0111-KDIB2-3.4015.216.2026.1.AD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania środków pieniężnych stanowiących współfinansowanie rat kredytu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani współwłaścicielką nieruchomości (udział wynoszący 1/3 części) położonej w (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…). Kolejny udział w wysokości 1/3 części należy do Pani pierwszej siostry (majątek osobisty). Ostatni udział w wysokości 1/3 części należy do Pani drugiej siostry i jest objęty małżeńską wspólnością majątkową ustawową wraz z jej mężem.

W celu podniesienia standardu, ulepszenia oraz powiększenia powierzchni mieszkalnej nieruchomości wspólnej, wszystkie współwłaścicielki podjęły decyzję o inwestycji polegającej na jej rozbudowie, przebudowie oraz nadbudowie. Inwestycja ta została sfinansowana z kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez Panią w banku (…). Z przyczyn związanych z oceną zdolności kredytowej przez bank, umowa została zawarta wyłącznie na Pani nazwisko. Środki z kredytu zostały w całości wydatkowane na wspomniane prace budowlane w nieruchomości wspólnej. Inwestycja została fizycznie zakończona, a współwłaścicielki uzyskały ostateczną decyzję – pozwolenie na użytkowanie rozbudowanego obiektu.

Zabezpieczeniem spłaty przedmiotowego kredytu jest hipoteka umowna ustanowiona na całej nieruchomości, co oznacza, że obciąża ona również udziały należące do Pani sióstr (w tym udział objęty małżeńską wspólnością majątkową).

Pani siostry, jako współwłaścicielki odnoszące bezpośrednią korzyść ze zwiększenia substancji i wartości nieruchomości, uczestniczą w spłacie rat kredytu na podstawie wewnętrznego porozumienia stron. Przy całkowitej kwocie miesięcznej raty wynoszącej obecnie (…) PLN, każda z sióstr przekazuje na Pani rachunek bankowy stałą kwotę (…) PLN miesięcznie (łącznie (…) PLN). Pozostałą część raty pokrywa Pani ze środków własnych. Środki otrzymane od sióstr są wpłacane na konto, z którego pobierana jest rata kredytu. Pomiędzy Panią, siostrami oraz mężem siostry zostało zawarte porozumienie o współfinansowaniu kosztów obsługi zadłużenia.

Pytania

Czy otrzymywanie przez Panią od Pani sióstr (współwłaścicielek) środków pieniężnych w kwocie po (…) PLN miesięcznie od każdej z nich, stanowiących współfinansowanie raty kredytu zaciągniętego na nadbudowę, rozbudowę i przebudowę wspólnego domu, podlega przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, a w konsekwencji – czy rodzi po Pani stronie obowiązek zapłaty podatku lub składania deklaracji SD-Z2?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, otrzymywane od sióstr wpłaty są neutralne podatkowo na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn, w związku z czym nie rodzą obowiązku podatkowego ani obowiązku składania deklaracji SD-Z2.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych m.in. tytułem darowizny.

Stosownie do art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Istotą darowizny jest zatem bezpłatne i jednostronne przysporzenie majątkowe – obdarowany staje się bogatszy, a darczyńca uboższy.

W opisanym stanie faktycznym po Pani stronie nie dochodzi do jakiegokolwiek wzbogacenia (przysporzenia majątkowego). Przelewom dokonywanym przez siostry brakuje cechy „darmowości”. Wynika to z trzech kluczowych aspektów prawnych:

1. Obowiązek wynikający z prawa współwłasności (art. 207 Kodeksu cywilnego). Zgodnie z tym przepisem, współwłaściciele ponoszą wydatki i ciężary związane z rzeczą wspólną w stosunku do wielkości swoich udziałów. Skoro kredyt został zaciągnięty celowo na przebudowę wspólnego domu, spłata tego długu jest „ciężarem” związanym bezpośrednio z tą nieruchomością. Siostry, przekazując środki, realizują swój ustawowy obowiązek partycypacji w kosztach ulepszenia wspólnego majątku. Fakt, że jeden z udziałów objęty jest małżeńską wspólnością majątkową, nie znosi tego obowiązku – nakłady są pokrywane w celu utrzymania substancji majątku wspólnego małżonków.

2. Celowość kredytu i brak swobody dysponowania środkami. Kredyt w banku miał charakter celowy. Nie otrzymuje Pani od sióstr środków do własnej, dowolnej dyspozycji. Pełni ona jedynie techniczną rolę pośrednika. Jej prywatne saldo majątkowe pozostaje bez zmian (otrzymuje łącznie (…) PLN i wraz ze swoją częścią oddaje całość do banku).

3. Ochrona przed egzekucją hipoteczną: Nieruchomość obciążona jest hipoteką umowną na rzecz banku. W myśl art. 75 ustawy o księgach wieczystych i hipotece wierzyciel może dochodzić zaspokojenia z nieruchomości bez względu na to, czyją stała się własnością. Gdyby raty nie były płacone, bank miałby prawo zlicytować udziały obu sióstr. Finansując ratę, działają one (wraz z małżonkiem jednej z nich) we własnym interesie prawnym i ekonomicznym – chronią swoje prawo własności oraz majątek wspólny przed licytacją komorniczą.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.

Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Na podstawie art. 14 ust. 1 i 2 ww. ustawy:

Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.

Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Zgodnie z treścią art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Do grupy I podatkowej zalicza się – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Stosownie do treści art. 9 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł − jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej.

Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że jest Pani współwłaścicielką nieruchomości. W nieruchomości tej posiada Pani 1/3 udziału, Pani siostra posiada 1/3 udziały (jako majątek osobisty) oraz druga siostra posiada 1/3 udziału (łącznie z mężem we współwłasności małżeńskiej). W celu podniesienia standardu, ulepszenia oraz powiększenia powierzchni mieszkalnej nieruchomości wspólnej, wszystkie współwłaścicielki podjęły decyzję o inwestycji polegającej na jej rozbudowie, przebudowie oraz nadbudowie. Inwestycja ta została sfinansowana z kredytu mieszkaniowego zaciągniętego przez Panią. Z przyczyn związanych z oceną zdolności kredytowej przez bank, umowa została zawarta wyłącznie na Pani nazwisko. Środki z kredytu zostały w całości wydatkowane na wspomniane prace budowlane w nieruchomości wspólnej. Zabezpieczeniem spłaty przedmiotowego kredytu jest hipoteka umowna ustanowiona na całej nieruchomości; obciąża ona również udziały należące do Pani sióstr. Pani siostry, jako współwłaścicielki odnoszące bezpośrednią korzyść ze zwiększenia substancji i wartości nieruchomości, uczestniczą w spłacie rat kredytu na podstawie wewnętrznego porozumienia stron. Kwota miesięcznej raty wynosi obecnie (…) PLN, każda z sióstr przekazuje na Pani rachunek bankowy stałą kwotę (…) PLN miesięcznie. Pozostałą część raty pokrywa Pani ze środków własnych. Środki otrzymane od sióstr są wpłacane na konto, z którego pobierana jest rata kredytu. Pomiędzy Panią, siostrami oraz mężem siostry zostało zawarte porozumienie o współfinansowaniu kosztów obsługi zadłużenia.

Pani zdaniem, otrzymane środki są neutralne podatkowo na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Aby ocenić Pani stanowisko należy zbadać, czy otrzymane środki pieniężne od sióstr na podstawie porozumienia wpisuje się w któryś z tytułów wymienionych w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w szczególności jako darowizna, do której Pani się odwołuje.

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Darowizna to czynność, której skutkiem darczyńca dokonuje przysporzenia majątkowego na rzecz obdarowanego, nie otrzymując za to ekwiwalentu gospodarczego dokonanej czynności. (J. Jezioro, w: E. Gniewek, P. Machnikowski, Komentarz KC, 2021, art. 888, Nb 1).

Podsumowując, darowizna nakłada na darczyńcę obowiązek spełnienia świadczenia polegającego na nieodpłatnym przysporzeniu obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Zawarcie darowizny wymaga, by w jej rezultacie (na skutek spełnienia świadczenia przez darczyńcę) majątek obdarowanego został powiększony. Zasadniczo chodzi tutaj o taką wartość przysporzenia, o jaką równocześnie zostaje uszczuplony majątek darczyńcy.

Z przedstawionego zdarzenia wynika, że wzięła Pani kredyt w celu podniesienia standardu, ulepszenia oraz powiększenia powierzchni mieszkalnej nieruchomości wspólnej. Z przyczyn związanych z oceną zdolności kredytowej przez bank, umowa została zawarta wyłącznie na Pani nazwisko. Środki z kredytu zostały w całości wydatkowane na prace budowlane w nieruchomości wspólnej. Zabezpieczeniem spłaty przedmiotowego kredytu jest hipoteka umowna ustanowiona na całej nieruchomości; obciąża ona również udziały należące do Pani sióstr. Pani siostry partycypują w spłacie rat kredytu. Na tę okoliczność zostało zawarte porozumienie o współfinansowaniu kosztów obsługi zadłużenia pomiędzy Panią, siostrami oraz mężem siostry.

Zatem, skoro podstawową cechą darowizny jest by majątek obdarowanego został powiększony to –w sytuacji nabywania przez Panią środków pieniężnych na spłatę kredytu, który sama Pani zaciągnęła, ale w całości przeznaczyła na prace budowlane związane ze wspólną nieruchomością, (tj. na rozbudowę, przebudowę oraz nadbudowę nieruchomości) i który zabezpieczony jest hipoteka ustanowioną na całej nieruchomości – nie można uznać, że ma miejsce darowizna.

Środki pieniężne otrzymywane od sióstr – na podstawie porozumienia – na spłatę ww. kredytu, nie stanowią dla Pani przysporzenia, a tym samym należy stwierdzić, że czynność ta nie posiada elementów charakterystycznych dla któregokolwiek z tytułów nabycia podlegającym opodatkowaniu, wymienionych w zamkniętym katalogu umieszczonym w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tym samym, w wyżej wskazanym zakresie otrzymywane środki nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a Pani nie jest zobowiązana do uiszczenia podatku ani złożenia żadnej deklaracji podatkowej.

Dodatkowo wskazuję, że współwłasność stanowi wspólne prawo własności przysługujące kilku osobom. Jak wynika z art. 207 Kodeksu cywilnego każdemu ze współwłaścicieli przypadają nie tylko pożytki i inne przychody z rzeczy wspólnej, lecz także przypada ponoszenie wydatków i ciężarów związanych z tą rzeczą. W konsekwencji, partycypowanie w spłacie kredytu przez siostry, na które jako współwłaścicielki nieruchomości z mocy prawa przypada ponoszenie ciężarów związanych z rzeczą wspólną w stosunku do posiadanych udziałów, nie stanowi po Pani stronie korzyści majątkowej i nie wypełnia znamion darowizny. Przekazywane środków przeznaczonych na współfinansowanie rat kredytu zaciągniętego na nadbudowę, rozbudowę i przebudowę stanowi bowiem pokrycie wydatków związanych z nieruchomością wspólną.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.