0111-KDIB2-3.4014.338.2026.1.MD

Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

 

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

2 lipca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania nabycia wkładu mieszkaniowego. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego

(...) r. Sąd Rejonowy (...) doprowadził do zawarcia ugody pomiędzy Panem (bratem), (...) (bratem), (...) (bratem) i (...) (siostrą). Ugoda dotyczyła spadku po zmarłych rodzicach (...) i (...). Każdemu z rodzeństwa przypadła w udziale (...) spadku po zmarłych rodzicach.

W skład spadku po ww. zmarłych wchodzi wierzytelność względem Spółdzielni Mieszkaniowej (...) z tytułu wkładu mieszkaniowego związanego ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego nr (...) położonego w (...), wchodzącego do zasobów tej spółdzielni, o wartości (...) zł (paragraf 2 zawartej ugody, wyceny dokonał rzeczoznawca wskazany przez Sąd).

Następnie w Sądzie brat (...) oświadczył, że przysługujący mu udział, wynoszący (...) część w spadku po matce (...) oraz ojcu (...), daruje cały swój udział w spadku - w udziałach po (...) część - swojej siostrze (...), z domu (...), swojemu bratu (...) (Panu) oraz swojemu bratu (...), do ich majątków osobistych. (...), (...) (Pan) oraz (...) darowizny w udziałach wyżej wskazanych przyjmują.

W związku z powyższą darowizną, udziały w spadku (...), (...) (Pana) oraz (...) wynoszą po (...) części spadku po (...) i po (...).

Ostatecznie ugoda w Sądzie dotyczy tego, że: (...) (Pan), (...), (...) i (...) dokonują działu spadku po (...) i (...) w ten sposób, że wierzytelność z tytułu wkładu mieszkaniowego opisaną w § 2 ugody nabywa w całości (...) (Pan), ze spłatą na rzecz (...) w kwocie (...) zł oraz ze spłatą na rzecz (...) w kwocie (...) zł.

W drodze spadku i darowizny łącznie nabył Pan (...) udziału w wierzytelności względem Spółdzielni Mieszkaniowej (...) z tytułu wkładu mieszkaniowego związanego ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego.

 

Pytanie

 

Czy w świetle art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlega Pan zwolnieniu z podatku od czynności cywilnoprawnych?

 

Pana stanowisko w sprawie

 

W Pana ocenie, w myśl art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jest Pan zwolniony z podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

 

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1-3 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Podatkowi podlegają:

   1) następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) (uchylona)

d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia,

 f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) (uchylona)

h) ustanowienie hipoteki,

 i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

 j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki;

   2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;

   3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

 

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 3 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje:

   - z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej;

   - z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia sądu, doręczenia wyroku sądu polubownego lub zawarcia ugody - od przedmiotów opodatkowania określonych w art. 1 ust. 1 pkt 3.

 

Zgodnie z art. 4 pkt 3 i 5 tej ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży:

- przy umowie darowizny - na obdarowanym;

- przy umowie o dział spadku lub o zniesienie współwłasności - na podmiocie nabywającym rzeczy lub prawa majątkowe ponad udział w spadku lub we współwłasności.

Art. 5 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że:

Z art. 6 ust. 1 pkt 3 i 5 omawianej ustawy wynika, że:

Podstawę opodatkowania stanowi:

   - przy umowie darowizny - wartość długów i ciężarów albo zobowiązań przejętych przez obdarowanego;

   - przy umowie o zniesienie współwłasności lub o dział spadku - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego nabytego ponad wartość udziału we współwłasności lub spadku.

 

Treść art. 7 ust. 1 pkt 2 stanowi, że:

Stawki podatku wynoszą - od umów zamiany, dożywocia, o dział spadku, o zniesienie współwłasności oraz darowizny:

   a) przy przeniesieniu własności nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,

   b) przy przeniesieniu własności innych praw majątkowych - 1%.

Niezależnie od powyższego, ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych przewiduje również zwolnienia przedmiotowe.

W myśl art. 9 pkt 17 tej ustawy:

Jak wynika z opisu stanu faktycznego, nabył Pan w drodze darowizny a następnie działu spadku w całości wierzytelność z tytułu wkładu mieszkaniowego związanego ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego. Dział spadku wiązał się ze spłatą na rzecz siostry oraz brata.

Zwolnienie z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, na które się Pan powołuje, dotyczy nabycia w drodze umowy sprzedaży substancji mieszkaniowej – prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.

Jak Pan wskazał, nie nabył Pan substancji mieszkaniowej (budynku lub lokalu mieszkalnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu), lecz wkład mieszkaniowy związany ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu. Ponadto, do nabycia doszło w drodze darowizny oraz działu spadku ze spłatą, nie w drodze umowy sprzedaży.

W związku z tym, nie przysługuje Panu prawo do skorzystania ze zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ nie ma ono zastosowania do takiego nabycia, które zostało przez Pana opisane we wniosku.

W związku z nabyciem udziałów w wierzytelności z tytułu wkładu mieszkaniowego związanego ze spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu mieszkalnego w drodze darowizny a następnie działu spadku ze spłatami, podlega Pan opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na zasadach przewidzianych wymienionymi wyżej przepisami.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

 

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.