0111-KDIB2-3.4015.230.2026.4.BD; 0114-KDIP3-1.4011.631.2026.5.MZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych otrzymania od dziadków – w darowiźnie – mieszkania położonego w Polsce. Uzupełnił Pan wniosek o dodatkową opłatę – w odpowiedzi na wezwanie – 13 lipca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan obywatelem Białorusi. Do Polski przyjechał Pan w lipcu 2021 r. w wieku 15 lat wraz z rodziną. Od momentu przyjazdu nieprzerwanie mieszka Pan w (…) i jest zameldowany w lokalu w (…), w którym cały czas przebywa. Obecnie ma Pan 19 lat. (…) czerwca 2026 r. ukończy Pan 20 lat. Początkowo przebywał Pan w Polsce na podstawie wizy. Następnie uzyskał Pan zezwolenie na pobyt czasowy w związku z połączeniem z rodziną. Podstawą wydania zezwolenia było to, że Pana ojciec posiadał w Polsce status ochrony uzupełniającej. Zezwolenie zostało udzielone na okres trzech lat. Obecnie, na dzień składania wniosku, oczekuje Pan na wydanie kolejnego zezwolenia na pobyt czasowy. W 2026 r. ukończył Pan szkołę średnią w Polsce i przystąpił Pan do egzaminu maturalnego. Planuje Pan rozpocząć studia na (…). W kwietniu 2025 r. zdał Pan państwowy egzamin certyfikatowy z języka polskiego jako obcego i uzyskał Pan certyfikat znajomości języka polskiego na poziomie C1. Pana centrum interesów życiowych znajduje się w Polsce. W Polsce mieszkają również członkowie Pańskiej najbliższej rodziny, tj. Pana ojciec, matka oraz brat. Pana życie rodzinne, edukacyjne i społeczne jest związane z Polską. W najbliższej przyszłości nie planuje Pan przeprowadzki do innego państwa ani przeniesienia centrum interesów życiowych poza terytorium Polski. Nie posiada Pan stałego miejsca zamieszkania ani centrum interesów życiowych w innym państwie. Dodatkowo jest Pan wolontariuszem w grupie poszukiwawczo-ratowniczej zajmującej się poszukiwaniami osób zaginionych na terenie Polski oraz w ośrodku pomocy społecznej jednej z dzielnic (…), co potwierdza Pana zaangażowanie społeczne i związanie z miejscem zamieszkania. Pana dziadkowie, będący rodzicami Pana matki, są obywatelami Białorusi i na stałe zamieszkują na terytorium Białorusi. Nie posiadają obywatelstwa polskiego, karty pobytu ani innego tytułu pobytowego uprawniającego do pobytu na terytorium Polski. Dziadkowie są właścicielami lokalu mieszkalnego położonego w (…). Lokal ten ma powierzchnię 51 m² i znajduje się w budynku wielorodzinnym (bloku) na terenie dzielnicy (…). Nieruchomość została nabyta przez dziadków około 4 lata temu. Zamierzają przekazać Panu własność tego lokalu mieszkalnego w drodze umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego. Darowizna nie została jeszcze dokonana. Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego. W związku z planowaną darowizną chciałby Pan ustalić skutki podatkowe otrzymania przez Pana nieruchomości, w szczególności możliwość skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w ustawie o podatku od spadków i darowizn oraz ustalić, czy otrzymanie tej darowizny będzie powodowało obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pytania

1.  Które przepisy prawa podatkowego mają zastosowanie w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, tj. czy otrzymanie przez Pana w drodze darowizny w formie aktu notarialnego lokalu mieszkalnego położonego w (…) od dziadków (rodziców Pana matki), będących obywatelami Białorusi i na stałe zamieszkujących na terytorium Białorusi, podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn czy przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.  Czy w przypadku zakwalifikowania opisanej darowizny do podatku od spadków i darowizn, przysługuje Panu zwolnienie z obowiązku zapłaty tego podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn (tzw. „grupa 0”)?

3.  Czy w przypadku nieprzysługiwania zwolnienia, o którym mowa w pytaniu nr 2, otrzymanie przez Pana na terenie Polski opisanej darowizny będzie powodowało powstanie obowiązku zapłaty podatku na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym jest Pan osobą posiadającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ponieważ od 2021 r. nieprzerwanie mieszka Pan w Polsce, posiada Pan tutaj centrum interesów życiowych (rodzina, edukacja, działalność społeczna) oraz planuje Pan dalsze życie i naukę w Polsce. W najbliższym czasie planuje Pan złożyć wniosek o udzielenie zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego UE.

W Pana ocenie nabycie przez Pana lokalu mieszkalnego w drodze darowizny powinno podlegać przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ przedmiotem darowizny jest nieruchomość położona na terytorium Polski, a nabycie własności rzeczy w drodze darowizny jest objęte zakresem tej ustawy.

Uważa Pan, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym spełnione zostaną warunki do zastosowania zwolnienia z podatku od spadków i darowizn przewidzianego dla tzw. „grupy 0” na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, ponieważ darowizna zostanie dokonana pomiędzy dziadkami a wnukiem, czyli osobami należącymi do najbliższej rodziny w rozumieniu przepisów ustawy.

W konsekwencji, w Pana ocenie, nabycie opisanej nieruchomości nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn, przy spełnieniu ustawowych warunków zwolnienia.

Jednocześnie uważa Pan, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mają zastosowania do otrzymania darowizny, ponieważ nabycie rzeczy lub praw majątkowych tytułem darowizny podlega odrębnej regulacji w ustawie o podatku od spadków i darowizn i nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Z treści złożonego wniosku wynika, że Pana dziadkowie posiadają w Polsce nieruchomość – lokal mieszkalny w budynku położonym w (…). Dziadkowie planują ten lokal przekazać Panu w drodze darowizny zawartej w formie aktu notarialnego. Jako, że przedmiot nabycia (darowizny) położony jest na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, to opisane przez Pana nabycie na podstawie umowy darowizny będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na zasadach określonych w ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 14 ust. 1, 2 i 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 4a ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 4a ust. 4 ww. ustawy:

Wg treści art. 4 ust. 4 cyt. ustawy:

Jak wynika z powołanego powyżej art. 4 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn, dla skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 4a tej ustawy przy zawarciu umowy darowizny, koniecznym jest, aby obdarowany:

a)  posiadał obywatelstwo Polskie, lub

b)  posiadał obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym, lub

c)  miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, lub

d)  miał miejsce zamieszkania na terytorium jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) – stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym.

W przepisach polskiego prawa podatkowego pojęcie „miejsca zamieszkania” nie zostało zdefiniowane.

Jak stanowi art. 25 Kodeksu cywilnego:

Warunek przebywania w danym miejscu ma charakter obiektywny i nie ma problemów dowodowych w wykazaniu, że dana osoba przebywa lub nie w danej miejscowości. Zamiar stałego pobytu w danej miejscowości ma natomiast charakter subiektywny, ponieważ odnosi się do woli osoby. Należy jednak zauważyć, iż istnieją kryteria obiektywizujące zamiar stałego pobytu. Uznaje się na przykład, że podatnik wykazuje zamiar stałego pobytu w danej miejscowości, jeżeli miejscowość ta stanowi dla niego centrum jego życiowej działalności, ocenianej w aspekcie jego powiązań osobistych i gospodarczych.

W opisie sprawy wskazał Pan, że do Polski przyjechał Pan w lipcu 2021 r. wraz z rodziną. Od momentu przyjazdu, nieprzerwanie mieszka Pan i jest zameldowany w lokalu w (…), w którym cały czas Pan przebywa. W 2026 r. ukończył Pan szkołę średnią w Polsce i przystąpił Pan do egzaminu maturalnego. Planuje Pan rozpocząć studia. Zdał Pan państwowy egzamin certyfikatowy z języka polskiego. Pana centrum interesów życiowych znajduje się w Polsce. W Polsce mieszkają również członkowie Pańskiej najbliższej rodziny, tj. Pana ojciec, matka oraz brat. Pana życie rodzinne, edukacyjne i społeczne jest związane z Polską. Planuje Pan również złożyć wniosek o udzielenie zezwolenia na pobyt rezydenta długoterminowego UE.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz opis zdarzenia, uznać należy, że posiada Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Należy zauważyć, że zwolnienie przewidziane w art. 4a ww. ustawy dotyczy nabycia przez konkretnie wskazane w tym przepisie osoby. Zwolnienie obejmuje nabycie m.in. przez zstępnych (wnuka), przy spełnieniu pozostałych warunków zwolnienia.

Z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, iż jednym z warunków skorzystania ze zwolnienia, jest zgłoszenie przez osoby objęte zwolnieniem właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego nabycia rzeczy lub praw majątkowych w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego. Obowiązek nie obejmuje przypadków, gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego albo w tej formie zostało złożone oświadczenie woli jednej ze stron (art. 4a ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że planowane nabycie przez Pana lokalu mieszkalnego położonego w Polsce – na podstawie umowy darowizny zawartej w formie aktu notarialnego – od dziadków, tj. osób wymienionych w zamkniętym katalogu określonym w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, będzie korzystało ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 4a powołanej ustawy.

Ponadto, zgodnie z art. 4a ust. 4 pkt 2 ww. ustawy, nie będzie ciążył na Panu obowiązek zgłoszenia nabycia ww. prawa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, ponieważ darowizna zostanie dokonana w formie aktu notarialnego.

Przechodząc natomiast do rozstrzygnięcia zagadnienia na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuję, że zagadnienie dotyczące podatku od spadków i darowizn stanowi zagadnienie wstępne względem podatku dochodowego od osób fizycznych.

Na podstawie bowiem art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 592 ze zm.):

Zacytowany przepis dotyczy sytuacji podatników osiągających dochód (przychód), który co do zasady może podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a który uzyskany został przez nich w sposób nieodpłatny, na podstawie jednego z tytułów wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Jego rolą jest zapobieżenie sytuacji, w której to samo przysporzenie majątkowe powodowałoby powstanie obowiązku podatkowego w dwóch podatkach, czego skutkiem byłoby podwójne opodatkowanie tego samego przysporzenia majątkowego.

Skoro zatem na gruncie tej sprawy analizowana darowizna lokalu mieszkalnego dokonana przez dziadków na Pana rzecz będzie podlegała przepisom o podatku od spadków i darowizn, to – stosownie do dyspozycji art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ do takich przychodów nie stosuje się przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.