0111-KDIB2-3.4014.464.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 września 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia lokalu mieszkalnego w drodze licytacji komorniczej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 6 października 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca zwraca się z prośbą o jednoznaczne wyjaśnienie czy w opisanym poniżej przypadku po stronie nabywcy − czyli Wnioskodawcy − powstał obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wnioskodawca nabył lokal mieszkalny od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, co zostało udokumentowane fakturą VAT nr (…) z (…) 2026 r. Na fakturze jako sprzedawca wskazana jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, natomiast jako „podmiot upoważniony” wskazany został komornik sądowy. W pozycji dotyczącej VAT wskazano „zw.”. Z posiadanych przez Wnioskodawcę informacji wynika, że udział komornika w sprzedaży pozostawał w związku  z prowadzonym postępowaniem egzekucyjnym.

W związku z powyższym, Wnioskodawca ma wątpliwości, czy w opisanej sytuacji mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie  z którymi podatkowi temu nie podlegają m.in. umowy sprzedaży rzeczy w postępowaniu egzekucyjnym lub upadłościowym.

Podczas telefonicznych konsultacji z Krajową Informacją Skarbową Wnioskodawca nie uzyskał jednoznacznej informacji dotyczącej obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Dodatkowo, Wnioskodawca konsultował się z Urzędem Skarbowym właściwym z miejscem zamieszkania oraz w innych urzędach skarbowych w województwie (…), gdzie uzyskał informację, że ten podatek nie jest należny. W celu potwierdzenia tej informacji na piśmie polecono mu zgłoszenie się do Krajowej Informacji Skarbowej o indywidualną interpretację.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że lokal mieszkalny opisany we wniosku został nabyty na licytacji komorniczej na podstawie prawomocnego przysądzenia własności i zostało to udokumentowane fakturą VAT.

Pytania

Czy w opisanym przypadku Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, gdy zakup udokumentowany jest fakturą VAT, przy sprzedaży, przy której sprzedawcą jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, a jako podmiot upoważniony do wystawienia faktury VAT wskazany jest komornik sądowy?

W przypadku uznania, że podatek od czynności cywilnoprawnych jest należny, Wnioskodawca prosi o wskazanie konkretnej podstawy prawnej, uzasadniającej obowiązek jego zapłaty w opisanym stanie faktycznym.

Pana stanowisko w sprawie

Wskazał Pan, że zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towaru. Nie posiada Pan umowy sprzedaży. Dokumentem potwierdzającym nabycie nieruchomości jest faktura VAT.

W Pana ocenie, a także Urzędów Skarbowych, z którymi konsultował Pan sprawę, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. przepisu:

Zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 2 cyt. ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 ww. ustawy:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z treści wyżej przywołanego art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów  i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami  w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie  z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.  Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona  z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie,  w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle w ustawie określonym).

Z opisu zdarzenia wynika, że nabył Pan lokal mieszkalny od spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, co zostało udokumentowane fakturą VAT z (…) 2026 r. Na fakturze jako sprzedawca wskazana jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, natomiast jako „podmiot upoważniony” wskazany został komornik sądowy. W pozycji dotyczącej VAT wskazano „zw.”. Z posiadanych przez Pana informacji wynika, że udział komornika w sprzedaży pozostawał w związku z prowadzonym postępowaniem egzekucyjnym.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że lokal mieszkalny opisany we wniosku został nabyty na licytacji komorniczej na podstawie prawomocnego przysądzenia własności i zostało to udokumentowane fakturą VAT.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w opisanej sytuacji mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którymi podatkowi temu nie podlegają m.in. umowy sprzedaży rzeczy w postępowaniu egzekucyjnym lub upadłościowym. Jednocześnie wskazał Pan także na wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych wynikające z treści cyt. powyżej art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pana zdaniem, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.

Na wstępie zauważam, że wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – na które się Pan powołuje − obowiązywało do 31 grudnia 2015 r. Do tej daty nabycie własności rzeczy w wyniku postępowania egzekucyjnego nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (który regulował to wyłączenie), – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2015 r.:

Z dniem 1 stycznia 2016 r. przepis ten został uchylony, a transakcje nabycia w wyniku sądowego postępowania egzekucyjnego podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na zasadach ogólnych.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiuje pojęcia sprzedaży, należy w tej kwestii odnieść się do przepisów Kodeksu cywilnego i dalej do Kodeksu postępowania cywilnego.

Na podstawie art. 535 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795):

Zgodnie z art. 758 ustawy z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 468 ze zm.):

Zgodnie z art. 952 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 987 Kodeksu postępowania cywilnego:

Stosownie do art. 990 cyt. Kodeksu:

Stosownie do art. 995 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 998 § 1 Kodeksu postępowania cywilnego:

Skutki przysądzenia własności zostały uregulowane w art. 999 Kodeksu postępowania cywilnego. Stosownie do art. 999 § 1 i § 2 ww. ustawy:

Z powyższego wynika, że sprzedaż może nastąpić w różnych trybach, w tym w egzekucyjnym postępowaniu sądowym. Z ww. przepisów wynika bowiem, że nabycie nieruchomości w drodze licytacji publicznej stanowi nabycie w drodze sprzedaży.

Egzekucja z nieruchomości składa się z kilku wskazanych powyżej etapów m.in. ze sprzedaży licytacyjnej oraz przysądzenia własności.

Należy podkreślić, że zgodnie z ww. przepisami, jeżeli nabywca spełni warunki licytacyjne − a zatem uiści cenę nabycia z potrąceniem wcześniej złożonej rękojmi − uzyskuje prawo do przysądzenia, na podstawie którego następnie staje się właścicielem nieruchomości. Tym samym uprawomocnienie się postanowienia o przysądzeniu własności powoduje przejście własności w zamian za wcześniej uiszczoną cenę. Postanowienie to wywołuje zatem tożsamy skutek jak umowa sprzedaży.

Należy zatem uznać, że sądowe postanowienie o przysądzeniu własności jest orzeczeniem, o którym mowa w art. 1 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Gdyby tak nie było, ustawodawca nie wyłączyłby z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych − na mocy już nieobowiązującego przepisu art. 2 pkt 3 ww. ustawy – umowy sprzedaży rzeczy w postępowaniu egzekucyjnym lub upadłościowym.

W świetle powyżej powołanych przepisów należy stwierdzić, że nabycie nieruchomości w postępowaniu egzekucyjnym, na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych kwalifikowane jest tak, jak sprzedaż tej nieruchomości i z tej przyczyny podlega temu podatkowi na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) w związku z art. 1 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Momentem powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z wydaniem postanowienia sądu o przysądzeniu własności nieruchomości, jest dzień uprawomocnienia się tego postanowienia. Z tym bowiem dniem następuje przeniesienie własności na rzecz nabywcy.

Zatem z tytułu ww. czynności, stosownie do regulacji art. 3 ust. 1 pkt 3 i art. 4 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy powstał z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia sądu i ciąży na kupującym.

Przepis art. 2 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie znajdzie tu zastosowania, bo jak już wyżej wskazałem, utracił moc z dniem 1 stycznia 2016 r., a nabycie przez Pana nieruchomości w drodze licytacji komorniczej nastąpiło na podstawie prawomocnego przysądzenia własności.

Z wniosku wynika również, że nabycie przez Pana lokalu mieszkalnego jest zwolnione z podatku od towarów i usług.

Zatem odnosząc się do powołanego przez Pana art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w pierwszej kolejności wskazać należy, że podatek od towarów i usług oraz podatek od czynności cywilnoprawnych są wzajemnie komplementarne, co oznacza, że jeśli jakaś transakcja nie była objęta podatkiem od towarów i usług, to jest ona objęta podatkiem od czynności cywilnoprawnych, niezależnie od tego między jakimi podmiotami taka transakcja została zawarta. Bez znaczenia dla objęcia tej czynności opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest to, pomiędzy jakimi podmiotami czynność jest dokonywana, tj. czy prowadzą one działalność gospodarczą czy też nie. Istotnym jest czy czynność została objęta podatkiem od towarów i usług,  a w przypadku m.in. sprzedaży nieruchomości(np. lokalu mieszkalnego) czy podlegała ona opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według określonej stawki, czy w efekcie była zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Wyłączone z opodatkowania – w myśl cytowanego wyżej art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – są czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Co do czynności zwolnionych, o których mowa  w pkt b) tego przepisu – który to ma zastosowanie w tej sprawie – ustawodawca przewidział wyjątki od stosowania wyłączenia. Jednym z takich wyjątków jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest nieruchomość lub jej część. Do umowy sprzedaży, której przedmiotem jest nieruchomość lub jej część nie ma zatem zastosowania wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że nabycie nieruchomości w drodze licytacji komorniczej, które nastąpiło na podstawie prawomocnego postanowienia o przysądzeniu własności podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnym na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1  lit. a) w związku z art. 1 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych według stawki wynoszącej 2% wartości rynkowej nabywanej nieruchomości. Stosownie do art. 4 pkt 1 ww. ustawy obowiązek zapłaty podatku ciąży na Panu, jako kupującym.

Zatem Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.