0111-KDIB2-3.4014.323.2026.1.BD

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą fizyczną pozostającą w związku małżeńskim. Przed dokonaniem opisanej czynności nigdy nie posiadał Pan prawa własności lokalu mieszkalnego, budynku mieszkalnego jednorodzinnego ani udziału w takich nieruchomościach, z wyjątkiem przypadków niepowodujących utraty prawa do zwolnienia określonego w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych. (…) 2026 r. nabył Pan udział wynoszący 47% we własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego na rynku wtórnym. Pozostały udział wynoszący 53% nabyli rodzice Pana małżonki. Transakcja została dokonana w ramach jednego aktu notarialnego obejmującego elementy sprzedaży oraz zamiany. Rozliczenie transakcji nastąpiło w następujący sposób: 35,3% wartości nieruchomości zostało zapłacone przez Pana w środkach pieniężnych, 11,7% wartości nieruchomości zostało rozliczone poprzez przeniesienie przez Pana prawa własności garażu, 53% wartości nieruchomości zostało rozliczone przez współnabywców poprzez przeniesienie prawa własności lokalu mieszkalnego. Spełniał Pan przesłanki określone dla zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczącego nabycia pierwszego mieszkania lub domu. Notariusz początkowo wskazywał możliwość zastosowania zwolnienia, jednak ostatecznie uznał, że z uwagi na to, że przedmiotem sprzedaży nie jest cała nieruchomość, tylko udział to zwolnienie nie może zostać zastosowane i (…) 2026r. wysłał pismo o obowiązku pobrania podatku od czynności cywilnoprawnych za tą część umowy. Pana wątpliwość dotyczy zakresu zastosowania zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pytanie

Czy przysługuje Panu zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w części odpowiadającej udziałowi nabytemu za środki pieniężne, tj. w części odpowiadającej 35,3% wartości nabytej nieruchomości?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych powinno znaleźć zastosowanie co najmniej do tej części nabycia, która nastąpiła za środki pieniężne. Nabył Pan po raz pierwszy udział w budynku mieszkalnym jednorodzinnym i spełniał warunki określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Fakt, że pozostała część rozliczenia została dokonana poprzez przeniesienie prawa własności garażu, a pozostali współnabywcy rozliczyli swoją część poprzez przeniesienie lokalu mieszkalnego, nie powinien pozbawiać Pana prawa do zwolnienia w części odpowiadającej nabyciu finansowanemu środkami pieniężnymi. W Pana ocenie cel przepisu polegający na wsparciu osób nabywających pierwsze mieszkanie lub dom został w Pana przypadku spełniony.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 191):

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym (kupujących). W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z treścią art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby fizyczne m.in. prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość/spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego pod warunkiem, że kupującemu w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z praw określonych w tym przepisie ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50 % i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Opis sprawy wskazuje, że przed dokonaniem opisanej czynności nigdy nie posiadał Pan prawa własności lokalu mieszkalnego, budynku mieszkalnego jednorodzinnego ani udziału w takich nieruchomościach, z wyjątkiem przypadków niepowodujących utraty prawa do zwolnienia określonego w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych. W 2026 r. nabył Pan udział wynoszący 47% we własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego na rynku wtórnym. Pozostały udział wynoszący 53% nabyli rodzice Pana małżonki. Transakcja została dokonana w ramach jednego aktu notarialnego obejmującego elementy sprzedaży oraz zamiany. Rozliczenie transakcji nastąpiło w następujący sposób: 35,3% wartości nieruchomości zostało zapłacone przez Pana w środkach pieniężnych, 11,7% wartości nieruchomości zostało rozliczone poprzez przeniesienie przez Pana prawa własności garażu, 53% wartości nieruchomości zostało rozliczone przez współnabywców poprzez przeniesienie prawa własności lokalu mieszkalnego.

Pana zdaniem, spełnia Pan warunki określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Dlatego też ww. zwolnienie powinno znaleźć zastosowanie co najmniej do tej części nabycia, która nastąpiła za środki pieniężne. Fakt, że pozostała część rozliczenia została dokonana poprzez przeniesienie prawa własności garażu, a pozostali współnabywcy rozliczyli swoją część poprzez przeniesienie lokalu mieszkalnego, nie powinien pozbawiać Pana prawa do zwolnienia w części odpowiadającej nabyciu finansowanemu środkami pieniężnymi.

Z Pana stanowiskiem nie można się zgodzić.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy zauważyć, że zwolnieniem od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych objęta jest wyłącznie umowa sprzedaży, której przedmiotem jest m.in. prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego/spółdzielcze własnościowe prawo do domu jednorodzinnego.

Analizowany przepis jednoznacznie wskazuje jakie warunki muszą być spełnione do zastosowania zwolnienia. Warunkami tymi są:

-     w wyniku umowy sprzedaży musi być nabyty cały lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, cały budynek mieszkalny jednorodzinny czy też spółdzielcze własnościowe prawo do całego lokalu albo domu jednorodzinnego,

-     żaden z kupujących nie może być, w dniu sprzedaży ani przed tym dniem, właścicielem praw do żadnej substancji mieszkaniowej wskazanej w tym przepisie, za wyjątkiem nabytego – w drodze dziedziczenia – udziału nieprzekraczającego 50%.

W przypadku opisanym przez Pana, transakcja nabycia udziału w jednorodzinnym budynku mieszkalnym została dokonana w ramach jednego aktu notarialnego obejmującego elementy sprzedaży oraz zamiany. Zatem pierwszy warunek zwolnienia nie będzie przez Pana spełniony, bowiem 35,3% wartości nieruchomości zostało zapłacone przez Pana w środkach pieniężnych, natomiast 11,7% wartości nieruchomości zostało rozliczone poprzez przeniesienie przez Pana prawa własności garażu na rzecz sprzedającego.

Z analizowanego zwolnienia jednoznacznie wynika, że transakcja nabycia całego budynku mieszkalnego musi zostać dokonana wyłącznie na podstawie umowy sprzedaży. W zwolnieniu tym nie ma mowy o umowie zamiany. Tym samym, warunek ten nie został przez Pana spełniony, bowiem jak Pan wskazał, nabycie budynku mieszkalnym zostało dokonane w ramach jednego aktu notarialnego obejmującego elementy sprzedaży oraz zamiany.

Należy wskazać, że przedmiotem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych są czynności cywilnoprawne, w tym umowy sprzedaży. Podatek od czynności cywilnoprawnych, przy zawieraniu umowy sprzedaży, dotyczy całej czynności a nie tylko jej części. Zatem w sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży jest budynek mieszkalny, który kupujący nabywają na współwłasność w częściach ułamkowych, umowa taka podlega zwolnieniu, pod warunkiem, że cały budynek mieszkalny zostaje nabyty na podstawie umowy sprzedaży oraz każdy z kupujących (Pan oraz rodzice Pana żony) spełni warunki określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W przedstawionym przez Pana opisie, budynek mieszkalny został nabyty w ramach aktu notarialnego obejmującego zarówno elementy sprzedaży oraz zamiany. Zatem mimo, że przedmiotem nabycia jest cały budynek mieszkalny, to ze względu na fakt, że nie został on nabyty w całości w ramach umowy sprzedaży − nie będzie przysługiwało Panu prawo do zwolnienia do części odpowiadającej Pańskiemu udziałowi zakupionemu za środki pieniężne, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, Pana stanowisko należy uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Zatem przedmiotowa interpretacja rozstrzyga w zakresie zastosowania przepisów podatkowych w stosunku do Pana; nie wywiera skutku prawnego dla rodziców Pańskiej żony.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.