0111-KDIB2-3.4014.362.2026.2.LM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 6 lipca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży prawa własności nieruchomości. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) sp. z o.o. (Nabywca, Spółka)

NIP: (…);

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani (…) (Sprzedający)

3. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan (…) (Sprzedający)

Opis zdarzenia przyszłego

Ogólne informacje.

(…) sp. z o.o. („Spółka”, „Nabywca”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, posiadającym siedzibę i miejsce działalności gospodarczej w Polsce.

Przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.

(…) oraz (…) („Sprzedający”) są właścicielami, na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej nieruchomości, stanowiącej działkę numer (…), o powierzchni (…) m², z obrębu (…), położonej w miejscowości (…), gmina (…), powiat (…) woj. (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (…) (dalej: „Nieruchomość”).

Sprzedający są polskimi rezydentami podatkowymi i mają w Polsce stałe miejsce zamieszkania.

W dalszej części wniosku Spółka i Sprzedający będą łącznie określani jako „Strony”.

Spółka planuje nabyć od Sprzedających Nieruchomość. Zgodnie z zamierzeniami Zainteresowanych, sfinalizowanie sprzedaży Nieruchomości (zawarcie umowy sprzedaży) planowane jest do końca 2026 r. („Transakcja”).

Spółka planuje zrealizować na Nieruchomości oraz pozostałych sąsiadujących nieruchomościach wchodzących w skład terenu planowanej inwestycji – Inwestycję (tj. budowę (…) hal magazynowo-biurowych, o wysokości (…) metrów każda). Obiekt komercyjny, który powstanie na Nieruchomości będzie wykorzystywany do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i nie zwolnionej od tego podatku. Możliwe jest również, że w przyszłości ww. obiekt będzie przedmiotem dalszej sprzedaży w ramach czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i nie zwolnionej od tego podatku.

Informacje dot. Nieruchomości.

Nieruchomość została nabyta przez Sprzedających z mocy prawa na podstawie zasiedzenia z dniem (…) 2015 r. na zasadach ustawowej małżeńskiej wspólnoty majątkowej, co zostało potwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) Wydział Cywilny z dnia (…) 2024 r. o sygn. akt. (…).

Nieruchomość objęta jest w całości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przyjętym uchwałą nr (…) Rady Gminy (…) z (…) 2018 r. opublikowaną w Dzienniku Urzędowym Województwa (…) z (…) 2018 r. poz. (…) (dalej „MPZP”), zgodnie z którym Nieruchomość położona jest na terenie oznaczonym symbolem „3 UP” – teren zabudowy usługowej i obiektów produkcyjnych oraz składów i magazynów oraz „1 KDZ” – w liniach rozgraniczających tereny drogi publicznej klasy drogi zbiorczej.

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów Nieruchomość stanowi grunty orne.

Nieruchomość jest terenem zmeliorowanym, na którym w ziemi znajdują się rury drenażowe (rurociągi drenarskie) (dalej „Budowle”), które stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 199 r. Prawo budowlane i które zostały wybudowane wiele lat temu i zostało rozpoczęte jego użytkowanie wiele lat temu (a z całą pewnością znacznie więcej niż 2 lata przed datą planowanej Transakcji) i służą do odprowadzania wody z terenu Nieruchomości.

Sprzedający nie posiadają wiedzy, kiedy nastąpiło pierwsze zajęcie (używanie) poszczególnych rur drenażowych, gdyż Budowle te zostały wybudowane oraz były używane już przed nabyciem Nieruchomości przez Sprzedających.

Sprzedający nie ponosili żadnych nakładów (wydatków) na Budowle (tj. rury drenażowe), w tym na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w szczególności nie ponosili żadnych nakładów (wydatków), w tym na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na Budowle (tj. rury drenażowe) w ostatnich 2 latach przed planowaną Transakcją.

Sprzedający nie ponosił żadnych nakładów (wydatków) na Budowle w tym na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w szczególności nie ponosił żadnych nakładów (wydatków) w tym na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym na Budowle w ostatnich 2 latach przed planowaną Transakcją.

Ww. rury drenażowe stanowią część składową gruntu (Nieruchomości).

Okoliczności związane z wykorzystaniem Nieruchomości.

Na Nieruchomości Sprzedający nie prowadzą obecnie ani nie prowadzili w przeszłości działalności gospodarczej. Od momentu nabycia Nieruchomość stanowi składnik majątku prywatnego Sprzedających i nie była wykorzystywana do celów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Sprzedający wykorzystują Nieruchomość w sposób typowy dla gruntów rolnych – prowadzą na niej drobne uprawy. Uzyskiwane plony są zasadniczo przeznaczane na potrzeby własne gospodarstwa domowego, natomiast jedynie sporadycznie dochodziło do zbycia nadwyżek. Sporadyczna sprzedaż plonów nigdy nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Sprzedający nie podejmowali działań mających na celu uzbrojenie Nieruchomości w infrastrukturę techniczną. Sprzedający nie ponosili nakładów na Nieruchomość. W odniesieniu do Nieruchomości Sprzedający nie podejmowali żadnych inwestycji.

Sprzedający nie występowali z wnioskiem o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani o zmianę tego planu w odniesieniu do Nieruchomości, nie inicjowali ani nie uczestniczyli w procedurach planistycznych dotyczących Nieruchomości. Takie czynności nie były również wykonywane w imieniu Sprzedających na podstawie stosownych pełnomocnictw lub upoważnień.

Sprzedający nie wnosili o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla Nieruchomości. Takie czynności nie były również wykonywane w imieniu Sprzedających na podstawie stosownych pełnomocnictw lub upoważnień.

Sprzedający nie prowadzili działań o charakterze marketingowym w celu zwiększenia atrakcyjności Nieruchomości. Nie ogłaszali się w mediach, Internecie, prasie z zamiarem chęci sprzedaży Nieruchomości.

Nieruchomość nie była przedmiotem żadnych umów dzierżawy czy najmu z osobami trzecimi.

Sprzedający nie są i nie byli zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług, ani jako zwolnieni podatnicy podatku od towarów i usług. Sprzedający nie prowadzą działalności gospodarczej.

Sprzedający nie dokonywali sprzedaży innych nieruchomości, w tym działek, za wyjątkiem sprzedaży (i) jednej działki rolnej w 2003 r., (ii) kilku działek pod południową obwodnicę (…) w 2007 r. oraz (iii) jednej działki rolnej w 2009 r. – przy czym z tytułu tych sprzedaży Sprzedający nie odprowadzali podatku od towarów i usług (traktowali sprzedaże jako rozporządzenie majątkiem prywatnym).

(…) 2024 r. przed notariuszem (…), Strony zawarły umowę przedwstępną sprzedaży innej nieruchomości należącej do Sprzedających, tj. działki numer (…), objętą aktem notarialnym Rep. A nr (…). W związku z planowaną sprzedażą tej działki Strony wystąpiły do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem wspólnym o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych tej transakcji. Sprawom zostały nadane sygnatury: (…) oraz (…).

Poza Nieruchomością będącą przedmiotem wniosku oraz działką ewidencyjną nr (…) Sprzedający nie planują sprzedaży żadnych innych nieruchomości. Sprzedający są wprawdzie właścicielami innych nieruchomości stanowiących grunty rolne, jednak nie zamierzają ich zbywać i nie podejmują w tym celu żadnych działań mających na celu znalezienie nabywców.

Sprzedający nie szukali nabywców dla Nieruchomości, Spółka jak i poprzedni potencjalny nabywca (szerzej opisane poniżej) zgłosili się sami.

Sprzedający nie podejmowali i nie będą podejmować w związku z zawarciem Umowy przedwstępnej żadnych działań wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartość Nieruchomości.

Sprzedający nie są i nie byli rolnikami ryczałtowymi, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

Środki uzyskane ze sprzedaży Nieruchomości zostaną przeznaczone przez Sprzedających na cele prywatne.

Opis umowy przedwstępnej sprzedaży Nieruchomości zawartej w przeszłości z (…).

W przeszłości Sprzedający zawarli przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości z podmiotem trzecim – spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, będącą czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej „Podmiot Trzeci”).

Podmiot Trzeci oraz (…) sp. z o.o. z siedzibą w (…), będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej „(…)”), zawarli umowę, na podstawie której (…) nabył prawa i wierzytelności oraz przejął zobowiązania z ww. umowy przedwstępnej. Planowane było, iż w wykonaniu ww. umowy przedwstępnej (…) oraz Sprzedający zawrą (przyrzeczoną) umowę sprzedaży, na podstawie której Sprzedający sprzedadzą Nieruchomość na rzecz (…). Następnie (…) planowała wybudować na Nieruchomości oraz sąsiadujących i pobliskich nieruchomościach, niebędących własnością Sprzedających, inwestycję w postaci (…). Zgodnie z ww. umową przedwstępną umowa przyrzeczona sprzedaży Nieruchomości miała zostać zawarta po spełnieniu się w szczególności następujących warunków, przy czym warunki te zastrzeżone były na korzyść (…) (tzn. (…) mogła żądać zawarcia umowy przyrzeczonej pomimo niespełnienia się któregokolwiek z tych warunków):

1) uzyskaniu przez (…) satysfakcjonujących warunków technicznych przyłączenia Inwestycji do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej,

2) uzyskaniu przez (…) na swoją rzecz prawomocnych i ostatecznych decyzji – pozwoleń wodnoprawnych, niezbędnych dla celów realizacji inwestycji na obszarze inwestycji,

3) uzyskaniu przez (…) zgody od właściwego organu na zjazd i dojazd z/do drogi publicznej do obszaru inwestycji, który zapewni w przyszłości obsługę komunikacyjną (samochodową, w tym dla samochodów ciężarowych typu TIR), na warunkach satysfakcjonujących (…),

4) nabyciu przez (…) wszystkich nieruchomości wchodzących w skład obszaru inwestycji, bądź też uzyskaniu przez (…) nieodwołalnych pełnomocnictw od obecnych właścicieli tych nieruchomości do zawarcia przyrzeczonych umów sprzedaży w wykonaniu umów przedwstępnych,

5) uzyskaniu przez (…) na swoją rzecz prawomocnych i ostatecznych decyzji zezwalających na rozbiórkę wszelkich banerów reklamowych zlokalizowanych na obszarze inwestycji lub, w przypadku braku konieczności uzyskania decyzji w tym zakresie, dokonania przez Spółkę kompletnego zgłoszenia wykonywania prac budowlanych związanych z rozbiórką takich banerów reklamowych skierowanego do właściwego organu administracyjnego.

Dodatkowym warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości było uzyskanie przez (…) oraz Sprzedających interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania sprzedaży Nieruchomości (opisanej poniżej). Przed Transakcją (…) planowała również uzyskać decyzję o środowiskowych uwarunkowaniach dla inwestycji (decyzja ta mogła zostać wydana na rzecz Podmiotu Trzeciego, a następnie przeniesiona na (…) w trybie administracyjnym).

Zgodnie z ww. umową przedwstępną Sprzedający udzielą osobom fizycznym wskazanym przez Podmiot Trzeci prawa do składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączeniowych na rzecz (…), a także do wejścia na teren Nieruchomości w celu przeprowadzenia badań i odwiertów w zakresie niezbędnym do potwierdzenia, iż Nieruchomość jest wolna od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na niej inwestycji. Sprzedający zobowiązali się w umowie przedwstępnej do udzielenia na żądanie (…) pełnomocnictw koniecznych do uzyskania ww. uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączeniowych, decyzji.

Zgodnie z ww. umową przedwstępną Sprzedający oddali (…) Nieruchomość na czas określony do (….) 2023 r., do bezpłatnego używania, a (…) Nieruchomość do bezpłatnego używania przyjęła (umowa użyczenia). Zgodnie z ww. umową Sprzedający zezwolili (…) na dysponowanie Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane, jednakże wyłącznie w zakresie w szczególności:

1) występowania do dostawców mediów i gestorów sieci i uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń i opinii dotyczących warunków technicznych przyłączenia Nieruchomości do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych,

2) składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń wodnoprawnych dla inwestycji, o ile okaże się to konieczne zgodnie z przepisami prawa,

3) dokonywania wszelkich uzgodnień dotyczących włączenia Nieruchomości do układu drogowego, w tym występowania do właściwych organów i służb w celu uzyskania warunków na zjazd oraz decyzji o lokalizacji zjazdu z drogi publicznej,

4) składania wniosków oraz uzyskiwania decyzji zezwalających na rozbiórkę wszelkich banerów reklamowych zlokalizowanych na Nieruchomości, jak również, dokonywania zgłoszeń wykonywania prac budowlanych związanych z rozbiórką takich banerów reklamowych skierowanych do właściwych organów administracyjnych.

Sprzedający oraz (…) wystąpili do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem wspólnym o interpretację indywidualną, w odpowiedzi na który została wydana interpretacja indywidualna z (…) 2023 roku (nr (…)).

Ostatecznie nie doszło do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości pomiędzy (…) a Sprzedającymi.

W przypadku gdy Organ uzna, że Sprzedający w odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości wraz z Budowlami działają jako podatnicy podatku od towarów i usług oraz że sprzedaż ta podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, Sprzedający i Spółka złożą oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług i wyborze opodatkowania tej dostawy podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 10-11 ww. ustawy. Oświadczenie to zostanie złożone przed dniem dokonania dostawy właściwemu dla Spółki naczelnikowi urzędu skarbowego albo w akcie notarialnym obejmującym umowę przenoszącą własność.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy sprzedaż Nieruchomości wraz z Budowlami przez Sprzedających na rzecz Spółki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku gdy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub będzie od tego podatku zwolniona? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

W Państwa ocenie, w przypadku uznania, że sprzedaż Nieruchomości wraz z Budowlami nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub będzie od tego podatku zwolniona, sprzedaż Nieruchomości wraz z Budowlami przez Sprzedających będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są:

a) opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem m.in.: umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach.

Reasumując, w przypadku uznania, że sprzedaż Nieruchomości wraz z Budowlami przez Sprzedających nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub będzie od tego podatku zwolniona, sprzedaż Nieruchomości wraz z Budowlami, jako jej częściami składowymi, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku wynoszą – przy umowie sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:

Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz. 775, 894, 896, 1203, 1541 i 1811) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Nabywca) zamierza nabyć od Zainteresowanych niebędących stroną postępowania (Sprzedających) prawo własności Nieruchomości. Na Nieruchomości znajdują się rury drenażowe, które stanowią część składową gruntu (Budowle).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: (…) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że podjęte i planowane przez Sprzedających działania do momentu dostawy Nieruchomości wraz z Budowlami, nie mieszczą się w zakresie art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług i nie wywołują skutku w postaci uznania Sprzedających za podatników podatku od towarów i usług, a dostawę – cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym dostawa Nieruchomości wraz z Budowlami, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Skoro omawiana we wniosku sprzedaż prawa własności Nieruchomości wraz z Budowlami nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to w takim przypadku do opisanej transakcji nie znajdzie zastosowania wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zatem umowa sprzedaży prawa własności Nieruchomości wraz z Budowlami będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, Państwa stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: (…).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz.622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.