0111-KDIB2-3.4015.176.2026.2.AD

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

17 kwietnia 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn m.in. w zakresie skutków podatkowych otrzymania darowizny środków pieniężnych. Uzupełniła Pani wniosek - w odpowiedzi na wezwanie - 14 maja 2026 r.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani obywatelką Włoch, mieszka Pani w Polsce od (…) lat. Od (…) marca 2024 r. ma Pani pobyt stały w Polsce.

(…) marca 2025 r. zmarła Pani ciocia (obywatelka Włoch, zamieszkała we Włoszech, siostra Pani mamy). Pozostawiła testament, w którym do spadku powołała Panią i Pani rodzonego brata. Dziedziczą Państwo po 1/2.

W maju 2025 r., notariusz potwierdził nabycie spadku. W sierpniu włoski Urząd Skarbowy ustalił wymiar podatku (który został opłacony we Włoszech) i określił wartość nabytego przez Panią spadku. Spadek został nabyty za granicą - we Włoszech - gdzie dopełniła Pani wszystkich wymaganych prawem obowiązków, w tym zapłaciła należny podatek od spadku zgodnie z przepisami prawa włoskiego.

W skład spadku weszły: kapitał pieniężny, mieszkanie oraz grunty. Łącznie spadek został wyceniony na (…) Euro, podatki zapłacone we Włoszech z tytułu otrzymania spadku wyniosły (…) Euro.

W 2023 r. dostała Pani ponadto od cioci jako prezent przelew pieniężny w wysokości (…) Euro. Wszystkie środki ze spadku oraz prezent od cioci były przekazywane na Pani konto w banku we Włoszech i są tam nadal.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że nie posiada obywatelstwa polskiego, ma jedynie pobyt stały od (…) marca 2024 r.

Według prawa włoskiego (na podstawie konsultacji z notariuszem i adwokatem włoskim) nabycie spadku następuje wraz z momentem śmierci spadkodawcy (art. 456 Kodeksu Cywilnego włoskiego). Czyli nabyła Pani spadek wraz ze śmiercią cioci, tj. (…) marca 2025 r.

Nabycie spadku wg prawa włoskiego w przypadku testamentu również następuje w momencie śmierci spadkodawcy. Publikacja testamentu i późniejsze zgłoszenie deklaracji spadkowej w Urzędzie Skarbowy włoskim działa z mocą wsteczną od daty śmierci spadkodawcy.

Wg Pani konsultacji z notariuszem i adwokatem włoskim ostatecznym dokumentem potwierdzającym nabycie spadku jest deklaracja spadkowa, która została złożona we włoskim urzędzie skarbowym po wcześniejszym opublikowaniu testamentu. Jest to dokument fiskalny potwierdzający ostatecznie że weszła Pani w posiadanie spadku i może nim realnie rozporządzać. Nie było to europejskie poświadczenie spadkowe, ten dokument nie został utworzony, gdyż ciocia mieszkała we Włoszech, była obywatelką Włoch, cały spadek był we Włoszech i Pani jestem obywatelką Włoch.

Wyżej wspomniany dokument został wydany (przygotowany, podpisany i wysłany drogą teleinformatyczną do US włoskiego) (…) sierpnia 2025 r. i został zarejestrowany (a więc stał się prawomocny) we włoskim urzędzie skarbowym (…) sierpnia 2025 r.

W całej procedurze spadkowej po Pani cioci zaistniały dwa dokumenty fundamentalne: testament i następnie na jego bazie deklaracja spadkowa. Testament, który poświadcza że nabyła Pani spadek, został opublikowany przez notariusza (…) maja 2025 r., ale dokumentem, który poświadcza, że nabyła Pani spadek ze wszystkim efektami prawnymi jest, wg notariusza i adwokata, wspomniana wyżej deklaracja spadkowa złożona we włoskim US. Jakkolwiek datą, od której stała się Pani spadkobiorcą wg prawa włoskiego jest data śmierci cioci (…) marca 2025 r., gdyż wspomniane wyżej dokumenty mają moc wsteczną.

 

Pytanie

 

Czy musi Pani zadeklarować i zapłacić podatek od darowizny otrzymanej od cioci w 2023 r. na druku SD-3 lub w inny sposób? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

 

Pani stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku

W Pani ocenie, nie powinna Pani zadeklarować otrzymanej kwoty i opłacić od niej podatku, gdyż według Pani wiedzy stan prawny w 2023 r. stanowił, że jeśli darczyńca i przedmiot darowizny znajdują się za granicą, a obdarowany cudzoziemiec nie ma pobytu stałego, darowizna nie podlega polskiemu podatkowi. W 2023 r. nie miała Pani jeszcze potwierdzonego prawa stałego pobytu.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Pani stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego otrzymania darowizny środków pieniężnych.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1774 ze zm.):

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Jak wynika z art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:

   - nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (za wyjątkiem sytuacji określonej w cyt. powyżej art. 3 pkt 1 ustawy) lub

   - nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą; ale w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił więc dwa samoistne stany prawne - normujące odmienne zdarzenia - w zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego.

Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej. Wyjątek od tej zasady został określony w art. 3 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych lub praw znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia zarówno nabywca, jak i darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania przez nabywcę obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia w szczególności wynika, że jest Pani obywatelką Włoch, mieszka Pani w Polsce od (…) lat. Od (…) marca 2024 r. ma Pani pobyt stały w Polsce. Nie posiada Pani obywatelstwa polskiego. W 2023 r. dostała Pani od cioci jako prezent przelew pieniężny w wysokości (…) Euro. Wszystkie środki były przekazywane na Pani konto w banku we Włoszech i są tam nadal.

Z art. 1 ustawy od spadków i darowizn wynika, że opodatkowaniu podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się lub wykonanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Na mocy natomiast art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z wniosku wynika, że posiada Pani zezwolenie na pobyt stały dopiero od (…) marca 2024 r. i nie posiada Pani obywatelstwa polskiego.

Tym samym nabycie przez Panią darowizny w 2023 r. nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn niezależnie od tego, czy środki pieniężne znajdowały się w Polsce czy za granicą. Tym samym nie była Pani zobowiązana do złożenia zeznania o otrzymaniu darowizny od cioci na formularzu SD-3 ani uiszczenia podatku od spadków i darowizn w Polsce.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie oceny skutków podatkowych darowizny dokonanej na gruncie podatku od spadków i darowizn - zgodnie z zakresem złożonego wniosku.

Przedmiotem tej interpretacji jest ocena stanowiska w części dotyczącej otrzymania przez Panią darowizny. W zakresie otrzymania przez Panią spadku zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.