0111-KDIB2-2.4015.201.2026.1.DR

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 sierpnia 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia tytułem darowizny od ojca środków pieniężnych, znajdujących się na wspólnych kontach bankowych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca wraz z ojcem - Panem (…) - są współwłaścicielami rachunków bankowych prowadzonych w walutach obcych przez Bank (…), tj.:

·      rachunku nr (…), prowadzonego w walucie dolar amerykański (USD),

·      rachunku nr (…), prowadzonego w walucie funt brytyjski (GBP).

Umowy dotyczące prowadzenia wskazanych rachunków bankowych zostały pierwotnie zawarte przez ojca Wnioskodawcy jako rachunki indywidualne. Następnie, w drodze zawarcia odpowiednich umów pomiędzy ojcem Wnioskodawcy, Wnioskodawcą a Bankiem, rachunki te zostały przekształcone w rachunki wspólne, których współwłaścicielami stali się Wnioskodawca oraz jego ojciec.

W przypadku rachunku prowadzonego w walucie GBP umowa o prowadzenie rachunku wspólnego została zawarta w dniu (...) 2013 r. Natomiast w przypadku rachunku prowadzonego w walucie USD umowa o prowadzenie rachunku wspólnego została zawarta w dniu (...) 2025 r.

Środki pieniężne znajdujące się na wskazanych rachunkach były wpłacane przez ojca Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie dokonywał wpłat własnych środków pieniężnych na te rachunki.

W dniu (...) 2026 r. Wnioskodawca zawarł z ojcem umowę darowizny, na podstawie której ojciec darował Wnioskodawcy środki pieniężne w kwocie:

•      (...) USD,

•      (...) GBP.

Wnioskodawca w umowie darowizny oświadczył, że przyjmuje przedmiot darowizny, a poprzez podpisanie umowy kwituje odbiór przedmiotu darowizny.

Umowa darowizny została zawarta w zwykłej formie pisemnej. Oświadczenie darczyńcy nie zostało złożone w formie aktu notarialnego.

W chwili zawarcia umowy darowizny środki pieniężne będące jej przedmiotem znajdowały się na wskazanych wyżej rachunkach bankowych prowadzonych przez Bank (…). Rachunki te były rachunkami wspólnymi Wnioskodawcy i jego ojca.

W związku z zawarciem umowy darowizny nie doszło do przelewu środków pieniężnych na rachunek indywidualny Wnioskodawcy ani do innego transferu środków. Zarówno przed zawarciem umowy darowizny, jak i bezpośrednio po jej zawarciu, środki pieniężne objęte umową pozostawały na tych samych rachunkach wspólnych.

W dniu (...) 2026 r. Wnioskodawca dokonał zgłoszenia nabycia środków pieniężnych na podstawie ww. umowy darowizny do Naczelnika Urzędu Skarbowego (…) na formularzu SD-Z2.

Po zawarciu umowy darowizny Wnioskodawca dokonał następujących operacji dotyczących środków pieniężnych:

•      w dniu (...) 2026 r. dokonał wypłaty gotówkowej z rachunku wspólnego prowadzonego w walucie USD w kwocie (...) USD;

•      w dniu (...) 2026 r. dokonał wpłaty gotówkowej kwoty (...) USD na będący własnością Wnioskodawcy indywidualny rachunek bankowy (…);

•      w dniu (...) 2026 r. dokonał wypłaty gotówkowej z rachunku wspólnego prowadzonego w walucie GBP w kwocie (...) GBP;

•      w dniu (...) 2026 r. dokonał wpłaty gotówkowej kwoty (...) GBP na będący własnością Wnioskodawcy indywidualny rachunek bankowy (…).

Powyższe operacje zostały dokonane po zawarciu umowy darowizny. Wypłata środków z rachunków wspólnych oraz ich późniejsze wpłaty na indywidualny rachunek bankowy Wnioskodawcy stanowiły odrębne czynności faktyczne względem zawarcia umowy darowizny.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym nabycie przez Wnioskodawcę od jego ojca środków pieniężnych w kwotach (...) USD (...) GBP, na podstawie umowy darowizny z dnia (...) 2026 r., podlega zwolnieniu od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w sytuacji gdy w związku z zawarciem umowy darowizny nie doszło do transferu środków pieniężnych na rachunek indywidualny Wnioskodawcy, ponieważ w chwili zawarcia umowy środki te znajdowały się na rachunkach wspólnych Wnioskodawcy i jego ojca?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, opisana powyżej darowizna środków pieniężnych w kwotach (...) USD i (...) GBP, dokonana przez ojca Wnioskodawcy na jego rzecz w wykonaniu umowy darowizny z dnia (...) 2026 r. korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że samo zawarcie umowy rachunku wspólnego pomiędzy Wnioskodawcą, jego ojcem a bankiem nie prowadzi do powstania współwłasności środków pieniężnych znajdujących się na tym rachunku. Umowa rachunku wspólnego reguluje przede wszystkim stosunki pomiędzy posiadaczami rachunku a bankiem, w szczególności w zakresie uprawnienia do dysponowania środkami zgromadzonymi na rachunku. Nie przesądza natomiast o stosunkach własnościowych pomiędzy współposiadaczami rachunku.

W szczególności samo uzyskanie przez Wnioskodawcę statusu współposiadacza rachunku nie oznacza, że stał się on właścicielem środków pieniężnych zgromadzonych na tym rachunku. Dla ustalenia, komu przysługiwało prawo do tych środków, znaczenie ma przede wszystkim źródło ich pochodzenia.

W przedstawionym stanie faktycznym środki znajdujące się na przedmiotowych rachunkach zostały wpłacone przez ojca Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie dokonywał wpłat własnych środków na te rachunki. W konsekwencji, pomimo że Wnioskodawca był współposiadaczem rachunków, środki te pozostawały własnością jego ojca.

Dopiero zawarcie w dniu (...) 2026 r. umowy darowizny doprowadziło do przeniesienia własności środków pieniężnych objętych tą umową na Wnioskodawcę.

Zgodnie z art. 888 § 1 KC przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Jednocześnie, stosownie do art. 890 § 1 KC, oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego, jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

W niniejszej sprawie umowa darowizny została zawarta w zwykłej formie pisemnej. Z jej treści wynika, że świadczenie zostało wykonane w chwili zawarcia umowy. W szczególności Wnioskodawca oświadczył w umowie, że przyjmuje darowiznę oraz potwierdza jej odbiór. Tym samym doszło do spełnienia przyrzeczonego świadczenia, a umowa darowizny stała się ważna i skuteczna w rozumieniu art. 890 § 1 KC.

Nie ma przy tym znaczenia, że w chwili zawarcia umowy darowizny nie doszło do fizycznego transferu środków pomiędzy rachunkami bankowymi. Przedmiotem darowizny były bowiem środki pieniężne znajdujące się na rachunkach wspólnych, których Wnioskodawca był współposiadaczem. W wyniku zawarcia umowy darowizny środki te przestały być własnością ojca Wnioskodawcy i stały się własnością Wnioskodawcy.

Dalsze operacje dokonane przez Wnioskodawcę po zawarciu umowy darowizny, polegające na wypłacie środków z rachunków wspólnych oraz ich późniejszym wpłaceniu na indywidualny rachunek bankowy Wnioskodawcy, stanowiły jedynie sposób zadysponowania przez Wnioskodawcę środkami, których własność wcześniej została na niego przeniesiona w wykonaniu umowy darowizny.

Darowizna została dokonana pomiędzy ojcem a synem, a zatem pomiędzy osobami należącymi do kręgu osób wskazanych w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Wnioskodawca dokonał zgłoszenia nabycia środków pieniężnych właściwemu organowi podatkowemu w dniu (...) 2026 r., a zatem przed upływem sześciu miesięcy od powstania obowiązku podatkowego.

Zgodnie z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez zstępnych, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie sześciu miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, a w przypadku gdy przedmiotem nabycia są środki pieniężne - udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.

W ocenie Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym spełnione zostały przesłanki zastosowania wskazanego zwolnienia. Wnioskodawca jest zstępnym darczyńcy, nabycie nastąpiło w drodze darowizny, a nabycie zostało zgłoszone właściwemu organowi podatkowemu w wymaganym terminie.

Jednocześnie fakt, że środki pieniężne w chwili zawarcia umowy darowizny znajdowały się na rachunku wspólnym Wnioskodawcy i jego ojca, nie powinien prowadzić do pozbawienia Wnioskodawcy prawa do zwolnienia. Wpłata środków pieniężnych przekazanych na mocy umowy darowizny nastąpiła na wspólny rachunek bankowy, którego współposiadaczem jest Wnioskodawca. Tym samym darowane środki wpłynęły na rachunek bankowy Wnioskodawcy.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczących analogicznych stanów faktycznych, w których organ podatkowy uznał możliwość zastosowania zwolnienia z art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w sytuacji, gdy środki pieniężne będące przedmiotem darowizny znajdowały się na wspólnym rachunku bankowym darczyńcy i obdarowanego, a w związku z zawarciem umowy darowizny nie doszło do ich transferu na odrębny rachunek obdarowanego.

W szczególności stanowisko takie zostało przedstawione w:

•      interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 września 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-3.4015.99.2.2022.BD;

•      interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 stycznia 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-3.4015.221.2021.1.MD.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, spełnione zostały przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku od spadków i darowizn określonego w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478 ze zm.):

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów Kodeksu cywilnego.

Na podstawie art. 888 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 795):

W myśl art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Wysokość podatku od spadków i darowizn ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Zaliczenie do jednej z trzech grup podatkowych odbywa się w zależności od jego stopnia pokrewieństwa albo powinowactwa z osobą, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 14 ust. 1, 2 i 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Niezależnie od powyższego ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje w swojej treści zwolnienie dla członków najbliższej rodziny.

W myśl natomiast art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Stosownie do art. 4a ust. 4 cyt. ustawy:

Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2060).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pan wraz z ojcem współwłaścicielem rachunków bankowych prowadzonych w walutach obcych - w walucie dolar amerykański oraz w walucie funt brytyjski. Umowy dotyczące prowadzenia wskazanych rachunków bankowych zostały pierwotnie zawarte przez Pana ojca jako rachunki indywidualne. Następnie, w drodze zawarcia odpowiednich umów pomiędzy ojcem, Panem a Bankiem, rachunki te zostały przekształcone w rachunki wspólne Pana i Pana ojca. Środki pieniężne znajdujące się na wskazanych rachunkach były wpłacane przez Pana ojca. W dniu (...) 2026 r. zawarł Pan z ojcem umowę darowizny, na podstawie której ojciec darował Panu środki pieniężne w kwocie (...) USD oraz (...) GBP. W umowie darowizny oświadczył Pan, że przyjmuje przedmiot darowizny, a poprzez podpisanie umowy kwituje odbiór przedmiotu darowizny. Umowa darowizny została zawarta w zwykłej formie pisemnej. Oświadczenie darczyńcy nie zostało złożone w formie aktu notarialnego. W chwili zawarcia umowy darowizny środki pieniężne będące jej przedmiotem znajdowały się na wskazanych wyżej rachunkach bankowych. Rachunki te były rachunkami wspólnymi Pana i Pana ojca. W związku z zawarciem umowy darowizny nie doszło do przelewu środków pieniężnych na Pana rachunek indywidualny ani do innego transferu środków. Zarówno przed zawarciem umowy darowizny, jak i bezpośrednio po jej zawarciu, środki pieniężne objęte umową pozostawały na tych samych rachunkach wspólnych. W dniu (...) 2026 r. dokonał Pan zgłoszenia nabycia środków pieniężnych na podstawie ww. umowy darowizny na formularzu SD-Z2.

Nabycie przez Pana środków pieniężnych w drodze umowy darowizny co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W przypadku darowizn dokonywanych między synem a ojcem, zgodnie z wskazanymi powyżej przepisami, nabycie rzeczy i praw majątkowych tym tytułem może być objęte zwolnieniem na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W celu ustalenia, czy w opisanej we wniosku sytuacji spełnione są warunki do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania trzeba przeanalizować przesłanki wskazane w przepisach prawa.

Z treści przepisu art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:

-     otrzymania darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;

-     udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym;

-     złożenia zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją przewidzianą w zacytowanym art. 4a ust. 4 ww. ustawy).

W przypadku darowizny środków pieniężnych warunkiem niezbędnym do skorzystania z omawianego zwolnienia – jak już wyżej wskazano – jest m.in. fakt udokumentowania przez obdarowanego ich otrzymania dowodem przekazania na swój rachunek bankowy albo rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, darowizna środków pieniężnych była dokonana przez Pana ojca na Pana rzecz, czyli pomiędzy osobami należącymi do grupy osób wymienionych w art. 4a ustawy. Darowane środki pieniężne należały do Pana ojca i znajdowały się na Państwa wspólnych kontach bankowych.

Odnośnie drugiego warunku, tj. udokumentowania wpływu środków na Pana rachunek bankowy, należy wskazać, że skoro darowane Panu środki wpłynęły uprzednio na rzecz Pana ojca (jako darującego) i na konta, których współwłaścicielem jest Pan jako obdarowany, to pieniądze te wpłynęły również na Pana konta bankowe. Zatem spełniony został warunek udokumentowania otrzymania środków dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, o którym mowa w analizowanym art. 4a ust. 1 ww. ustawy.

Zatem skoro spełnił Pan warunek dokonania zgłoszenia do właściwego naczelnika urzędu skarbowego – w ustawowym terminie 6 miesięcy – od otrzymania darowizny nabycia środków pieniężnych, to wypełnił Pan swoje ustawowe obowiązki celem zwolnienia z opodatkowania otrzymanej darowizny.

Tym samym w przedstawionym zdarzeniu przysługuje Panu zwolnienie określone w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.