0111-KDIB2-3.4014.345.2026.1.MD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie ustalenia podstawy opodatkowania przy umowie zamiany lokali mieszkalnych. Uzupełniła go Pani samoistnie pismem z 10 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (skorygowany w uzupełnieniu wniosku)

Zamierza Pani zawrzeć umowę zamiany dwóch lokali mieszkalnych stanowiących odrębną nieruchomość.

Przedmiotem zamiany będą:

·         lokal mieszkalny nr (...), położony w budynku przy ul. (...) nr (...), dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr (...), o powierzchni użytkowej (...) m², wraz z prawem do wyłącznego korzystania z części nieruchomości wspólnej bezpośrednio zlokalizowanej przy tym lokalu, tj. loggii, a także pomieszczenia gospodarczego – komórki lokatorskiej nr (...);

·         lokal mieszkalny nr (...), położony w budynku przy ul. (...) nr (...), dla którego prowadzona jest księga wieczysta nr (...), o powierzchni użytkowej (...) m², wraz z prawem do wyłącznego korzystania z części nieruchomości wspólnej bezpośrednio zlokalizowanej przy tym lokalu, tj. loggii, a także pomieszczenia gospodarczego – komórki lokatorskiej nr (...).

Oba lokale stanowią odrębną własność. Wartość rynkowa każdego z lokali wynosi (...) zł. Strony nie przewidują żadnych dopłat, wyrównań ani innych świadczeń pieniężnych związanych z zamianą. Umowa zamiany zostanie zawarta w formie aktu notarialnego.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, tj. przy zawarciu umowy zamiany dwóch lokali mieszkalnych stanowiących odrębną nieruchomość, których wartość rynkowa jest równa i wynosi (...) zł każdy, a strony nie dokonają dopłat ani innych świadczeń, podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy ustalić zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako różnicę wartości rynkowych zamienianych lokali, a w konsekwencji czy podatek od czynności cywilnoprawnych nie wystąpi?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, w opisanym zdarzeniu przyszłym podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy ustalić zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, tj. jako różnicę wartości rynkowych zamienianych lokali mieszkalnych stanowiących odrębną nieruchomość. Ponieważ wartość rynkowa każdego z lokali wynosi (...) zł, różnica wartości wynosi 0 zł, a zatem po Pani stronie nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 2 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiują czynności prawnych objętych opodatkowaniem. Nie zawierają zatem definicji pojęcia „zamiana”. Dlatego też należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r.  poz. 795).

Na podstawie art. 603 Kodeksu cywilnego:

W rozumieniu ustawy Kodeks cywilny rzeczami są tylko przedmioty materialne. Rzeczy dzielą się na nieruchomości (grunty, budynki oraz części budynków tzw. nieruchomości lokalowe) i na rzeczy ruchome. Przedmiotami zamiany w ujęciu Kodeksu cywilnego oprócz rzeczy mogą być prawa majątkowe. Prawami majątkowymi są przysługujące danej osobie prawa do korzystania i rozporządzania określoną rzeczą lub prawem ustanowionym na tej rzeczy.

W myśl art. 10 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, umowa zamiany – co do zasady – podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jeśli jest dokonywana w formie aktu notarialnego – płatnikiem podatku jest notariusz.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pani zawrzeć umowę zamiany dwóch lokali mieszkalnych stanowiących odrębną nieruchomość, wraz z prawem do wyłącznego korzystania z części nieruchomości wspólnej bezpośrednio zlokalizowanej przy tym lokalu, tj. loggii, a także pomieszczenia gospodarczego. Wartość rynkowa każdego z lokali wynosi (...) zł. Strony nie przewidują żadnych dopłat, wyrównań ani innych świadczeń pieniężnych związanych z zamianą. Umowa zamiany zostanie zawarta w formie aktu notarialnego.

W związku z powyższym do określenia podstawy opodatkowania z tytułu umowy zamiany zastosowanie znajdzie art. 6 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, a więc będzie nią różnica wartości rynkowych zamienianych lokali. Przepis ten, zgodnie ze swoim literalnym brzmieniem znajduje bowiem zastosowanie w każdej sytuacji, gdy dochodzi do zamiany lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu na taki lokal lub prawo, a z taką sytuacją mamy do czynienia w przedmiotowej sprawie.

Jeżeli więc w rzeczywistości wartość rynkowa zamienianych lokali, określona zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 6 ust. 2 będzie równa, wówczas pomimo powstania obowiązku podatkowego, ze względu na określenie podstawy opodatkowania w wysokości zero zł, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku.

W świetle powyższych wyjaśnień Pani stanowisko, zgodnie z którym w związku z planowaną zamianą mieszkań nie wystąpi po Pani stronie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.