0111-KDIB2-3.4015.206.2026.5.BZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia spadku po zmarłym mężu. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lipca 2026 r. oraz uiszczeniem brakującej opłaty.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani obcokrajowcem, nie posiada Pani zezwolenia na pobyt stały i przebywa na terenie Polski od 2022 r. na podstawie ustawy o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa. W 2025 r. otrzymała Pani spadek po zmarłym mężu w postaci nieruchomości położonej na Ukrainie, a także w formie pieniężnej.

W Polsce nie jest Pani zarejestrowana jako osoba prowadząca działalność gospodarczą. Natomiast na Ukrainie jest Pani zarejestrowana jako osoba prowadząca działalność gospodarczą i prowadzi Pani taką działalność. Działalność gospodarcza na terytorium Ukrainy prowadzona jest przez położony tam zakład w rozumieniu Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Ukrainy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku, sporządzonej w Kijowie 12 stycznia 1993 r.

Na terytorium Ukrainy znajduje się biuro, pracownicy oraz inne środki materialne, które pozwalają na wykonywanie wskazanej działalności gospodarczej. Planuje Pani jako ukraiński przedsiębiorca wynajmować nieruchomość otrzymaną w spadku.

Zaznaczam, że przywołując za Panią treść stanu faktycznego pominąłem tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pytania w zakresie podatku od spadków i darowizn

Czy otrzymanie spadku (środki pieniężne i nieruchomość położona na Ukrainie) podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w Polsce? Czy ma Pani obowiązek zgłoszenia do urzędu skarbowego faktu otrzymania spadku w terminie 6 miesięcy na podstawie art. 4a ustawy o podatków od spadków i darowizn? (oznaczone we wniosku nr 1)

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, zgodnie z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie statusu UKR nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu. Status UKR stanowi formę tymczasowej ochrony i nie jest równoznaczny z uzyskaniem prawa stałego pobytu. Tym samym, w momencie otrzymania spadku, nie była Pani obywatelką Polski i nie miała miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nabycie w drodze spadku nieruchomości położonej na Ukrainie oraz środków pieniężnych znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie podlega zatem opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W związku z powyższym przepisy art. 4a wskazanej ustawy, dotyczące zwolnienia od podatku, nie znajdą w opisanej sprawie zastosowania, gdyż nabycie spadku w ogóle nie podlega temu podatkowi.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Pani stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

W świetle powyższego przepisu – co do zasady – opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.

W myśl art. 2 cytowanej ustawy:

Zgodnie z powyższym, w sytuacji nabycia w spadku przedmiotów lub praw majątkowych znajdujących się lub wykonywanych za granicą, czynnikiem decydującym o podleganiu ustawie o podatku od spadków i darowizn jest posiadanie przez spadkobiercę obywatelstwa polskiego lub stałego miejsca pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w chwili otwarcia spadku. Zatem spadkobierca, który w chwili otwarcia spadku był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn od nabytej własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz od nabytej własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 924 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 925 tej ustawy:

Z treści wniosku wynika, że jest Pani obcokrajowcem, nie jest Pani obywatelką polską, nie posiada Pani zezwolenia na pobyt stały w Polsce. Na terenie Polski przebywa Pani od 2022 r. w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium Ukrainy. W 2025 r. otrzymała Pani spadek po zmarłym mężu w postaci nieruchomości położonej na terytorium Ukrainy, a także środków pieniężnych, które znajdują się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ma Pani wątpliwości czy otrzymanie spadku (środków pieniężnych znajdujących się poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej i nieruchomości położonej na Ukrainie) podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w Polsce.

Pani zdaniem, nabycie w drodze spadku nieruchomości oraz środków pieniężnych znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że składniki masy spadkowej po Pani mężu nie znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, lecz – jak wynika z opisu stanu faktycznego – poza granicami Polski. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Należy jednak wskazać, że na mocy art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest również nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili nabycia spadku nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wynika z wniosku, w chwili nabycia spadku nie była Pani obywatelką polską oraz nie posiadała Pani zezwolenia na pobyt stały (w Polsce przebywa Pani na podstawie statusu UKR). Tym samym nabycie spadku (środków pieniężnych i nieruchomości, znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej), nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Zatem nie ma Pani obowiązku zgłoszenia nabycia spadku do urzędu skarbowego.

W związku z powyższym Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.