0111-KDIB2-3.4014.253.2026.2.BZ

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

15 maja 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 13 maja 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z naniesieniami na tym gruncie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

AA. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Sprzedający, Spółka)

NIP: (…)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

BB. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Nabywca, Kupujący)

NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

AA. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka" lub „Sprzedający") jest spółką kapitałową prawa polskiego. Spółka posiada siedzibę w (…)) i jest wpisana do Rejestru Przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla (…), (…) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego, pod numerem KRS (…). Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce. Przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest tworzenie rozwiązań z zakresu elektryfikacji, automatyzacji i cyfryzacji. Spółka należy do międzynarodowej grupy (…).

BB. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Nabywca" lub „Kupujący"), z siedzibą w (…). Nabywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce. Nabywca jest spółką celową prowadzącą działalność w zakresie wynajmu nieruchomości oraz deweloperską.

Nabywca i Spółka w dalszej części wniosku będą nazywani łącznie „Zainteresowanymi".

Sprzedający i Nabywca nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Do Spółki należy prawo użytkowania wieczystego gruntu składającego się z działek o numerach (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…) o łącznej powierzchni 55 201 m² znajdującego się w (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) (dalej: „Grunt"). Grunt został nabyty przez Sprzedającego w wyniku połączenia przez przejęcie spółki (…) sp. z o. o. (dalej: „Poprzednik prawny") na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników Spółki z (…) 2001 r. oraz uchwały zgromadzenia wspólników Poprzednika prawnego z (…) 2001 r. Na podstawie art. 494 § 1 Kodeksu spółek handlowych w związku z art. 93 ustawy Ordynacja podatkowa Spółka wstąpiła we wszystkie, przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki Poprzednika prawnego, którego majątek w całości przejęła. Poprzednik prawny Poprzednika prawnego nabył Grunt z mocy prawa, co zostało potwierdzone decyzją (…) nr (…) z (…) 1992 r. Nabycie Gruntu z mocy prawa przez Poprzednika prawnego oraz potwierdzania tego nabycia ww. decyzją nie były przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, gdyż we wskazanych momentach ustawa o tym podatku nie obowiązywała.

Grunt jest objęty w całości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego z (…) 2022 r. (dalej: „MPZP").

Zgodnie z wypisem i wyrysem z ewidencji gruntów oraz wypisem i wyrysem z MPZP:

1) działka numer (…) znajduje się w województwie (…), powiat (…), identyfikator działki (…) obręb ewidencyjny (…), oznaczona w MPZP jako 1a.U(P) – usługi z produkcją, rodzaj użytku zgodnie z ewidencją gruntów: Tereny przemysłowe;

2) działka numer (…) znajduje się w województwie (…), powiat (…), identyfikator działki (…) obręb ewidencyjny(…), oznaczona w MPZP jako 1b.U – teren usług, rodzaj użytku zgodnie z ewidencją gruntów: Inne tereny zabudowane;

3) działka numer (…) znajduje się w województwie (…), powiat (…), identyfikator działki (…) obręb ewidencyjny (…), oznaczona w MPZP jako 1a.U(P) – usługi z produkcją, rodzaj użytku zgodnie z ewidencją gruntów: Inne tereny zabudowane;

4) działka numer (…) znajduje się w województwie (…), powiat (…), identyfikator działki (…) obręb ewidencyjny (…), oznaczona w MPZP jako 1b.U – teren usług, rodzaj użytku zgodnie z ewidencją gruntów: Tereny przemysłowe;

5) działka numer (…) znajduje się w województwie (…), powiat (…), identyfikator działki (…), obręb ewidencyjny (…), oznaczona w MPZP jako 1d.KP-ZP – ciąg pieszy z zielenią, rodzaj użytku zgodnie z ewidencją gruntów: zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy;

6) działka numer (…) znajduje się w województwie (…), powiat (…), identyfikator działki (…), obręb ewidencyjny (…), oznaczona w MPZP jako 1c.U-CP – usługi celu publicznego, rodzaj użytku zgodnie z ewidencją gruntów: zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy.

Na działce (…) posadowione jest osiem budynków (dalej: „Budynki"), w skład których wchodzą:

1) budynek identyfikator (…), z powierzchnią zabudowy około 1.956 m², znajdujący się w (…);

2) budynek identyfikator (…), z powierzchnią zabudowy około 97 m², znajdujący się w (…);

3) budynek identyfikator (…), z powierzchnią zabudowy około 1.800 m², znajdujący się w (…);

4) budynek identyfikator (…), z powierzchnią zabudowy około 3.753 m², znajdujący się w (…);

5) budynek identyfikator (…), z powierzchnią zabudowy około 45 m², znajdujący się w (…);

6) budynek identyfikator (…), z powierzchnią zabudowy około 2.151 m², znajdujący się w (…) (dalej „Budynek Biurowy");

7) budynek o identyfikatorze (…), z powierzchnią zabudowy około 57 m², znajdujący się w (…);

8) budynek o identyfikatorze (…), z powierzchnią zabudowy około 98 m², znajdujący się w (…).

Spółka informuje, że wszelkie budynki posadowione na Gruncie, zdefiniowane powyżej łącznie jako Budynki, stanowią budynki w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo Budowlane.

Ponadto, Spółka jest właścicielem m. in. następujących budowli w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych lub w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy – Prawo budowlane, które zostały wybudowane na Gruncie (dalej łącznie jako: „Budowle"):

1. Systemu automatycznej kontroli wjazdu – działka nr (…);

2. Systemu monitoringu budynków – działka nr (…);

3. Przyłącza światłowodowego (w tym mufy światłowodowej, kabla światłowodowego i kanalizacji kablowej) – działka nr (…);

4. Dróg, chodników, placy – działki nr (…), (…) i (…);

5. Instalacji hydrantowej – działka nr (…);

6. Instalacji kanalizacji deszczowej – działki nr (…), (…), (…), (…), (…) i (…);

7. Instalacji odgromowej – działka nr (…);

8. Kontroli dostępu – szlabany - działka nr (…);

9. Odwodnienia terenu – działki nr (…), (…), (…), (…), (…) i (…);

10. Ogrodzenia terenu – działki nr (…), (…), (…), (…), (…) i (…);

11. Oświetlenia zewnętrznego – działki nr (…), (…), (…), (…);

12. Podwęzła ciepła, węzła cieplnego – działka nr (…);

13. Przepustów kablowych i koryta – działka nr (…);

14. Przyłącza kanalizacji sanitarnej – działka nr (…), (…), (…), (…), (…), (…);

15. Przyłącza wodociągowego – działka nr (…);

16. Sieci teleinformatycznej – działka nr (…);

17. Sieci ciepłowniczej – działka nr (…);

18. Tarasu – działka nr (…);

19. Wiaty stalowej pod śmietnik – działka nr (…);

20. Części budowlanej ładowarki do samochodów elektrycznych – działka nr (…).

Spółka wskazuje, że wszelkie budowle posadowione na Gruncie, zdefiniowane powyżej łącznie jako Budowle, stanowią budowle w rozumieniu przepisów ustawy – Prawo budowlane lub ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.

Budowle są elementami służącymi funkcjonowaniu Nieruchomości jako całości zgodnie z jej przeznaczeniem, są niezbędne do właściwego funkcjonowania Nieruchomości.

Grunt, Budynki i Budowle mogą być określane w dalszej części wniosku łącznie jako „Nieruchomość".

Budynki i Budowle znajdujące się na Gruncie zostały w części nabyte, wzniesione (wybudowane) przez Poprzednika prawnego (lub jego poprzedników prawnych), a w części przez Sprzedającego. Sprzedającemu przysługiwało w pełni prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony w związku z wydatkami poniesionymi na nabycie lub ulepszenie Budynków lub Budowli, w części w jakiej zostały one nabyte lub wzniesione (wybudowane) przez Sprzedającego. Z uwagi na upływ czasu nie jest jasne, czy Poprzednikowi prawnemu czy jego poprzednikom prawnym przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o VAT naliczony związany z nabyciem lub wzniesieniem (wybudowaniem) części Budynków lub Budowli na Gruncie. Ani Sprzedający, ani jego Poprzednik prawny ani jego poprzednicy prawny nie wykorzystywał Nieruchomości, w tym poszczególnych Budowli, poszczególnych Budynków ani poszczególnych działek Gruntu, wyłącznie do prowadzenia działalności podlegającej zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Sprzedający pragnie wskazać, że w odniesieniu do poszczególnych Budynków (w tym Budynku Biurowego) i poszczególnych Budowli wchodzących w skład Nieruchomości albo nie były ponoszone wydatki na ich ulepszenie (w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), których wartość przekroczyłaby 30% ich wartości początkowej albo od momentu poniesienia takich wydatków do momentu planowanej Transakcji minie okres dłuższy niż 2 lata. Przez cały ten okres (tj. okres od momentu poniesienia wydatku na ulepszenie poszczególnych Budynków i poszczególnych Budowli do daty planowanej Transakcji) ww. Budowle i Budynki były w całości wykorzystywane na potrzeby własne Spółki lub wynajmowane. Wydatki takie nie będą również ponoszone przez Spółkę do momentu zawarcia obu etapów planowanej transakcji Zainteresowanych.

Ze względu na upływ czasu nie jest jasne, czy Poprzednikowi prawnemu czy jego poprzednikom prawnym przysługiwało prawo do obniżenia podatku VAT należnego o VAT naliczony związany z nabyciem lub wzniesieniem (wybudowaniem) poszczególnych Budynków i Budowli.

Żadne z naniesień w postaci Budowli zlokalizowanych na Gruncie nie stanowi ruchomości w rozumieniu Kodeksu cywilnego, tj. nie są one częścią składową budynków.

Grunt oraz wszelkie Budynki i Budowle składające się na Nieruchomość były i są wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, nie zwolnionej od tego podatku.

Nabywca i Sprzedający zamierzają zawrzeć umowy sprzedaży, na podstawie których Spółka sprzeda Nabywcy, a Nabywca kupi od Sprzedającego prawo użytkowania wieczystego Gruntu oraz odpowiednio prawo własności Budynków oraz Budowli znajdujących się na Gruncie a także innych elementów, w szczególności wskazanych poniżej na opisanych poniżej zasadach (dalej: „Transakcja").

Zgodnie z założeniem Zainteresowanych Transakcja będzie zawierana w dwóch etapach:

(a) etap pierwszy, obejmującej nabycie przez Kupującego części Nieruchomości (części obecnej działki nr (…)) o powierzchni około 7,395 m², na której posadowiony jest Budynek Biurowy, po uprzednim planowanym przez Zainteresowanych podziale geodezyjnym Gruntu (dalej odpowiednio „Podział Geodezyjny", „Etap 1" oraz „Biurowa Część Nieruchomości"); oraz

(b) etap drugi, obejmującej nabycie przez Kupującego (z zastrzeżeniem uzgodnionych przez Strony warunków zawieszających) całej pozostałej części Nieruchomości (dalej odpowiednio „Etap 2" oraz „Pozostała Część Nieruchomości").

W dalszej części wniosku Etap 1 oraz Etap 2 mogą być nazywane łącznie jako „Etapy".

Sprzedaż Nieruchomości może być poprzedzona zawarciem przedwstępnej umowy jej sprzedaży.

Zainteresowani niewykluczają, że w przypadku nie dojścia Podziału Geodezyjnego do skutku, cała Nieruchomość zostanie nabyta przez Kupującego jednorazowo – tj. bez dzielenia jej na Etap 1 oraz Etap 2, opisane powyżej. Nie można również wykluczyć sytuacji, w której z uwagi na niespełnienie się warunków zawieszających dla nabycia Pozostałej Części Nieruchomości przez Nabywcę, przewidzianych w przedwstępnej umowie sprzedaży, Transakcja będzie ograniczona tylko do Etapu 1, tj. nabycia przez Nabywcę wyłącznie Biurowej Części Nieruchomości.

Część obiektów zlokalizowanych na Gruncie jest objęta decyzjami o rozbiórce. Decyzje te przewidują możliwości rozbiórki budynku o identyfikatorze (…) i budynku o nr (…) oraz wiaty stalowej pod śmietnik, które znajdują się na działce (…). Rozbiórka tych budynków i wiaty stalowej nie zostanie jednak wykonana do dnia planowanej Transakcji. Nie dojdzie zatem do likwidacji istniejących Budynków (w tym Budynku Biurowego) i Budowli na Gruncie i zmiany stanu zabudowy Gruntu przed datą Transakcji (zarówno przed Etapem 1 jak i Etapem 2).

Spółka wskazuje, że od momentu nabycia lub wzniesienia (wybudowania) wszystkich Budynków (w tym Budynku Biurowego) i Budowli znajdujących się na Gruncie i rozpoczęcia ich eksploatacji, na moment złożenia wniosku minął okres co najmniej 2 lat (a w praktyce dla większości z obiektów znacznie dłuższy okres).

Na dzień zawarcia Transakcji – zarówno jej Etapu 1 jak też jej Etapu 2 – wszystkie działki ewidencyjne wchodzące w skład zbywanego Gruntu, także te powstałe na skutek Podziału Geodezyjnego, będą zabudowane Budynkami, Budowlami lub ich częściami. Przy tym, na nowo wydzielonej z działki (…) (na skutek Podziału Geodezyjnego) działce ewidencyjnej, stanowiącej Biurową Część Nieruchomości, będzie zlokalizowany Budynek Biurowy oraz następujące Budowle: system monitoringu budynków, przyłącze światłowodowe (w tym mufy światłowodowej, kabla światłowodowego i kanalizacji kablowej), drogi, chodniki, place, instalacja odgromowa, ogrodzenie terenu, sieć ciepłownicza, część budowlana ładowarki do samochodów elektrycznych. A z kolei na części działki pozostałej po podziale działki (…), która wejdzie w skład Pozostałej Części Nieruchomości – wszystkie pozostałe Budynki oraz następujące Budowle: system automatycznej kontroli wjazdu, system monitoringu budynków, drogi chodniki, place, instalacja hydrantowa, instalacja kanalizacji deszczowej, instalacja odgromowa, system kontroli dostępu – szlabany, odwodnienie terenu, ogrodzenie terenu, oświetlenie zewnętrzne, podwęzeł ciepła/węzła cieplnego, przepusty kablowe i koryta, przyłącze kanalizacji sanitarnej, przyłącze wodociągowe, sieć teleinformatyczna, sieć ciepłownicza, taras, wiata stalowa pod śmietnik, część budowlana ładowarki do samochodów elektrycznych.

Dla pozostałych działek ewidencyjnych wchodzących w skład Gruntu rozmieszczenie obiektów na poszczególnych działkach składających się na Grunt, wyszczególniono w wyliczeniu powyżej – nie ulegnie zmianie na skutek Podziału Geodezyjnego.

Nieruchomość obciążona jest ograniczonymi prawami rzeczowymi – służebnościami przesyłu dotyczącymi urządzeń przesyłowych znajdujących się na Gruncie na rzecz gestorów (przedsiębiorstw przesyłowych). Służebności te będą nadal obciążać poszczególne fragmenty Nieruchomość po każdym z Etapów Transakcji.

Część z Budynków i Budowli jest obecnie przedmiotem najmu lub dzierżawy przez Spółkę – zgodnie z informacjami przedstawionymi poniżej.

W ramach planowanej Transakcji – z uwzględnieniem przedmiotu Transakcji w ramach Etapu 1 oraz Etapu 2 – rozważane jest zbycie na rzecz Nabywcy (lub odpowiednio, w przypadku umów najmu i dzierżawy, wstąpienie z mocy prawa w prawa i obowiązki wynajmującego i wydzierżawiającego przez Nabywcę):

-        praw i obowiązków wynikających z umowy najmu z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego zawartej przez Spółkę na czas określony do (…) 2031 r. z operatorem telefonii komórkowej, dotyczącej wynajmu powierzchni dachu w jednym z Budynków, na którym zainstalowana jest antena;

-        praw i obowiązków wynikających z umowy dzierżawy z mocy prawa na podstawie art. 678 § 1 w związku z art. 694 Kodeksu cywilnego zawartej przez Spółkę na czas nieokreślony z operatorem, dotyczącej dzierżawy trasy kabla na terenie Gruntu oraz w jednym z Budynków;

-        praw i obowiązków wynikających z umowy o udostępnienie Nieruchomości oraz kanalizacji teletechnicznej zawartej przez Spółkę na czas pozostawania infrastruktury na terenie Nieruchomości;

-        praw i obowiązków wynikających z ewentualnych umów najmu lub dzierżawy, które zostaną zawarte przez Spółkę w odniesieniu do Nieruchomości w okresie przejściowym (tj. pomiędzy zawarciem umowy przedwstępnej i zawarciem umowy sprzedaży);

-        praw autorskich związanych z Nieruchomością, w szczególności dotyczącej praw do projektu budowlanego;

-        gwarancji i rękojmi budowlanych związanych z pracami budowlanymi w Budynkach i ich otoczeniem, w zakresie w jaki pozostają w mocy, wraz z ich zabezpieczeniami (np. gwarancjami bankowymi);

-        wybranych ruchomości wskazanych w umowach sprzedaży dotyczących poszczególnych Etapów Transakcji;

-        dokumentacji technicznej i prawnej, w tym wszelkich dokumentów dotyczących Gruntu, Budynków i Budowli, inwestycji (dot. rozbiórki ww. budynków oraz wiaty stalowej pod śmietnik) oraz umów najmu;

-        prawa z decyzji administracyjnych, a w szczególności dotyczące pozwolenia na rozbiórkę, które może zostać przeniesione na Kupującego zgodnie z art. 40 Prawa budowlanego.

– łącznie wraz z Nieruchomością w dalszej części wniosku zwane dalej jako „Przedmiot Transakcji", a w zakresie, w jakim będą objęte danym Etapem jako „Przedmiot Etapu Transakcji".

Przy czym Zainteresowani zastrzegają, że na obecnym etapie negocjacji nie jest jeszcze finalnie przesądzone czy w ramach Transakcji wszystkie powyższe elementy zostaną ostatecznie przeniesione na Nabywcę (np. część umów ostatecznie może zostać rozwiązana przed Transakcją).

W ramach planowanej Transakcji nie dojdzie w szczególności do przeniesienia na rzecz Nabywcy praw i obowiązków z tytułu określonych umów zawartych przez Spółkę, w szczególności takich jak:

-        umowy dotyczącej zaopatrzenia w wodę oraz odprowadzania ścieków;

-        umowy dotyczącej odbioru odpadów;

-        umowy dotyczącej zaopatrywania w energię elektryczną;

-        umowa dotycząca zaopatrywania w gorącą wodę do centralnego ogrzewania,

-        umowy dotyczącej zaopatrywania w energię pochodzącą z odnawialnych źródeł (OZE– zielona energia);

-        umowy dotyczącej świadczenia usług telekomunikacyjnych (Internet);

-        umów serwisowych dotyczących obsługi obiektów i infrastruktury (facility management), np. umowy na ochronę, sprzątanie, obsługę techniczną;

-        umowy dotyczącej świadczenia usług telekomunikacyjnych;

-        umowy dotyczącej dostawy łączy światłowodowych prowadzących do anteny;

-        umowy dotyczącej publicznej stacji ładowania samochodów elektrycznych (EV);

-        umów o zarządzenie Nieruchomością ani personelu Spółki zaangażowanego w zarządzanie Nieruchomością (przy czym Sprzedający obecnie zarządza Nieruchomością z wykorzystaniem własnych zasobów kadrowych).

Wskazane powyżej prawa i obowiązki z umów nie będą Przedmiotem Transakcji ani Przedmiotem Etapu Transakcji na żadnym z Etapów.

Przedmiotem Transakcji ani Przedmiotem Etapu Transakcji na żadnym z Etapów nie będą prawa i obowiązki z umów na roboty budowlane z zastrzeżeniem uprawnień z tytułu gwarancji lub rękojmi budowlanych związanych z pracami budowlanymi w Budynku Biurowym, jego otoczeniem i instalacją fotowoltaiczną co zostanie wskazane w umowie sprzedaży dotyczącej Etapu 1 Transakcji. W ramach Transakcji, na żadnym z jej Etapów nie dojdzie do przeniesienia praw z decyzji administracyjnych, ani też cesji żadnych umów związanych z realizacją jakiejkolwiek inwestycji na Gruncie (z zastrzeżeniem powyżej wskazanych praw z tytułu rękojmi i gwarancji). Wyjątek w tym zakresie będą stanowić prawa z decyzji administracyjnej dotyczącej pozwolenia na rozbiórkę, które może zostać przeniesione na Kupującego zgodnie z art. 40 Prawa budowlanego.

Należy przy tym zaznaczyć, iż Kupujący we własnym zakresie zawrze nowe umowy na dostawę wyżej wymienionych mediów oraz obsługę Biurowej Części Nieruchomości oraz Pozostałej Części Nieruchomości (odpowiednio po ich nabyciu na każdym z Etapów), z preferowanymi przez siebie dostawcami/usługodawcami. Przy czym nie można wykluczyć, że mogą to być ci sami dostawcy, którzy dostarczają media do Nieruchomości przed poszczególnymi Etapami Transakcji, lub wykluczyć możliwości przejęcia praw i obowiązków Spółki w części dotychczasowych umów w analizowanym zakresie.

Dodatkowo w ramach poszczególnych Etapów Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę:

-        praw i obowiązków Spółki wynikających z zawartych przez Spółkę umów rachunków bankowych, środków pieniężnych i wierzytelności;

-        pożyczek/finansowania;

-        ksiąg rachunkowych;

-        patentów, know-how;

-        nazwy przedsiębiorstwa i marki Sprzedającego;

-        środków pieniężnych;

-        należności i zobowiązań Sprzedającego.

Wskazane powyżej prawa i obowiązki z umów oraz aktywa nie będą Przedmiotem Transakcji ani Przedmiotem Etapu Transakcji na żadnym z Etapów.

Ponadto, Transakcja na żadnym z Etapów nie spowoduje przeniesienia na Kupującego „zakładu pracy" Spółki w rozumieniu art. 23¹ Kodeksu pracy ani wstąpienia Nabywcy w rolę pracodawcy względem żadnych pracowników Spółki.

Przez Grunt przechodzą instalacje będące własnością podmiotów trzecich (w tym przedsiębiorstw przesyłowych), które w świetle Prawa Budowlanego powinny być kwalifikowane jako urządzenia budowlane. Z perspektywy prawnej natomiast, zgodnie z art. 49 Kodeksu cywilnego instalacje te nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ wchodzą one w skład właściwego gestora (przedsiębiorstwa przesyłowego). W konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem Transakcji.

Ponadto należy wskazać, że:

-        Nieruchomość (tj. zarówno Biurowa Część Nieruchomości, Pozostała Część Nieruchomości, jak też cała Nieruchomość) nie stanowią odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego;

-        Spółka nie prowadzi dla Nieruchomości (tj. zarówno Biurowej Części Nieruchomości, Pozostałej Części Nieruchomości, jak też całej Nieruchomości), odrębnych ksiąg rachunkowych (za wyjątkiem wykazania Budynku, Budowli oraz Gruntu w rejestrze środków trwałych, do czego Sprzedający był zobowiązany na podstawie obowiązujących przepisów);

-        Spółka nie wyodrębnia dla przenoszonej Nieruchomości (tj. zarówno Biurowej Części Nieruchomości, Pozostałej Części Nieruchomości, jak też całej Nieruchomości) aktywów i pasywów, w tym należności i zobowiązań;

-        Spółka nie przypisuje na bieżąco do Nieruchomości (tj. zarówno Biurowej Części Nieruchomości, Pozostałej Części Nieruchomości, jak też całej Nieruchomości) przychodów i kosztów;

-        Spółka nie opracowuje odrębnego rachunku przepływów pieniężnych, bilansu czy rachunku zysków i strat dla Nieruchomości (tj. zarówno Biurowej Części Nieruchomości, Pozostałej Części Nieruchomości, jak też całej Nieruchomości);

-        dla Nieruchomości (tj. zarówno Biurowej Części Nieruchomości, Pozostałej Części Nieruchomości, jak też całej Nieruchomości) nie zostały założone odrębne rachunki bankowe;

-        na skutek Transakcji na żadnym z jej Etapów Nabywca nie przejmie ksiąg rachunkowych Spółki związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości (tj. zarówno Biurowej Części Nieruchomości, Pozostałej Części Nieruchomości, jak też całej Nieruchomości);

-        na skutek Transakcji na żadnym z jej Etapów Nabywca nie przejmie rachunków bankowych ani środków finansowych Sprzedawcy;

-        na skutek Transakcji na żadnym z jej Etapów Nabywca nie przejmie należności pieniężnych Sprzedającego;

-        ani zespół elementów objęty całą planowaną Transakcją (Przedmiot Transakcji), ani zespoły elementów objętych planowanymi Etapami Transakcji (Przedmioty Etapów Transakcji) nie są wyodrębnione prawnie na mocy odpowiednich uchwał i zarejestrowanego w Krajowym Rejestrze Sądowym oddziału przedsiębiorstwa Sprzedającego, oraz nie są wyodrębnione organizacyjnie na mocy uchwały wewnętrznej czy też wewnętrznego regulaminu.

Strony planują zawrzeć umowę najmu, na podstawie której Nabywca, jako wynajmujący, odda na rzecz Sprzedającego, jako najemcy, do używania opisane poniżej części Nieruchomości już po ich nabyciu (dalej „Umowa Najmu"). Umowa Najmu zostanie zawarta na czas oznaczony do (…) 2030 r., z zastrzeżeniem przysługującego Sprzedającemu prawa do ewentualnego jej przedłużenia o kolejne 36 miesięcy. Umowa Najmu zostanie zawarta bezpośrednio przed zawarciem przedwstępnej umowy sprzedaży w zakresie Transakcji, pod warunkiem zawieszającym w postaci zawarcia przez Zainteresowanych umów sprzedaży w ramach poszczególnych Etapów Transakcji. Umowa Najmu będzie przewidywać szczegółowy podział obowiązków pomiędzy najemcą i wynajmującym w zakresie utrzymania, zarządzania i funkcjonowania przedmiotu najmu oraz części wspólnych. Koszty tych czynności – w zależności od ich rodzaju – będą ponoszone bezpośrednio przez wynajmującego (Kupującego), rozliczane w ramach opłat eksploatacyjnych, refakturowane lub ponoszone bezpośrednio przez najemcę (Sprzedającego).

Nie można również wykluczyć, że w okresie Umowy Najmu umowy na dostawę mediów będą zawarte bezpośrednio przez Sprzedającego jako najemcę (w tym mogą być kontynuowane umowy, które są obecnie zawarte przez Sprzedającego).

Zgodnie z ustaleniami Zainteresowanych z chwilą zawarcia umowy sprzedaży dotyczącej Etapu 1 Transakcji i nabycia na jej podstawie Biurowej Część Nieruchomości przez Nabywcę, w ramach zawartej uprzednio Umowy Najmu Nabywca, jako wynajmujący, odda na rzecz Sprzedającego, jako najemcy, do używania Biurową Część Nieruchomości wraz ze znajdującym się na niej Budynkiem Biurowym oraz 21 miejscami parkingowymi znajdującymi się na Biurowej Części Nieruchomości (a w przypadku, gdy Nabywca nie nabędzie Pozostałej Części Nieruchomości (nie dojdzie do realizacji Etapu 2 Transakcji), będzie zobowiązany do wybudowania dodatkowych 43 miejsc parkingowych na Biurowej Części Nieruchomości, które staną się przedmiotem najmu w momencie ich ukończenia).

Dodatkowo Umowa Najmu zakłada, iż z chwilą zawarcia umowy sprzedaży w zakresie Etapu 2 Transakcji – dotyczącej Pozostałej Części Nieruchomości – Nabywca, jako wynajmujący:

(i) odda na rzecz Sprzedającego, jako najemcy, do używania 97 miejsc parkingowych znajdujących się lub wybudowane na Pozostałej Części Nieruchomości lub Biurowej Części Nieruchomości (tak aby z dniem finalizacji Etapu 2 Sprzedający najmował łącznie 118 miejsc parkingowych znajdujących się na Nieruchomości) (dalej łącznie z Miejscami Parkingowymi znajdującymi się na Biurowej Części Nieruchomości: „Miejsca Parkingowe"); oraz

(ii) zapewni Sprzedającemu, jako najemcy, prawo do korzystania z określonych części wspólnych Pozostałej Części Nieruchomości niezbędnych do korzystania z Budynku Biurowego oraz Miejsc Parkingowych (dalej wszystkie powyższe elementy stanowiące przedmiot najmu łącznie jako „Przedmiot Najmu").

Nabywca wynajmie Sprzedającemu Przedmiot Najmu w celu prowadzenia przez Sprzedającego w Przedmiocie Najmu dotychczasowej działalności na wynajmowanej przez siebie powierzchni, a Sprzedający zobowiąże się płacić Nabywcy umówiony czynsz w miesięcznych okresach rozliczeniowych („Czynsz Najmu") na podstawie wystawionych przez Nabywcę faktur VAT.

Celem biznesowym Transakcji (każdego z jej Etapów) jest poprawa płynności finansowej Spółki, zwiększenie elastyczności finansowej Spółki, przy jednoczesnym zachowaniu przez Spółkę dostępu do Budynku Biurowego i Miejsc Parkingowych będących Przedmiotem Najmu, które są niezbędne do prowadzenia jej działalności, co jest jedynym powodem, dla którego Spółka planuje zawrzeć Umowę Najmu.

Planowane jest, iż w zakresie Przedmiotu Najmu w umowie sprzedaży dotyczącej Etapu 1 Transakcji na Nabywcę zostanie przeniesione tylko posiadanie samoistne, a Sprzedający zachowa Przedmiot Najmu we władaniu jako najemca, zgodnie z art. 349 Kodeksu cywilnego. Od tego momentu wszelkie korzyści, ciężary i ryzyka związane z posiadaniem Przedmiotu Najmu będą ponoszone przez Nabywcę, z zastrzeżeniem postanowień Umowy Najmu.

Nabywca, jako właściciel Przedmiotu Najmu, będzie uprawniony do dokonywania podatkowych odpisów amortyzacyjnych od Przedmiotu Najmu w okresie najmu, w zakresie w jakim będzie on podlegał amortyzacji.

Planowane jest, iż po zakończeniu Umowy Najmu, umowa ta nie będzie przewidywać opcji przejścia własności Przedmiotu Najmu na Sprzedającego, a po zakończeniu Umowy Najmu Sprzedający zobowiązany będzie do niezwłocznego zwrotu Przedmiotu Najmu Nabywcy.

W przypadku braku zwrotu Przedmiotu Najmu w terminie, Sprzedający zostanie obciążony karą umowną za każdy dzień opóźnienia zwrotu Przedmiotu Najmu od dnia zakończenia Umowy Najmu. Kara umowna dla Nabywcy będzie kalkulowana poprzez odniesienie do ilości dni zwłoki zwrotu Przedmiotu Najmu oraz standardowej stawki za jeden dzień najmu. Dodatkowo Sprzedający zobowiązany będzie do zapłaty na rzecz wynajmującego (Kupującego) opłaty gwarancyjnej. Opłata ta będzie należna za każdy miesiąc opóźnienia w zwrocie Przedmiotu Najmu i będzie kalkulowana w odniesieniu do miesięcznego czynszu oraz opłat eksploatacyjnych określonych w umowie najmu.

Natomiast w przypadku gdy najemca (Sprzedający) zostanie pozbawiony możliwości korzystania z całości lub części Przedmiotu Najmu z przyczyn leżących po stronie wynajmującego (Kupującego), w tym w szczególności w związku z prowadzonymi na nieruchomości pracami budowlanymi zleconymi przez wynajmującego (Kupującego) lub jego podmiot powiązany, przez okres przekraczający 14 dni w danym miesiącu lub łącznie 30 dni w całym okresie obowiązywania umowy, najemcy (Sprzedającemu) będzie przysługiwała całkowita redukcja czynszu (obniżenie czynszu o 100%) za okres braku możliwości korzystania z Przedmiotu Najmu oraz dodatkowo będzie przysługiwała najemcy (Sprzedającemu) kara umowna od wynajmującego (Kupującego), której wysokość będzie ustalana w odniesieniu do dziennej stawki czynszu.

Planowane jest, iż docelowo Nabywca na nabytej Nieruchomości zrealizuje nową inwestycję deweloperską (lub usługową) po wyburzeniu w całości lub w części Budynków i Budowli na Gruncie, która będzie wykorzystana do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług Nabywcy, niekorzystającej ze zwolnienia z tego podatku.

Zainteresowani wskazują, że dążą do opodatkowania każdego z Etapów Transakcji podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, w takim zakresie w jakim dany Etap Transakcji podlegałaby ewentualnie fakultatywnemu zwolnieniu z podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, Sprzedający oraz Kupujący zamierzają złożyć do właściwego dla Kupującego Naczelnika urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ww. ustawy w zakresie rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy w związku z art. 43 ust. 11 cyt. ustawy dotyczącej wyboru opodatkowania dostawy danej części Nieruchomości w ramach Transakcji podatkiem od towarów i usług, bądź to przed dniem dokonania dostawy (Transakcji) do właściwego dla Nabywcy Naczelnika urzędu skarbowego, bądź to w akcie notarialnym obejmującym umowę sprzedaży dotyczącą danego Etapu.

Planowana Transakcja (na każdym z Etapów) zostanie udokumentowana fakturą (lub fakturami VAT) wystawioną (wystawionymi) przez Sprzedającego na Kupującego.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy sprzedaż poszczególnych części Nieruchomości, zarówno w zakresie Biurowej Części Nieruchomości jak też Pozostałej Części Nieruchomości (jak też potencjalnie całości Nieruchomości łącznie), nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 7)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, sprzedaż poszczególnych części Nieruchomości, zarówno w zakresie Biurowej Części Nieruchomości jak też Pozostałej Części Nieruchomości (jak też potencjalnie całości Nieruchomości łącznie), nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 2 pkt 4 lit a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W myśl z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, jako czynność opodatkowaną należy uznać umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 cyt. ustawy, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ww. ustawy, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zamiany:

-        w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

-        jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem: umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach, umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Jak zostało wskazane w uzasadnieniu stanowiska w zakresie podatku od towarów i usług, sprzedaż poszczególnych części Nieruchomości (zarówno w zakresie Biurowej Części Nieruchomości jak też Pozostałej Części Nieruchomości) będzie stanowiła w całości czynność (dostawę) podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż:

-        nie będzie ona wyłączona od opodatkowania tym podatkiem na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, oraz

-        Zainteresowani złożą na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług oświadczenie, że rezygnują z zastosowania zwolnienia uregulowanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 tej ustawy i wybierają opodatkowanie dostawy Przedmiotu Transakcji podatkiem od towarów i usług.

Mając na uwadze powyższe oraz okoliczność, że sprzedaż poszczególnych części Nieruchomości (Biurowej Części Nieruchomości oraz Pozostałej Części Nieruchomości) będzie w całości podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie od tego podatku zwolniona, sprzedaż Nieruchomości (zarówno w zakresie dostawy Biurowej Części Nieruchomości jak też dostawy Pozostałej Części Nieruchomości) w całości nie powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Podsumowując, Państwa zdaniem, sprzedaż poszczególnych części Nieruchomości, zarówno w zakresie dostawy Biurowej Części Nieruchomości jak też dostawy Pozostałej Części Nieruchomości, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – przy umowie sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz. 775, 894, 896, 1203, 1541 i 1811) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowy sprzedaży, na mocy których Kupujący nabędzie od Sprzedającego prawo użytkowania wieczystego Gruntu (tj. działki nr (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…)) wraz z prawem własności posadowionych na gruncie Budynków i Budowli. Grunt, Budynki oraz Budowle określono łącznie we wniosku jako Nieruchomość. Na Nieruchomości znajdują się elementy sieci przesyłowych należące do przedsiębiorstwa przesyłowego, które nie będą przedmiotem Transakcji. Sprzedaż będzie co do zasady realizowana w dwóch etapach: pierwszy etap będzie dotyczył tzw. Biurowej Części Nieruchomości, zaś drugi etap tzw. Pozostałej Części Nieruchomości.

Państwa wątpliwość sprowadza się do rozstrzygnięcia czy sprzedaż Nieruchomości (tj. zarówno w zakresie Biurowej Części Nieruchomości jak i dostawy Pozostałej Części Nieruchomości, a także potencjalnie całości Nieruchomości łącznie) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: (…) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

-        dostawa Przedmiotu Transakcji lub Przedmiotów Etapów Transakcji (na każdym z Etapów, a także potencjalnie łącznie obu Etapów jednocześnie) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ww. ustawy;

-        dostawa Budynków i Budowli posadowionych na Gruncie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o podatku od towarów i usług;

-        jeśli Strony opisanej Transakcji (Sprzedający i Nabywca) podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, to dostawa ww. Budynków i Budowli i tym samym również dostawa Gruntu (prawa użytkowania wieczystego) będzie podlegała – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ww. ustawy – opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Z interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że omawiana we wniosku sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (bo Strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia). Z opisu zdarzenia wynika, iż planują Państwo złożyć ww. oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zatem, w opisanej sprawie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji sprzedaż Nieruchomości (tj. zarówno w zakresie Biurowej Części Nieruchomości jak i dostawy Pozostałej Części Nieruchomości, a także potencjalnie całości Nieruchomości łącznie) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacje znak: (…).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

AA. sp. z o. o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.