0111-KDIB2-3.4015.245.2026.1.BD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 czerwca 2026 r. wpłynął do nas Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych przekazywania wpłat na rzecz szpitala o charakterze darowizny z przeznaczeniem na finansowanie zakupu leku stosowanego w Pani leczeniu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną poddawaną leczeniu onkologicznemu. W związku z kosztami leczenia, osoba fizyczna może przekazywać środki pieniężne bezpośrednio na rachunek bankowy wskazany przez szpital prowadzący Pani leczenie. Wpłaty te mają charakter darowizny przekazywanej na rzecz szpitala z przeznaczeniem na finansowanie zakupu leku stosowanego w Pani leczeniu. Koszt pojedynczej dawki leku wynosi obecnie około 7 800 zł. Leczenie wymaga podania wielu dawek, dlatego łączna wartość środków przekazanych przez jedną osobę fizyczną może osiągnąć kilkadziesiąt tysięcy złotych lub nawet przekroczyć 100 000 zł. Wpłaty będą dokonywane bezpośrednio przez darczyńcę na rachunek bankowy wskazany przez szpital. Środki pieniężne nie będą przekazywane na Pani rachunek bankowy ani pozostawione do Pani dyspozycji. Nie będzie Pani mogła nimi rozporządzać, wypłacić ich ani przeznaczyć na jakikolwiek inny cel. Środki pieniężne przekazywane będą na rachunek należący do szpitala. Szpital będzie odbiorcą wpłat i dysponentem przekazanych środków. Pani nie jest właścicielką rachunku bankowego, na który dokonywane są wpłaty, ani nie posiada prawa do dysponowania środkami zgromadzonymi na tym rachunku. W dokumentacji związanej z darowizną Pani będzie wskazana imiennie jako pacjentka, dla której przeznaczone jest finansowanie zakupu leku. Nie uzyskuje Pani możliwości żądania wypłaty środków pieniężnych, zwrotu niewykorzystanych środków ani decydowania o sposobie ich wykorzystania. W przypadku niewykorzystania środków ich dalszy los zależy od zasad obowiązujących u odbiorcy wpłaty, a nie od Pani decyzji. Lek finansowany z przekazanych środków będzie nabywany przez szpital i wykorzystywany w procesie Pani leczenia. Nie można wykluczyć, że w przyszłości ta sama osoba fizyczna dokona kolejnych wpłat na rzecz szpitala przeznaczonych na finansowanie Pani leczenia.

Pytania

1.  Czy po Pani stronie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn, jeżeli osoba fizyczna przekazuje środki pieniężne bezpośrednio na rachunek bankowy wskazany przez szpital, z przeznaczeniem na zakup leku stosowanego w Pani leczeniu?

2.  Czy odpowiedź na pytanie nr 1 pozostaje taka sama również wtedy, gdy osoba fizyczna dokonuje wielokrotnych wpłat na rzecz szpitala przeznaczonych na Pani leczenie, a łączna wartość tych wpłat przekracza 100 000 zł?

3.  Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym po Pani stronie dochodzi do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych w rozumieniu art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, w opisanym zdarzeniu przyszłym nie powstanie po Pani stronie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn. Zgodnie z art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy lub praw majątkowych. W opisanym zdarzeniu przyszłym nie otrzymuje Pani środków pieniężnych, nie nabywa ich własności i nie uzyskuje możliwości dysponowania nimi. Środki pieniężne są przekazywane bezpośrednio przez darczyńcę na rachunek bankowy należący do szpitala i pozostają w dyspozycji szpitala. Pani nie może rozporządzać przekazanymi środkami, żądać ich wypłaty, żądać ich zwrotu ani przeznaczyć ich na inny cel. Korzysta Pani wyłącznie z leczenia finansowanego przez szpital ze środków przekazanych przez darczyńcę. Nie nabywa Pani również własności leku finansowanego z przekazanych środków, lecz korzysta wyłącznie ze świadczenia zdrowotnego udzielanego przez podmiot leczniczy. Okoliczność, że jest Pani wskazana imiennie jako pacjentka, dla której przeznaczone są środki na zakup leku, nie powoduje przejścia własności tych środków na Panią ani nie daje Pani prawa do rozporządzania nimi. W konsekwencji nie dochodzi do nabycia przez Panią własności środków pieniężnych ani innych praw majątkowych w rozumieniu art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Pani zdaniem, powyższa ocena pozostaje aktualna również w przypadku wielokrotnych wpłat dokonywanych przez tę samą osobę fizyczną, nawet jeżeli ich łączna wartość przekroczy 100.000 zł, ponieważ środki pieniężne nadal nie są przekazywane Pani ani pozostawione do Pani dyspozycji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że katalog tytułów nabycia (rzeczy lub praw majątkowych) podlegającego opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 cyt. ustawy jest katalogiem zamkniętym. Wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.

Jako, że opisane we wniosku wpłaty dokonywane na rzecz szpitala mają charakter darowizny i ma być z nich finansowane Pani leczenie, to ewentualne skutki podatkowe w podatku od skutków i darowizn należy rozpatrywać przez pryzmat darowizny i polecenia darczyńcy.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna” (do której Pani się odwołuje), dlatego w tym zakresie należy sięgnąć do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Stosownie do art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

W myśl art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego.

W myśl art. 893 ww. Kodeksu:

Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy stanowi, że:

Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 5 tej ustawy:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że wpłaty mające charakter darowizny przekazywane są na konto bankowe szpitala z przeznaczeniem na finansowanie zakupu leku stosowanego w Pani leczeniu. Środki pieniężne nie będą przekazywane na Pani rachunek bankowy ani pozostawione do Pani dyspozycji. Nie będzie Pani mogła nimi rozporządzać, wypłacić ich ani przeznaczyć na jakikolwiek inny cel. Szpital będzie odbiorcą wpłat i dysponentem przekazanych środków. Pani nie jest właścicielką rachunku bankowego, na który dokonywane są wpłaty, ani nie posiada prawa do dysponowania środkami zgromadzonymi na tym rachunku. W dokumentacji związanej z darowizną, Pani będzie wskazana imiennie jako pacjentka, dla której przeznaczone jest finansowanie zakupu leku. Nie uzyskuje Pani możliwości żądania wypłaty środków pieniężnych, zwrotu niewykorzystanych środków ani decydowania o sposobie ich wykorzystania. W przypadku niewykorzystania środków ich dalszy los zależy od zasad obowiązujących u odbiorcy wpłaty, a nie od Pani decyzji. Lek finansowany z przekazanych środków będzie nabywany przez szpital i wykorzystywany w procesie Pani leczenia.

Ma Pani wątpliwości czy w przedstawionym zdarzeniu powstanie dla Pani obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn oraz czy po Pani stronie dojdzie do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych w rozumieniu art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Pani zdaniem, w opisanym zdarzeniu przyszłym nie powstanie po Pani stronie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.

Wskazany powyżej, katalog tytułów nabycia podlegający opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jest katalogiem zamkniętym. Zatem tylko wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Przy czym obowiązek w podatku od spadków i darowizn ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych, czyli na tym podmiocie, który te rzeczy lub prawa nabywa.

Jak wskazała Pani we wniosku, środki pieniężne mające charakter darowizny nie będą przekazywane na Pani rachunek bankowy ani pozostawione do Pani dyspozycji. Nie będzie też Pani mogła nimi rozporządzać, wypłacać ani przeznaczyć na jakikolwiek inny cel. To szpital będzie odbiorcą wpłat i dysponentem przekazanych środków. Pani będzie jedynie imiennie wskazana jako pacjentka, dla której przeznaczone jest finansowanie zakupu leku, którego dokonuje szpital. Nie uzyska Pani możliwości żądania wypłaty środków pieniężnych, zwrotu niewykorzystanych środków ani decydowania o sposobie ich wykorzystania. W przypadku niewykorzystania środków ich dalszy los zależy od zasad obowiązujących u odbiorcy wpłat czyli od szpitala. Z treści wniosku nie wynika także, aby osoba dokonująca wpłat na konto szpitala, dokonywała ich z konkretnym poleceniem.

Tym samym, zgadzam się z Pani stanowiskiem, że fakt iż jest Pani wskazana imiennie jako pacjentka, dla której przeznaczone są środki na zakup leku, nie powoduje przejścia własności tych środków na Panią ani nie daje Pani prawa do rozporządzania nimi. Nie nabywa Pani również własności leku finansowanego z przekazanych środków. Jak wynika z opisu sprawy, Pani nie otrzymuje darowizny i to nie Pani jest obdarowaną. Darowiznę pieniężną otrzymuje szpital. Pani natomiast korzysta wyłącznie ze świadczenia zdrowotnego udzielanego przez podmiot leczniczy w postaci leku zakupionego ze środków, które otrzymał szpital w postaci darowizny.

Odrębną kwestią od opodatkowania darowizny jest opodatkowanie podatkiem od spadków i darowizn nabycia tytułem polecenia darczyńcy. Wykonanie polecenia powoduje powstanie obowiązku podatkowego po stronie beneficjenta tego polecenia będącego jednocześnie obdarowanym. W związku z tym, że szpital jest obdarowanym a osoba dokonująca wpłat na konto szpitala jest darczyńcą, to w takiej sytuacji Pani nie może być tutaj beneficjentem jako osoba korzystająca tylko ze świadczenia zdrowotnego w postaci leku zakupionego przez szpital z otrzymanej na ten cel darowizny.

Zatem w analizowanej sprawie nie dojdzie do nabycia przez Panią własności środków pieniężnych ani innych praw majątkowych w rozumieniu art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, bez względu na wysokości dokonywanych wpłat przez darczyńcę na rzecz szpitala. Oznacza to, że sytuacja opisane we wniosku jest na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn neutralna podatkowo i nie rodzi po Pani stronie żadnego obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.