0111-KDIB2-3.4014.218.2026.1.BD
Możliwość skorzystania z ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 - nabycie nieruchomości do majątku osobistego
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan osobą fizyczną, pozostającą w związku małżeńskim. Przed zawarciem małżeństwa nie posiadał Pan żadnej nieruchomości ani udziału w nieruchomości. Pana małżonka przed zawarciem małżeństwa otrzymała od swoich rodziców nieruchomość w drodze darowizny do majątku osobistego. Nieruchomość ta nie została włączona do majątku wspólnego u notariusza. Nie mają Państwo intercyzy. Obecnie planuje Pan zakup lokalu mieszkalnego. Zakup ma zostać całkowicie sfinansowany środkami pochodzącymi z darowizny otrzymanej od Pana matki, bez części wspólnej z małżonką. Darowizna zostanie dokonana wyłącznie na Pana rzecz. Planowane jest, aby nabycie lokalu nastąpiło wyłącznie do Pana majątku osobistego, co zostanie odpowiednio wskazane w akcie notarialnym. Pana małżonka nie będzie stroną umowy sprzedaży i nie nabędzie udziału w nieruchomości. Nie posiadał Pan dotychczas żadnej nieruchomości ani udziału w nieruchomości. Zaplanowany zakup będzie Pana pierwszym nabyciem lokalu mieszkalnego. Powziął Pan wątpliwość, czy w przedstawionym stanie faktycznym nabycie lokalu mieszkalnego będzie korzystało ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych przewidzianego dla osób nabywających pierwszą nieruchomość.
Pytanie
Czy w przedstawionym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) nabycie przez Pana lokalu mieszkalnego do majątku osobistego, sfinansowane całkowicie przez darowiznę od Pana mamy, będzie korzystało ze zwolnienia z podatku jako nabycie pierwszej nieruchomości, pomimo pozostawania w związku małżeńskim z osobą, która przed ślubem dostała nieruchomość jako darowiznę do swojego majątku osobistego?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym (winno być: zdarzeniu przyszłym) nabycie lokalu mieszkalnego będzie korzystało ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych przewidzianego dla osób nabywających pierwszą nieruchomość. Nigdy wcześniej nie posiadał Pan żadnej nieruchomości ani udziału w nieruchomości, a planowane nabycie będzie Panem pierwszym zakupem lokalu mieszkalnego. Nabycie nastąpi wyłącznie do Pana majątku osobistego, co zostanie wskazane w akcie notarialnym. Pana małżonka nie będzie stroną umowy i nie nabędzie udziału w nieruchomości. Środki na zakup będą całkowicie pochodziły z darowizny od Pana matki dokonanej wyłącznie na Pana rzecz. W Pana ocenie fakt posiadania nieruchomości przez małżonkę przed zawarciem małżeństwa (nabytego do jej majątku osobistego) nie wpływa na prawo do skorzystania ze zwolnienia. W związku z powyższym uważa Pan, że spełnia warunki do zastosowania zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 191):
Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.
W myśl art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%.
Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym (kupujących). W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z treścią art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osoby fizyczne m.in. prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość/spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego pod warunkiem, że kupującemu w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z praw określonych w tym przepisie ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50 % i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Opis sprawy wskazuje, że pozostaje Pan w związku małżeńskim bez intercyzy. Przed zawarciem małżeństwa nie posiadał Pan żadnej nieruchomości ani udziału w nieruchomości. Pana małżonka przed zawarciem małżeństwa otrzymała od swoich rodziców nieruchomość w drodze darowizny do majątku osobistego. Nieruchomość ta nie została włączona do majątku wspólnego. Obecnie planuje Pan zakup lokalu mieszkalnego. Zakup ma zostać całkowicie sfinansowany środkami pochodzącymi z darowizny otrzymanej od Pana matki, bez części wspólnej z małżonką. Darowizna zostanie dokonana wyłącznie na Pana rzecz. Planowane jest, aby nabycie lokalu nastąpiło wyłącznie do Pana majątku osobistego, co zostanie odpowiednio wskazane w akcie notarialnym. Pana małżonka nie będzie stroną umowy sprzedaży i nie nabędzie udziału w nieruchomości. Nie posiadał Pan dotychczas żadnej nieruchomości ani udziału w nieruchomości. Zaplanowany zakup będzie Pana pierwszym nabyciem lokalu mieszkalnego.
Kwestie stosunków majątkowych małżeńskich reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 236).
Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy:
Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Ma Pan wątpliwości czy przysługuje Panu zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy zauważyć, że zwolnieniem od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest m.in. prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość/spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego.
Aby skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych kupujący musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej nieruchomości mieszkaniowych czy też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego/domu jednorodzinnego lub udziału w nich lub w ww. prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Skoro więc nie posiada i nie posiadał Pan wcześniej nieruchomości mieszkaniowych, bądź też spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego/domu jednorodzinnego lub udziału w nich lub w ww. prawach, to nabywając na podstawie umowy sprzedaży samodzielnie – bez udziału współmałżonki – lokal mieszkalny, będzie mógł Pan skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Rozliczaj podatki zgodnie z przepisami — w programie TaxMachine
Interpretacje pomagają zrozumieć przepisy; TaxMachine pomaga je zastosować w praktyce — prowadzi księgi, liczy podatki i generuje deklaracje, a stawki, druki i przepisy aktualizuje na bieżąco.
- ✓ Księga przychodów i rozchodów, ryczałt oraz pełna księgowość
- ✓ Faktury i e-faktury KSeF, JPK_V7 i JPK_KR
- ✓ PIT, CIT, VAT i inne deklaracje + wysyłka e-Deklaracje z pobraniem UPO
- ✓ Środki trwałe i amortyzacja, płace i ZUS
- ✓ Automatyczne aktualizacje stawek, druków i przepisów