0111-KDIB2-3.4014.349.2026.3.LM

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

 

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

15 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości do spółki cywilnej.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej. Wnioskodawca jednocześnie wraz z małżonkiem prowadzi działalność w formie spółki cywilnej (udziały w zyskach i stratach wynoszą 50/50).

Wnioskodawca zamierza wnieść do spółki cywilnej wkład niepieniężny (aport) w postaci nieruchomości (gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem komercyjnym). Nieruchomość ta stanowi element majątku wspólnego małżonków, jednak budynek został wybudowany w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy i był ujęty w jego ewidencji środków trwałych. Przy budowie budynku Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług. Budynek został wprowadzony do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy (…) 2012 r. z wartością początkową (…). Od momentu wybudowania i pierwszego zasiedlenia (rozpoczęcia użytkowania nieruchomości do celów działalności) minęło więc ponad 10 lat. Szacunkowa wartość rynkowa aportu wynosi ok. (…) zł. Wnioskodawca zamierza skorzystać z przysługującego mu ustawowo zwolnienia z podatku od towarów i usług przy tej transakcji. Strony nie będą składały oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Wniesienie aportu nastąpi w drodze aneksu do umowy spółki w formie aktu notarialnego, a udziały w zyskach i stratach spółki cywilnej pozostaną na dotychczasowym poziomie (50/50).

Wnioskodawca wskazuje, że po wniesieniu aportu do spółki cywilnej, budynek ten zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych spółki cywilnej z zachowaniem zasady kontynuacji amortyzacji. Spółka cywilna ustali wartość początkową nieruchomości w wysokości wartości początkowej określonej wcześniej w ewidencji jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy, uwzględni dotychczasową wartość dokonanych już odpisów amortyzacyjnych oraz będzie dokonywać dalszych odpisów amortyzacyjnych z zastosowaniem tej samej metody i stawki amortyzacyjnej, jaka była stosowana w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

 

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy w związku z wniesieniem aportu korzystającego ze zwolnienia z podatku od towarów i usług , czynność ta (jako zmiana umowy spółki cywilnej) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 0,5% na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a płatnikiem tego podatku będzie notariusz sporządzający akt notarialny?

Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, z uwagi na fakt, że aport nieruchomości będzie zwolniony z podatku od towarów i usług, czynność ta jako zmiana umowy spółki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w wysokości 0,5% wartości wkładu (ok. (…) zł), a podatek ten zostanie pobrany przez notariusza.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, wyłączeniu z podatku od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki i ich zmiany tylko wtedy, gdy są opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Przepis ten wprost wskazuje, że wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie ma zastosowania, jeżeli zmiana umowy spółki (w tym wniesienie aportu) jest zwolniona z podatku od towarów i usług. W konsekwencji, zastosowanie znajdzie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Podstawą opodatkowania będzie wartość wniesionego wkładu (wartość nieruchomości). Ponieważ czynność ta dla swej ważności wymaga formy aktu notarialnego, zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych płatnikiem podatku będzie notariusz, który obliczy, pobierze i odprowadzi 0,5% podatku do właściwego urzędu skarbowego.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Pana stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 1a pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Stosownie do art. 4 pkt 9 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Art. 10 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że:

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

 

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

   a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

   b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

   - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

   - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Na podstawie powołanego powyżej przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, co do zasady, nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub gdy przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona z tego podatku (z wyjątkami określonymi w tym przepisie).

Z opisu zdarzenia przedstawionego we wniosku wynika, że pozostaje Pan w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój ustawowej wspólności majątkowej. Jednocześnie wraz z małżonką prowadzi Pan działalność w formie spółki cywilnej (udziały w zyskach i stratach wynoszą 50/50). Zamierza Pan wnieść do spółki cywilnej wkład niepieniężny (aport) w postaci nieruchomości (gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem komercyjnym). Nieruchomość ta stanowi element majątku wspólnego małżonków, jednak budynek został wybudowany w ramach Pana jednoosobowej działalności gospodarczej. Spółka cywilna ustali wartość początkową nieruchomości w wysokości wartości początkowej określonej wcześniej w ewidencji Pana jednoosobowej działalności gospodarczej.

Ma Pana wątpliwości czy zmiana umowy spółki cywilnej w związku z wniesieniem wkładu niepieniężnego (aportu nieruchomości), którego wniesienie będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 0,5%, a płatnikiem tego podatku będzie notariusz sporządzający akt notarialny.

Zgodnie z treścią cyt. art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w aktualnym brzmieniu, nie podlegają wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy spółki i ich zmiany, nawet wówczas, gdy z tytułu czynności  umowy spółki (lub jej zmiany) czynność jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron jest z tego podatku zwolniona.

Podkreślić należy, że w wyniku uchwały NSA z 19 listopada 2012 r. sygn. akt II FPS 1/12 utrwaliła się jednolita linia orzecznicza sądów administracyjnych, zgodnie z którą w stanie prawnym obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. w przypadku umowy spółki i jej zmiany związanej z wniesieniem wkładu niepieniężnego (aportu w innej postaci niż przedsiębiorstwo spółki kapitałowej lub jego zorganizowana część), dochodziło do wyłączenia od opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w zakresie, w jakim wniesienie do spółki aportu podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług albo było zwolnione od podatku od towarów i usług.

Z dniem 1 stycznia 2007 r. doprecyzowano przepisy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, aby wyłączenie od podatku od czynności cywilnoprawnych nie obejmowało umowy spółki i jej zmiany związane z wniesieniem aportu zwolnionego od podatku od towarów i usług. Następnie z dniem 22 kwietnia 2010 r., w wyniku kolejnej nowelizacji tegoż przepisu, wyeliminowano z katalogu wyłączeń od podatku od czynności cywilnoprawnych także umowy spółki i jej zmiany związanej z wniesieniem aportu objętego podatkiem od towarów i usług.

To oznacza, że według aktualnego brzmienia przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowy spółki (w tym jej zmiany) podlegają opodatkowaniu bez względu na to czy są obciążone daniną w postaci podatku od towaru i usług czy też nie.

Jednakże w świetle zasady stand still, wynikającej z dyrektywy 2008/7/WE oraz poprzedzającej ją dyrektywy Rady 69/335/EWG, a także z orzecznictwa TS UE, istnieje zakaz opodatkowania przez państwo członkowskie czynności gromadzenia kapitału w spółkach kapitałowych, która była objęta podatkiem kapitałowym w dniu 1 lipca 1984 r., a następnie kiedykolwiek czynność ta została zwolniona (wyłączona) od tego podatku.

Powyższe okoliczności prowadzą do wniosku, że jeżeli zmiana umowy spółki kapitałowej (spółka cywilna do tej kategorii nie jest zaliczana) związana jest z wniesieniem aportu objętego opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług (czyli z tytułu danej czynności jedna ze stron podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona) to ma miejsce wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Podkreślić jednakże należy, że wskazane powyżej uregulowania dotyczą jedynie spółek kapitałowych.

W przedstawionym zdarzeniu nie ma zatem znaczenia czy aport nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czy też nie, bowiem wskazany przez Pana art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie ma w analizowanej sprawie zastosowania. Wskazany przepis określający wyłączenie z opodatkowania podatkiem czynności cywilnoprawnych nie ma zastosowania do umowy spółki cywilnej i jej zmiany. Do spółki cywilnej nie stosuje się bowiem zasad opodatkowania wynikających z przywołanej powyżej dyrektywy.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia należy stwierdzić, że wniesienie do spółki cywilnej wkładu niepieniężnego w postaci nieruchomości (gruntu wraz z posadowionym na nim budynkiem komercyjnym) jest traktowane na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako zmiana umowy spółki osobowej. Jako że zmiana ta nie korzysta z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, według stawki 0,5% liczonej od wartości wkładu. Podstawa opodatkowania powinna być ustalana w oparciu o wartość wkładu wskazaną przez wspólników w umowie spółki. Obowiązek uiszczenia podatku będzie ciążył na wspólnikach spółki. Jednocześnie, ponieważ do zmiany umowy spółki konieczne jest zawarcie aktu notarialnego, płatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych będzie notariusz sporządzający akt notarialny.

W związku z powyższym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe, jednakże z innych przyczyn niż wskazał Pan w swojej argumentacji.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Uprawnienia Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej ograniczają się wyłącznie do interpretacji przepisów prawa podatkowego. Tym samym, nie mogę potwierdzić obliczeń, które przedstawił Pan w swoim stanowisku. Ordynacja podatkowa nie pozwala organowi interpretacyjnemu (nie daje mu takich uprawnień) na dokonywanie dokładnych obliczeń (kwotowych) dotyczących podstawy opodatkowania i należnego podatku. W ramach interpretacji mogę jedynie wskazać prawidłowy sposób obliczenia tej podstawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz.622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.