Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

01 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych sfinansowania części instalacji fotowoltaicznej przez Pana córkę. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania w pismach z 22 i 30 czerwca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca wraz z małżonką jest współwłaścicielem domu położonego w miejscowości (…), stanowiącego majątek wspólny małżonków.

Wnioskodawca i jego małżonka na co dzień zamieszkują w innej miejscowości, jednak korzystają również z przedmiotowego domu. W domu tym zamieszkuje córka Wnioskodawcy wraz z mężem.

Wnioskodawca zawarł z córką umowę użyczenia obejmującą 70% powierzchni domu na cele mieszkaniowe. Zgodnie z ustaleniami stron córka Wnioskodawcy ponosi koszty utrzymania użyczanej części nieruchomości, w tym koszty remontów oraz mediów, mimo że rachunki i faktury za media wystawiane są na Wnioskodawcę jako właściciela nieruchomości.

W 2022 r. Wnioskodawca zawarł z wykonawcą umowę na montaż instalacji fotowoltaicznej dla przedmiotowego domu. Faktura VAT została wystawiona na Wnioskodawcę jako właściciela nieruchomości. Wartość instalacji wyniosła (…) zł. Z tej kwoty:

-  Wnioskodawca zapłacił (…) zł ze środków własnych,

-  kwota (…) zł została zapłacona przez bank finansujący zakup instalacji na podstawie umowy pożyczki zawartej pomiędzy bankiem a córką Wnioskodawcy.

Córka Wnioskodawcy spłaca przedmiotową pożyczkę we własnym zakresie. Środki z pożyczki nie zostały przekazane Wnioskodawcy do swobodnego dysponowania, lecz zostały przeznaczone bezpośrednio na sfinansowanie instalacji fotowoltaicznej wykorzystywanej również przez córkę i jej rodzinę zamieszkujących nieruchomość.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że Pana córka zakupiła fotowoltaikę ponieważ mieszka w domu i korzysta z prądu – na takiej postawie zakupiła panele – art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zakup przez córkę fotowoltaiki ma bezzwrotny charakter; córka kupiła ją na swoje potrzeby. Zawsze może zdemontować panele.

W drugim uzupełnieniu doprecyzował Pan, że to Pan zawarł umowę na założenie paneli ponieważ jest Pan właścicielem domu i tylko Pan mógł wyrazić zgodę i podpisać umowę z firmą która zakładała instalację. Pana córka zaciągnęła kredyt na zapłatę za instalację. Córka nie będzie mogła żądać zwrotu nakładów. Instalacja jest zamontowana na stelażu na działce i zawsze może być zdemontowana.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym pokrycie przez Pana córkę kosztów instalacji fotowoltaicznej finansowanej pożyczką zaciągniętą przez Pana córkę powoduje powstanie po Pana stronie obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn z tytułu darowizny?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, w opisanej sytuacji nie doszło do darowizny podlegającej opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego darowizna polega na nieodpłatnym świadczeniu kosztem majątku darczyńcy na rzecz obdarowanego. Dla uznania czynności za darowiznę konieczne jest wystąpienie nieodpłatnego przysporzenia majątkowego po stronie obdarowanego.

W opisanej sytuacji Pana córka korzysta z nieruchomości na podstawie umowy użyczenia i ponosi koszty związane z korzystaniem z domu, w tym remontów oraz instalacji fotowoltaicznej służącej zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych jej rodziny.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1043 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej ,,podatkiem'', podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: darowizny, polecenia darczyńcy.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, do której się Pan odwołuje, dlatego w tym zakresie należy sięgnąć do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

W myśl art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego ojej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że zawarł Pan z córką umowę użyczenia obejmującą 70% powierzchni domu na cele mieszkaniowe. Zgodnie z ustaleniami stron Pana córka ponosi koszty utrzymania użyczanej części nieruchomości, w tym koszty remontów oraz mediów, mimo że rachunki i faktury za media wystawiane są na Pana jako właściciela nieruchomości. W 2022 r. zawarł Pan z wykonawcą umowę na montaż instalacji fotowoltaicznej dla przedmiotowego domu. Faktura VAT została wystawiona na Pana jako właściciela nieruchomości. Wartość instalacji wyniosła (…) zł. Z tej kwoty Pan zapłacił (…) zł ze środków własnych, a kwota (…) zł została zapłacona przez bank finansujący zakup instalacji na podstawie umowy pożyczki zawartej pomiędzy bankiem a Pana córką. Pana córka spłaca przedmiotową pożyczkę we własnym zakresie. Środki z pożyczki nie zostały Panu przekazane do swobodnego dysponowania, lecz zostały przeznaczone bezpośrednio na sfinansowanie instalacji fotowoltaicznej wykorzystywanej również przez Pana córkę i jej rodzinę zamieszkujących nieruchomość. Instalacja jest zamontowana na stelażu na działce i zawsze może być zdemontowana. Córka nie będzie mogła żądać zwrotu nakładów.

Pana wątpliwość budzi czy pokrycie przez Pana córkę kosztów instalacji fotowoltaicznej finansowanej pożyczką zaciągniętą przez Pana córkę powoduje powstanie po Pana stronie obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn.

Z opisu zdarzenia nie wynika, aby intencją Pana córki było dokonywanie darowizny na Pana rzecz. Środki z pożyczki zaciągniętej przez córkę zostały co prawda przeznaczone na zakup instalacji fotowoltaicznej, która formalnie należy do Pana, jednakże ma ona służyć zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych Pana córki i jej rodziny. Środki z zaciągniętej przez Pana córkę pożyczki zostały bezpośrednio przeznaczone na sfinansowanie instalacji fotowoltaicznej wykorzystywanej przez nią i jej rodzinę. Tym samym sfinansowanie części instalacji fotowoltaicznej do domu, który jej Pan użyczył nie podlega uregulowaniom zawartym w ustawie o podatku od spadków i darowizn.

Zatem, mając na uwadze przedstawione zdarzenie oraz powołane wyżej przepisy należy zgodzić się z Pana stanowiskiem, że sfinansowanie przez Pana córkę części instalacji fotowoltaicznej do domu, który jej Pan użyczył z kredytu zaciągniętego i spłacanego przez nią nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Podkreślam, że nie jestem uprawniony do analizowania i oceny dokumentów załączonych do wniosku. Interpretacja została wydana wyłącznie na podstawie opisu zdarzenia przyszłego, przedstawionego we wniosku.

Jednocześnie informuję, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego. Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem – została wydana wyłącznie dla Pana i tylko Pan może czerpać z niej ochronę.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.