0111-KDIB2-3.4015.240.2026.1.LM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych wraz z prawem do rachunku bankowego. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim obywatelem, posiadającym miejsce zamieszkania w Polsce oraz polską rezydencję podatkową. Pana brat również jest polskim obywatelem oraz polskim rezydentem podatkowym i posiada rachunek bankowy otwarty w szwajcarskim banku zgodnie z lokalnym prawem, na którym są zgromadzone należące do niego środki pieniężne.

Środki na koncie wykorzystywane są przez jego właściciela do zakładania lokat bankowych, od których powstają na rachunku odsetki. Właściciel rachunku bankowego rozlicza podatek dochodowy od osób fizycznych w Polsce od całości odsetek jakie są generowane przez środki pieniężne znajdujące się na przedmiotowym rachunku.

Planowane zdarzenie przyszłe obejmować będzie dokonanie przez Pana brata na Pana rzecz darowizny środków pieniężnych zgromadzonych na wyżej wymienionym rachunku bankowym, połączonej z jednoczesnym przeniesieniem praw i obowiązków (własności) do tego rachunku na Pana rzecz. W ramach planowanej czynności prawnej, środki pieniężne nie zostaną przetransferowane na inny, zewnętrzny rachunek, lecz pozostaną na przedmiotowym koncie, którego wyłącznym właścicielem i dysponentem stanie się Pan. Techniczne i formalne wykonanie darowizny nastąpi poprzez dokonanie pełnej zmiany danych właściciela rachunku w systemie szwajcarskiego banku. W rezultacie powyższego, bank wyda oficjalne potwierdzenie odzwierciedlające stan, w którym środki pieniężne będące przedmiotem darowizny znajdują się na rachunku bankowym należącym już bezpośrednio do Pana.

Pytanie

Czy po otrzymaniu darowizny (w przedmiocie rachunku bankowego) przez Pana od Pana brata, znajdzie w stosunku do Pana zastosowanie zwolnienie podatkowe na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, przy założeniu prawidłowego zgłoszenia nabycia praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, po otrzymaniu darowizny (w przedmiocie rachunku bankowego) od Pana brata, znajdzie w stosunku do Pana zastosowanie zwolnienie podatkowe na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn przy założeniu prawidłowego zgłoszenia nabycia praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Zwolnienie podatkowe wyrażone w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1)  zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 1a-2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz

2)  w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

W pierwszej kolejności należy wskazać, że w opisanym zdarzeniu przyszłym bezspornie spełniony zostanie warunek podmiotowy, o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Stronami planowanej umowy darowizny będą bowiem bracia, a więc osoby zaliczone przez ustawodawcę do kręgu najbliższej rodziny (rodzeństwo).

Przechodząc do analizy warunku określonego w art. 4a ust. 1 pkt ustawy o podatku od spadków i darowizn, wskazać należy na specyfikę planowanej czynności. Przedmiotem darowizny będą środki pieniężne ulokowane na rachunku bankowym, przy czym wykonanie tej darowizny nastąpi nie poprzez przelew środków, a poprzez formalne przeniesienie praw do tegoż rachunku na Pana rzecz. W konsekwencji tej operacji, środki pieniężne nie zmienią swojego fizycznego położenia w strukturze bankowej, a jedynie przejdą pod wyłączną dyspozycję Pana jako nowego właściciela konta. W tak ukształtowanym stanie faktycznym, dokonywanie fizycznego transferu (przelewu) środków na inny, zewnętrzny Pana rachunek byłoby czynnością sztuczną i pozbawioną uzasadnienia gospodarczego.

Nie bez znaczenia w omawianej sytuacji pozostaje aspekt ekonomiczny. Będące przedmiotem darowizny środki pieniężne są nieustannie wykorzystywane w celu generowania przychodów z odsetek (lokaty bankowe) oraz innych operacji finansowych. Intencją darczyńcy, jak również Pana jako przyszłego dysponenta tych środków, jest zachowanie ciągłości ich inwestowania na przedmiotowym rachunku. Dokonywanie technicznego przelewu wychodzącego i ponownego przychodzącego skutkowałoby koniecznością zerwania trwających lokat, co naraziłoby strony na wymierne straty finansowe.

W Pana ocenie, intencją ustawodawcy przy wprowadzaniu wymogu z art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn było ustanowienie mechanizmu kontrolnego, który wykluczałby potencjalne nadużycia związane z obrotem gotówkowym oraz zapewniał pełną jawność i przejrzystość źródła pochodzenia majątku. W opisywanej sytuacji środki pieniężne cały czas znajdują się i pozostaną w oficjalnym systemie bankowym. Ryzyko nadużyć, które ustawodawca chciał wyeliminować, w tym przypadku w ogóle nie występuje. Trudno uznać, aby sam brak dokonania technicznej czynności przelewu – w sytuacji, gdy tożsamość i transparentność środków są w pełni zachowane – miał pozbawiać podatnika prawa do zwolnienia.

W rezultacie, formalny brak udokumentowania otrzymania środków „dowodem zewnętrznego przekazania na rachunek płatniczy nabywcy” nie pozbawia Pana możliwości skorzystania ze zwolnienia. Cel postawiony przez ustawodawcę – czyli transparentność bezgotówkowego przepływu kapitału – zostaje w pełni zrealizowany. Zmiana statusu prawnego środków zostanie bowiem w sposób niebudzący wątpliwości potwierdzona oficjalną dokumentacją wystawioną przez instytucję bankową, odzwierciedlającą przejęcie przez Pana rachunku.

Mając na uwadze powyższe, stoi Pan na stanowisku, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym znajdzie zastosowanie pełne zwolnienie podatkowe z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, przy założeniu że dokona Pan zgłoszenia nabycia (na formularzu SD-Z2) właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w ustawowym terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.

W myśl art. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z powyższego, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych znajdujących się za granicą tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli w  chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia darowizny, w związku z tym należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 cyt. Kodeksu:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie natomiast do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz art. 9 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W myśl art. 14 ust. 1, 2 i 3 pkt 1 cyt. ustawy:

Niezależnie od powyższego, ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje w swojej treści zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe, dla członków najbliższej rodziny.

Zgodnie z treścią art. 4a ust. 1 tej ustawy:

Jak wynika z treści art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy:

Przy czym, w myśl art. 4 ust. 4 cyt. ustawy:

Zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych dokonać należy na formularzu SD-Z2, zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r., poz. 2060).

Zgodnie z art. 4a ust. 4 omawianej ustawy:

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że jest Pan polskim obywatelem, posiadającym miejsce zamieszkania w Polsce oraz polską rezydencję podatkową. Pana brat również jest polskim obywatelem oraz polskim rezydentem podatkowym. Pana brat posiada rachunek bankowy otwarty w szwajcarskim banku zgodnie z lokalnym prawem, na którym są zgromadzone należące do niego środki pieniężne. Pana brat planuje dokonanie darowizny środków pieniężnych zgromadzonych na wyżej wymienionym rachunku bankowym, połączonej z jednoczesnym przeniesieniem praw i obowiązków (własności) do tego rachunku na Pana rzecz. W ramach planowanej czynności prawnej, środki pieniężne nie zostaną przetransferowane na inny, zewnętrzny rachunek, lecz pozostaną na przedmiotowym koncie, którego wyłącznym właścicielem i dysponentem stanie się Pan. Techniczne i formalne wykonanie darowizny nastąpi poprzez dokonanie pełnej zmiany danych właściciela rachunku w systemie szwajcarskiego banku. W rezultacie powyższego, bank wyda oficjalne potwierdzenie odzwierciedlające stan, w którym środki pieniężne będące przedmiotem darowizny znajdują się na rachunku bankowym należącym już bezpośrednio do Pana.

Ma Pan wątpliwości, czy może Pan skorzystać ze zwolnienia podatkowego z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn w związku z nabyciem ww. darowizny od brata.

Nabycie przez Pana w drodze darowizny środków pieniężnych wraz z rachunkiem bankowym, na którym się one znajdują podlegać będzie – co do zasady – opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W celu ustalenia, czy w opisanej we wniosku sytuacji spełnione są warunki do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania trzeba przeanalizować przesłanki wskazane w przepisach prawa.

Z treści przepisu art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:

·         otrzymanie darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;

·         złożenie zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją przewidzianą w zacytowanym art. 4a ust. 4 ustawy);

·         udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

W przypadku darowizny środków pieniężnych warunkiem niezbędnym do skorzystania z omawianego zwolnienia – jak już wyżej wskazano – jest m.in. fakt udokumentowania przez obdarowanego ich otrzymania dowodem przekazania na swój rachunek bankowy albo rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

Jak wynika z opisu zdarzenia, przedmiotowa darowizna będzie dokonana przez Pana brata na Pana rzecz, czyli pomiędzy osobami należącymi do grupy osób wymienionych w art. 4a ustawy.

Darowane środki pieniężne należące do Pana brata, znajdujące się na rachunku bankowym, którego to Pan stanie się właścicielem, uprzednio wpłynęły/zasiliły ten rachunek, zatem spełniony zostanie warunek udokumentowania wynikający z analizowanego art. 4a ust. 1 ww. ustawy.

Reasumując, jeżeli spełni Pan warunek dokonania zgłoszenia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego – w ustawowym terminie 6 miesięcy od otrzymania darowizny – nabycia środków pieniężnych wraz z prawem do rachunku bankowego, to spełnione zostaną wszystkie warunki do zastosowania zwolnienia z opodatkowania otrzymanej darowizny na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.