyrządów, akcesoriów, wyposażenia, odzieży sportowej, itp.) i przekazywanie go zawodnikom w formie darowizny (albo alternatywnie dokonywanie darowizn pieniężnych na rzecz zawodników w celu zakupu przez nich sprzętu sportowego).

Stosownie do treści art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy.

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

W rezultacie, skoro w opisywanym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez sportowców środków pieniężnych lub sprzętu sportowego nastąpi na podstawie umowy darowizny, nie wiążącej się ze świadczeniem wzajemnym z ich strony, będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Podsumowując, Państwa zdaniem, przekazanie sportowcom sprzętu sportowego lub środków pieniężnych będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Ad 2.

Z kolei w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, Państwa zdaniem, w związku ze wsparciem sportowców Fundacja nie pełni funkcji płatnika ani nie jest zobowiązana do złożenia formularza PIT-11, ponieważ uzyskiwane przez sportowców przysporzenie nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ale podatkiem od spadków i darowizn.

Realizacja Programów wsparcia sportowców wiąże się z uzyskaniem przez nich przysporzenia majątkowego.

Jednak w art. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidziane zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. W szczególności, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlegają przychody podlegające przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zacytowany przepis dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który co do zasady może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a który uzyskany został przez nich w sposób nieodpłatny, na podstawie jednego z tytułów wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Jego rolą jest zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego. Przy czym zaznaczyć należy, że wyłączeniu temu podlega jedynie nabycie na podstawie jednego z tytułów wskazanych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, które faktycznie miało miejsce.

Stosownie do treści art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy.

W myśl wskazanego wyżej art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

W rezultacie, skoro w opisywanym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez sportowców środków pieniężnych lub sprzętu sportowego nastąpi na podstawie umowy darowizny, nie wiążącej się ze świadczeniem wzajemnym z ich strony, co do zasady, będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

W konsekwencji, z uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość przekazanych sportowcom przez Fundację środków finansowych lub sprzętu sportowego nie będzie stanowić dla nich przychodu opodatkowanego na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, zastosowania nie znajdą następujące przepisy ww. ustawy nakładające obowiązki płatnika:

·      art. 41 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1;

·      art. 41 ust. 4 ww. ustawy, zgodnie z którym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-17 oraz art. 30a ust. 1 pkt 1-11 oraz 11b-13, z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Tym samym, skoro sportowcy nie osiągną przychodu podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Fundacja nie będzie płatnikiem i nie będzie na niej ciążył obowiązek obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Dodatkowo należy wskazać na art. 42a ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1 [przychody z innych źródeł], z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru [tj. formularz PIT-11] o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Skoro jednak, jak wskazano wyżej, sportowcy nie uzyskają przychodu do opodatkowania na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym w szczególności nie uzyskają przychodu z innych źródeł, na Fundacji nie będzie ciążył obowiązek sporządzenia i wysłania informacji PIT-11, o którym mowa w art. 42a ust. 1 ww. ustawy.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Wyjaśniam, że zostali Państwo uznani za podmiot zainteresowany w sprawie w zakresie podatku od spadków i darowizn w związku z możliwością opodatkowania opisanych czynności podatkiem dochodowym od osób fizycznych w przypadku, gdyby czynności te nie podlegały przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn. Rozstrzygnięcie w podatku od spadków i darowizn stanowi zagadnienie wstępne dla celów rozstrzygnięcia w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Jako że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna”, należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

W myśl art. 890 § 1 ww. ustawy:

Przepisy Kodeksu cywilnego przewidują zatem szczególną formę dla umowy darowizny; umowa taka – pod rygorem nieważności powinna zostać sporządzona w formie aktu notarialnego. Niezachowanie tej formy nie powoduje nieważności umowy tylko wówczas, gdy darowizna została spełniona.

Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach Programów wsparcia sportowców Fundacja planuje nabywanie sprzętu sportowego (w szczególności wyczynowych i treningowych: przyrządów, akcesoriów, wyposażenia, odzieży sportowej, itp.) i przekazywanie go zawodnikom w formie darowizny (albo alternatywnie dokonywanie darowizn pieniężnych na rzecz zawodników w celu zakupu przez nich sprzętu sportowego). Wsparcie zawodników ze strony Fundacji będzie miało charakter jednostronny i nieodpłatny, a zawodnicy nie będą zobowiązani do świadczenia wzajemnego na rzecz Fundacji.

Podatkiem od spadków i darowizn objęte są nabycia tytułem darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Istotną cechą darowizny jest nieodpłatny charakter świadczeń oraz nieekwiwalentność nabycia. Darowizna jest świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem darmym i dobrowolnym, przy czym nie wynika ani z żadnego stosunku zobowiązaniowego, ani też z ustawy.

Mając na uwadze powyższe informacje, należy stwierdzić, że skoro w opisywanym zdarzeniu przyszłym otrzymanie przez sportowców środków pieniężnych lub sprzętu sportowego nastąpi na podstawie umowy darowizny, nie wiążącej się ze świadczeniem wzajemnym z ich strony, będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

W myśl natomiast art. 5 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek podatkowy w zakresie podatku od spadków i darowizn będzie ciążył na obdarowanych (sportowcach).

Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania w podatku od spadków i darowizn należało uznać za prawidłowe.

Przechodząc natomiast do rozstrzygnięcia zagadnienia na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuję, że zagadnienie dotyczące podatku od spadków i darowizn stanowi zagadnienie wstępne względem podatku dochodowego od osób fizycznych.

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Zacytowany przepis dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który co do zasady może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a który uzyskany został przez nich w sposób nieodpłatny, na podstawie jednego z tytułów wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jego rolą jest zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego.

Skoro zatem na gruncie tej sprawy otrzymanie przez sportowców środków pieniężnych lub sprzętu sportowego nastąpi na podstawie umowy darowizny, nie wiążącej się ze świadczeniem wzajemnym z ich strony, będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, to – stosownie do dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ do takich przychodów nie stosuje się przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Oznacza to tym samym, że Fundacja nie pełni funkcji płatnika ani nie jest zobowiązana do złożenia formularza PIT-11. Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie wątpliwości zawartych w pytaniu nr 2 – należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotowa interpretacja, zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Państwa. Stosownie do powyższego, jeżeli obdarowani chcą również otrzymać interpretację indywidualną, to powinni złożyć odrębne wnioski dotyczące ich indywidualnej sprawy i uiścić wymaganą opłatę.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.