0111-KDIB2-3.4014.403.2026.4.LM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 3 sierpnia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy sprzedaży. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 30 września 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – (…), był wspólnikiem spółki cywilnej działającej pod firmą: (…) (wraz z dwoma innymi wspólnikami, t.j.: (…)). (…) 2004 r. została zawarta umowa sprzedaży nieruchomości w formie aktu notarialnego (…) przed notariuszem (…), pomiędzy powiatem (…) (sprzedającym) a (…) (kupującymi). Przedmiotem transakcji była działka gruntu z posadowionymi na niej budynkami o nr ewidencyjnym (…), pow. (…) hektary (…) arów i (…) m², położona przy ul. (…) w (…). Dla wskazanej nieruchomości prowadzona była księga wieczysta o nr (…). Zgodnie z treścią aktu notarialnego nabycie nieruchomości przez kupujących nastąpiło w udziałach po (...) części dla każdego ze wskazanych wspólników spółki cywilnej. Nieruchomość była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej – spółki cywilnej działającej pod firmą: (…) (…).

Ponieważ wspólnik (…) złożył oświadczenie o wycofaniu swojego udziału i wystąpieniu ze spółki cywilnej, pozostali wspólnicy (tj.: (…)) podjęli uchwałę o likwidacji spółki cywilnej – (…) – z początkiem roku 2022.

Umową zawartą przed notariuszem (…) z (…) 2022 r. dokonano częściowego zniesienia współwłasności nieruchomości. W wyniku podziału tego składnika majątku spółki cywilnej, (…) stali się współwłaścicielami nieruchomości w udziałach po (…) części każdy – nieruchomość oznaczona jako działka gruntu nr (…).

(…) kontynuował działalność gospodarczą jednoosobową pod firmą – (…). W ramach prowadzonej działalności (…) korzystał z udziału ((…) części) w prawie własności nieruchomości Wnioskodawcy na podstawie zawartej pomiędzy nimi umowy.

(…) 2026 r. (…) zmarł. Spadek po nim (w tym udział (…) w nieruchomości) nabyli w udziałach po (…): (…) oraz (…) – akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przed notariuszem (…) 2026 r. (…) został powołany na zarządcę sukcesyjnego przedsiębiorstwa w spadku po (…) –akt stwierdzający powołanie zarządcy sukcesyjnego sporządzony przez notariusza (…) 2026 r. Rep. (…).

Spadkobierczyni – (…) i jej zmarły mąż (…) przez cały okres trwania małżeństwa posiadali wspólność majątkową małżeńską. Zainteresowani (synowie (…)) są synami (…) i jej zmarłego męża, a zatem zstępnymi wskazanej i jej zmarłego męża w pierwszym stopniu. (…) i Zainteresowani są jedynymi spadkobiercami zmarłego – (…).

Po likwidacji działalności przedsiębiorstwa w spadku, do momentu sprzedaży, nieruchomość nie będzie wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej żadnego ze spadkobierców.

Nieruchomość przeznaczona będzie do sprzedaży w stanie, w jakim znajduje się obecnie. Nie będą dokonywane jakiekolwiek czynności zmieniające charakterystykę nieruchomości, takie jak wyburzenia budynków, podział działek, czy uzyskiwanie pozwoleń na rozbudowę/budowę nowych obiektów na nieruchomości.

Spadkodawca – (…) wraz z (…) oraz (…), nabyli nieruchomość (…) 2004 r. na podstawie sporządzonej przed notariuszem umowy sprzedaży niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, tylko podatkiem PCC, który notariusz pobrał (akt notarialny wskazany powyżej - sporządzony przed notariuszem (…).

Obecnie planowana jest sprzedaż całej nieruchomości – działki gruntu nr (…), pow. (…). Sprzedaży dokonywać będzie (…) (jako właściciel (…) udziału) oraz spadkobiercy (…) reprezentowani przez (…) jako zarządcę sukcesyjnego (w zakresie (…) udziału wchodzącego w skład przedsiębiorstwa w spadku).

Zaznaczamy, że przywołując za Panem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i nie dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy sprzedaż udziału (…) w nieruchomości należącego do Pana spowoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych po Pana stronie jako sprzedającego? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Pana stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pana opinii, sprzedaż udziału (…) w nieruchomości nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych po Pana stronie. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym, nie na sprzedającym. Powyższe pozostaje aktualne niezależnie od tego czy sprzedaż nieruchomości będzie zwolniona z podatku od towarów i usług, czy będzie nim opodatkowana – w żadnym z tych wariantów obowiązek podatkowy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych nie powstanie po Pana stronie jako sprzedającego.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Pana stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan ostatecznie we wniosku (jego uzupełnieniu) jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

Z opisu wniosku wynika, że planuje Pan sprzedać udział w nieruchomości.

Z powołanego wyżej art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jasno wynika, że w przypadku umowy sprzedaży obowiązek podatkowy ciąży na kupującym. Zatem po Pana stronie – jako strony sprzedającej – nie wystąpi obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

W konsekwencji, niezależnie od tego czy opisana transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, Pan – jako strona sprzedająca – nie będzie w opisanej sytuacji podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych. Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia, Pan jest osobą, która sprzedaje nieruchomość, a obowiązek podatkowy – co już wyżej wskazano – przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym. Zatem, po Pana stronie, bez względu na to czy opisana transakcja będzie opodatkowana/zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-  Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz.622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-  Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.