0111-KDIB2-3.4014.267.2026.2.LM

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

22 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wyodrębnienie. Treść wniosku jest następująca:

 

Opis zdarzenia przyszłego

A.  Planowana reorganizacja (…) spółka akcyjna z siedzibą w (…) (dalej: „Spółka Dzielona”).

W ramach swojego przedsiębiorstwa Spółka Dzielona prowadzi działalność w zakresie projektowania, wdrażania i integracji zaawansowanych systemów informatycznych, oprogramowania i usług IT (…), e-fakturowaniu i usługach chmurowych.

Ponadto w związku z dostawami ww. rozwiązań informatycznych Spółka Dzielona w zakresie swojej działalności dostarcza dodatkowe usługi (np. konsulting i doradztwo), towary (np. sprzęt informatyczny lub inne urządzenia) i oprogramowanie obce w zakresie zamówionym przez klientów, niezbędnym do prawidłowego wykonania umów zawartych z klientami.

Spółka Dzielona zatrudnia (…) pracowników i współpracowników.

Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej jest zorganizowane w formie wyodrębnionych funkcjonalnie i organizacyjnie sektorów produkcji, wdrażania i utrzymania określonego oprogramowania (produktów) według konkretnie określonych sektorów rynku, takich jak:

- Sektor Enterprise Solutions,

- Sektor Usług Finansowych,

- Sektor Komunikacji,

- Sektor Usług.

W ramach ww. sektorów w Spółce Dzielonej funkcjonuje wiele jednostek organizacyjnych zorganizowanych w formie sub-sektorów oraz tzw. business unitów.

W szczególności w Sektorze Usług Finansowych funkcjonuje odrębna jednostka organizacyjna (unit biznesowy), nazwany „(…)”, której działalność związana jest z tworzeniem, wdrażaniem oraz utrzymywaniem specjalistycznego oprogramowania dla instytucji finansowych w Polsce, (…) - szczegółowo opisana w pkt D poniżej (dalej: „(…)”).

Ta jednostka organizacyjna Spółki Dzielonej wyposażona jest w zespół składników majątkowych i osobowych niezbędnych do samodzielnego wykonywania powierzonych zadań, obejmujący prawa do oprogramowania (…) (dalej: „Oprogramowanie (…)”), prawa własności intelektualnej (IP) do tego oprogramowania, know-how technologiczny i biznesowy, dokumentację techniczną, narzędzia i urządzenia IT, a także zespół ok. (…) specjalistów (pracowników zatrudnionych głównie na podstawie umów o pracę), w tym zespół operacyjny, IT oraz produktowy obsługujący systemy (...). Posiada również dedykowane kierownictwo, odrębne cele biznesowe i zespoły kompetencyjne, co zapewnia autonomię operacyjną i decyzyjną.

Spółka Dzielona planuje reorganizację, która będzie polegać na podziale Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie zorganizowanej części jej przedsiębiorstwa obejmującej (…) i przeniesienie tej części majątku Spółki Dzielonej w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych na (…) sp. z o.o. z siedzibą w (…) (dalej: „Spółka Przejmująca”) w zamian za udziały Spółki Przejmującej, które w całości obejmie Spółka Dzielona (podział przez wyodrębnienie, dalej: „Podział”).

Reorganizacja Spółki Dzielonej ma objąć relatywnie niewielką część jej przedsiębiorstwa.

Przed Podziałem Spółka Dzielona będzie posiadać wszystkie udziały (100%) w kapitale zakładowym Spółki Przejmującej.

W związku z Podziałem dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, wobec konieczności emisji dodatkowych udziałów Spółki Przejmującej, które to udziały obejmie wyłącznie Spółka Dzielona, co wynika z samej istoty podziału przez wyodrębnienie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych.

Przed Podziałem, zgodnie z art. 533 Kodeksu spółek handlowych, Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca uzgodnią pisemnie plan podziału o treści określonej w art. 534 ww. Kodeksu (dalej: „Plan Podziału”).

Spółka Przejmująca nie będzie przydzielać żadnych udziałów akcjonariuszom Spółki Dzielonej.

Nie przewiduje się obowiązku dokonywania dopłat w związku z Podziałem.

W wyniku Podziału nie przewiduje się przyznania Spółce Dzielonej jakichkolwiek szczególnych praw w Spółce Przejmującej w związku z Podziałem.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień Podziału wartość rynkowa majątku Spółki Dzielonej wchodzącego w skład (…), otrzymanego przez Spółkę Przejmującą, będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników).

Po Podziale Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki Dzielonej tworzące (…), otrzymane w wyniku Podziału, w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej i przypisze je do działalności prowadzonej przez Spółkę Przejmującą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Oznacza to, że po Podziale Spółka Przejmująca ustali dla celów podatkowych wartość początkową środków trwałych wchodzących w skład (…) (oraz ewentualnie wartość początkową wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli takie wartości niematerialne i prawne zostaną wskazane w Planie Podziału) w wysokości wartości początkowej określonej w prowadzonej przez Spółkę Dzieloną ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ponadto w odniesieniu do składników majątkowych wchodzących w skład (…) Spółka Przejmująca będzie dokonywać podatkowych odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów dokonywanych przez Spółkę Dzieloną przed Podziałem oraz kontynuować metodę amortyzacji przyjętą przez Spółkę Dzieloną przed Podziałem, a w odniesieniu do składników majątkowych innych niż środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, składających się na (...) (o ile takie wartości niematerialne i prawne wejdą w skład wyodrębnianego majątku) przyjmie ich wartość dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej przed Podziałem.

W wyniku Podziału, w Spółce Dzielonej pozostanie działalność pozostałych business unitów tworzących poszczególne sektory lub sub-sektory. Po Podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować swoją działalność gospodarczą i prowadzić swoje przedsiębiorstwo w oparciu o składniki majątku pozostałe w Spółce Dzielonej (dalej: „Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale”).

Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale będzie obejmować inne sektory, sub-sektory i unity biznesowe, tj. majątek, który jest i będzie organizacyjnie, funkcjonalnie i finansowo wyodrębnionym zespołem (zespołami) składników majątkowych (materialnych i niematerialnych), obejmujących także zobowiązania, związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez aktualne obszary działalności, w ramach poszczególnych jednostek organizacyjnych Spółki Dzielonej.

W szczególności, w skład Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostającego w niej po Podziale wchodzić będą pozostałe, inne niż wskazane w Planie Podziału:

   - środki trwałe (majątek rzeczowy),

   - wartości niematerialne i prawne,

   - prawa i obowiązki wynikające z określonych umów zawartych z klientami przez Spółkę Dzieloną,

   - środki pieniężne,

   - zapasy,

   - rozliczenia międzyokresowe,

   - należności,

   - zobowiązania związane z aktywami przypisanymi do Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale (w tym zobowiązania pracownicze związane z (…) pracowników i współpracowników nadal alokowanymi do tej części przedsiębiorstwa, tj. pozostającymi w Spółce Dzielonej),

   - wszystkie inne zobowiązania i roszczenia pozostające w związku z Przedsiębiorstwem Spółki Dzielonej Pozostającym w niej po Podziale.

Przedsiębiorstwo Spółki Dzielonej Pozostające w niej po Podziale umożliwia samodzielne prowadzenie działalności w podstawowym zakresie działalności gospodarczej Spółki Dzielonej. Tym samym, po Podziale pozostające w Spółce Dzielonej składniki majątku będą umożliwiały kontynuowanie działalności Przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej Pozostającego w niej po Podziale.

Uzasadnieniem ekonomicznym Podziału jest zamiar sprzedaży udziałów w Spółce Przejmującej oraz części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej obejmującej (…), po uprzednim wyodrębnieniu go do Spółki Przejmującej, tj. tak, aby potencjalny inwestor mógł nabyć udziały Spółki Przejmującej prowadzącej działalność w zakresie (…), nabytego w drodze Podziału. Z perspektywy potencjalnego inwestora nabycie udziałów w Spółce Przejmującej, do której Spółka Dzielona wcześniej wyodrębni (…), jest rozwiązaniem bardziej przejrzystym i korzystnym niż np. scenariusz, w którym Spółka Przejmująca dokonałaby zakupu majątku (…) od Spółki Dzielonej na podstawie umowy sprzedaży składników majątkowych. Wynika to przede wszystkim z faktu, że istotnym składnikiem majątku (…) są umowy z klientami. Cesja takich umów na inny podmiot - która byłaby konieczna w przypadku sprzedaży majątku (…) - wymagałaby zgody klientów albo w ogóle nie byłaby możliwa. Proces ten byłby czasochłonny i wiązałby się z ryzykiem, że część kluczowych kontraktów nie mogłaby zostać skutecznie przeniesiona na inwestora. Podział Spółki Dzielonej, jako szczególny tryb reorganizacji, skutkuje natomiast tzw. sukcesją uniwersalną, co oznacza, że wszelkie prawa i obowiązki związane z (…) przejdą z mocy prawa na Spółkę Przejmującą.

Obejmuje to również prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów, bez konieczności ich cesji ani uzyskiwania dodatkowych zgód czy aneksów. Dzięki temu możliwe będzie zachowanie pełnej ciągłości operacyjnej (…) w ramach Spółki Przejmującej, co jest kluczowe z perspektywy inwestora planującego przejęcie i kontynuowanie tej działalności. Inwestor, nabywając udziały w Spółce Przejmującej, do której uprzednio zostanie wyodrębniony majątek (…), zyska zatem dostęp do w pełni funkcjonującego organizmu gospodarczego, wyposażonego nie tylko w składniki majątkowe, ale również w aktywne umowy, personel, know-how i relacje z klientami. Taka struktura pozwoli na natychmiastowe kontynuowanie działalności (…) przez Spółkę Przejmującą po Podziale bez konieczności podejmowania istotnych dodatkowych czynności prawnych lub organizacyjnych.

B. Status prawny i podatkowy oraz przedmiot działalności Spółki Dzielonej.

Spółka Dzielona jest spółką akcyjną z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, która podlega w Polsce (i będzie podlegać na dzień Podziału) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka Dzielona korzysta ze zwolnień podatkowych w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu prowadzenia działalności w specjalnej strefie ekonomicznej (dalej: „SSE”), a działalność Spółki Dzielonej w SSE obejmuje również zlokalizowaną na terenie SSE część działalności (…).

Spółka Dzielona jest zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem podatku od towarów i usługi będzie zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik od towarów i usług na dzień Podziału.

Zgodnie z danymi zawartymi w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, przeważającym przedmiotem działalności Spółki Dzielonej jest i będzie na dzień Podziału: Pozostała działalność w zakresie programowania (PKD 62.10.B), co jest i będzie zgodne ze stanem faktycznym i faktyczną działalnością Spółki Dzielonej w dniu Podziału.

Spółka Przejmująca nie ma żadnych akcji w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej.

C. Status prawny i podatkowy oraz przedmiot działalności Spółki Przejmującej.

Spółka Przejmująca ma również siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z czym podlega w Polsce (i będzie podlegać na dzień Podziału) nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Spółka Przejmująca nie korzysta z preferencji podatkowych związanych z prowadzeniem działalności w SSE.

Spółka Przejmująca jest zarejestrowanym w Polsce czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług i będzie zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług na dzień Podziału.

Zgodnie z danymi zawartymi w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, przeważającym przedmiotem działalności Spółki Przejmującej jest i będzie na dzień Podziału: Pozostała działalność w zakresie programowania (PKD 62.10.B), co jest i będzie zgodne ze stanem faktycznym i faktyczną działalnością Spółki Przejmującej w dniu Podziału.

Jedynym wspólnikiem Spółki Przejmującej jest Spółka Dzielona, która będzie jedynym wspólnikiem Spółki Przejmującej również w dniu Podziału.

Spółka Dzielona i Spółka Przejmująca są i będą w dniu Podziału podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 32 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a także w rozumieniu art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

D. Szczegółowy opis (…) przed Podziałem.

1. Składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania, związane z działalnością (…) przed Podziałem.

Przed dniem Podziału, na dzień złożenia wniosku o interpretację, z działalnością (…) związane są szczególności następujące kategorie rodzajowe rzeczy i praw przysługujących Spółce Dzielonej (w tym między innymi środki trwałe wykazane w ewidencji prowadzonej dla celów rachunkowych i podatkowych):

 a) prawa do Oprogramowania (…), rozwijanego i sprzedawanego przez Spółkę Dzieloną w ramach (…), w tym w szczególności systemów IT przeznaczonych dla instytucji finansowych w Polsce, służących do:

- (…),

- prowadzenia księgi głównej instytucji asset management,

- codziennego przetwarzania danych o aktywach,

- obsługi procesów regulacyjnych i operacyjnych związanych z działalnością asset management;

 b) prawa do dokumentacji tego oprogramowania;

 c) kody oprogramowania (w postaci źródłowej i binarnej);

 d) prawa i obowiązki (zobowiązania) z umów z klientami - instytucjami finansowymi w Polsce, w tym w szczególności z (…) - dotyczące tworzenia, wdrażania, utrzymywania, sprzedaży i licencjonowania Oprogramowania (...);

 e) prawa i obowiązki (zobowiązania) wynikające z umów z dostawcami rozwiązań informatycznych (takich jak np. dostarczane przez (…)) wykorzystywanych przez Spółkę Dzieloną na potrzeby świadczenia usług na rzecz klientów (…);

  f) prawa i obowiązki (zobowiązania) wynikające z umów o pracę zawartych z osobami zatrudnionymi przez Spółkę Dzieloną w ramach (…);

 g) know-how w zakresie działalności (…), w tym nie tylko produktowe, ale również w zakresie rynku usług finansowych, co ma istotne znaczenie z uwagi na specyfikę sprzedaży oprogramowania na tym rynku;

 h) narzędzia informatyczne i urządzenia niezbędne do bieżącej realizacji (…) (sprzęt informatyczny, taki jak notebooki, monitory i inne urządzenia IT, które były i są używane przez pracowników do codziennej pracy, projektowania, implementacji i wsparcia działalności w zakresie Oprogramowania (…));

  i) prawa do oprogramowania niezbędnego do realizacji serwisowania, sprzedaży i utrzymania oprogramowania wskazanego w pkt a) (są to narzędzia wytworzone w ramach (…) wraz z prawami do kodów źródłowych);

  j) należności i zobowiązania pieniężne Spółki Dzielonej związane z działalnością (…) przed Podziałem, w tym przede wszystkim niezapłacone przed dniem Podziału należności i zobowiązania z tytułu usług wynikające z umów z klientami i dostawcami oraz zobowiązania względem pracowników;

 k) inne rzeczy i prawa funkcjonalnie związane z (…), np. samochody służbowe, telefony, narzędzia informatyczne, itp., niezbędne do bieżącej realizacji zadań (…);

  l) inne pozycje, będące składnikami aktywów bądź pasywów dotyczące (…) przed Podziałem, niezbędne do realizacji umów zawartych z klientami.

Oprogramowanie (…) nie zostało dotychczas wyodrębnione ewidencyjnie jako wartość niematerialna i prawna. Jako wartości niematerialne i prawne nie zostały również ewidencyjnie wyodrębnione w ramach (…) żadne licencje, prawa autorskie i prace rozwojowe.

(…) obsługuje około (…) klientów, a portfel klientów (…) cechuje się bardzo wysoką retencją - część klientów korzysta z systemów oferowanych przez Spółkę Dzieloną od około 20-25 lat. Dzięki działalności prowadzonej przez (…) Spółka Dzielona posiada pozycję lidera rynku w Polsce w segmencie Oprogramowania (…).

Z prowadzeniem działalności (…) nie są (i nie będą na dzień Podziału) związane prawa własności nieruchomości. W skali kraju (…) korzysta z powierzchni biurowej będącej własnością Spółki Dzielonej albo wynajmowanej przez Spółkę Dzieloną, wykorzystywanej również przez inne jednostki organizacyjne Spółki Dzielonej.

W przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej przed Podziałem (…) wykorzystuje relatywnie niewielką część powierzchni biurowej. Część zadań realizowanych przez pracowników (…) może być wykonywane zdalnie przy wykorzystaniu komputera, stabilnego połączenia internetowego oraz narzędzi umożliwiających współpracę online (platformy do zarządzania projektami, komunikatory, narzędzia do wideokonferencji, rozwiązania chmurowe zapewniające dostęp do danych i zasobów z dowolnego miejsca). Ogranicza to zakres potrzebnej powierzchni biurowej. Jednocześnie, dla zapewnienia prawidłowego funkcjonowania działalności całej Spółki Dzielonej - w tym także działalności (…) - konieczne jest korzystanie z określonej infrastruktury fizycznej, takiej jak m.in. przestrzeń kolokacyjna dla serwerów czy infrastruktura techniczna niezbędna do świadczenia usług na rzecz niektórych klientów. Należy przy tym podkreślić, że infrastruktura ta nie stanowi odrębnej powierzchni przypisanej wyłącznie do (…), lecz jest elementem wspólnego zaplecza technicznego wykorzystywanego w ramach działalności całego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej.

Z działalnością (…) nie są bezpośrednio związane (i nie będą na dzień Podziału) decyzje administracyjne, zezwolenia lub koncesje, ponieważ nie były one wymagane dla prowadzenia tej działalności.

2. Wyodrębnienie organizacyjne (…) w ramach wewnętrznej struktury przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej (przed i na dzień Podziału).

Działalność w zakresie Oprogramowania (…) jest organizacyjnie wyodrębniona w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej w formie (…) zdefiniowanego jako oddzielny unit biznesowy.

Wyodrębnienie organizacyjne (…) w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej wynika i będzie na dzień Podziału wynikać z wewnętrznych regulacji przyjętych stosownymi uchwałami dotyczącymi struktury organizacyjnej Spółki Dzielonej podjętymi przez Zarząd Spółki Dzielonej.

W dniu Podziału oraz przed tym dniem powyższe wyodrębnienie organizacyjne (….) będzie mieć również charakter faktyczny, ponieważ znajduje swoje odzwierciedlenie nie tylko w przyjętym przez Spółkę Dzieloną schemacie organizacyjnym, lecz również w procesach wewnętrznych określających zasady funkcjonowania przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej i prowadzenia przez nią działalności gospodarczej, w szczególności w odrębnych procesach decyzyjnych w obszarze zarządczym, zakupowym i odrębne zarządzanie personelem.

W praktyce oznacza to, że decyzje dotyczące działalności (...), w tym decyzje zakupowe, personalne oraz operacyjne, są podejmowane przez dedykowaną kadrę zarządzającą Spółki Dzielonej, która to kadra zarządzająca będzie kontynuowała pełnienie swojej roli w odniesieniu do (…) po Podziale (tj. po Podziale Spółka Przejmująca wstąpi w prawa i obowiązki Spółki Dzielonej wynikające z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną z osobami wchodzącymi w skład tej kadry zarządzającej).

3. Wyodrębnienie funkcjonalne (…) w ramach działalności Spółki Dzielonej (przed i na dzień Podziału).

Działalność w zakresie Oprogramowania (…) prowadzona przez Spółkę Dzieloną w ramach (…) była i jest wyodrębniona funkcjonalnie i odróżnia się przedmiotowo od pozostałej działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę Dzieloną. Taki stan funkcjonalnego wyodrębnienia (…) utrzyma się do dnia Podziału.

Wyodrębnienie funkcjonalne (…) (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych) polegało, polega i będzie polegać w dniu Podziału na tym, że (…) został wyposażony w odpowiednie zaplecze techniczne oraz składniki majątkowe niezbędne do prowadzenia wyspecjalizowanej działalności w zakresie projektowania, wdrażania i utrzymywania systemów informatycznych dla instytucji finansowych w Polsce, w szczególności dla:

- (…)

Oprogramowanie (…) służy w szczególności do:

- (…),

- prowadzenia księgi głównej instytucji asset management,

- codziennego przetwarzania danych o aktywach,

- obsługi procesów regulacyjnych i operacyjnych charakterystycznych dla działalności asset management.

Działalność ta wymaga specjalistycznej wiedzy branżowej z zakresu rynku finansowego, regulacji dotyczących (…) działalności instytucji asset management. (…) posiada w tym zakresie wyspecjalizowany zespół operacyjny, IT i produktowy, dysponujący wiedzą i doświadczeniem adekwatnymi do przedmiotu działalności prowadzonej przez (…).

(…) odpowiada za pełny cykl życia produktu w zakresie Oprogramowania (…),

obejmujący:

- projektowanie i rozwój systemów IT do asset managementu,

- wdrożenie systemów u klientów (instytucji finansowych),

- bieżące utrzymanie i serwis systemów,

- rozwój funkcjonalności systemów w odpowiedzi na zmiany regulacyjne i potrzeby klientów,

- wsparcie operacyjne i techniczne użytkowników systemów.

Jak wcześniej wskazano, (…) obsługuje około (…) klientów.

W (…) zatrudnionych jest i będzie na dzień Podziału około (…) osób, w tym głównie specjalistów IT (programistów, analityków, testerów), a także personel operacyjny i produktowy odpowiedzialny za rozwój i utrzymanie Oprogramowania (…). Zespół ten realizuje zadania w ramach dedykowanych struktur projektowych i produktowych, obsługujących wyłącznie działalność (…).

(…) jest (i będzie na dzień Podziału) zarządzany przez dedykowane kierownictwo, które odpowiada za całokształt działań operacyjnych i strategicznych tego unitu biznesowego, w tym za rozwój produktu, relacje z klientami z sektora finansowego oraz realizację budżetu i celów biznesowych. Ta dedykowana kadra kierownicza zostanie przejęta przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału.

(…) realizuje (i na dzień Podziału będzie realizować) własne cele biznesowe i strategię rozwoju, ukierunkowaną na utrzymanie i rozwój pozycji rynkowej w segmencie systemów informatycznych dla asset management. Operacyjnie wykonuje i będzie wykonywać swoje zadania w ramach własnych zespołów kompetencyjnych, co pozwala na samodzielne i niezależne funkcjonowanie tego unitu w ramach struktury Spółki Dzielonej, a po Podziale - w ramach Spółki Przejmującej.

4. Wyodrębnienie finansowe (…).

Od wielu lat dla celów zarządczych, przy użyciu narzędzi informatycznych i systemu controllingowego, Zarząd Spółki Dzielonej wyodrębnia dane finansowe związane z działalnością w (…) w ramach przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej.

Ewidencja prowadzona przez Spółkę Dzieloną pozwala na wyodrębnienie przychodów i kosztu własnego odpowiednich przychodów oraz ustalenie odpisów na należności i rezerw na kontrakty.

Dla (…), podobnie jak dla pozostałych Business Unit w Spółce Dzielonej prowadzona jest odrębna ewidencja za pomocą narzędzi informatycznych. Ewidencja prowadzona jest dla poszczególnych miejsc powstawania przychodów i kosztów, z uwzględnieniem alokacji kosztów wspólnych oraz z uwzględnieniem rozliczeń wewnętrznych pomiędzy centrami zysku/miejscami powstawania kosztów.

Dla celów rachunkowości zarządczej dla (…) sporządzany jest odrębny budżet/plan finansowy.

Spółka Dzielona posiada możliwość alokowania (przyporządkowania) do (…) przychodów i kosztów związanych z działalnością podstawową i pozostałą działalnością operacyjną.

Systemy księgowe Spółki Dzielonej pozwalają na wygenerowanie danych, na podstawie których można przygotować zestawienia ilustrujące przypisanie do (…) przychodów i kosztów związanych z tą częścią działalności Spółki Dzielonej, z wyłączeniem ustalania bieżącego podatku dochodowego od osób prawnych.

Ponadto, Spółka Dzielona posiada możliwość przypisania do (…) aktywów oraz pasywów, z zastrzeżeniem braku odrębnej alokacji do tego unitu biznesowego pozycji bilansowych kapitałów własnych Spółki, środków pieniężnych oraz aktywów współdzielonych z innymi sektorami działalności Spółki Dzielonej.

Rozliczenia podatkowe Spółki Dzielonej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dokonywane są i do momentu Podziału dokonywane będą łącznie dla całej prowadzonej przez Spółkę Dzieloną działalności, z uwzględnieniem m.in. zwolnień podatkowych w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu prowadzenia działalności w SSE.

Osoby kierujące działalnością (…) i zatrudnione w ramach działalności (…) posiadają autonomię w nabywaniu towarów i usług na potrzeby prowadzonej działalności w ramach budżetu tego unitu biznesowego. Tego rodzaju wydatki wymagają jednak akceptacji Zarządu Spółki Dzielonej, zgodnie z procedurą ponoszenia wydatków funkcjonującą w Spółce Dzielonej.

E. Zakres majątku wyodrębnianego w ramach Podziału i skutki Podziału.

W wyniku Podziału na Spółkę Przejmującą przejdą wskazane w planie Podziału składniki majątku Spółki Dzielonej (materialne i niematerialne, w tym zobowiązania) związane z działalnością (…), obejmujące:

 a) prawa do Oprogramowania (…), rozwijanego i sprzedawanego w ramach (…);

 b) prawa do dokumentacji tego Oprogramowania;

 c) kody oprogramowania (w postaci źródłowej i binarnej);

 d) prawa i obowiązki (zobowiązania) z umów z klientami, związane z działalnością (…), w tym przede wszystkim dotyczące tworzenia, wdrażania i utrzymywania Oprogramowania (…) rozwijanego i sprzedawanego przez Spółkę Dzieloną w ramach (…) przed Podziałem;

 e) prawa i obowiązki (zobowiązania) z umów zawartych z podwykonawcami usług informatycznych świadczonych przez Spółkę Dzieloną na rzecz klientów (…) z udziałem podwykonawców (o ile umowy takie zostaną zawarte w związku z działalnością (…) przed Dniem Podziału);

  f) prawa i obowiązki (zobowiązania) wynikające z umów z dostawcami rozwiązań informatycznych wykorzystywanych przez Spółkę Dzieloną na potrzeby świadczenia usług na rzecz klientów (…) (takich jak np. (…)), o ile zostaną objęte Podziałem a dostawcy wyrażą zgodę;

 g) prawa i obowiązki (zobowiązania) wynikające z umów o pracę (oraz ewentualnie z umów cywilnoprawnych, np. umowy zlecenia, umowy o dzieło i umowy o współpracę tzw. B2B - jeżeli takie umowy cywilnoprawne będą zawarte w związku z działalnością (…) przed Podziałem) zawartych z osobami zatrudnionymi przez Spółkę Dzieloną w ramach (…);

 h) know-how w zakresie działalności (…);

  i) narzędzia informatyczne i urządzenia niezbędne do bieżącej realizacji zadań (…) (sprzęt informatyczny, taki jak notebooki, monitory i inne urządzenia IT, które były i są używane przez pracowników i współpracowników do codziennej pracy, projektowania, implementacji i wsparcia działalności w zakresie Oprogramowania (…);

  j) prawa do oprogramowania niezbędnego do realizacji serwisowania, sprzedaży i utrzymania oprogramowania wskazanego w pkt a) (są to narzędzia wytworzone w ramach (…) wraz z prawami do kodów źródłowych);

  k) inne rzeczy i prawa funkcjonalnie związane z działalnością (…), np. samochody służbowe, telefony, narzędzia informatyczne, itp., niezbędne do bieżącej realizacji zadań (…);

  l) inne pozycje, będące składnikami aktywów bądź pasywów dotyczące (…) przed Podziałem, niezbędne do realizacji umów zawartych z klientami, o ile takie pozycje wystąpią na dzień Podziału.

W okresie od dnia sporządzenia i przyjęcia planu Podziału do dnia Podziału Spółka Dzielona będzie prowadziła działalność gospodarczą, w tym w ramach działalności (…). W związku z tym w tym okresie mogą wystąpić zmiany w składzie i strukturze aktywów i pasywów Spółki Dzielonej. Dlatego w planie Podziału zostanie przyjęta ogólna zasada, że wszelkie nowe składniki, prawa, zobowiązania, należności (wierzytelności), które zostaną, odpowiednio, nabyte, zaciągnięte lub uzyskane w tym okresie w zakresie działalności (…), zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału, natomiast składniki, prawa, zobowiązania, należności (wierzytelności), które zostaną, odpowiednio, nabyte, zaciągnięte lub uzyskane w związku z pozostałą działalnością Spółki Dzielonej, pozostaną w Spółce Dzielonej.

Przed Podziałem z częścią pracowników wykonujących pracę na rzecz (…) może zostać rozwiązany stosunek pracy, a część może zostać przeniesiona do innych jednostek organizacyjnych Spółki Dzielonej. Będą to niewielkie grupy osób w relacji do całości zatrudnienia w ramach (...). Wszyscy pozostali pracownicy zatrudnieni w ramach (…) (około (…) osób) zostaną przejęci przez Spółkę Przejmującą na zasadach wynikających z art. 23⁽¹⁾ Kodeksu pracy, tj. w wyniku przejścia zakładu pracy.

W wyniku Podziału Spółka Przejmująca wstąpi we wskazane w Planie Podziału prawa i obowiązki Spółki Dzielonej w ramach prowadzonych lub toczących się postępowań (o ile postępowania takie wystąpią i zostaną wskazane w planie Podziału): sądowych, administracyjnych (w tym wyjaśniających), sądowo-administracyjnych, egzekucyjnych i innych prowadzonych przez odpowiednie organy w związku z działalnością (…) lub jakimikolwiek aktywami lub zobowiązaniami związanymi z działalnością tego unitu biznesowego.

Zapasy towarów związanych z działalnością (…) przejdą na Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału, jeżeli według stanów magazynowych na dzień Podziału wystąpią zapasy tych towarów i zostaną one wskazane w planie Podziału lub ich przejście na Spółkę Przejmowaną będzie wynikać z zasad ogólnych wskazanych w Planie Podziału. Biorąc pod uwagę usługowy charakter działalności (…), może on nie posiadać zapasów na moment Podziału.

Wyłączeniu z zakresu Podziału będą podlegać:

   - środki pieniężne Spółki Dzielonej;

   - prawa do rachunków bankowych;

   - wierzytelności pieniężne (należności) Spółki Dzielonej związane z działalnością (...), powstałe przed dniem Podziału, nawet jeżeli do dnia Podziału nie stały się jeszcze wymagalne;

   - zobowiązania pieniężne Spółki Dzielonej związane z działalnością (…), powstałe przed dniem Podziału, nawet jeżeli do dnia Podziału nie stały się jeszcze wymagalne, w tym zobowiązania z tytułu zapłaty wynagrodzeń na podstawie umów o pracę należnych pracownikom Spółki Dzielonej, którzy z dniem Podziału staną się pracownikami Spółki Przejmującej, za okresy poprzedzające Dzień Podziału zostaną w całości uregulowane przez Spółkę Dzieloną;

   - prawo własności nieruchomości Spółki Dzielonej (powierzchni biurowej);

   - ewentualnie (jeżeli tak zostanie przyjęte ostatecznie w Planie Podziału) wszystkie albo część praw i obowiązków z umów najmu powierzchni biurowej, ponieważ nie jest ona związana wyłącznie z działalnością (…) i po Podziale Spółka Przejmująca nie będzie miała potrzeby korzystania z całości albo części powierzchni biurowe i wynajmowanej dotychczas przez Spółkę Dzieloną na potrzeby (…);

   - ewentualnie (jeżeli tak zostanie przyjęte ostatecznie w Planie Podziału) całe albo część wyposażenia biura (meble) związane z powierzchnią biurową Spółki Dzielonej zajmowaną dotychczas przez (…) (wynika to stąd, że - jak wskazano powyżej - po Podziale Spółka Przejmująca może nie mieć potrzeby korzystania z całości albo części powierzchni biurowe i wynajmowanej dotychczas przez Spółkę Dzieloną na potrzeby (…));

   - współdzielone elementy infrastruktury teleinformatycznej, tj. elementy wykorzystywane jednocześnie przez wiele jednostek biznesowych Spółki Dzielonej, w tym (…) (infrastruktura ta obejmuje w szczególności: wspólne serwerownie, w których funkcjonują serwery współdzielone przez różne business unity Spółki Dzielonej, w tym (…), wspólne macierze dyskowe, na których przechowywane są dane wykorzystywane przez wiele jednostek organizacyjnych Spółki Dzielonej, współdzielone sieci teleinformatyczne, w tym łącza internetowe w różnych lokalizacjach oraz sieci fizyczne i bezprzewodowe, elementy wspólnego systemu bezpieczeństwa i zarządzania ruchem sieciowym, takie jak firewalle, routery i inne urządzenia sieciowe, a także rozwiązania z zakresu cyberbezpieczeństwa i usługi Data Center);

   - wszelkie prawa i obowiązki lub składniki majątkowe (nawet jeżeli były one częściowo lub całkowicie wykorzystywane w ramach (…)) związane z usługami świadczonymi na rzecz Spółki Dzielonej w obszarach systemowo i procesowo zintegrowanych w ramach całej działalności Spółki Dzielonej, tj. usług: obsługa podróży służbowych, administracja ogólna, księgowość, kontroling, zarządzanie finansami, zaopatrzenie, podatki, kadry i płace, rekrutacja, korporacyjna obsługa prawna w zakresie wynikającym z Kodeksu spółek handlowych, chyba, że dane prawo lub składnik majątku zostanie wskazane wprost w planie Podziału;

   - prawa i obowiązki z niektórych umów współpracy z dostawcami rozwiązań informatycznych, związanych z szerszą działalnością Spółki Dzielonej, a nie dedykowaną działalności (…), np. (…).

Wyjaśnienie powodów wyłączenia opisanych powyżej składników z zakresu Podziału.

Środki pieniężne oraz należności pieniężne nie stanowią aktywów, które są niezbędne do prowadzenia działalności operacyjnej (…). Są jedynie nośnikiem wartości finansowej, która może zostać wykorzystana przez Spółkę Dzieloną do różnych celów, niezwiązanych bezpośrednio z funkcjonowaniem wyodrębnianego (…). W związku z tym ich uwzględnienie w przenoszonym majątku nie zwiększałoby jego rzeczywistej wartości funkcjonalnej ani operacyjnej. Spółka Przejmująca będzie posiadać wystarczającą ilość środków finansowych do kontynuowania prowadzenia działalności związanej z (…) po Podziale (jeżeli będzie to konieczne, dodatkowe środki zostaną przekazane Spółce Przejmującej przez udziałowca, tj. Spółkę Dzieloną, w uzgodnionej formie).

Spółka Przejmująca na dzień Podziału będzie posiadać własny rachunek bankowy, który może służyć dla celów związanych z działalnością (…) i nie ma potrzeby przejmowania jakichkolwiek dodatkowych rachunków bankowych Spółki Dzielonej w tym celu. Z kolei rachunki bankowe Spółki Dzielonej nie były dedykowane tylko działalności (…).

Wierzytelności i zobowiązania pieniężne powstałe przed dniem Podziału, związane z działalnością (…), zostaną wyłączone z majątku wyodrębnianego w celu zapewnienia spójności rozliczeń finansowych Spółki Dzielonej za okres do dnia Podziału. Pozostawienie ich w majątku Spółki Dzielonej umożliwia prawidłowe zakończenie okresów rozliczeniowych oraz uniknięcie niejasności co do odpowiedzialności za historyczne należności i zobowiązania, które mogłyby wymagać korekt, przeszacowań lub być przedmiotem sporów po dniu Podziału.

W ramach praw i obowiązków lub składników majątkowych (nawet jeżeli były one częściowo lub całkowicie wykorzystywane w ramach (…)) związanych z usługami świadczonymi na rzecz Spółki Dzielonej w obszarach systemowo i procesowo zintegrowanych w ramach całej działalności Spółki Dzielonej, tj. usług: obsługa podróży służbowych, administracja ogólna, księgowość, kontroling, zarządzanie finansami, zaopatrzenie, podatki, kadry i płace, rekrutacja, korporacyjna obsługa prawna w zakresie wynikającym z Kodeksu spółek handlowych, należy wskazać, że po Podziale w Spółce Dzielonej pozostaną prawa i obowiązki lub składniki majątkowe związane z wykonywaniem funkcji na poziomie centralnym w zakresie Spółki Dzielonej lub grupy, w której operuje. Ich ewentualne uwzględnienie w przenoszonym majątku nie zwiększałoby jego rzeczywistej wartości funkcjonalnej ani operacyjnej oraz wpłynęłoby istotnie na bieżącą działalność Spółki Dzielonej.

Ponadto, w świetle planowanej sprzedaży udziałów Spółki Przejmującej, powyższe funkcje będą ostatecznie zapewniane w ramach przedsiębiorstwa inwestora lub poprzez zewnętrznych usługodawców (outsourcing).

W zakresie obsługi prawnej na Spółkę Przejmującą zostaną przeniesione prawa i obowiązki lub składniki majątkowe związane z usługami prawnymi zorientowanymi na usług finansowych oraz innymi aspektami ściśle związanymi z działalnością (…). W Spółce Dzielonej pozostaną natomiast te związane z usługami prawnymi w zakresie korporacyjnym związanym z zarządzaniem samymi podmiotami grupy, w której funkcjonuje Spółka Dzielona.

Z perspektywy Spółki Przejmującej przenoszony majątek w ramach (…) ma stanowić podstawę do kontynuowania działalności operacyjnej (…) w Spółce Przejmującej bez przepływów finansowych wynikających z historycznych należności i zobowiązań.

Takie podejście ułatwia zarządzanie płynnością, umożliwia koncentrację na bieżącej działalności i planowaniu finansowym bez konieczności angażowania się w windykację należności i spłatę zobowiązań pieniężnych sprzed Podziału.

W przypadku wynagrodzeń i innych świadczeń pracowniczych, których obowiązek wypłaty dotyczy okresu sprzed dnia Podziału, ich uregulowanie przez Spółkę Dzieloną uzasadnione jest tym, że dotyczą one pracy faktycznie świadczonej przez pracowników na rzecz Spółki Dzielonej przed dniem Podziału. Odpowiedzialność za wynagrodzenie za okresy, w których pracownicy byli zatrudnieni przez Spółkę Dzieloną, powinna co do zasady obciążać właśnie tę Spółkę, niezależnie od tego, że z dniem Podziału pracownicy ci staną się pracownikami Spółki Przejmującej.

Na tym etapie planowania Podziału nie zostało jeszcze ostatecznie przesądzone, czy i w jakim zakresie prawa i obowiązki z umów najmu powierzchni biurowej związanej z działalnością (…) będą częścią majątku Spółki Dzielonej przenoszoną na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału. W wyniku podziału Spółka Przejmująca może przejąć całość albo część praw i obowiązków z umów najmu powierzchni biurowej wraz z wyposażeniem, albo nie przejmować ich w ogóle i po Podziale wynająć albo podnająć powierzchnie biurowe w zakresie niezbędnym do kontynuacji działalności (…) (w tym od Spółki Dzielonej lub spółek z grupy kapitałowej Spółki Dzielonej albo od zewnętrznych wynajmujących). W przypadku zawarcia nowych umów najmu po Podziale, umowy te zostaną zawarte w takim zakresie i na takich warunkach, które zapewnią ciągłość funkcjonowania (…) bez zakłóceń. To samo dotyczy możliwości przejęcia w wyniku Podziału wyposażenia wynajmowanych powierzchni biurowych. Zostanie ono przyjęte wraz z przejęciem praw i obowiązków z umów najmu powierzchni biurowej, albo zostanie wynajęte na podstawie nowych umów najmu, albo zostanie odrębnie wynajęte/dokupione przez Spółkę Przejmującą.

Współdzielone elementy infrastruktury teleinformatycznej, wykorzystywane do obsługi wielu business unitów Spółki Dzielonej, w tym (…), takie jak np. sieci teleinformatyczne i serwery wspólne dla (…) z innymi unitami biznesowymi Spółki Dzielonej, służą działalności całego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej i ze względów technicznych nie mogą zostać z niej wyodrębnione jedynie na potrzeby (…). W związku z planowanym podziałem, infrastruktura ta będzie wymagała technicznego odseparowania i utworzenia niezależnych struktur dla Spółki Przejmującej - tak aby zapewnić odrębność jej środowiska teleinformatycznego od środowiska wykorzystywanego nadal przez Spółkę Dzieloną. Jednakże sama infrastruktura pozostanie własnością Spółki Dzielonej i nie będzie przedmiotem przeniesienia w ramach Podziału.

Podobnie prawa i obowiązki z niektórych umów współpracy z dostawcami rozwiązań informatycznych, np. (…), są związane z działalnością całego przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej i ze względu na politykę dostawców nie mogą zostać wyodrębnione i przeniesione na Spółkę Przejmującą w ramach (…).

Spółka Dzielona jest w posiadaniu certyfikatów ogólnie związanych z jej działalnością (m.in. Zintegrowanego Systemu Zarządzania, Systemu Zarządzania Ciągłością Działania, Systemu Bezpieczeństwa Informacji, Wewnętrznego Systemu Kontroli), certyfikatów od dostawców technologii, itp., które w większości nie przejdą na Spółkę Przejmującą. Oznacza to, że po Podziale wszelkie niezbędne do dalszej działalności, a niemożliwe do przeniesienia certyfikaty (np. z uwagi na ograniczenia prawne) Spółka Przejmująca będzie musiała uzyskać we własnym zakresie.

W wyniku Podziału Spółka Przejmująca nie będzie korzystać z żadnych zwolnień związanych z działalnością Spółki Dzielonej w SSE i będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych, tj. bez możliwości kontynuacji zwolnienia podatkowego z tytułu działalności w SSE stosowanego przez Spółkę Dzieloną.

F. Kontynuacja działalności (…) i Spółki Dzielonej po Podziale w ramach przedsiębiorstwa Spółki Przejmującej.

Spółka Przejmująca przejmie prawa i obowiązki Spółki Dzielonej w zakresie składników majątkowych związanych z działalnością (…) z mocy samego prawa, ponieważ podział spółki przeprowadzany zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych (w tym podział przez wyodrębnienie) wiąże się z zasadą sukcesji uniwersalnej częściowej (art. 531 § 1 ww. Kodeksu), tj. z następstwem prawnym dotyczącym praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału).

Zespół składników majątkowych stanowiący (…), na moment Podziału będzie posiadać zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Podstawowy przedmiot działalności gospodarczej Spółki Przejmującej będzie niemalże tożsamy z przedmiotem działalności Spółki Dzielonej i będzie obejmować „działalność związaną z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z)”. Po nabyciu (…), Spółka Przejmująca będzie kontynuować działalność tego Sektora w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, a przejęci pracownicy (…), umowy z klientami oraz składniki majątkowe objęte planem Podziału pozwolą Spółce Przejmującej na nieprzerwaną kontynuację tej działalności w ramach działalności Spółki Przejmującej związanej z Oprogramowaniem (…).

Po Podziale Spółka Przejmująca będzie mieć faktyczną możliwość kontynuowania działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną w ramach (…), na podstawie składników materialnych i niematerialnych wchodzących w skład części majątku Spółki Dzielonej przenoszonej na Spółkę Przejmującą w ramach Podziału. W celu pełnego kontynuowania działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną nie będą potrzebne istotne działania faktyczne i prawne Spółki Przejmującej i Spółki Dzielonej, z wyjątkiem polegających na:

   - uzyskaniu odpowiednich zgód wierzycieli i dłużników Spółki Dzielonej, które mogą być wymagane do przeniesienia przez Spółkę Dzieloną na Spółkę Przejmującą określonych praw, roszczeń, wierzytelności i zobowiązań związanych z (…) ze względu na charakter tych praw, roszczeń, wierzytelności i zobowiązań;

   - zawarciu umów dotyczących dostępu do infrastruktury teleinformatycznej i powiązanych z nią usług (zarówno ze Spółką Dzieloną, jak i innymi podmiotami zewnętrznymi). Tam, gdzie będzie to niezbędne ze względów technicznych, po Podziale takie umowy mogą być zawarte ze Spółką Dzieloną, a po sprzedaży udziałów w Spółce Przejmowanej mogą być jeszcze przejściowo kontynuowane. Docelowo zakłada się jednak, że po zakończeniu okresu przejściowego usługi te nie będą kontynuowane;

   - zawarciu przez Spółkę Przejmującą dodatkowych umów z dostawcami usług informatycznych, takimi jak (…) itp. Spółka Przejmująca już obecnie (przed Podziałem) korzysta z części takich usług na podstawie obowiązujących umów. Jednak z uwagi na specyfikę i potrzeby (…), może zaistnieć potrzeba rozszerzenia zakresu nabywanych usług, renegocjacji istniejących umów lub zawarcia nowych umów - również z innymi dostawcami - w celu zapewnienia pełnego wsparcia dla działalności przejmowanego (…);

   - zawarciu umów najmu/podnajmu powierzchni biurowej z wyposażeniem biura;

   - zawarciu ze Spółką Dzieloną lub spółkami z grupy kapitałowej Spółki Dzielonej umów o świadczenie usług w zakresie tzw. backoffice, czyli dotyczących m.in. księgowości, podatków, HR, prawnych, controllingu, zarządzania finansami itp. W okresie przejściowym po Podziale takie wsparcie może być udzielane przez Spółkę Dzieloną lub spółki z grupy kapitałowej Spółki Dzielonej, ale docelowo, po sprzedaży przez Spółkę Dzieloną udziałów w Spółce Przejmowanej, zakłada się, że wszystkie albo większość tych usług nie będzie kontynuowana.

 

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej w wyniku Podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych, polegającego na przeniesieniu wyodrębnionej części majątku Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej (podział przez wyodrębnienie) i objęciu przez Spółkę Dzieloną udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

 

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej w wyniku Podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych, polegającego na przeniesieniu wyodrębnionej części majątku Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej (podział przez wyodrębnienie) i objęciu przez Spółkę Dzieloną udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przepisy art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawierają zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ww. ustawy, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. zmiany umów wymienionych w art. 1 pkt 1 lit. k) tej ustawy, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

 1) przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

 2) przy spółce kapitałowej - podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

 3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

 4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

- także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych, podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przepis art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w pkt 3, jako zmianę umowy spółki podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, wskazuje przekształcenie oraz łączenie spółek, pomija natomiast inną kategorię czynności restrukturyzacyjnych uregulowaną przepisami Kodeksu spółek handlowych, tzn. podział spółki. Oznacza to, że zakres pojęcia „zmian umowy spółki” podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie obejmuje podziałów spółek.

Spółka Przejmująca dodatkowo wskazuje, że brak wskazania podziału spółki w art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jest wynikiem nowelizacji ww. ustawy dokonanej ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 209, poz. 1319), która weszła w życie dnia 1 stycznia 2009 r. („Ustawa Nowelizująca”). Nowelizacja stanowiła implementację do polskiego systemu prawnego Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz.Urz.UE.L 46 z 21 lutego 2008 r" str. 11; "Dyrektywa").

Jak wskazuje preambuła Dyrektywy, jej celem było ujednolicenie prawodawstwa dotyczącego podatków pośrednich od gromadzenia kapitału, tak aby w możliwie największym stopniu wyeliminować czynniki, które mogą zakłócać warunki konkurencji lub utrudniać swobodny przepływ kapitału. Dyrektywa ma zatem wyeliminować czynniki takie jak: nierówne traktowanie, podwójne opodatkowanie i dysproporcje.

Artykuł 4 Dyrektywy wskazuje działania restrukturyzacyjne, które nie są uważane za wkłady kapitałowe, którymi są:

 1) przeniesienie przez jedną lub kilka spółek kapitałowych wszystkich swoich aktywów i pasywów, lub jednego bądź więcej oddziałów do jednej lub więcej spółek kapitałowych, które są w trakcie tworzenia lub już istnieją pod warunkiem, że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał spółki przejmującej;

 2) przejęcie przez spółkę kapitałową która jest w trakcie tworzenia lub już istnieje, udziałów dających większość głosów w innej spółce kapitałowej, pod warunkiem, że rekompensata obejmuje przynajmniej częściowo papiery wartościowe reprezentujące kapitał tej pierwszej spółki. W przypadku gdy większość praw głosu uzyskuje się za pomocą co najmniej dwóch operacji, za działania restrukturyzacyjne uznaje się wyłącznie operację, w której uzyskano większość praw głosu, i wszelkie kolejne operacje.

Działania restrukturyzacyjne w myśl art. 4 Dyrektywy obejmują również przeniesienie do spółki kapitałowej wszystkich aktywów i pasywów innej spółki kapitałowej będącej w pełni własnością tej pierwszej spółki.

Z kolei art. 5 ust. 1 lit. e) Dyrektywy stanowi, że państwa członkowskie nie nakładają na spółki kapitałowe podatku pośredniego w żadnej formie w odniesieniu do działań restrukturyzacyjnych, o których mowa w art, 4 Dyrektywy.

Dyrektywa wyłączyła więc spod możliwości opodatkowania podatkiem kapitałowym czynności związanych z podziałem spółek.

Polski ustawodawca realizując obowiązek wdrożenia postanowień Dyrektywy do polskiego porządku prawnego uchwalił Ustawę Nowelizującą. Zgodnie z uzasadnieniem projektu Ustawy Nowelizującej (Druk nr 748 Sejmu RP VI Kadencji), w celu zapewnienia zgodności polskich przepisów z prawem Unii Europejskiej, projekt realizuje zasadę jednokrotnego opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych. Uzasadnienie wymienia również kluczowe zmiany dokonywane w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych na mocy Ustawy Nowelizującej, którymi są:

 1) zawężenie katalogu czynności objętych podatkiem jako zmiana umowy spółki kapitałowej,

 2) wyłączenie z opodatkowania czynności związanych z przenoszeniem aktywów i pasywów w spółkach kapitałowych, będących w świetle dyrektywy działaniami restrukturyzacyjnymi obligatoryjnie niepodlegającymi podatkowi kapitałowemu.

Uzasadnienie projektu Ustawy Nowelizującej wyraźnie wskazuje ponadto, że projekt przewiduje zniesienie opodatkowania podziału spółek jako czynności restrukturyzacyjnych w świetle Dyrektywy.

Wskazują Państwo, że uzasadnienie projektu Ustawy Nowelizującej pozwala zatem jednoznacznie stwierdzić, że zamiarem ustawodawcy było wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych podziału spółek.

Wprowadzenie do polskiego porządku prawnego nowej kategorii podziału spółki, jakim jest podział przez wyodrębnienie, nie zmieniło tego stanu rzeczy.

Końcowo nadmieniają Państwo, że podwyższenie kapitału zakładowego spółki przejmującej dokonywane w wyniku podziału nie może być kwalifikowane jako zmiana umowy spółki w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, tj. podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki. W związku z podziałem nie dochodzi bowiem do wniesienia wkładu do spółki przejmującej przez jej udziałowca (wspólnika albo akcjonariusza).

Podwyższenie takie nie jest również finansowane ze środków spółki. W przypadku podziału spółki do podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej dochodzi bowiem wskutek przeniesienia na nią - bezpośrednio ze spółki dzielonej - majątku spółki dzielonej.

Mając na uwadze treść przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, postanowienia Dyrektywy oraz treść Ustawy Nowelizującej i brzmienie uzasadnienia jej projektu, działanie restrukturyzacyjne polegające na podziale spółki, jak również będące skutkiem takiego podziału podwyższenie kapitału zakładowego spółki przejmującej, nie mogą skutkować opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt złożonego wniosku, ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że planowany jest podział Spółki Dzielonej. Podział zostanie dokonany w trybie art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych, tj. poprzez wyodrębnienie i przeniesienie na Spółkę Przejmującą zorganizowanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej stanowiącej (…). Bezpośrednim rezultatem Podziału będzie podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że Podział opisany we wniosku, przeprowadzany w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji, za prawidłowe należy uznać stanowisko Spółki Przejmującej, że w przedstawionym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej w wyniku Podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych, polegającego na przeniesieniu wyodrębnionej części majątku Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej (podział przez wyodrębnienie) i objęciu przez Spółkę Dzieloną udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo interpretacje indywidualne.

 

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Powyższe stanowi zamknięty katalog czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Niedopuszczalne jest zatem opodatkowanie tym podatkiem innego rodzaju czynności lub innych zmian umowy spółki.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka Dzielona planuje reorganizację, która będzie polegać na podziale Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie zorganizowanej części jej przedsiębiorstwa obejmującej (…) i przeniesienie tej części majątku Spółki Dzielonej w sposób określony w art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych na Państwa - Spółkę Przejmującą w zamian za udziały Spółki Przejmującej, które w całości obejmie Spółka Dzielona (podział przez wyodrębnienie). W związku z Podziałem dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, wobec konieczności emisji dodatkowych udziałów Spółki Przejmującej, które to udziały obejmie wyłącznie Spółka Dzielona, co wynika z samej istoty podziału przez wyodrębnienie zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Z powyżej zacytowanych przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że opisany we wniosku podział, przeprowadzany w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji, za prawidłowe należy uznać Państwa stanowisko, że w przedstawionym zdarzeniu podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej w wyniku Podziału Spółki Dzielonej w trybie art. 529 § 1 pkt 5 KSH, polegającego na przeniesieniu wyodrębnionej części majątku Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej (podział przez wyodrębnienie) i objęciu przez Spółkę Dzieloną udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym, w związku z planowanym podziałem, po Państwa stronie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotowa interpretacja - zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Państwa. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 w zw. z art. 14r Ordynacji podatkowej - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz.622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 iart.54§ 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art.57aPPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.