0111-KDIB2-3.4014.204.2026.1.JS
Skoro przedmiotem umów sprzedaży było 3/4 udziału a nie całe prawo, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o PCC, to Wnioskodawca nie mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w ww. przepisie.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 kwietnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
12 marca 2026 r. Wnioskodawca wraz z małżonką zawarli akt notarialny (Repertorium A nr (…)), na podstawie którego nabyli do majątku wspólnego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr A., położonego w B. przy ul. (…), o powierzchni (…) m², objętego księgą wieczystą (…).
Nabycie nastąpiło w ramach jednej czynności notarialnej i obejmowało:
- odpłatne nabycie 3/4 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu na podstawie trzech umów sprzedaży zawartych z osobami fizycznymi niebędącymi podatnikami podatku od towarów i usług, za cenę odpowiadającą wartości rynkowej;
- nieodpłatne nabycie pozostałego 1/4 udziału w drodze umowy darowizny pomiędzy małżonkami, dokonanej bez przejęcia jakichkolwiek długów ani ciężarów.
Przed zawarciem wskazanego aktu notarialnego Wnioskodawca nie posiadał i nie posiada żadnego prawa własności ani spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego ani domu jednorodzinnego.
Małżonka Wnioskodawcy przed zawarciem aktu była właścicielką wyłącznie 1/4 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do tego samego lokalu, który nabyła wcześniej w drodze dziedziczenia.
Opisane nabycie stanowiło pierwsze odpłatne nabycie prawa do lokalu mieszkalnego przez małżonków do majątku wspólnego.
Pomimo powyższego, od umów sprzedaży notariusz pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym odpłatne nabycie przez Pana i jego małżonkę do majątku wspólnego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego korzystało ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, mimo że Pana małżonka przed nabyciem posiadała udział nieprzekraczający 50% w tym prawie, nabyty uprzednio w drodze dziedziczenia?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym odpłatne nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego do majątku wspólnego małżonków korzystało ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z tym przepisem zwolnione z podatku od czynności cywilnoprawnych jest odpłatne nabycie, na podstawie umowy sprzedaży, prawa własności lokalu mieszkalnego albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jeżeli nabycie to stanowi pierwsze odpłatne nabycie takiego prawa przez podatnika.
Przed zawarciem umowy nie posiadał Pan żadnego prawa własności ani spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego ani domu jednorodzinnego. Tym samym po Pana stronie spełniony został warunek pierwszego odpłatnego nabycia lokalu mieszkalnego.
Wskazał Pan, że posiadanie przez Pana małżonkę przed dokonaniem nabycia udziału w wielkości 1/4 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, nabytego w drodze dziedziczenia, nie wyłącza zastosowania zwolnienia, gdyż ustawodawca w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wprost dopuścił możliwość uprzedniego posiadania udziału nieprzekraczającego 50% w takim prawie, jeżeli udział ten został nabyty w drodze dziedziczenia.
Odpłatne nabycie prawa do lokalu nastąpiło do majątku wspólnego małżonków i stanowiło ich pierwsze odpłatne nabycie lokalu mieszkalnego, wobec czego spełnione zostały wszystkie przesłanki do zastosowania zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W związku z powyższym stoi Pan na stanowisku, że nabycie to korzystało ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych, a pobranie podatku od czynności cywilnoprawnych od umów sprzedaży było nienależne.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):
Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5 – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
W myśl art. 5 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.
Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%.
Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,
jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu/kupującym przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu/im udziału nie może przekroczyć 50%.
Stosownie do treści art. 10 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.
Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że 12 marca 2026 r. nabył Pan wspólnie z małżonką – w drodze trzech umów sprzedaży zawartych w formie aktu notarialnego – 3/4 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. W tym samym akcie notarialnym zawarta została umowa darowizny, w drodze której nabył Pan od małżonki 1/4 udziału w ww. lokalu mieszkalnym. Pana małżonka nabyła ten udział w drodze dziedziczenia. Przed zawarciem ww. aktu notarialnego nie posiadał Pan żadnego prawa własności ani spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego ani do domu jednorodzinnego.
Pana zdaniem, odpłatne nabycie do majątku wspólnego małżonków spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego korzystało ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
Z analizowanego przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolnieniem objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego. Nie podlega zatem zwolnieniu sprzedaż jedynie udziału w takich prawach.
Z treści wniosku wynika jednoznacznie, że w drodze umów sprzedaży (odpłatnie) nabył Pan (wraz z małżonką) 3/4 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego a nie całe prawo wymienione w wyżej przywołanym przepisie. Nabycie pozostałej 1/4 udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nie nastąpiło odpłatnie w drodze umów sprzedaży a nieodpłatnie w drodze darowizny między Panem a żoną.
Skoro przedmiotem umów sprzedaży było 3/4 udziału a nie całe prawo, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ww. ustawy, to nie mógł Pan skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w ww. przepisie. Z treści tego przepisu jednoznacznie wynika, że przedmiotem sprzedaży ma być spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a nie udział w nim.
Opisane nabycie nie korzystało zatem ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a pobranie podatku od czynności cywilnoprawnych od opisanej sprzedaży było należne.
Dodatkowe informacje
Interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem i stosownie do uregulowania zawartego w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – została wydana wyłącznie dla Pana i tylko Pan może czerpać z niej ochronę. Interpretacja ta nie dotyczy zatem Pana żony. Gdyby Pana żona chciała skorzystać z ochrony jaką daje interpretacja, winna wystąpić z odrębnym wnioskiem o wydanie interpretacji.
Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.