0111-KDIB2-3.4015.250.2026.2.LM

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

22 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia tytułem darowizny od ojca środków pieniężnych, znajdujących się na wspólnym koncie bankowym. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwanie - w piśmie z 14 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego ostatecznie doprecyzowany w uzupełnieniu wniosku

(…) 2026 r. pomiędzy Panią a Pani ojcem została zawarta umowa darowizny środków pieniężnych w kwocie (…) zł. Ma Pani z ojcem wspólny rachunek bankowy. Rachunek ten został założony bardzo dawno temu i był wykorzystywany wyłącznie przez Pani ojca. Pani nie korzystała z rachunku, nie dokonywała z niego żadnych operacji, nie regulowała z niego swoich zobowiązań ani nie dysponowała środkami znajdującymi się na tym rachunku.

Faktyczny dostęp do rachunku wykorzystała Pani dopiero w związku z zakupem mieszkania. Środki pieniężne będące przedmiotem darowizny pochodziły wyłącznie z majątku Pani ojca. Ojciec zgromadził je na wspólnym rachunku poprzez wpłaty gotówkowe dokonywane w oddziale banku, przelewy z innego prywatnego konta ojca oraz środki uzyskane z likwidacji lokat bankowych.

Niezależnie od środków należących do Pani ojca, wpłaciła Pani na wspólny rachunek własne środki pieniężne w kwocie (…) zł pochodzące z Pani oszczędności. Środki te nie były objęte umową darowizny.

13 maja 2026 r. dokonała Pani zapłaty ceny za zakup mieszkania w wysokości (…) zł . Na kwotę tę składały się Pani własne środki w wysokości (…) zł oraz środki pieniężne otrzymane od ojca na podstawie umowy darowizny w wysokości (…) zł.

Jest Pani w posiadaniu potwierdzeń transakcji z ww. konta w celu przedstawienia pochodzenia środków na nim zgromadzonych.

 

Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy w przedstawionym stanie faktycznym będzie Pani uprawniona do skorzystania ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli środki pieniężne będące przedmiotem darowizny zostały zgromadzone na wspólnym rachunku bankowym Pani i Pani ojca, a ich pochodzenie z majątku ojca można jednoznacznie wykazać?

 

Pani stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

Pani zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Pani zwolnienie od podatku od spadków i darowizn przewidziane w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Darczyńcą jest Pani ojciec, a więc osoba należąca do kręgu osób uprawnionych do zastosowania zwolnienia.

Przedmiotem darowizny były środki pieniężne w kwocie (…) zł, co zostało potwierdzone umową darowizny zawartą (…) 2026 r. Środki stanowiące przedmiot darowizny pochodziły wyłącznie z majątku Pani ojca. Zostały zgromadzone na wspólnym rachunku bankowym poprzez wpłaty gotówkowe, przelewy z innego rachunku należącego do ojca oraz środki uzyskane z likwidacji lokat. Ich pochodzenie można jednoznacznie wykazać na podstawie historii rachunku i dokumentów bankowych. Okoliczność, że środki znajdowały się na wspólnym rachunku bankowym Pani ojca i Pani, nie zmienia faktu, że stanowiły majątek Pani ojca i były przedmiotem darowizny. Wspólny rachunek służył wyłącznie jako sposób zgromadzenia środków przed zakupem mieszkania. Nie korzystała Pani z tego rachunku na co dzień, nie dokonywała z niego żadnych operacji ani nie wykorzystywała zgromadzonych na nim środków przed realizacją zakupu mieszkania.

Uważa Pani, że w opisanym stanie faktycznym został spełniony również warunek udokumentowania otrzymania środków pieniężnych, ponieważ możliwe jest wykazanie zarówno źródła ich pochodzenia, jak i ich przeznaczenia na zakup mieszkania. Fakt, że środki zostały zgromadzone na wspólnym rachunku bankowym, nie powinien sam w sobie wyłączać prawa do zwolnienia, jeżeli z dokumentów jednoznacznie wynika, że środki będące przedmiotem darowizny pochodziły od darczyńcy.

 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 u pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1983 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):

W myśl art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Należy zauważyć, że - co do zasady - darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 2 omawianej ustawy:

W myśl art. 14 ust. 1, 2 i 3 pkt 1 cyt. ustawy:

Niezależnie od powyższego ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje w swojej treści zwolnienie dla członków najbliższej rodziny.

 

Zgodnie z art. 4a ust. 1 ww. ustawy:

Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

   1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2–5, 7 i 8 oraz ust. 1a-2 , a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia - w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz

   2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu SD-Z2, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r., poz. 2060).

Zgodnie z art. 4a ust. 4 omawianej ustawy:

Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

   1) wartość majątku ostatnio nabytego doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby lub po tej samej osobie w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub

   2) nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron.

Z treści wniosku wynika, że (…) 2026 r. zawarła Pani z ojcem  umowę darowizny środków pieniężnych w kwocie (…) zł. Pani i Pani ojciec mają wspólny rachunek bankowy. Środki pieniężne będące przedmiotem darowizny pochodziły wyłącznie z majątku Pani ojca. Ojciec zgromadził je na wspólnym rachunku poprzez wpłaty gotówkowe dokonywane w oddziale banku, przelewy z innego prywatnego konta ojca oraz środki uzyskane z likwidacji lokat bankowych.

(…) r. dokonała Pani zapłaty ceny za zakup mieszkania w wysokości (…) zł . Na kwotę tę składały się Pani własne środki w wysokości (…) zł oraz środki pieniężne otrzymane od ojca na podstawie umowy darowizny w wysokości (…) zł. Jest Pani w posiadaniu potwierdzeń transakcji z ww. konta w celu przedstawienia pochodzenia środków na nim zgromadzonych.

Nabycie przez Panią środków pieniężnych w drodze umowy darowizny co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W przypadku darowizn dokonywanych między córką a ojcem, zgodnie z wskazanymi powyżej przepisami, nabycie rzeczy i praw majątkowych tym tytułem może być objęte zwolnieniem na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W celu ustalenia, czy w opisanej we wniosku sytuacji spełnione są warunki do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania trzeba przeanalizować przesłanki wskazane w przepisach prawa.

Z treści przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:

   - otrzymania darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;

   - udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym;

   - złożenia zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją przewidzianą w zacytowanym art. 4a ust. 4 ww. ustawy).

W przypadku darowizny środków pieniężnych warunkiem niezbędnym do skorzystania z omawianego zwolnienia - jak już wyżej wskazano - jest m.in. fakt udokumentowania przez obdarowanego ich otrzymania dowodem przekazania na swój rachunek bankowy albo rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, darowizna środków pieniężnych była dokonana przez Pani ojca na Pani rzecz, czyli pomiędzy osobami należącymi do grupy osób wymienionych w art. 4a ustawy. Darowane środki pieniężne należały do Pani ojca i znajdowały się na Państwa wspólnym koncie bankowym.

Odnośnie drugiego warunku, tj. udokumentowania wpływu środków na Pani rachunek bankowy, należy wskazać, że skoro darowane Pani środki, wpłynęły uprzednio na rzecz Pani ojca (jako darującego) i na konto, którego współwłaścicielką jest Pani jako obdarowana, to pieniądze te wpłynęły również na Pani konto bankowe. Zatem spełniony został warunek udokumentowania otrzymania środków dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, o którym mowa w z analizowanym art. 4a ust. 1 ww. ustawy.

Zatem jeżeli spełni Pani warunek dokonania zgłoszenia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego - w ustawowym terminie 6 miesięcy - od otrzymania darowizny nabycia środków pieniężnych, to wypełni Pani swoje ustawowe obowiązki celem zwolnienia z opodatkowania otrzymanej darowizny.

Tym samym w przedstawionym zdarzeniu przysługuje Pani zwolnienie określone w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz.622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.